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摘要：財政補貼、稅收優(yōu)惠政策是我國鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，在國際創(chuàng)新領(lǐng)域競爭日趨激烈、國內(nèi)財政面臨收支壓力下，有必要對二者特點及其對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的作用進行分析，從而精準化財稅激勵政策。本文通過整理國內(nèi)外關(guān)于財政補貼、稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的研究，歸納分析研發(fā)投入、創(chuàng)新產(chǎn)出階段財政補貼、稅收優(yōu)惠政策的差異化影響，為未來精準化研究財稅政策提供基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：財政補貼；稅收優(yōu)惠；研發(fā)投入；創(chuàng)新產(chǎn)出；差異化影響

技術(shù)創(chuàng)新是大國間競爭的焦點，也是一國綜合國力的重要表征。根據(jù)《德溫特2022年度全球百強創(chuàng)新機構(gòu)》報告，我國有螞蟻集團、阿里巴巴、華為、TCL、京東方5家企業(yè)入選，此外全球創(chuàng)新榜單排名不斷刷新，最新的全球創(chuàng)新百強企業(yè)中54家企業(yè)來自亞洲，亞洲企業(yè)創(chuàng)新能力日益增強，創(chuàng)新領(lǐng)域中企業(yè)間競爭表面風平浪靜，實則暗潮洶涌。財政補貼與稅收優(yōu)惠政策是政府鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要手段，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新一般具有“階段性”的特點，可以簡單地分為研發(fā)投入與創(chuàng)新產(chǎn)出兩個階段，財政補貼和稅收優(yōu)惠政策各具特點，在技術(shù)創(chuàng)新不同階段發(fā)揮的作用有差異。在國際創(chuàng)新領(lǐng)域競爭日趨激烈，國內(nèi)財政面臨收支壓力的背景下，有必要對現(xiàn)有財政補貼、稅收優(yōu)惠政策及如何根據(jù)各自特點搭配使用等問題進行探討，即探究如何精準化財稅激勵政策。

一、激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財政補貼、稅收優(yōu)惠政策及其特點

財政補貼指通過政府支出方式直接增加市場主體的收入，面向政府選擇的特定領(lǐng)域和項目，旨在通過直接鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新從而為經(jīng)濟培育新的增長點。根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的兩個階段，財政補貼可分為研發(fā)投入方面財政補貼、創(chuàng)新產(chǎn)出方面財政補貼。研發(fā)投入方面財政補貼種類較多，根據(jù)內(nèi)容，分為研發(fā)費用方面財政補貼（特定項目研發(fā)補助、研發(fā)獎勵及專項扶持資金等）、研發(fā)人力方面財政補貼（人才經(jīng)費與津貼、引進人才獎勵及緊缺人才資助等）。創(chuàng)新產(chǎn)出方面財政補貼種類較少，其主要目的是鼓勵企業(yè)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換，根據(jù)內(nèi)容，分為專利申請補助、專利獎勵等。根據(jù)發(fā)放主體，財政補貼可分為中央、省級、地市級以及縣區(qū)級政府補助，也有科技局、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、高新技術(shù)區(qū)管委會及財政局等部門補助。稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收制度給予納稅人的各種優(yōu)惠性稅收待遇，面向從事技術(shù)創(chuàng)新的全部企業(yè)，是一種稅式支出，旨在通過間接讓渡一部分經(jīng)濟利益于企業(yè)，減輕企業(yè)邊際成本從而鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。我國鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要以企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為主，其中，稅基式優(yōu)惠包括研發(fā)費用加計扣除和加速折舊等，稅率式優(yōu)惠包括特定企業(yè)的優(yōu)惠稅率，稅額式優(yōu)惠包含免征、減征企業(yè)所得稅以及設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等。財政補貼與稅收優(yōu)惠政策的對比如表1所示，激勵對象方面，財政補貼具有專項激勵作用，其資金去向政府選定的具有發(fā)展前景的特定領(lǐng)域和項目，這些項目前期通常需要大量的資金投入，企業(yè)獨自難以完成，所以公共資金才會介入。稅收優(yōu)惠則具有普惠性，適用于所有從事技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要有研發(fā)投入，均可以獲得稅收優(yōu)惠。決策主體方面，財政補貼資金去向由政府決定，政府特定部門會引導該項資金的用途，而稅收優(yōu)惠則受企業(yè)自身經(jīng)營決策影響。激勵方式方面，財政補貼大部分屬于事前激勵，表現(xiàn)為企業(yè)現(xiàn)金流的增加，其中也有一些財政獎勵屬于事后激勵，稅收優(yōu)惠屬于事后激勵，是企業(yè)研發(fā)活動已經(jīng)發(fā)生后通過加計扣除、加速折舊等方式獲得的節(jié)稅收入，是一種預期收入。

二、財政補貼與稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

關(guān)于公共部門研發(fā)支出是激勵還是擠出私人部門研發(fā)支出的問題，現(xiàn)有文獻結(jié)論不一，David等（2000）基于過去35年的計量經(jīng)濟學研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)這是個矛盾的問題。公共部門研發(fā)支出與企業(yè)創(chuàng)新關(guān)系的研究大體可分為三類：一是二者顯著正相關(guān)；二是二者顯著負相關(guān)；三是二者之間不是簡單的正、負相關(guān)或不相關(guān)，會因條件的限定而有所不同。

（一）財政補貼與稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投入的影響

財政補貼對企業(yè)研發(fā)投入的影響，國外研究中，Goolsbee（1998）認為政府為企業(yè)提供財政補貼反而會影響企業(yè)研發(fā)投入積極性，具有擠出作用。Kleer（2010）在研究中提到，政府偏好投資于社會回報率高的基礎(chǔ)研究項目，銀行等偏好私人回報率高的應用研究項目，政府補貼具有信號作用，會引致私人投資在研發(fā)領(lǐng)域的增加。Boeing（2016）通過中國上市公司數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，政府研發(fā)補貼初期會擠出企業(yè)研發(fā)投資，但后期則不一致。更多研究認為財政補貼是否具有激勵作用取決于其他因素，如企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平、所處行業(yè)特點以及財政補貼的類型（Clausen，2009；Lee，2011）。國內(nèi)研究也普遍認可財政補貼對企業(yè)研發(fā)投入的激勵作用存在異質(zhì)性，高松等（2011）研究發(fā)現(xiàn)財政補貼的效果與獲得財政補貼企業(yè)的生命周期有關(guān)，李左峰和張銘慎（2012）通過企業(yè)研發(fā)投入、新產(chǎn)品銷售收入等構(gòu)建創(chuàng)新效率指標，發(fā)現(xiàn)政府科技投入對創(chuàng)新效率的影響，因企業(yè)自身的研發(fā)強度而存在異質(zhì)性。稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投入的影響，國外研究主要集中于稅收抵免政策效應研究，Hall（1993）估計出稅收抵免政策的單位稅收價格彈性，反映稅收抵免政策引起的收入超過成本，稅收抵免政策對研發(fā)投入有正向激勵作用；Bloom等（2002）基于OECD國家數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)稅收抵免對研發(fā)投入具有激勵作用，且對長期研發(fā)投入的效果更強。這一領(lǐng)域國內(nèi)研究更加豐富，部分文獻認為稅收優(yōu)惠政策會促進企業(yè)研發(fā)投入，張文春（2006）認為稅收優(yōu)惠作為中介變量通過激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進而影響企業(yè)發(fā)展，王小榮和王小龍（2009）發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對高新技術(shù)企業(yè)的激勵效應更大。同時，也有文獻認為二者間沒有顯著關(guān)系，孔淑紅（2010）基于省際面板數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新沒有顯著正向作用。楊莎莉等（2019）以稅收調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，使用半?yún)?shù)估計法研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠過度會激發(fā)企業(yè)惰性，影響其技術(shù)創(chuàng)新的主動性。大部分文獻認為稅收優(yōu)惠激勵作用存在異質(zhì)性，與是否是高新技術(shù)企業(yè)與國企、企業(yè)規(guī)模及所處地區(qū)的發(fā)展程度有關(guān)。

（二）財政補貼與稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的影響

相比研發(fā)投入的研究，對創(chuàng)新產(chǎn)出的研究數(shù)量上相對較少。研究創(chuàng)新產(chǎn)出的文獻中，被解釋變量通常以專利申請數(shù)量、專利授權(quán)數(shù)量以及依托技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品銷售收入衡量，研究結(jié)論較為統(tǒng)一，認為財稅政策對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出具有激勵作用的結(jié)論。財政補貼對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的影響，國內(nèi)外研究均認為存在激勵作用。Czarnitzk等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，公共研發(fā)基金對企業(yè)研發(fā)支出、專利數(shù)量均有顯著激勵作用。Bjorn等（2011）基于東德中小企業(yè)數(shù)據(jù)，利用傾向性得分匹配方法實證研究發(fā)現(xiàn)，與沒有獲得補貼的企業(yè)相比，獲得補貼的企業(yè)表現(xiàn)出更高的研發(fā)強度和專利申請率，研發(fā)強度與專利申請率均是前者的兩倍多。盧真和朱俊杰（2019）研究發(fā)現(xiàn)，財政補貼對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出具有顯著激勵作用，同時因?qū)＠N類而存在異質(zhì)性。稅收優(yōu)惠有多種形式，有針對增值稅的稅收優(yōu)惠，有針對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅中也細分多種形式，不同稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出影響的作用機制是不同的。稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的影響，國外研究集中于稅收抵免政策，基于挪威政府2002年刺激企業(yè)研發(fā)的稅收激勵措施，Adne（2012）研究發(fā)現(xiàn)稅收抵免會促進企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品，這一效應在合營企業(yè)中更為明顯。國內(nèi)研究多數(shù)認可稅收優(yōu)惠可以促進企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，對于稅收優(yōu)惠政策主要以企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策總量（有效稅率）來衡量，也有文獻深入涉及加計扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率等各類不同政策的影響。稅收優(yōu)惠政策完善研究中，大部分文獻均建議稅收優(yōu)惠政策應當具有普惠性（王璽和張嘉怡，2015），激勵企業(yè)從事研發(fā)，早期研究中均提到要實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型并拓寬優(yōu)惠范圍（張文春，2006；林穎，2007）。郭佩霞（2011）基于企業(yè)生命周期角度研究發(fā)現(xiàn)，當前稅收激勵政策基于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生研發(fā)成本，而中小企業(yè)更需要研發(fā)初期資金流支持，如財政補貼等。

三、財政補貼與稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的差異化影響

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新可以分為研發(fā)投入、創(chuàng)新產(chǎn)出兩個階段，不少文獻同時研究財政補貼、稅收優(yōu)惠在不同階段影響，也發(fā)現(xiàn)財政補貼、稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在差異化影響，這主要與企業(yè)面對財政補貼、稅收優(yōu)惠時的行為決策相關(guān)。陳遠燕（2016）基于非上市公司數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，財政補貼對企業(yè)研發(fā)投入的正向激勵作用強于稅收優(yōu)惠。陳遠燕等（2018）進一步研究了二者對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的影響，結(jié)果表明，財政補貼、稅收優(yōu)惠對企業(yè)專利申請具有正向激勵作用，且稅收優(yōu)惠對專利申請激勵作用更大，當以代表核心技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)明專利衡量時，二者對其均不具有顯著影響。類似的結(jié)論也存在于其他文獻中（黎文靖和鄭曼妮，2016），企業(yè)會為獲得財政補貼、稅收優(yōu)惠而創(chuàng)新，專利總數(shù)雖增加，但代表實質(zhì)性創(chuàng)新的發(fā)明專利申請數(shù)量沒有顯著變化，二者對實質(zhì)性創(chuàng)新沒有明顯促進作用。由上可見，企業(yè)會為獲得財政補貼而進行形式創(chuàng)新，為達到財稅政策激勵企業(yè)進行實質(zhì)創(chuàng)新的目的，應當對財政補貼、稅收優(yōu)惠政策建立績效評價體系。作用機制方面，儲德銀等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，財政補貼、稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)費用投入具有激勵效應。但稅收優(yōu)惠對人力資本投入的激勵效果不顯著，分析認為這與企業(yè)為追求利潤最大化而控制人力資本投入，從而享受的稅收優(yōu)惠較少有關(guān)。儲德銀等（2017）進一步研究發(fā)現(xiàn)，二者可以直接影響企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，還可以通過研發(fā)費用投入、研發(fā)人力投入影響企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，二者對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出具有正向作用，但通過研發(fā)費用投入會抑制企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，稅收優(yōu)惠雖會抑制企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，但通過研發(fā)費用投入途徑存在激勵效果。

四、文獻評述與展望

稅收優(yōu)惠政策方面，現(xiàn)有文獻研究主要集中于所得稅優(yōu)惠政策，進行細分的較少，少有文獻涉及流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策種類多，內(nèi)容也不相同，不同稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的作用機制是不同的，其作用結(jié)果也可能是不同的，這一領(lǐng)域有待進行細分研究。財政補貼方面，不同層級政府給予企業(yè)的財政補貼內(nèi)容不同、目的也不同，但現(xiàn)有文獻并沒有將財政補貼進行細分。這與企業(yè)自身記錄各類財政補貼沒有統(tǒng)一標準，以及研究中數(shù)據(jù)處理存在難度等相關(guān)，未來研究中可以進一步將財政補貼分類，研究不同財政補貼對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果。財政補貼、稅收優(yōu)惠政策作用機制方面，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是一個較為復雜、耗時較長的工程，探究財政補貼與稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的相關(guān)文獻中，大多只考慮研發(fā)投入或創(chuàng)新產(chǎn)出一個環(huán)節(jié)，將技術(shù)創(chuàng)新分階段考慮的文獻較少?，F(xiàn)有財政補貼、稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的研究中，有研究認為存在正向激勵作用，還有研究認為公共領(lǐng)域支出反而會擠出私人領(lǐng)域投資，影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性，不存在正向激勵作用。根據(jù)文獻研究可見，并不能簡單地將二者在不同技術(shù)創(chuàng)新階段作用下定義，這是一個政策作用疊加的過程，與二者本身特征，以及企業(yè)行為選擇有關(guān)，現(xiàn)有文獻也少有涉及于此的，本文對此進行如下分析，為未來研究做鋪墊。研發(fā)投入階段，如圖1所示，財政補貼是一種事前激勵政策，通常政府在研發(fā)活動前期將財政補貼資金一次性撥付給特定企業(yè)，?？顚Ｓ茫挥绊憦氖抡?guī)定的特定項目研發(fā)的企業(yè)。稅收優(yōu)惠則通常在企業(yè)人力、物力已經(jīng)投入后發(fā)揮作用，是一種期望收入，企業(yè)在既定稅收規(guī)則下可以通過調(diào)節(jié)自身經(jīng)營活動，從而調(diào)節(jié)可獲得的稅收優(yōu)惠，影響范圍較廣，具有普惠性的特點。企業(yè)研發(fā)投入可以從企業(yè)研發(fā)費用投入、研發(fā)人力投入兩方面衡量。當以研發(fā)費用投入衡量時，財政補貼雖更為直接地影響當期企業(yè)研發(fā)費用投入，但作用范圍較窄，稅收優(yōu)惠雖是事中激勵但作用較廣。當以研發(fā)人力投入衡量時，各級政府的財政補貼中幾乎均有人才方面的補貼，稅收優(yōu)惠方面，企業(yè)追求利潤最大化，會控制研發(fā)人力投入的成本，不會一味追求人力增加帶來的稅收優(yōu)惠，因而財政補貼、稅收優(yōu)惠對企業(yè)不同研發(fā)投入產(chǎn)生的作用是不同的，具體作用對比需要未來研究中通過大量數(shù)據(jù)進行驗證。圖1研發(fā)投入階段財政補貼與稅收優(yōu)惠政策差異圖圖2創(chuàng)新產(chǎn)出階段財政補貼與稅收優(yōu)惠政策差異圖企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，多數(shù)文獻以企業(yè)專利申請數(shù)量衡量，專利具體可分為發(fā)明專利、實用新型專利以及外觀設(shè)計專利，參考黎文靖和鄭曼妮（2016）的做法，創(chuàng)新產(chǎn)出可分為實質(zhì)創(chuàng)新產(chǎn)出和策略創(chuàng)新產(chǎn)出，其中實質(zhì)創(chuàng)新產(chǎn)出以發(fā)明專利申請數(shù)量衡量，代表企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的質(zhì)量，策略創(chuàng)新產(chǎn)出以企業(yè)實用新型與外觀設(shè)計專利申請數(shù)量衡量，企業(yè)為獲得更多的財政支持，可能會以實用新型與外觀設(shè)計專利等相對較為容易申請的專利充數(shù)，故稱策略創(chuàng)新產(chǎn)出。如圖2所示，從研發(fā)投入、專利申請到專利授權(quán)的各階段，財政補貼貫穿始末，專利申請階段有專利申請補助，申請成功也有相應財政獎勵，且二者金額均會根據(jù)專利的類型而有所不同，而稅收優(yōu)惠僅存在于研發(fā)投入階段，專利申請階段沒有專門的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)以上分析，可初步預測創(chuàng)新產(chǎn)出階段，相比稅收優(yōu)惠，財政補貼的正向激勵作用更強，對不同創(chuàng)新產(chǎn)出作用也不同，這都需要未來研究中進一步通過數(shù)據(jù)證明。

作者：巴·道麗瑪 單位：中共新疆維吾爾自治區(qū)委員會黨校