**年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》被提請(qǐng)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢(shì)所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過(guò)的可能性很大，樂(lè)觀(guān)估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門(mén)話(huà)題，作為一名國(guó)際稅務(wù)工作者，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱(chēng)，是我國(guó)適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國(guó)家對(duì)外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專(zhuān)門(mén)的涉外稅制體系。而國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見(jiàn)，涉外稅收與國(guó)際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理工作的通知（國(guó)稅函[2002]1153號(hào)），國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)的主要職責(zé)是：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行。包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查與處理等。

自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)鼓勵(lì)外國(guó)投資、引導(dǎo)外資流向起到了非常重要的作用，使我國(guó)成為目前吸引外國(guó)直接投資最多的國(guó)家之一。但是，內(nèi)外資企業(yè)所得稅不一致的弊端也逐漸顯露，內(nèi)資企業(yè)要求國(guó)民待遇的呼聲日漸高漲。有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并問(wèn)題已提上2006年“兩會(huì)”的議事日程，但各方的分歧和爭(zhēng)議過(guò)大難以達(dá)成共識(shí)。為此，本文希望通過(guò)對(duì)各位學(xué)者研究的綜述，試對(duì)兩稅合并問(wèn)題進(jìn)行更全面的探討。

一、稅收優(yōu)惠的利弊分析

（一）稅收優(yōu)惠的正面效應(yīng)

稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)一直以來(lái)是學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。對(duì)于其正面效應(yīng)，劉蓉認(rèn)為：首先收入有“自?xún)敗毙?yīng)，這種自?xún)敊C(jī)制類(lèi)似于減稅的效應(yīng)機(jī)制。此外，稅收優(yōu)惠還有社會(huì)公平效應(yīng)，其實(shí)現(xiàn)途徑包括為低收入者提供生活必需品的優(yōu)惠、所得稅的優(yōu)惠和財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠。

李宗卉、魯明泓在研究了《外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅法》和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)以城鎮(zhèn)為單位建立的經(jīng)驗(yàn)分析模型進(jìn)行計(jì)量分析，其研究結(jié)果表明我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引FDI有較為明顯的作用。

（二）稅收優(yōu)惠的負(fù)面效應(yīng)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入WTO過(guò)渡期的結(jié)束，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展要求。近期，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。

一、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

若“兩稅合并”后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率將由33%下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)XX縣內(nèi)、外資企業(yè)的總體稅負(fù)將會(huì)有所減輕，這有利于我縣經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。2006年全縣國(guó)稅部門(mén)實(shí)際征收入庫(kù)企業(yè)所得稅5808萬(wàn)元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅1327萬(wàn)元，外商投資企業(yè)所得稅4481萬(wàn)元。若以此基數(shù)推算，“兩稅合并”后國(guó)稅部門(mén)征收的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅將減少約1407萬(wàn)元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約321萬(wàn)元，外商投資企業(yè)所得稅減收約1086萬(wàn)元。

XX公司（內(nèi)資）是XX縣的重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)18589萬(wàn)元，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)4934萬(wàn)元，實(shí)際入庫(kù)4369萬(wàn)元。根據(jù)《草案》第二十八條規(guī)定：對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率?！皟啥惡喜ⅰ焙?，該公司的所得稅稅率有望從目前的33%降至15%，據(jù)測(cè)算，2007年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)18000萬(wàn)元，受稅率降低等因素影響，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)2700萬(wàn)元左右，將減少所得稅稅負(fù)3240萬(wàn)元?？梢灶A(yù)見(jiàn)，“兩稅合并”帶來(lái)稅負(fù)的下降，有利于該公司投入更多的資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，提高產(chǎn)品的科技含量和價(jià)值增值，這將對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)，進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)新的騰飛發(fā)揮巨大作用。

XXX公司（外資）2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)10273萬(wàn)元，實(shí)際上繳企業(yè)所得稅3275萬(wàn)元。據(jù)測(cè)算，“兩稅合一”后，受稅率降低的影響，該公司將降低所得稅稅負(fù)700萬(wàn)元左右。

二、對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

近期，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對(duì)我國(guó)濟(jì)產(chǎn)生積極影響，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策，更有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展?，F(xiàn)就企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革前后的政策做些比較。

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

4．參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。

近期，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對(duì)我國(guó)濟(jì)產(chǎn)生積極影響，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策，更有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。現(xiàn)就企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革前后的政策做些比較。

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

4．參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。

2006年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》被提請(qǐng)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢(shì)所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過(guò)的可能性很大，樂(lè)觀(guān)估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門(mén)話(huà)題，作為一名國(guó)際稅務(wù)工作者，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

關(guān)鍵字:兩稅合并國(guó)際稅務(wù)定位

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱(chēng)，是我國(guó)適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國(guó)家對(duì)外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專(zhuān)門(mén)的涉外稅制體系。而國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見(jiàn)，涉外稅收與國(guó)際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理工作的通知（國(guó)稅函[2002]1153號(hào)），國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)的主要職責(zé)是：

一、兩稅合并對(duì)我國(guó)吸引外資的影響

1.對(duì)我國(guó)外資流入總量影響不大

首先，稅率的變動(dòng)不會(huì)影響外資企業(yè)在我國(guó)的投資。雖然改革后25%的稅率比以前15%的優(yōu)惠稅率高出10個(gè)百分點(diǎn)，但仍然比中國(guó)周邊地區(qū)的所得稅率要低（見(jiàn)表2-1），相對(duì)周邊國(guó)家而言，25%的所得稅率對(duì)外資仍然有吸引力。其次，稅收優(yōu)惠對(duì)于一個(gè)國(guó)家在提升吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的作用只是一個(gè)次要性影響因素，并非決定性因素。

2.提高了我國(guó)外資流入的質(zhì)量

兩稅合并后，在一定程度上會(huì)提高我國(guó)外資流入的質(zhì)量。新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向也已經(jīng)從改革開(kāi)放初期盡可能多地吸引外資轉(zhuǎn)向更加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。新稅法通過(guò)調(diào)整優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。

二、兩稅合并對(duì)外資企業(yè)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)

【摘要】2008年1月1日起,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施。兩稅合并后的新企業(yè)所得稅法有了很大變動(dòng)。兩稅合并給我國(guó)內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇,同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。針對(duì)兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響,本文從企業(yè)自身以及政府兩方面提出了應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)啥惡喜C(jī)遇發(fā)展對(duì)策

2007年3月16日,全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,新法于2008年1月1日起實(shí)施,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)邁出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》開(kāi)始施行,內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式形成,在這個(gè)稅制模式下,外資企業(yè)的所得稅稅率大約只有內(nèi)資企業(yè)的一半。具體來(lái)說(shuō),內(nèi)資企業(yè)稅率為33%,而外資企業(yè)的稅率為24%和15%,這對(duì)利用外資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用,但同時(shí)也導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不公平。兩稅合并后,內(nèi)資企業(yè)迎來(lái)了快速發(fā)展的良機(jī)。

1兩稅合并簡(jiǎn)介

兩稅合并的核心內(nèi)容就是將內(nèi)、外資企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)“四個(gè)統(tǒng)一”:即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策;統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。

兩稅合并前,外資企業(yè)的所得稅稅率名義上為33%,但國(guó)家鼓勵(lì)外資進(jìn)入經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、開(kāi)放區(qū)和西部地區(qū),在這些地區(qū)投資的外商企所得稅都有不同程度的稅率優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率分為15%、24%不等,符合特定條件的還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)業(yè)的惠。兩稅合并后,所得稅稅率統(tǒng)一為25%,取消了兩免三減半和再投資退稅的優(yōu)惠政策,內(nèi)外資企業(yè)同等對(duì)待。

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入WTO過(guò)渡期的結(jié)束，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展要求。近期，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。

關(guān)鍵字：兩稅合并縣域經(jīng)濟(jì)影響思考

一、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

若“兩稅合并”后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率將由33%下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)XX縣內(nèi)、外資企業(yè)的總體稅負(fù)將會(huì)有所減輕，這有利于我縣經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。2006年全縣國(guó)稅部門(mén)實(shí)際征收入庫(kù)企業(yè)所得稅5808萬(wàn)元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅1327萬(wàn)元，外商投資企業(yè)所得稅4481萬(wàn)元。若以此基數(shù)推算，“兩稅合并”后國(guó)稅部門(mén)征收的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅將減少約1407萬(wàn)元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約321萬(wàn)元，外商投資企業(yè)所得稅減收約1086萬(wàn)元。

XX公司（內(nèi)資）是XX縣的重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)18589萬(wàn)元，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)4934萬(wàn)元，實(shí)際入庫(kù)4369萬(wàn)元。根據(jù)《草案》第二十八條規(guī)定：對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。“兩稅合并”后，該公司的所得稅稅率有望從目前的33%降至15%，據(jù)測(cè)算，2007年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)18000萬(wàn)元，受稅率降低等因素影響，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)2700萬(wàn)元左右，將減少所得稅稅負(fù)3240萬(wàn)元?？梢灶A(yù)見(jiàn)，“兩稅合并”帶來(lái)稅負(fù)的下降，有利于該公司投入更多的資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，提高產(chǎn)品的科技含量和價(jià)值增值，這將對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)，進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)新的騰飛發(fā)揮巨大作用。

XXX公司（外資）2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)10273萬(wàn)元，實(shí)際上繳企業(yè)所得稅3275萬(wàn)元。據(jù)測(cè)算，“兩稅合一”后，受稅率降低的影響，該公司將降低所得稅稅負(fù)700萬(wàn)元左右。

【摘要】2008年1月1日起,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施。兩稅合并后的新企業(yè)所得稅法有了很大變動(dòng)。兩稅合并給我國(guó)內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇,同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。針對(duì)兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響,本文從企業(yè)自身以及政府兩方面提出了應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)啥惡喜C(jī)遇發(fā)展對(duì)策

2007年3月16日,全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,新法于2008年1月1日起實(shí)施,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)邁出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》開(kāi)始施行,內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式形成,在這個(gè)稅制模式下,外資企業(yè)的所得稅稅率大約只有內(nèi)資企業(yè)的一半。具體來(lái)說(shuō),內(nèi)資企業(yè)稅率為33%,而外資企業(yè)的稅率為24%和15%,這對(duì)利用外資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用,但同時(shí)也導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不公平。兩稅合并后,內(nèi)資企業(yè)迎來(lái)了快速發(fā)展的良機(jī)。

1兩稅合并簡(jiǎn)介

兩稅合并的核心內(nèi)容就是將內(nèi)、外資企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)“四個(gè)統(tǒng)一”:即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策;統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。

兩稅合并前,外資企業(yè)的所得稅稅率名義上為33%,但國(guó)家鼓勵(lì)外資進(jìn)入經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、開(kāi)放區(qū)和西部地區(qū),在這些地區(qū)投資的外商企所得稅都有不同程度的稅率優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率分為15%、24%不等,符合特定條件的還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)業(yè)的惠。兩稅合并后,所得稅稅率統(tǒng)一為25%,取消了兩免三減半和再投資退稅的優(yōu)惠政策,內(nèi)外資企業(yè)同等對(duì)待。