自全市開展“三治三提升”活動以來，認真學習、貫徹落實全市和全局軟環(huán)境建設(shè)提升年動員大會精神，嚴格按照“三治三提升”活動統(tǒng)一部署，結(jié)合工作實際，認真組織實施，扎實有效推進，較好地完成動員學習階段任務(wù)。在查擺剖析階段，領(lǐng)導高度重視，通過召開座談會、個別談話、征求意見等多種形式，認真查找存在的突出問題。按照邊工作邊查找、邊學習邊整改的原則，做到合理安排、統(tǒng)籌兼顧，確保軟環(huán)境建設(shè)提升年活動各階段任務(wù)落到實處。同時，完善各項制度，把治庸、治懶、治散與強化內(nèi)部管理有機結(jié)合，通過強化監(jiān)督管理，切實增強活動的實效。

針對《通知》中要求的十個方面，我局通過集體自查自糾，現(xiàn)就查擺剖析階段情況匯報如下：

1、工作思路清楚、措施得力，但在工作創(chuàng)新方面還有空間，需要大家發(fā)揮各自的特長，在工作中勤思考、多動腦，努力創(chuàng)出工作的亮點和特色。

2、對市委、市政府和上級的決策部署堅決落實到位，全局上下政令暢通，沒有有令不行、政令不通的情況。

3、稽查工作的出發(fā)點和落腳點就是為了群眾的用藥安全有效，一切以群眾的利益為上，沒有在執(zhí)法、服務(wù)等環(huán)節(jié)侵害企業(yè)和群眾利益的情況。

4、對上級部署的重大事項，局負責人親自負責，保證服務(wù)到位。

自全市開展“三治三提升”活動以來，M認真學習、貫徹落實全市和全局軟環(huán)境建設(shè)提升年動員大會精神，嚴格按照“三治三提升”活動統(tǒng)一部署，結(jié)合工作實際，認真組織實施，扎實有效推進，較好地完成動員學習階段任務(wù)。在查擺剖析階段，領(lǐng)導高度重視，通過召開座談會、個別談話、征求意見等多種形式，認真查找存在的突出問題。按照邊工作邊查找、邊學習邊整改的原則，做到合理安排、統(tǒng)籌兼顧，確保軟環(huán)境建設(shè)提升年活動各階段任務(wù)落到實處。同時，完善各項制度，把治庸、治懶、治散與強化內(nèi)部管理有機結(jié)合，通過強化監(jiān)督管理，切實增強活動的實效。

針對《通知》中要求的十個方面，我局通過集體自查自糾，現(xiàn)就查擺剖析階段情況匯報如下：

1、工作思路清楚、措施得力，但在工作創(chuàng)新方面還有空間，需要大家發(fā)揮各自的特長，在工作中勤思考、多動腦，努力創(chuàng)出工作的亮點和特色。

2、對市委、市政府和上級的決策部署堅決落實到位，全局上下政令暢通，沒有有令不行、政令不通的情況。

3、稽查工作的出發(fā)點和落腳點就是為了群眾的用藥安全有效，一切以群眾的利益為上，沒有在執(zhí)法、服務(wù)等環(huán)節(jié)侵害企業(yè)和群眾利益的情況。

4、對上級部署的重大事項，局負責人親自負責，保證服務(wù)到位。

隨著稅收征管體制的改革與完善，各級稅務(wù)稽查局（分局）成為實施稅務(wù)檢查的專門機關(guān)，新《征管法》對稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查賦予了更多的權(quán)限，同時對稅務(wù)機關(guān)應承擔的法律責任也作了進一步的明確，這就要求稅務(wù)稽查人員必須以國家稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行納稅義務(wù)進行嚴格的審核監(jiān)督，防范和懲治納稅人的稅收違法犯罪行為，維護稅務(wù)管理和稅款征收工作秩序。為推動稅務(wù)機關(guān)依法治稅建設(shè)，確保稅務(wù)人員正確行使稅務(wù)稽查權(quán)，當前對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查應把握以下幾個問題：

一、充分認清開展執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要意義，準確把握對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的特征

開展對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，對于保證稅務(wù)機關(guān)依法行政，防止稅務(wù)人員徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)，維護納稅人權(quán)益，樹立政府機關(guān)良好形象，具有十分重要的意義。一是有利于保障稅務(wù)稽查機關(guān)履行法定職責，維護稅收的統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)的稽查權(quán)來源于法律、法規(guī)，稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法中既不允許擅自超越法定權(quán)限，也不能隨意放棄法定職責。但在具體行政執(zhí)法過程中，確實存在一些稅務(wù)稽查機關(guān)和稽查人員消極執(zhí)法或越權(quán)執(zhí)法的問題，造成有法不依、執(zhí)法不嚴、越權(quán)執(zhí)法以及違法不究的現(xiàn)象。二是有利于提高稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法水平。通過開展執(zhí)法檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)、查處和糾正稽查人員的違法行為，避免稽查中的隨意性，提高執(zhí)法水平。而稽查人員執(zhí)法水平的提高，在一定程度上也改善了稅務(wù)機關(guān)的形象。三是有利于維護納稅人的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)處于依法實施行政管理權(quán)的地位，納稅人處于接受管理的地位。如果對稅務(wù)執(zhí)法主體的行為不加以監(jiān)督和制約，必然導致稅務(wù)執(zhí)法權(quán)的濫用，從而產(chǎn)生腐敗，侵害納稅人的合法權(quán)益。因此，加強對稅務(wù)稽查行政行為的監(jiān)督檢查，確?；槿藛T依法辦事，對維護納稅人的合法權(quán)益具有突出的意義。開展對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法進行監(jiān)督檢查，是稅收行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容之一，是各級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅務(wù)總局的《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》，對本級或者下級稅務(wù)稽查機關(guān)執(zhí)行國家稅法的情況，進行檢查和處理的活動。具有以下幾個特征：一是開展執(zhí)法監(jiān)督檢查是各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部自查行為。檢查的實施主體是各級稅務(wù)機關(guān)，《規(guī)則》規(guī)定，縣以上各級稅務(wù)機關(guān)的法制機構(gòu)或承擔法制工作的機構(gòu)是本級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法監(jiān)督檢查的工作機構(gòu)，代表本級機關(guān)對本級機關(guān)的直屬機構(gòu)或下級稅務(wù)機關(guān)實施稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部其他部門（通常為監(jiān)察部門或人事監(jiān)察部門）予以配合，執(zhí)法監(jiān)督檢查的對象是各級稅務(wù)稽查機關(guān)及其稽查人員的執(zhí)法活動。二是執(zhí)法監(jiān)督檢查的內(nèi)容是稅務(wù)稽查機關(guān)及其稽查人員是否依法行政。主要是針對稽查機關(guān)和稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的情況以及稽查質(zhì)量、稽查程序等情況進行檢查。檢查的目的在于確保稅務(wù)稽查權(quán)的正確運用，促進依法行政，提高稅務(wù)稽查效率。三是執(zhí)法監(jiān)督檢查具有直接、及時、靈活的特征。直接就是可以對稽查人員進行直接檢查，無須予告；及時就是可以在稅務(wù)稽查實施過程中進行跟蹤檢查；靈活就是檢查的方式可以多種多樣，可以抽查，可以重點檢查，也可以自查，既可以對稽查案卷資料檢查，還可以延伸到企業(yè)檢查。

二、認真研究稅務(wù)稽查執(zhí)法的規(guī)律，找準執(zhí)法監(jiān)督檢查的切入點

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理的行政行為?；楣ぷ鞣譃檫x案確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。在采用計算機選案分析系統(tǒng)進行選案和設(shè)立案件審理部門后，稽查實施成為整個稅務(wù)稽查的重點工作，稽查機關(guān)的大部分人力也主要是用于稽查實施。在實施環(huán)節(jié)，稽查人員直接面對納稅人，通過查帳、詢問、取證等手段，為稅務(wù)案件的定性、處理提供第一手資料，因此，當前對稽查機關(guān)進行執(zhí)法監(jiān)督檢查的重點應放在稽查實施階段。要保證執(zhí)法監(jiān)督檢查達到預期效果，必須掌握稅務(wù)稽查執(zhí)法的特點，有重點地進行監(jiān)督。一是稅務(wù)稽查是動態(tài)的執(zhí)法過程。選案部門稽查計劃下達基層稽查所后，由稽查所分解落實到稽查小組去實施，有時是在規(guī)定的時間段內(nèi)一次性下達多戶稽查任務(wù)，由稽查小組根據(jù)納稅戶的規(guī)模、所在地點等情況具體安排稽查時間，實施稽查時通常是采取上門實地稽查的方式進行，在納稅戶會計資料多、調(diào)查取證工作量大并且有其他不確定因素影響的情況下，為了提高稽查效率，有時需對兩戶以上納稅戶交叉實施稽查，使得稽查人員工作時間、地點具有不確定性，從而對他們及時進行執(zhí)法監(jiān)督檢查是一個動態(tài)的過程。二是稅務(wù)稽查參與人員少、知情范圍小。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定，實施稅務(wù)稽查應當兩人以上，在當前稽查任務(wù)重、稽查人力有限的情況下，通常都是采取主查、協(xié)查分工合作制，由兩人實施稽查。對稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)以及遵守廉政規(guī)定的監(jiān)督，主要依賴于稽查人員的自我約束和相互制約監(jiān)督。三是稽查人員具有一定的自由裁量權(quán)。各項稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是稽查人員查處稅收違法行為的基本依據(jù)，也是要求稽查人員必須嚴格遵守的。但在實際操作中，由于現(xiàn)行的稅務(wù)行政處罰標準都有一個上限和下限，在處罰標準范圍內(nèi)，對稅務(wù)違法行為處罰的具體定量，主要靠稽查人員依據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)去理解和把握，這就要求稽查人員不受任何外界因素干擾，正確行使稽查執(zhí)法權(quán)。同時，通過嚴格的案件審理和案件合議，也可最大限度地減少自由裁量權(quán)。四是稽查質(zhì)量受稽查人員綜合素質(zhì)的制約。首先是稽查人員的工作責任心，體現(xiàn)在稽查時是否盡職盡責，是否認真細致。其次是稽查人員的業(yè)務(wù)水平，包括對稅收政策的學習掌握程度、財務(wù)會計知識、稽查業(yè)務(wù)技能等。再次是稽查人員的思想道德觀念，是否站在維護稅法尊嚴、維護納稅人權(quán)益的立場，是否廉潔自律、不徇私情，只有稽查人員的綜合素質(zhì)提高了，才能有效保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的質(zhì)量。

三、開展稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查應堅持標本兼治原則，建立和完善稅務(wù)稽查執(zhí)法責任追究制度

隨著稅收征管體制的改革與完善，各級稅務(wù)稽查局（分局）成為實施稅務(wù)檢查的專門機關(guān)，新《征管法》對稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查賦予了更多的權(quán)限，同時對稅務(wù)機關(guān)應承擔的法律責任也作了進一步的明確，這就要求稅務(wù)稽查人員必須以國家稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行納稅義務(wù)進行嚴格的審核監(jiān)督，防范和懲治納稅人的稅收違法犯罪行為，維護稅務(wù)管理和稅款征收工作秩序。為推動稅務(wù)機關(guān)依法治稅建設(shè)，確保稅務(wù)人員正確行使稅務(wù)稽查權(quán)，當前對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查應把握以下幾個問題：

一、充分認清開展執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要意義，準確把握對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的特征

開展對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，對于保證稅務(wù)機關(guān)依法行政，防止稅務(wù)人員徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)，維護納稅人權(quán)益，樹立政府機關(guān)良好形象，具有十分重要的意義。一是有利于保障稅務(wù)稽查機關(guān)履行法定職責，維護稅收的統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)的稽查權(quán)來源于法律、法規(guī)，稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法中既不允許擅自超越法定權(quán)限，也不能隨意放棄法定職責。但在具體行政執(zhí)法過程中，確實存在一些稅務(wù)稽查機關(guān)和稽查人員消極執(zhí)法或越權(quán)執(zhí)法的問題，造成有法不依、執(zhí)法不嚴、越權(quán)執(zhí)法以及違法不究的現(xiàn)象。二是有利于提高稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法水平。通過開展執(zhí)法檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)、查處和糾正稽查人員的違法行為，避免稽查中的隨意性，提高執(zhí)法水平。而稽查人員執(zhí)法水平的提高，在一定程度上也改善了稅務(wù)機關(guān)的形象。三是有利于維護納稅人的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)處于依法實施行政管理權(quán)的地位，納稅人處于接受管理的地位。如果對稅務(wù)執(zhí)法主體的行為不加以監(jiān)督和制約，必然導致稅務(wù)執(zhí)法權(quán)的濫用，從而產(chǎn)生腐敗，侵害納稅人的合法權(quán)益。因此，加強對稅務(wù)稽查行政行為的監(jiān)督檢查，確?；槿藛T依法辦事，對維護納稅人的合法權(quán)益具有突出的意義。開展對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法進行監(jiān)督檢查，是稅收行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容之一，是各級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅務(wù)總局的《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》，對本級或者下級稅務(wù)稽查機關(guān)執(zhí)行國家稅法的情況，進行檢查和處理的活動。具有以下幾個特征：一是開展執(zhí)法監(jiān)督檢查是各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部自查行為。檢查的實施主體是各級稅務(wù)機關(guān)，《規(guī)則》規(guī)定，縣以上各級稅務(wù)機關(guān)的法制機構(gòu)或承擔法制工作的機構(gòu)是本級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法監(jiān)督檢查的工作機構(gòu)，代表本級機關(guān)對本級機關(guān)的直屬機構(gòu)或下級稅務(wù)機關(guān)實施稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部其他部門（通常為監(jiān)察部門或人事監(jiān)察部門）予以配合，執(zhí)法監(jiān)督檢查的對象是各級稅務(wù)稽查機關(guān)及其稽查人員的執(zhí)法活動。二是執(zhí)法監(jiān)督檢查的內(nèi)容是稅務(wù)稽查機關(guān)及其稽查人員是否依法行政。主要是針對稽查機關(guān)和稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的情況以及稽查質(zhì)量、稽查程序等情況進行檢查。檢查的目的在于確保稅務(wù)稽查權(quán)的正確運用，促進依法行政，提高稅務(wù)稽查效率。三是執(zhí)法監(jiān)督檢查具有直接、及時、靈活的特征。直接就是可以對稽查人員進行直接檢查，無須予告；及時就是可以在稅務(wù)稽查實施過程中進行跟蹤檢查；靈活就是檢查的方式可以多種多樣，可以抽查，可以重點檢查，也可以自查，既可以對稽查案卷資料檢查，還可以延伸到企業(yè)檢查。

二、認真研究稅務(wù)稽查執(zhí)法的規(guī)律，找準執(zhí)法監(jiān)督檢查的切入點

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理的行政行為?；楣ぷ鞣譃檫x案確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。在采用計算機選案分析系統(tǒng)進行選案和設(shè)立案件審理部門后，稽查實施成為整個稅務(wù)稽查的重點工作，稽查機關(guān)的大部分人力也主要是用于稽查實施。在實施環(huán)節(jié)，稽查人員直接面對納稅人，通過查帳、詢問、取證等手段，為稅務(wù)案件的定性、處理提供第一手資料，因此，當前對稽查機關(guān)進行執(zhí)法監(jiān)督檢查的重點應放在稽查實施階段。要保證執(zhí)法監(jiān)督檢查達到預期效果，必須掌握稅務(wù)稽查執(zhí)法的特點，有重點地進行監(jiān)督。一是稅務(wù)稽查是動態(tài)的執(zhí)法過程。選案部門稽查計劃下達基層稽查所后，由稽查所分解落實到稽查小組去實施，有時是在規(guī)定的時間段內(nèi)一次性下達多戶稽查任務(wù)，由稽查小組根據(jù)納稅戶的規(guī)模、所在地點等情況具體安排稽查時間，實施稽查時通常是采取上門實地稽查的方式進行，在納稅戶會計資料多、調(diào)查取證工作量大并且有其他不確定因素影響的情況下，為了提高稽查效率，有時需對兩戶以上納稅戶交叉實施稽查，使得稽查人員工作時間、地點具有不確定性，從而對他們及時進行執(zhí)法監(jiān)督檢查是一個動態(tài)的過程。二是稅務(wù)稽查參與人員少、知情范圍小?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定，實施稅務(wù)稽查應當兩人以上，在當前稽查任務(wù)重、稽查人力有限的情況下，通常都是采取主查、協(xié)查分工合作制，由兩人實施稽查。對稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)以及遵守廉政規(guī)定的監(jiān)督，主要依賴于稽查人員的自我約束和相互制約監(jiān)督。三是稽查人員具有一定的自由裁量權(quán)。各項稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是稽查人員查處稅收違法行為的基本依據(jù)，也是要求稽查人員必須嚴格遵守的。但在實際操作中，由于現(xiàn)行的稅務(wù)行政處罰標準都有一個上限和下限，在處罰標準范圍內(nèi)，對稅務(wù)違法行為處罰的具體定量，主要靠稽查人員依據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)去理解和把握，這就要求稽查人員不受任何外界因素干擾，正確行使稽查執(zhí)法權(quán)。同時，通過嚴格的案件審理和案件合議，也可最大限度地減少自由裁量權(quán)。四是稽查質(zhì)量受稽查人員綜合素質(zhì)的制約。首先是稽查人員的工作責任心，體現(xiàn)在稽查時是否盡職盡責，是否認真細致。其次是稽查人員的業(yè)務(wù)水平，包括對稅收政策的學習掌握程度、財務(wù)會計知識、稽查業(yè)務(wù)技能等。再次是稽查人員的思想道德觀念，是否站在維護稅法尊嚴、維護納稅人權(quán)益的立場，是否廉潔自律、不徇私情，只有稽查人員的綜合素質(zhì)提高了，才能有效保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的質(zhì)量。

三、開展稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查應堅持標本兼治原則，建立和完善稅務(wù)稽查執(zhí)法責任追究制度

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九條規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。可見，稅務(wù)稽查的職能主要應體現(xiàn)在執(zhí)法上，稅務(wù)稽查應通過其在查處稅務(wù)違法行為中所表現(xiàn)出來的及時性、權(quán)威性和處理處罰的剛性，以及對征納雙方的監(jiān)督制約作用而成為稅務(wù)機關(guān)強化稅收執(zhí)法、推進依法治稅、確保國家稅收法律、法規(guī)正確貫徹實施的重要和有效的手段。而要確保稅務(wù)稽查職能的實現(xiàn)，在稽查體制的建立上采取何種稽查模式顯得尤為重要，科學、合理、適應我國國情的稽查模式對促進稽查工作，充分發(fā)揮稽查的職能作用具有十分重要的意義，總局2001年開始倡導和推行的一級稽查模式，通過各地兩年多的實踐，對建立以專業(yè)化管理和各環(huán)節(jié)相互制約為標志稽查體系，強化稅務(wù)稽查的職能作用等方面都起到了積極的作用，但實踐中仍存在一定的問題，有待進一步完善。

一、一級稽查模式的運行，全面推動了稽查工作

一級稽查模式是稅務(wù)稽查體制理論和實踐的創(chuàng)新。那么，什么是一級稽查模式？在弄清這個問題之前，我們首先要弄清什么是稅務(wù)稽查，傳統(tǒng)觀點認為，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行審查、監(jiān)督和處理活動?？梢?，長期以來，我國對稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查的概念是不加區(qū)分的，僅僅因為工作需要的時在文字上加以區(qū)別，這種將稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查混為一談的觀念，不僅無助于正確界定征收管理、稽查各自的職責，而且容易導致對稅務(wù)稽查職能認識上的錯位。筆者認為稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查專業(yè)機構(gòu)依據(jù)法律、法規(guī)和相應規(guī)程，對有涉稅違法行為的納稅人或扣繳義務(wù)人所進行的稅務(wù)檢查和處理活動。其涵義有以下幾方面：一是稅務(wù)稽查的主體應是從事稅務(wù)稽查的專業(yè)機構(gòu)；二是稽查的對象應是經(jīng)科學選案或舉報等途徑而確定的有涉嫌違法行為的納稅人或扣繳義務(wù)人；三是稅務(wù)稽查應遵循法定的程序，必須經(jīng)過選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)；四是稅務(wù)稽查通過打擊偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為，以達到震懾犯罪，維護稅收秩序的目的。從上述分析我們可以把稅務(wù)稽查的職能概括為監(jiān)督、處罰、威懾和收入四個方面。由此可見，一級稽查模式首先要符合稅務(wù)稽查的本質(zhì)要求，其次要與其職能相吻合。筆者認為，一級稽查模式是通過在縣以上稅務(wù)機關(guān)設(shè)立相對獨立的稅務(wù)稽查專業(yè)機構(gòu)，配備專業(yè)化的稅務(wù)稽查人員，在本級稅務(wù)機關(guān)和上級稽查機構(gòu)的共同領(lǐng)導下，依法律、法規(guī)和法定程序的規(guī)定，獨立行使稅務(wù)稽查職能，查處涉稅違法案件。由于一級稽查模式適合我國的的基本國情，與稅收征管改革的總體思路相一致，符合稅務(wù)稽查工作的內(nèi)在要求，因此，具有先進性、適應性、法律性的特點，對推動稽查工作的發(fā)展，具有積極的意義。

（一）從宏觀上看，實行一級稽查模式，有利于推進依法治稅。依法治稅是依法治國的重要組成部份，是依法治國方略在稅收領(lǐng)域中的具體體現(xiàn)。依法治稅要求征納雙方自覺遵守稅法、自覺履行稅法規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)。稅務(wù)稽查由于其在查處稅收違法行為中的特殊的職能作用，是稅務(wù)機關(guān)強化稅收執(zhí)法、推進依法治稅的強有力手段。在一級稽查模式下，一方面，稅務(wù)稽查機構(gòu)具有相對獨立性，并把稅務(wù)稽查的獨立性、整體性、權(quán)威性融為一體，大大減少了各方面的干擾，特別是獨立執(zhí)法權(quán)的行使，以事實為根據(jù)，以法律、法規(guī)為準繩成為稅務(wù)稽查機構(gòu)查處稅務(wù)違法案件唯一標準，使稽查工作逐步由收入型向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。另一方面，稅務(wù)稽查機構(gòu)作為執(zhí)法主體之一，其執(zhí)法行為也受到了嚴格的監(jiān)督，其監(jiān)督主要來自以下幾方面，一是各級稅務(wù)機關(guān)對稽查機構(gòu)的監(jiān)督；二是上級稽查機關(guān)對下級稽查機構(gòu)的監(jiān)督；三是社會各界對稽查機構(gòu)的監(jiān)督。在方方面面的監(jiān)督之下，促使稅務(wù)稽查機構(gòu)自覺依法行政，從而推進依法治稅。

（二）有利于充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，提高稽查工作效率。稅務(wù)稽查原有的模式主要有“二級稽查”，其主要的形式是在縣以上稅務(wù)機關(guān)設(shè)立稽查機構(gòu)的同時，在稅收征管部門內(nèi)設(shè)檢查部門，稽查機構(gòu)相當于各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，無獨立的執(zhí)法主體資格或主體資格不明確，與征管部門內(nèi)設(shè)的檢查部門間職責不清，職能不明，從而導致實際工作中重復稽查、交叉稽查的現(xiàn)象比較嚴重，對同類性質(zhì)、情節(jié)相似的稅務(wù)違法案件處理結(jié)果大相徑庭，顯失公正，稽查力度被削弱，剛性不強，稽查的目的以收入為主，而非執(zhí)法型，稅務(wù)稽查的職能作用無法充分發(fā)揮，而在一級稽查模式下，稽查計劃統(tǒng)一由稽查專業(yè)機構(gòu)采取科學的選案方式進行管理，避免了重復稽查和交叉稽查，稽查實施按照法定的程序和規(guī)范化的要求進行，避免了稽查實施的混亂狀況，體現(xiàn)了執(zhí)法的規(guī)范性，對涉稅違法行為的處理由于是同一機構(gòu)作出的，可以有效地避免時輕時重，體現(xiàn)公正性。

（三）獨立執(zhí)法主體資格和上下聯(lián)動態(tài)勢的形成，有利于稽查機構(gòu)加強自身建設(shè)。一級稽查模式下，一方面各級稽查機構(gòu)在組織上、執(zhí)法上、工作上、考核上都相對獨立，特別是新《征管法》對稽查機構(gòu)執(zhí)法主體資格的明確，在一定范圍內(nèi)排除了各方面的干擾，有利于各級稽查機構(gòu)依法行政，嚴格執(zhí)法，為機構(gòu)建設(shè)和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊伍提供了條件。另一方面，稽查機構(gòu)實行各級稅務(wù)機關(guān)和垂直稽查系列的雙重管理，各級稽查機構(gòu)既對本級稅務(wù)機關(guān)負責，又對上級稽查機構(gòu)負責，上級稽查機構(gòu)對下級稽查機構(gòu)既有工作的指導權(quán)，稽查業(yè)務(wù)的管理權(quán)，又有稽查經(jīng)費安排權(quán)，在這種雙重管理的體制下，既有利于稽查機構(gòu)在各級稅務(wù)機關(guān)和上級稽查機構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導下開展工作，又有利于加強對稽查工作的監(jiān)控管理，促進稽查機構(gòu)的自身建設(shè)。

1、背景與問題

自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務(wù)稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機構(gòu)設(shè)置方面，無論在理

論建構(gòu)還是制度設(shè)計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務(wù)槍查的目標及其法律定位

稅務(wù)稽查的目標與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導致對稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務(wù)稽查進行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn)，只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務(wù)稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務(wù)稽查的全部職責，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)應當制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，國家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”新的稅收征管模式。目前各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局新的征管模式，結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況，按照“積極穩(wěn)妥，先試點后推廣；先城市后農(nóng)村，城鄉(xiāng)有別，逐步統(tǒng)一規(guī)范”的原則，正在積極進行征管改革，積極推進“兩個轉(zhuǎn)移”?？h（區(qū)）稅務(wù)局機關(guān)股（室）進行合并，基層稅務(wù)所按經(jīng)濟區(qū)域改設(shè)為稅務(wù)分局，并設(shè)立辦稅大廳，開發(fā)應用電子計算機；稅務(wù)專管員由原來的管戶制向管事制轉(zhuǎn)變，并相應組建了稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢所等稅務(wù)機構(gòu)。稅收征管改革的進一步深化，特別是1997年9月，國家稅務(wù)總局在河北省召開了全國稅務(wù)稽查工作會議，貫徹十五大精神，進一步統(tǒng)一思想，提高對稅務(wù)稽查的認識，對建立新型的稅務(wù)稽查體系，推進征管改革方案中的“稅務(wù)稽查系列”改革，提出了新的更高的要求，加快了稅務(wù)稽查制度建設(shè)的步伐。

一、當前稅務(wù)稽查工作存在的問題

近年來，稅務(wù)稽查工作在各級黨政機關(guān)和稅務(wù)部門領(lǐng)導的重視支持下，稅務(wù)稽查隊伍已經(jīng)從無到有，從小到大，從弱到強，各地積極采取各種有效措施，強化稅務(wù)稽查，使稅務(wù)稽查工作為保護新稅制的順利運行，保證國家財政收入發(fā)揮了重要作用。稅務(wù)稽查工作取得了可喜的成績，每年查補稅款均占稅務(wù)機關(guān)征起稅款的10％左右，為稅收任務(wù)的完成提供了有力的保證。但是，當前稅務(wù)稽查工作還存在一些問題和困難，主要表現(xiàn)在：

（一）對稅務(wù)稽查“重中之重”的地位和作用認識還不夠。由于相當一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，主要表現(xiàn)為：一是過分強調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對稅務(wù)稽查進行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式；二是對抓稅務(wù)稽查工作出現(xiàn)時緊時松的現(xiàn)象，稅收收入任務(wù)完成時稅務(wù)稽查工作就可抓可不抓；稅收收入任務(wù)出現(xiàn)缺口時，才突出抓稅務(wù)稽查工作。

（二）稽查力量不足，隊伍素質(zhì)不高。當前市、縣級稅務(wù)稽查分局稽查人員大多只占征管人員的15％，距離總局要求40％的比例差距較大，由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適用當前稅務(wù)稽查工作的需要，從而影響了稅務(wù)稽查的廣度和深度。加之稅務(wù)稽查人員中，大多局限于會查帳，至于運用電子計算機查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研、查案的能力水平、辦案應具備的法律知識等方面都離要求差距較大。

（三）稽查經(jīng)費短缺，裝備條件落后。稅務(wù)稽查經(jīng)費來源目前還沒有一個明確的渠道，這種狀況難以維持稅務(wù)稽查工作正常經(jīng)費開支的需要。從國外經(jīng)濟較發(fā)達的國家和較早實行分稅制的國家看，利用電子計算機進行稅務(wù)稽查選案、計劃管理和實行信息共享的情況十分普遍。而目前我國依托計算機開展稅務(wù)稽查的格局遠未形成，稅務(wù)稽查工作滯留在憑經(jīng)驗、靠人工、無監(jiān)控的做法上，再加上交通、通訊等裝備落后，難以適應高科技迅猛發(fā)展的時代要求。

一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標作為一項政治任務(wù)下達給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進行有效查處。稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實施起來不到位。

隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務(wù)稽查機關(guān)依法行政認識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達處理決定的不同而擴大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內(nèi)企業(yè)接受二級稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務(wù)稽查，從而造成了重復稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實不堪重負，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經(jīng)濟在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執(zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟建設(shè)帶來巨額損失。

3.稅務(wù)稽查隊伍的素質(zhì)有待進一步提高。

摘要:根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)檢查。稅務(wù)稽查是專業(yè)化的稅務(wù)檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務(wù)檢查向一級稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，充分認識稅務(wù)稽查的職能和現(xiàn)狀，對構(gòu)建一個科學、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運行、維護稅收秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要意義。但同時也應該看到，由于稽查法制建設(shè)的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展的不平衡，以及稅務(wù)稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責的要求還尚有一定的距離，有待進一步提高。

關(guān)鍵字:稅務(wù)稽查職能思考對策

一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別

稅務(wù)檢查相對稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱?！彪m說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查?？梢?，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機關(guān)的實際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對稅務(wù)登記證所進行的檢查、對停歇業(yè)戶所進行的檢查、對注銷稅務(wù)登記所進行的結(jié)算檢查。因為這些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機關(guān)正常管理需要所必須進行的管理性檢查工作。

稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機關(guān)，只不過征收、管理機構(gòu)所從事的稅收檢查活動實際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認為管理機構(gòu)不能進行稅收檢查的認識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機關(guān)認為有必要即可對其納稅和扣繳情況進行核查；而稅務(wù)稽查的對象是依據(jù)舉報或科學選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實施、審理、執(zhí)行4個環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項或某一時點的情況進行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護稅收秩序?？梢钥闯?，過去我們講的管理性檢查實際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。

二、稅務(wù)稽查的職能

摘要：稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)；稽查模式改革不徹底、實施不到位；稽查隊伍的素質(zhì)有待提高；工作規(guī)程發(fā)生扭曲；稅收執(zhí)法受到執(zhí)法環(huán)境的制約。上述問題的存在很大程度上影響了我國稅務(wù)工作的有序進行，因此，必須進行稽查制度的改革，以期有效推動我國稅收工作的高效運行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進依法治稅，促進稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財政收入。稅務(wù)稽查促進了社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和有序運行。保證了稅收財政職能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動稅務(wù)機關(guān)提高征管工作水平?？傊悇?wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進企業(yè)發(fā)展，推動稅務(wù)機關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國家財政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護稅法權(quán)威、嚴肅稅收法紀、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時，我國稅務(wù)稽查在實際運行中也暴露出不少問題。

一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標作為一項政治任務(wù)下達給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進行有效查處。稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。