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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)政府離不開所得課稅這一有力的宏觀調(diào)控手段。而研究所得課稅必須明確最基本理論前提———所得概念的涵義。我國(guó)所得課稅研究中關(guān)于所得涵義的界定較少且不成體系。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上將所得定義為：一定時(shí)期內(nèi)所有能代表其擁有者支付能力的從各種渠道獲得的各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)。這一定義既有理論價(jià)值又有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：所得；所得課稅；流量所得；存量所得；潛在所得

Abstract:Withthesocialandeconomicdevelopment,governmentscannotdowithouttheincometaxeffectivemeansofmacroeconomiccontrol.Thestudyofassessmentmustbeclear---themostbasicpremiseofthetheoryderivedfromthemeaningoftheconcept.China''''sincometaxonthestudyofthemeaningofthedefinitionofincomeandlessfragmentation.Inthisarticlefromhomeandabroadonthebasisofresearchresultswillbeobtainedisdefinedas:acertainperiodoftimeonbehalfofallitsowner''''sabilitytopayfromavarietyofchannelstoobtainthevariousformsofincomeandproperty.Thedefinitionofboththeoreticalvalueandpracticalsignificance.

Keywords:income;incometax;flowofincome;proceedsofthestock;thepotentialproceeds

前言

收入分配是否公平合理是一個(gè)關(guān)乎社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重大問題。所得課稅直接關(guān)系到國(guó)家與納稅人之間和納稅人相互之間的利益分配，關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。構(gòu)建怎樣的所得課稅體系？所得課稅的深度如何確定及在納稅人個(gè)體和諸稅種間如何分配？等等，這些都是亟需我國(guó)稅收理論界及實(shí)踐工作者研究的課題。研究所得課稅離不開所得概念的界定，這是一個(gè)最基本的理論前提。我國(guó)所得課稅研究中關(guān)于所得涵義的界定較少且不成規(guī)模和體系，借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果界定符合我國(guó)國(guó)情所得定義，既是理論上的必踐的必要。

一、國(guó)外所得定義及評(píng)析

國(guó)外學(xué)者所得課稅研究較國(guó)內(nèi)早且成果頗豐，這與西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，個(gè)人收入分配不公及采用對(duì)個(gè)人所得課稅手段加以調(diào)控的問題早已引起學(xué)者的關(guān)注有關(guān)。

對(duì)于西方所得定義的研究，學(xué)術(shù)界將其概括為以下三種學(xué)說(shuō)：

一是源泉說(shuō)。它是古時(shí)代最主要的界定“所得”的學(xué)說(shuō)。所謂所得源泉說(shuō)，就是認(rèn)為連續(xù)取得的所得才是所得，至于因財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等臨時(shí)取得的所得并非所得。按照這種觀點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)要素的提供者，以工資、利潤(rùn)、利息地租等形態(tài)予以分配，所產(chǎn)生的工資、利潤(rùn)、利息、地租等就是所得。但就財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而言，例如A把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B，雖然A對(duì)于超過其取得價(jià)值部分也得到收入，但就國(guó)民經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)而言，只不過是A的財(cái)產(chǎn)和B的貨幣相交換而已，并無(wú)新的社會(huì)生產(chǎn)物，并未創(chuàng)造出價(jià)值。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不能視為發(fā)生所得，只能視為對(duì)其利益進(jìn)行分配。所以說(shuō)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，也就是等于對(duì)資本課稅。而對(duì)資本課稅會(huì)傷及再生產(chǎn)，是不被允許的。這種所得源泉的看法，最早起源于英國(guó)，在英國(guó)稅制中有很長(zhǎng)一段期間對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的所得、偶然性或臨時(shí)性的資本利得、意外所得等不課征所得稅。源泉說(shuō)的代表人物有弗里茨。紐馬克、塞爾澤等。弗里茨。紐馬克就將“所得”表達(dá)為：只有從一個(gè)可以獲得固定收入的永久性“來(lái)源”中取得的收入，才應(yīng)被視為應(yīng)稅所得。[1]

二是凈資產(chǎn)增加說(shuō)。與上述所得源泉說(shuō)相對(duì)立，凈資產(chǎn)增加說(shuō)認(rèn)為，不論所得發(fā)生的原因?yàn)楹?，在一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的增加，即一定期間的期末凈資產(chǎn)額大于該期間的期初凈資產(chǎn)額，則認(rèn)定有所得發(fā)生。依此觀點(diǎn)，每年連續(xù)不斷取得的所得、繼承或受贈(zèng)所帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)增加，或資本性財(cái)產(chǎn)的銷售利益、所領(lǐng)取的人壽保險(xiǎn)金等都是所得。凈資產(chǎn)增加說(shuō)的主要代表人物是德國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家范尚茨。他認(rèn)為：所得包括所有的凈收益和由第三者提供勞務(wù)以貨幣價(jià)值表現(xiàn)的福利、所有的贈(zèng)與、遺產(chǎn)、中彩收入、投保收入和年金、各種周期性收益，但要從中扣除所有應(yīng)支付的利息和資本損失。即應(yīng)稅總所得包括三部分：（1）在一定時(shí)期內(nèi)從其他人那里收到的總額，不僅包括現(xiàn)金收入，還包括由納稅人本人提供勞務(wù)或資本資產(chǎn)而得到的實(shí)物所得，以及不需納稅人做出相應(yīng)付出而得到的轉(zhuǎn)移所得，如社會(huì)保障福利。（2）在該時(shí)期內(nèi)本人享受的消費(fèi)活動(dòng)的價(jià)值。這些價(jià)值不包括從其他人那里得到的收入或者貨幣或者商品。當(dāng)納稅人既是某些產(chǎn)品或服務(wù)的提供者又是其消費(fèi)者，在不涉及任何市場(chǎng)交易時(shí)，納稅人這樣消費(fèi)的價(jià)值等于他在市場(chǎng)上購(gòu)買這些商品或服務(wù)所需支出的貨幣價(jià)值，故稱“推定所得”。（3）在該時(shí)期內(nèi)所擁有的財(cái)產(chǎn)的增值。[2]在現(xiàn)行稅制中，英國(guó)的所得稅制長(zhǎng)期以來(lái)以所得源泉說(shuō)為基礎(chǔ)，而美國(guó)的所得稅制早就以凈資產(chǎn)增加說(shuō)為基礎(chǔ)。此后，其他學(xué)者對(duì)尚茨定義進(jìn)行改進(jìn)，美國(guó)的黑格與西蒙斯，提出黑—西定義或稱黑—西標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是指：收入是指在一段時(shí)期內(nèi)個(gè)人消費(fèi)能力凈增加部分的貨幣價(jià)值。這等于該期中的實(shí)際消費(fèi)額加上財(cái)富的凈增額。財(cái)富的凈增額—儲(chǔ)蓄，也必須包括在收入中，因?yàn)樗鼈兇碇鴿撛谙M(fèi)能力的增加。

必須強(qiáng)調(diào)指出，黑—西標(biāo)準(zhǔn)要求，在收入中把所有來(lái)源的消費(fèi)潛力的增加都包括進(jìn)去，而不論實(shí)際消費(fèi)是否發(fā)生，也不考慮消費(fèi)的形式。同時(shí)，黑—西標(biāo)準(zhǔn)要求，任何個(gè)人消費(fèi)潛力的減少，也應(yīng)在確定收入時(shí)扣去。例如，如果在獲取收入時(shí)必須花掉一定費(fèi)用，就應(yīng)將這些費(fèi)用扣去。

總之，按黑—西觀點(diǎn)，無(wú)論收到的是貨幣，還是物品或勞務(wù)，都是收入。[3]

三是消費(fèi)支出學(xué)說(shuō)。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為所得的客觀性與現(xiàn)實(shí)性最終應(yīng)表現(xiàn)在消費(fèi)上，消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)關(guān)系的邏輯終點(diǎn)，因而所謂的所得應(yīng)是以貨幣衡量的從消費(fèi)得來(lái)的滿足，具體說(shuō)所得應(yīng)包括消費(fèi)開支與本期消耗掉的耐用消費(fèi)品的價(jià)值之和。這種觀點(diǎn)是消費(fèi)支出稅或稱支出稅的理論依據(jù)。代表人物主要有英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾弗雷德。馬歇爾、艾溫。費(fèi)雪以及尼古拉斯?？柖唷?/p>

上述三種觀點(diǎn)中，第三種“消費(fèi)支出學(xué)說(shuō)”是近年隨著所得課稅問題的產(chǎn)生而興起的一種學(xué)說(shuō)。由于其征管等各方面的要求，至今未被各國(guó)實(shí)踐所接受，仍處于理論爭(zhēng)論中，故在此對(duì)此種觀點(diǎn)不作更多介紹述評(píng)。而對(duì)立比較激烈持久的，是第一種“源泉說(shuō)”和第二種“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”。實(shí)踐中美國(guó)是凈資產(chǎn)增加說(shuō)的代表，英國(guó)是源泉說(shuō)的典型，但被理論和實(shí)踐普遍接受的是“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”。原因在于：首先，它使人們感到這種做法更公正。因?yàn)闄M向公平的傳統(tǒng)定義是收入同等的人應(yīng)該納同等的稅。這種觀點(diǎn)內(nèi)含這個(gè)意思：所有來(lái)源的收入應(yīng)該包括在稅基中，否則，支付能力相同的人們最終應(yīng)納稅額不同。其次，它有中性的優(yōu)點(diǎn)。它把各種收入都看作是相同的，因此，不會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的格局。據(jù)此，在其他情況不變的前提下，如果不對(duì)房主自住房屋的推定房租征稅，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)于建房的過度投資。因此，包括中國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都以“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”為基礎(chǔ)確定稅制，但與凈資產(chǎn)增加說(shuō)也并不完全相同。盡管“源泉說(shuō)”因其范疇太窄，而不被人們看好，“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”范疇較寬泛，被許多人青睞，但仍未將所得存量—財(cái)產(chǎn)納入視野，換言之，所得存量的課稅未在所得課稅中予以考慮。這是不妥的，不符合所得課稅公平原則的最基本要求，下文將在此基礎(chǔ)上予以補(bǔ)充。

二、本文的定義

本文認(rèn)為，所得應(yīng)是一定時(shí)期內(nèi)所有能代表其擁有者支付能力的從各種渠道獲得的各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)。該定義的核心是以支付能力為切入點(diǎn)，以征稅期為依托，只要一定時(shí)期內(nèi)（通常指各國(guó)稅法規(guī)定的納稅期間內(nèi)）能表明納稅人支付能力的各種所得和財(cái)產(chǎn)均應(yīng)作為所得，它反映了所得課稅量能負(fù)稅的本質(zhì)要求。與上文介紹的三種學(xué)說(shuō)在內(nèi)容上的區(qū)別是：在“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”基礎(chǔ)之上，增加了存量財(cái)產(chǎn)的內(nèi)容，使所得的內(nèi)含外延，不僅包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值（已實(shí)現(xiàn)的資本利得）、財(cái)產(chǎn)自然增值（未實(shí)現(xiàn)的資本利得），還包括擁有的財(cái)產(chǎn)本身。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)也代表了其擁有者的購(gòu)買能力和負(fù)稅能力，而且它本質(zhì)上就是所得的累積，是所得的一種表現(xiàn)形式。與我國(guó)傳統(tǒng)所得涵義的區(qū)別在于：“各種形式”和“各種渠道獲得”的收益和財(cái)產(chǎn)。

關(guān)于上述所得定義，還需要進(jìn)一步做以下幾點(diǎn)說(shuō)明：

第一，“各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)”，主要是指以貨幣形式、實(shí)物形式、提供勞務(wù)形式、自制自用物品以及自我提供勞務(wù)的形式獲得的收益和財(cái)產(chǎn)。例如：現(xiàn)實(shí)生活中雇主為雇員提供的某些食、宿、交通便利；相互交換為對(duì)方免費(fèi)提供勞務(wù)（換工）；自有住宅自己居住以及自己料理家務(wù)，照看小孩等。不包括榮譽(yù)性、心理性、體質(zhì)性等方面獲得的收益和滿足。

第二，“從各種渠道獲得的各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)”，指的是采用各種手段從各種渠道所獲得的收益和財(cái)產(chǎn)，在這里沒有強(qiáng)調(diào)一定是采用合法手段獲得的合法收益和財(cái)產(chǎn)，這一點(diǎn)主要對(duì)我國(guó)具有現(xiàn)實(shí)理論意義。