導(dǎo)語：國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級路徑一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章從國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級的必要性入手，分析了國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，如職能定位模糊、權(quán)威性不足、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級面臨文化與認(rèn)知困境；探析了國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級的特定條件，包括從查錯防弊推進到揭示機制性缺陷，從發(fā)現(xiàn)分散式風(fēng)險推進到識別系統(tǒng)性風(fēng)險，從合規(guī)性審查推進到改善空間的服務(wù)審計，以及從事后揭示推進到事前預(yù)防、事中糾正的風(fēng)險預(yù)警防控?；诖?，從政府部門、企業(yè)集團、基層企業(yè)和行業(yè)協(xié)會層面提出了國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級的實現(xiàn)路徑，旨在推動國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；職能轉(zhuǎn)型升級

在國有企業(yè)的長期發(fā)展歷程中，內(nèi)部審計是必不可缺的組成部分。隨著現(xiàn)代化管理的逐步推進，國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的困境越來越多，這需要國有企業(yè)順應(yīng)時代發(fā)展的步伐，對審計職能進行轉(zhuǎn)型升級，以保證內(nèi)部審計真正發(fā)揮功效，切實提高國有企業(yè)的整體效益。改革的浪潮推動各行各業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，國有企業(yè)內(nèi)部審計不斷強化。從國有企業(yè)的現(xiàn)狀看，仍存在職能定位模糊、業(yè)務(wù)層級較低、缺乏權(quán)威性、面臨文化與認(rèn)知困境等問題。因此，提高對內(nèi)部審計的認(rèn)知度、擴大內(nèi)部審計范圍、提升內(nèi)部審計質(zhì)量成為國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重中之重，這就要求國有企業(yè)基于自身審計特點進行職能轉(zhuǎn)型升級，以解決自身內(nèi)部審計存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的功效。

1國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級的必要性

國有企業(yè)早期構(gòu)建的內(nèi)部審計大多是為管理層服務(wù)，因此較為關(guān)注管理層的利益分配，缺乏對其他人的利益維護，在一定程度上阻礙了國有企業(yè)的管理。為提高國有企業(yè)管理能力，內(nèi)部審計應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的審計思路，面向更多服務(wù)對象進行轉(zhuǎn)型升級。（1）合理高效的內(nèi)部審計能為國有企業(yè)的管理改進提供強有力的保障，確保其在管理過程中制衡各方面的利益，避免國有企業(yè)形成“一言堂”的管理局面。（2）國有企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與管理目標(biāo)高度一致，相互促進、相互補充。（3）內(nèi)部審計已成為國有企業(yè)管理體系的核心部分，良好的管理體系是保證審計獨立性和高效性的有力途徑。（4）國有企業(yè)的資產(chǎn)由國家出資購買，為全民共有。為此，完善國有企業(yè)內(nèi)部審計制度、促進國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級，對提升全民利益有重要推動作用。（5）國有企業(yè)需與市場接軌。面向市場經(jīng)濟，規(guī)范內(nèi)部審計，實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型升級，有助于作出正確的經(jīng)營決策，實現(xiàn)資產(chǎn)保值升值，提升國有企業(yè)的盈利能力。（6）國有企業(yè)內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評估職能，能核實資產(chǎn)，明確其產(chǎn)權(quán)歸屬，落實法人財產(chǎn)權(quán)，確保政企分開。當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計大多具有較為濃厚的行政色彩，缺乏對內(nèi)部審計的關(guān)注。促使國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級，有助于持續(xù)優(yōu)化國有企業(yè)制度。

2國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1職能定位模糊

隨著時代的發(fā)展，我國大多數(shù)國有企業(yè)的管理逐漸趨于規(guī)范化，構(gòu)建了相對完善的內(nèi)部審計機制。然而，當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計存在職能定位模糊的問題，具體表現(xiàn)在以下三個方面。（1）監(jiān)督、評價和建議等審計職能無法充分發(fā)揮，操作難度較大。（2）管理人員的個人意見在很大程度上影響審計的職能定位，致使審計職能定位模糊[1]。（3）國有企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏對監(jiān)督、建議、細(xì)節(jié)和政策的關(guān)注，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計的職能界限不清，審計功能有限，工作缺乏主動性和權(quán)威性，審計結(jié)果不佳，無法為國有企業(yè)創(chuàng)造價值。

2.2權(quán)威性不足

內(nèi)部審計功效的實現(xiàn)需基于權(quán)威性，這種權(quán)威性表現(xiàn)在審計過程中主要是國有企業(yè)相關(guān)部門要對審計結(jié)果和建議持認(rèn)同態(tài)度，并為相關(guān)部門采用。當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性不足，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。（1）國有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計的目的不在于管理，對內(nèi)部審計的期望值不高，不予重視，也未將其納入內(nèi)部控制體系，直接導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏威懾力，很難得到員工認(rèn)同。（2）現(xiàn)階段，科技高速發(fā)展，受自身能力的限制，審計人員無法為內(nèi)部審計提供高質(zhì)量的審計建議，也無法通過高科技手段為國有企業(yè)提供具有社會價值、經(jīng)濟價值的增值效應(yīng)，審計在企業(yè)中的存在感及成就感因此削弱，威懾力也將不復(fù)存在。

2.3內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級面臨文化與認(rèn)知困境

從國有企業(yè)立場上看，內(nèi)部審計扮演著“警察”的角色，肩負(fù)國有企業(yè)內(nèi)部查錯、監(jiān)督職能。然而，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級面臨文化與認(rèn)知困境，審計的建議和咨詢功能未被完全開發(fā)，部分審計人員將自身角色定位在“顧問”身份上，存在一定的抵觸情緒。其主要原因有如下兩個。（1）缺乏對內(nèi)部審計職能的正確認(rèn)識。（2）未將內(nèi)部審計形成一種企業(yè)文化，貫穿國有企業(yè)的日常管理。

3國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級的特定條件

3.1從查錯防弊推進到揭示機制性缺陷

內(nèi)部審計必須注意深入分析錯誤和缺陷的原因，并提出合理的解決方案。從風(fēng)險防范的角度分析內(nèi)部控制機制的完善性和合理性，就制度缺陷的風(fēng)險和后果與相關(guān)部門充分溝通，增強內(nèi)部控制的主動性和自覺性。

3.2從發(fā)現(xiàn)分散式風(fēng)險推進到識別系統(tǒng)性風(fēng)險

內(nèi)部審計要想在國有企業(yè)發(fā)揮真正的功效，必須從分散式風(fēng)險的識別推進到系統(tǒng)性風(fēng)險的識別，以科學(xué)方式系統(tǒng)診斷國有企業(yè)的各項經(jīng)營，并基于風(fēng)險評估和判斷結(jié)果制訂內(nèi)部審計計劃、方案、程序等，揭示和防范系統(tǒng)性、整體性和關(guān)鍵性風(fēng)險。

3.3從合規(guī)性審查推進到改善空間的服務(wù)審計

自中華人民共和國審計署在《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》中添加了“建議”職能后，國有企業(yè)的內(nèi)部審計將從合規(guī)性審查延伸到服務(wù)審查，通過數(shù)據(jù)分析和管理評價，識別正式合規(guī)但在效率和效果上有改進空間的內(nèi)容，為國有企業(yè)的管理提供建設(shè)性建議。這就要求內(nèi)部審計秉承“監(jiān)督旨在服務(wù)，預(yù)防旨在糾正”的工作理念，從單一的監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督、評價和咨詢并重，為管理決策提供支持，及時探索和開展戰(zhàn)略管理審計，確保內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的一致性[2]。

3.4從事后揭示推進到事前預(yù)防、事中糾正的風(fēng)險預(yù)警防控

傳統(tǒng)模式下的審計方式大多關(guān)注事件結(jié)果，以結(jié)果斷定問題，內(nèi)部審計無法得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計要想發(fā)揮真正的功效，必須進行轉(zhuǎn)型升級，匯總案例，采取具有實用性的防范措施，借助系統(tǒng)的思維方式識別審計內(nèi)容中隱藏的風(fēng)險，推動內(nèi)部審計發(fā)揮事前預(yù)防、事中糾正作用。另外，還應(yīng)提升事前認(rèn)知的敏感性，總結(jié)第一跡象的缺陷特征，強化風(fēng)險意識，采取相應(yīng)的干預(yù)措施。

4國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級的實現(xiàn)路徑

國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級的實現(xiàn)，需要充分明確政府部門、基層企業(yè)和行業(yè)協(xié)會在審計過程中扮演的角色，正確解讀和定位其職能，明確其崗位的具體責(zé)任，在審計監(jiān)督過程中全面保證國有資產(chǎn)的安全性。

4.1政府部門方面

中央審計委員會和政府相關(guān)主管機構(gòu)應(yīng)大力推動國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型升級，制定高標(biāo)準(zhǔn)政策法規(guī)，可通過委托外部審計對國有資產(chǎn)實施二次審計，以確保國有企業(yè)審計職能合規(guī)。（1）從職業(yè)規(guī)劃層面規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能和培養(yǎng)體系，構(gòu)建明確的審計人員培養(yǎng)體系，從職業(yè)資格、職稱認(rèn)證、繼續(xù)教育等角度展開多種形式的人才培養(yǎng)。把控內(nèi)部審計人員從業(yè)的全過程，以確保其知識和技能符合國家法規(guī)和政策的具體要求[3]。（2）細(xì)化政府審計部門職能分工，明確“集中領(lǐng)導(dǎo)、分層管理”的內(nèi)涵。政府審計工作的重點是審計結(jié)果，直接審計或委托外審是監(jiān)督企業(yè)和基層企業(yè)的主要手段，包括審查經(jīng)濟政策的執(zhí)行情況、審查重點層面的管理情況、審查所關(guān)注領(lǐng)域的工作情況。對成效不顯著的國有企業(yè)，需進一步評估重要崗位的充分性和合規(guī)性。政府審計的次重點是對國有企業(yè)內(nèi)部審計進行“合規(guī)審計”，即核查國有企業(yè)自身審計項目是否具有全面性，審核程序是否具有規(guī)范性，審計方法是否具有科學(xué)性，抽樣方法是否具有代表性，抽樣比例是否具有標(biāo)準(zhǔn)性[4]。

4.2基層企業(yè)方面

國有企業(yè)的審計重點應(yīng)致力于基層企業(yè)的合規(guī)審查，確?；鶎悠髽I(yè)實現(xiàn)審計全覆蓋。可通過直接審計的方式重點關(guān)注其合規(guī)性。（1）全面審查基層企業(yè)內(nèi)部審計計劃的全面性、資產(chǎn)與收入的標(biāo)準(zhǔn)性、審計對象的覆蓋率、審計程序的合規(guī)性。（2）構(gòu)建專項審計，對企業(yè)集團要求的重點領(lǐng)域和重點事項開展專項審查。（3）評估基層企業(yè)的內(nèi)部審計執(zhí)行情況，可通過直接審計方式對所關(guān)注的領(lǐng)域進行審查，規(guī)避基層企業(yè)的審計人員作為企業(yè)員工因某種原因無法履行監(jiān)督職責(zé)，對基層企業(yè)的審計實施二次管理[5]。（4）提升審計人員能力。國有企業(yè)的審計人員應(yīng)積極利用各種科技手段，通過自主、交際和實踐等學(xué)習(xí)方式，努力提高自身的審計技能和水平，牢牢把握“以物為本、實事求是”的原則。（5）優(yōu)化審計結(jié)果。國有企業(yè)的高層管理人員應(yīng)基于審計結(jié)果，及時落實相關(guān)負(fù)責(zé)人的問題整改，明確問題整改的具體時間和標(biāo)準(zhǔn)，建立問題整改記錄，并全程跟進，以保證整改質(zhì)量。同時，應(yīng)將問題整改的時效性、徹底性納入干部考核體系。（6）對內(nèi)部審計技術(shù)方法進行升級。利用先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建非現(xiàn)場的內(nèi)部審計模式，將此應(yīng)用于國有企業(yè)的內(nèi)部審計，提高其效率和質(zhì)量。在投入使用前，應(yīng)模擬演練內(nèi)部審計的工作流程，及時解決審計系統(tǒng)存在的新型問題，以提升非現(xiàn)場審計模式的可用性[6]。（7）優(yōu)化隸屬關(guān)系。國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)直接由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人監(jiān)管，保證審計部門在企業(yè)中的權(quán)威地位和話語權(quán)。（8）轉(zhuǎn)變工作觀念。首先，強化風(fēng)險意識，利用新型技術(shù)提升對各種風(fēng)險的識別和預(yù)測能力，實現(xiàn)早期預(yù)防和化解。其次，促使監(jiān)督與服務(wù)并行?；谄髽I(yè)管理和發(fā)展需要，與審計對象平等溝通，深入探討問題的原因，提出具有可行性的操作方案，優(yōu)化協(xié)調(diào)資源，促進部門間的合作。最后，基于合規(guī)底線，強化增值意識，注重提升經(jīng)營管理活動的效率和質(zhì)量。（9）對審計標(biāo)準(zhǔn)進行轉(zhuǎn)型升級。首先，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)具有標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程，使其貫穿于內(nèi)部控制的全過程，并應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)、項目投資、資金分配等具體環(huán)節(jié)。其次，構(gòu)建國有企業(yè)審計項目質(zhì)量審計標(biāo)準(zhǔn)，使其高度規(guī)范、統(tǒng)一[7]。

4.3行業(yè)協(xié)會層面

行業(yè)協(xié)會作為平衡各企業(yè)及相關(guān)行業(yè)關(guān)系的橋梁，能從多方面提升自身影響力。在理論上，行業(yè)協(xié)會可通過與高校之間的合作，形成較為完善的審計理論，為內(nèi)部審計的實施提供理論依據(jù)。在實踐上，定期開展審計職能教育培訓(xùn)，為各國有企業(yè)的審計人員提供專業(yè)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)高質(zhì)量的審計人才[8]。

5結(jié)束語

國有企業(yè)內(nèi)部審計肩負(fù)著監(jiān)督、評價、咨詢和建議之責(zé)，發(fā)揮著重要作用。這就要求國有企業(yè)努力適應(yīng)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型升級期間的各項特定條件，建立新型內(nèi)部審計系統(tǒng)，重視內(nèi)外部風(fēng)險評估，完善內(nèi)部審計的職能定位。

參考文獻(xiàn)

[1]王曉.關(guān)于經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計價值的提升策略[J].上海商業(yè),2022(3):86-87.

[2]溫利鋒.完善企業(yè)內(nèi)部審計助力國有企業(yè)健康發(fā)展[J].審計與理財,2022(2):22-23.

[3]高文婷.新形勢下完善國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的思考[J].現(xiàn)代審計與會計,2022(2):14-15,18.

[4]靳征.提升國有企業(yè)內(nèi)部審計價值的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2022(2):13-14.

[5]孔磊.國有企業(yè)內(nèi)部審計管理體系完善對策研究[D].蚌埠:安徽財經(jīng)大學(xué),2021.

[6]翟艷艷.A國有企業(yè)內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同監(jiān)督研究[D].濟南:山東大學(xué),2021.

[7]段書麟.基于5M1E分析法的RQ國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題研究[D].杭州:浙江理工大學(xué),2021.

[8]王一鑫.國有企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行路徑研究[D].哈爾濱:哈爾濱商業(yè)大學(xué),2020.

作者：馬茜 單位：南京審計大學(xué)