導(dǎo)語(yǔ)：定價(jià)成本監(jiān)審若干問題研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2007年5月，國(guó)家發(fā)展改革委價(jià)格司第201期《價(jià)格情況》刊登了價(jià)格司農(nóng)水處處長(zhǎng)萬勁松同志撰寫的《定價(jià)成本監(jiān)審若干問題研究》一文。全文對(duì)定價(jià)成本的本質(zhì)、定價(jià)成本的基本特性、定價(jià)成本與會(huì)計(jì)成本的區(qū)別等進(jìn)行了全面的闡述，并對(duì)定價(jià)成本與會(huì)計(jì)成本、定價(jià)成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、成本監(jiān)審與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究和探索，對(duì)我省開展成本監(jiān)審具有指導(dǎo)作用?，F(xiàn)摘登此文，供交流學(xué)習(xí)

一、定價(jià)成本的本質(zhì)

目前我國(guó)已初步確立了宏觀調(diào)控下以市場(chǎng)形成價(jià)格為主的價(jià)格機(jī)制，政府管制價(jià)格的比重很小。實(shí)行價(jià)格管制的大部分是與居民生活密切相關(guān)、具有一定壟斷經(jīng)營(yíng)特性的行業(yè)，如城市供水、供電、供氣、公交等公用事業(yè)以及醫(yī)療、教育等公益性服務(wù)。這些行業(yè)，由于存在壟斷、外部性或者嚴(yán)重信息不對(duì)稱，價(jià)值規(guī)律的作用受到限制，如果由企業(yè)自主定價(jià)的話，價(jià)格將不再由社會(huì)平均成本和社會(huì)平均利潤(rùn)構(gòu)成，而是由個(gè)別成本和壟斷高額利潤(rùn)價(jià)格構(gòu)成。政府必須對(duì)企業(yè)行為及產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行管制，通過抑制壟斷、外部成本內(nèi)部化以及提供更多的信息，努力解決“市場(chǎng)失靈”，防止企業(yè)獲取高額壟斷利潤(rùn)、損害消費(fèi)者利益、降低社會(huì)分配效率。因此，政府價(jià)格監(jiān)管的理論基礎(chǔ)仍然是價(jià)值規(guī)律，目標(biāo)是使政府管制價(jià)格反映價(jià)值規(guī)律的要求，增進(jìn)社會(huì)福利。因此，《價(jià)格法》把社會(huì)平均成本作為制定政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)的基本依據(jù)之一。

一般意義上的社會(huì)平均成本是指同一市場(chǎng)中生產(chǎn)同一種商品或者提供同一種服務(wù)的所有經(jīng)營(yíng)者個(gè)別成本的加權(quán)平均成本。但是，對(duì)于自然壟斷行業(yè)來說，如供水、供氣、供電、供熱、鐵路運(yùn)輸?shù)?，在一個(gè)市場(chǎng)區(qū)域內(nèi)只有一家企業(yè)，企業(yè)的個(gè)別成本就是該地區(qū)的行業(yè)成本；由于產(chǎn)品或服務(wù)在不同市場(chǎng)區(qū)域不能流通，不同地區(qū)同一類型企業(yè)個(gè)別成本的平均值并不是真正的社會(huì)平均成本。不少人由此產(chǎn)生了這樣一個(gè)觀點(diǎn)：自然壟斷行業(yè)并不存在社會(huì)平均成本，《價(jià)格法》關(guān)于以社會(huì)平均成本為政府定價(jià)依據(jù)的規(guī)定在自然壟斷行業(yè)并不適用，自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)格應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)個(gè)別成本定價(jià)。在政府價(jià)格監(jiān)管的實(shí)踐中，不少地區(qū)正在基于這樣的認(rèn)識(shí)，采取按照個(gè)別成本定價(jià)的方法，出現(xiàn)了成本和價(jià)格輪番上漲的現(xiàn)象，壟斷企業(yè)高工資、高福利、高消費(fèi)難以遏制，損害了國(guó)家和消費(fèi)者利益。

筆者認(rèn)為，在自然壟斷行業(yè)，雖然不存在一般意義上的社會(huì)平均成本，但按照社會(huì)平均成本定價(jià)的基本原則仍然是正確的。按照社會(huì)平均成本定價(jià)的實(shí)質(zhì)，就是要求政府定價(jià)所依據(jù)的成本應(yīng)當(dāng)反映正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中必要的、合理的費(fèi)用支出，反映資源的合理消耗。在自然壟斷行業(yè)，有許多費(fèi)用及影響費(fèi)用的相關(guān)因素是企業(yè)獨(dú)有的、不具有可比性，比如城市供水中水源點(diǎn)的選擇以及原水費(fèi)用。但也有許多費(fèi)用及影響費(fèi)用的相關(guān)因素，如工資、管網(wǎng)漏損率、生產(chǎn)能力利用率、人員定額等指標(biāo)，是可以在一定程度上進(jìn)行比較的，或者可以與同一區(qū)域內(nèi)其他企業(yè)比較，或者可以與不同區(qū)域內(nèi)同一類型企業(yè)比較。為便于分析，我們可以將壟斷企業(yè)獨(dú)有的、不可比的費(fèi)用（以及影響費(fèi)用的相關(guān)指標(biāo)），稱為個(gè)性費(fèi)用；把可以在一定程度上進(jìn)行比較的費(fèi)用（以及影響費(fèi)用的相關(guān)指標(biāo)），稱為共性費(fèi)用。在政府定價(jià)過程中建立成本監(jiān)審制度，實(shí)際上是通過制定一系列定價(jià)成本規(guī)則，創(chuàng)設(shè)一個(gè)虛擬的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境，將壟斷企業(yè)放在這個(gè)虛擬的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中來考察，分析哪些費(fèi)用即使在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中也不會(huì)發(fā)生變化或者不會(huì)發(fā)生較大變化，哪些費(fèi)用在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中可能會(huì)發(fā)生較大變化并且可能處于什么水平，由此核算出符合社會(huì)平均成本性質(zhì)的定價(jià)成本。比如，目前大多數(shù)壟斷行業(yè)都有較高的工資收入和較好的福利，很大程度上是壟斷企業(yè)利用其壟斷地位而獲得，與管理者和職工的實(shí)際貢獻(xiàn)相差甚遠(yuǎn)，如果是在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，絕對(duì)不會(huì)達(dá)到這么高的水平，因而可以參照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資水平或社會(huì)平均工資水平的一定比例來確定；又如，許多市政公用企業(yè)都存在大量冗員的問題，而在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，企業(yè)人員過多是難以生存的，因此可以根據(jù)行業(yè)通行的定員標(biāo)準(zhǔn)或一定區(qū)域內(nèi)同類企業(yè)人均勞動(dòng)生產(chǎn)率來確定合理的人員數(shù)量。簡(jiǎn)而言之，對(duì)壟斷企業(yè)進(jìn)行成本監(jiān)審，就是對(duì)個(gè)性費(fèi)用進(jìn)行合理認(rèn)定，對(duì)共性費(fèi)用盡可能進(jìn)行社會(huì)化，使其符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)平均水平或社會(huì)公允水平，從而合理確定定價(jià)成本。

因此，通過成本監(jiān)審核定的壟斷企業(yè)定價(jià)成本雖然并不是一般意義上的社會(huì)平均成本，但它仍然是社會(huì)平均成本的一種特殊形式。按照定價(jià)成本制定價(jià)格，符合價(jià)值規(guī)律的一般要求，有利于加強(qiáng)對(duì)壟斷行業(yè)的成本約束，保護(hù)消費(fèi)者利益，提高資源配置效率，促進(jìn)壟斷行業(yè)良性發(fā)展。

二、定價(jià)成本的基本特性

定價(jià)成本的基本特性包括定價(jià)成本質(zhì)的特性和量的特性，也可稱為定價(jià)成本核算的一般原則。定價(jià)成本的基本特性包括四個(gè)方面：合法性、相關(guān)性、合理性和平穩(wěn)性。其中，合法性和相關(guān)性主要反映定價(jià)成本質(zhì)的特性，合理性和平穩(wěn)性主要反映定價(jià)成本量的特性。

（一）合法性。合法性是指定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算；法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及國(guó)家有關(guān)政策明確不能計(jì)入會(huì)計(jì)成本的，更不能計(jì)入定價(jià)成本。合法性是定價(jià)成本的一個(gè)必要條件，但不是充分必要條件，并非所有符合法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定的費(fèi)用都可以計(jì)入定價(jià)成本。

（二）相關(guān)性。相關(guān)性是指計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是與政府定價(jià)（本文中的政府定價(jià)是廣義上的政府定價(jià)，包括《價(jià)格法》規(guī)定的政府指導(dǎo)價(jià)和政府定價(jià)）的商品或服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程直接或間接相關(guān)的費(fèi)用。相關(guān)性是定價(jià)成本的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)一般不會(huì)只從事一種產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；即使只從事一種產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不會(huì)是所有的支出都與該種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。定價(jià)成本是指政府定價(jià)的某個(gè)特定產(chǎn)品或某項(xiàng)特定服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。按照相關(guān)性原則要求，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程無關(guān)的費(fèi)用不能計(jì)入定價(jià)成本。相關(guān)性也是定價(jià)成本的一個(gè)必要條件。

（三）合理性。合理性是指定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常需要，并按合理方法、合理標(biāo)準(zhǔn)核算；影響定價(jià)成本各項(xiàng)費(fèi)用的主要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或公允水平。合理性原則還體現(xiàn)在對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)成本變化的合理預(yù)期。合理性是定價(jià)成本的核心，是區(qū)別于會(huì)計(jì)成本的根本特性。

（四）平穩(wěn)性。平穩(wěn)性是指定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)反映相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的成本水平，在核算定價(jià)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇使不同年度成本水平變化平緩的方法。政府定價(jià)有一套規(guī)范的定價(jià)程序，價(jià)格的制定總會(huì)有一個(gè)過程，價(jià)格調(diào)整頻率不宜太快，不可能根據(jù)企業(yè)成本變化隨時(shí)調(diào)整價(jià)格。因此，核算定價(jià)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量減少或消除一些非經(jīng)常的或非連續(xù)的成本費(fèi)用支出對(duì)成本水平產(chǎn)生的影響。這在固定資產(chǎn)的計(jì)提和大額費(fèi)用的分?jǐn)偵象w現(xiàn)得尤為明顯。比如，為加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)按照加速折舊法計(jì)提折舊。但在成本監(jiān)審工作中，如果仍然采用加速折舊法核算定價(jià)成本的話，勢(shì)必造成年度之間折舊額相差較大，導(dǎo)致成本水平前高后低，因此一般采用年限平均法；又如，對(duì)于開辦費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度可以一次攤銷，但政府定價(jià)時(shí)卻不能一次攤銷，只能按一定年限逐年攤銷。對(duì)于一些經(jīng)常性費(fèi)用，還可以采用多年平均數(shù)來確定，這也是一種熨平成本變化幅度的方法。

三、定價(jià)成本與會(huì)計(jì)成本

本文所說的會(huì)計(jì)成本是指按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算且以產(chǎn)品（服務(wù)）為對(duì)象進(jìn)行歸集和分?jǐn)偤笥?jì)算出來的某種產(chǎn)品（服務(wù)）全部實(shí)際成本（包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用），定價(jià)成本是指政府制定價(jià)格所依據(jù)的成本。會(huì)計(jì)成本是定價(jià)成本的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)成本所依據(jù)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度也是核算的定價(jià)成本的重要依據(jù)。但定價(jià)成本又與會(huì)計(jì)成本存在很大差別，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）核算目的不同。這是定價(jià)成本和會(huì)計(jì)成本最根本的區(qū)別。會(huì)計(jì)成本核算的基本目的是為會(huì)計(jì)信息的使用者（投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者）提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息，要求客觀、公允地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況和財(cái)務(wù)成果，以便信息使用者做出正確決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。定價(jià)成本核算則是為政府定價(jià)決策服務(wù)的，目的是為了公正反映企業(yè)各種資源的合理消耗，兼顧投資者、經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者三方面的利益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。因此，定價(jià)成本雖然同樣重視成本的客觀性，更強(qiáng)調(diào)成本的必要性和合理性，從而產(chǎn)生與會(huì)計(jì)成本不同的原則、結(jié)構(gòu)、方法和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）核算原則不同。會(huì)計(jì)成本和定價(jià)成本有一些共同遵循的原則，如客觀性原則。但由于核算目的不同，兩者之間更有許多原則是不同的或有差異的。比如，謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)成本的重要原則。謹(jǐn)慎性原則要求應(yīng)合理地確認(rèn)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。然而，“可能發(fā)生”是一種帶有預(yù)見性的東西，哪些減值準(zhǔn)備可以計(jì)提，計(jì)提的條件是什么，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是多少，企業(yè)和價(jià)格監(jiān)管部門會(huì)有不同的理解。一般來說，價(jià)格監(jiān)管部門從維護(hù)消費(fèi)者利益出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)必要的風(fēng)險(xiǎn)，不能將全部風(fēng)險(xiǎn)或主要風(fēng)險(xiǎn)由消費(fèi)者承擔(dān)，因而對(duì)傾向于不計(jì)提減值準(zhǔn)備或少計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，會(huì)計(jì)成本將“開辦費(fèi)”一次性計(jì)入當(dāng)期損益，定價(jià)成本則要求按多年分?jǐn)偂?/p>

（三）成本性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)成本反映的是企業(yè)個(gè)別成本；定價(jià)成本反映的是社會(huì)平均成本。在政府管制價(jià)格的行業(yè)，所有企業(yè)都會(huì)有不同的會(huì)計(jì)成本，但并非所有企業(yè)都有不同的定價(jià)成本。對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)（如藥品）來說，某種產(chǎn)品的定價(jià)成本是生產(chǎn)同類同質(zhì)產(chǎn)品的所有企業(yè)合理生產(chǎn)成本的加權(quán)平均值，不論每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本是多少，定價(jià)成本都是一致的；對(duì)于自然壟斷行業(yè)來說，雖然一個(gè)定價(jià)區(qū)域內(nèi)只有一家企業(yè)，但該企業(yè)的會(huì)計(jì)成本并不能直接作為定價(jià)成本，只有經(jīng)過個(gè)性費(fèi)用的合理確認(rèn)和共性費(fèi)用的社會(huì)化之后，才能將會(huì)計(jì)成本轉(zhuǎn)換成定價(jià)成本，或者說轉(zhuǎn)換成一種特殊的社會(huì)平均成本。會(huì)計(jì)成本主要從單個(gè)企業(yè)角度反映為取得一定的收益而消耗的資源，以求企業(yè)收益最大化；而定價(jià)成本則更多地從全社會(huì)角度分析各種資源利用和分配效率，以求資源消耗最低、社會(huì)效益最高。

（四）核算方法和標(biāo)準(zhǔn)不同。由于核算目的不同，會(huì)計(jì)成本和定價(jià)成本在許多成本費(fèi)用項(xiàng)目的核算方法和標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異，這是定價(jià)成本和會(huì)計(jì)成本的重大差別。比如，為加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，減少技術(shù)進(jìn)步對(duì)固定資產(chǎn)減值的影響，企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定采用加速折舊法，可以采用較短的折舊年限。而定價(jià)成本核算中，政府為維護(hù)消費(fèi)者利益，保持價(jià)格的相對(duì)平穩(wěn)，在滿足企業(yè)正常發(fā)展的前提下，通常會(huì)傾向于采取年限平均法或者較長(zhǎng)的折舊年限。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)賦予了更大的自主權(quán)和靈活性，特別是許多會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，其條件和標(biāo)準(zhǔn)主要由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)需要和職業(yè)素質(zhì)來判斷和確定，必然會(huì)與定價(jià)成本核算要求出現(xiàn)更多、更大的差異。

（五）核算口徑不同。從經(jīng)營(yíng)者角度看，只要符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的所有費(fèi)用，如直接材料、直接人工、折舊、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，都可以計(jì)入會(huì)計(jì)成本。但能夠計(jì)入會(huì)計(jì)成本的費(fèi)用，并不一定能夠計(jì)入定價(jià)成本。定價(jià)成本的核算口徑取決于產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)、政策目標(biāo)、財(cái)政承受能力和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)能力等因素。比如，對(duì)于地鐵、垃圾處理、污水處理等，如果考慮到當(dāng)前消費(fèi)者承受能力，定價(jià)成本中可能就不包含主體工程投資成本；如果政府希望保護(hù)和改善環(huán)境，就可能要求將投資成本計(jì)入定價(jià)成本。政府監(jiān)管部門還可以基于公共目的，將資源保護(hù)成本、環(huán)境恢復(fù)成本等納入定價(jià)成本構(gòu)成，這也是一般的會(huì)計(jì)成本核算所未包括的內(nèi)容。

（六）核算基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)成本是歷史成本，核算的是企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)費(fèi)用、材料消耗水平和分配標(biāo)準(zhǔn)等。會(huì)計(jì)核算必須要以有關(guān)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，核算后必須要進(jìn)行賬務(wù)處理，并要定期地編制成本報(bào)表。最終核算出來的會(huì)計(jì)成本，無論是成本總額還是單位成本，都必須是實(shí)際成本，而不能定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等來代替。定價(jià)成本不一定是或不完全是歷史成本，有可能是計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，更多地是在歷史成本基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整后的成本。比如，在項(xiàng)目尚未正式運(yùn)營(yíng)前制定價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)主要以計(jì)劃成本或預(yù)算成本（如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中的成本預(yù)算）為基礎(chǔ)核算定價(jià)成本；核定已運(yùn)營(yíng)多年的企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)成本時(shí)，無疑應(yīng)當(dāng)首先審核其歷史成本，但并不能直接將歷史成本作為定價(jià)成本，而必須對(duì)歷史成本中的一些費(fèi)用按照定價(jià)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。比如，有些費(fèi)用超過定價(jià)部門規(guī)定的定額或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以核減；有些費(fèi)用未按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)列支或未足額列支的（如企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核增或補(bǔ)提；有些費(fèi)用還需要按照未來一定時(shí)期可能達(dá)到的水平計(jì)算?？傊?，定價(jià)成本并一定是實(shí)際發(fā)生的成本。

（七）補(bǔ)償渠道不同。從經(jīng)營(yíng)者角度看，會(huì)計(jì)成本采取什么方式補(bǔ)償、由誰(shuí)補(bǔ)償并不重要，重要的能不能得到補(bǔ)償并獲得盡可能多的利潤(rùn)；定價(jià)成本是指通過政府定價(jià)予以補(bǔ)償?shù)某杀?，通過其他渠道補(bǔ)償?shù)某杀倦m然是政府定價(jià)所必須考慮的因素，但并非定價(jià)成本本身。因此，會(huì)計(jì)成本可以有多種補(bǔ)償渠道，定價(jià)成本的補(bǔ)償渠道則只有一個(gè)――即向消費(fèi)者收取的價(jià)格。比如，對(duì)公共汽車公司來說，其會(huì)計(jì)成本的補(bǔ)償方式至少可以有三種：財(cái)政、票價(jià)以及關(guān)聯(lián)收入（如車廂廣告收入等）；而公共汽車定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)是公交公司會(huì)計(jì)成本扣除已由（或應(yīng)當(dāng)由）財(cái)政補(bǔ)償和關(guān)聯(lián)收入補(bǔ)償后的那部分成本，這部分成本需要通過政府制定票價(jià)由消費(fèi)者補(bǔ)償。在醫(yī)療、教育等公益性服務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)成本和定價(jià)成本的補(bǔ)償渠道差異更為明顯。

正是由于定價(jià)成本在很多方面都與會(huì)計(jì)成本有較大區(qū)別，政府價(jià)格主管部門在制定或調(diào)整價(jià)格時(shí)，不能只是調(diào)查核實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)成本，而必須對(duì)會(huì)計(jì)成本進(jìn)行審核和分析，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)成本的有關(guān)費(fèi)用及相關(guān)指標(biāo)重新計(jì)算、分?jǐn)?，合理核算出符合價(jià)格監(jiān)管目標(biāo)的定價(jià)成本。

四、定價(jià)成本規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)

本文所稱的定價(jià)成本規(guī)則是指價(jià)格監(jiān)管部門確定的定價(jià)成本原則、成本構(gòu)成、核算方法和審核標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)章、制度和辦法的總稱，是界定定價(jià)成本的技術(shù)規(guī)范。本文所稱的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是指包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等內(nèi)的廣義會(huì)計(jì)制度；本文所稱的稅法會(huì)計(jì)指稅法關(guān)于納稅會(huì)計(jì)處理和所得稅稅前扣除的各項(xiàng)規(guī)定。

定價(jià)成本規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)都是關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范，三者之間有著密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)制度是關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的一般規(guī)范，稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則是關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊規(guī)范。稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則的制定和實(shí)施都以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，承認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的大部分原則、要求和核算方法；企業(yè)必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度正確核算，才能保證依法正確納稅，才能保證政府定價(jià)建立在真實(shí)、合法的成本基礎(chǔ)之上。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然對(duì)定價(jià)成本沒有約束力，但稅法的許多規(guī)定常常被定價(jià)成本規(guī)則直接采用或借鑒。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則之間又有著明顯差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之所以不能取代稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則，也不能與稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則統(tǒng)一起來，根本原因是三者的宗旨和服務(wù)對(duì)象的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是使企業(yè)履行納稅義務(wù)、保證國(guó)家財(cái)政收入，定價(jià)成本規(guī)則的目標(biāo)是從全社會(huì)角度衡量資源耗費(fèi)的合理性和公平性，提高政府定價(jià)的科學(xué)性，維護(hù)消費(fèi)者利益。由于目標(biāo)不一致，三者在許多項(xiàng)目的處理原則、方法和標(biāo)準(zhǔn)上都存在一定差異。

從國(guó)際上看，以美國(guó)為代表的英美法系國(guó)家，實(shí)行的是“分離式”會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法會(huì)計(jì)和行業(yè)監(jiān)管部門確定的成本規(guī)則都是分別設(shè)立的，服從和服務(wù)于不同的目標(biāo)；以法國(guó)為代表的大陸法系國(guó)家，會(huì)計(jì)制度和行業(yè)監(jiān)管規(guī)則都必須按照稅法進(jìn)行編制，實(shí)行的是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但現(xiàn)在為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，已經(jīng)允許企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，出現(xiàn)了稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的跡象。

2007年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，表明我國(guó)正逐步向適度分離的會(huì)計(jì)模式方向發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)的自主性和靈活性進(jìn)一步增強(qiáng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法會(huì)計(jì)、定價(jià)成本規(guī)則之間的差異已無法避免。因此，價(jià)格監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)價(jià)格監(jiān)管政策目標(biāo)，以獨(dú)立的思路設(shè)計(jì)定價(jià)成本規(guī)則，形成獨(dú)特的定價(jià)成本核算原則、目標(biāo)和方法體系。當(dāng)然，制定定價(jià)成本規(guī)則應(yīng)當(dāng)本著成本效益最大化的原則，盡可能保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低政府和社會(huì)各方面閱讀和了解企業(yè)成本信息的難度。雖然稅法會(huì)計(jì)對(duì)定價(jià)成本沒有法律上的約束力，但定價(jià)成本規(guī)則與稅法會(huì)計(jì)都是依靠政府強(qiáng)制力量制定的特殊會(huì)計(jì)核算規(guī)范，制定定價(jià)成本規(guī)則可以盡量采用稅法會(huì)計(jì)的規(guī)定。當(dāng)然，由于政策目標(biāo)的差異，加之稅法會(huì)計(jì)在許多項(xiàng)目上沒有作出明確規(guī)定（如稅法只規(guī)定了固定資產(chǎn)最低折舊年限，而沒有確定各類固定資產(chǎn)具體折舊年限），定價(jià)成本規(guī)則不能完全照搬稅法會(huì)計(jì)的規(guī)定，必須確定自己的規(guī)范。應(yīng)當(dāng)說明的是，定價(jià)成本規(guī)則是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)之外的成本核算規(guī)范，是為政府定價(jià)服務(wù)的，雖然客觀上會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但并不直接干涉企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算辦法和納稅會(huì)計(jì)處理方法。

五、成本監(jiān)審和財(cái)務(wù)審計(jì)

成本監(jiān)審是指政府價(jià)格主管部門在制定價(jià)格過程中對(duì)經(jīng)營(yíng)者成本進(jìn)行調(diào)查、審核、測(cè)算的基礎(chǔ)上，核定定價(jià)成本的行政活動(dòng)；財(cái)務(wù)審計(jì)指政府審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)。成本監(jiān)審和財(cái)務(wù)審計(jì)有密切聯(lián)系，成本監(jiān)審和財(cái)務(wù)審計(jì)都需要詳細(xì)審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)原始憑證，成本監(jiān)審需要以財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，成本監(jiān)審的基礎(chǔ)資料是經(jīng)審計(jì)過的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是，成本監(jiān)審并不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)。如果把成本監(jiān)審看作是一種特殊的審計(jì)活動(dòng)，它與財(cái)務(wù)審計(jì)有以下幾個(gè)方面的區(qū)別：

（1）側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性、合法性，主要審計(jì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一般不關(guān)注具體費(fèi)用水平；而成本監(jiān)審側(cè)重于合理性，主要是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用水平是否符合定價(jià)成本規(guī)則、是否符合行業(yè)一般水平或社會(huì)公允水平等進(jìn)行監(jiān)審，確定各項(xiàng)費(fèi)用的合理水平。成本監(jiān)審制度要求經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)營(yíng)者成本資料的真實(shí)性、合法性的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)由政府審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)；價(jià)格主管部門進(jìn)行成本監(jiān)審，承擔(dān)的只是定價(jià)成本水平合理性的責(zé)任。也就是說，成本監(jiān)審有一個(gè)基本假設(shè)前提，即經(jīng)營(yíng)者提供的成本資料應(yīng)當(dāng)是真實(shí)性、合法的。價(jià)格主管部門可以通過成本監(jiān)審發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者提供的成本資料中存在的不真實(shí)、不合法的問題，并可以責(zé)令其改正，但這并非成本監(jiān)審的主要職責(zé)。

（2）約束力不同。不管是政府審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，通常都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的審計(jì)，是一種事后審計(jì)。雖然通過審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見，政府審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告還具有強(qiáng)制性效力，但總體來說，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是一種被動(dòng)的、消極性審計(jì)，是對(duì)過去財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查和監(jiān)督；成本監(jiān)審雖然也同樣重視對(duì)經(jīng)營(yíng)者過去財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的審計(jì)，但由于成本監(jiān)審的結(jié)果直接作為制定價(jià)格的基本依據(jù)，決定著企業(yè)效益，無論是定價(jià)成本規(guī)則還是成本監(jiān)審行為本身，都能夠?qū)?jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生積極影響，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)成本約束、規(guī)范成本行為，努力使實(shí)際成本水平符合價(jià)格監(jiān)管目的，因而是一種主動(dòng)的、積極性的審計(jì)。

（3）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的基本依據(jù)是有關(guān)法律法規(guī)及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；而成本監(jiān)審除依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度外，更主要的依據(jù)是價(jià)格主管部門制定的定價(jià)成本規(guī)則。正是由于依據(jù)不同，成本監(jiān)審核定的定價(jià)成本水平和財(cái)務(wù)審計(jì)核定的會(huì)計(jì)成本水平才會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性差異。。

總之，成本監(jiān)審不是財(cái)務(wù)審計(jì)，也不能替代財(cái)務(wù)審計(jì)，而是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的再審計(jì)，是一種更高層次的審計(jì)。價(jià)格主管部門不能將成本監(jiān)審當(dāng)作與會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)來看待，更不能將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)來替代成本監(jiān)審。

六、定價(jià)成本合理性的判斷

定價(jià)成本是否合理，主要可從三個(gè)方面進(jìn)行判斷：

（一）成本構(gòu)成的合理性。定價(jià)成本構(gòu)成規(guī)定了允許計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用項(xiàng)目和范圍。定價(jià)成本構(gòu)成與企業(yè)會(huì)計(jì)成本構(gòu)成不一定完全一致。從成本構(gòu)成的范圍上看，定價(jià)成本可能等于會(huì)計(jì)成本，也有可能小于或大于會(huì)計(jì)成本。一般來說，市場(chǎng)化程度較高的商品和服務(wù)，其定價(jià)成本構(gòu)成與企業(yè)會(huì)計(jì)成本構(gòu)成基本一致；醫(yī)療、教育、污水處理、垃圾處理、地鐵等準(zhǔn)公共產(chǎn)品，定價(jià)成本構(gòu)成范圍可能小于會(huì)計(jì)成本；而對(duì)于資源性產(chǎn)品或容易污染環(huán)境的產(chǎn)品來說，定價(jià)成本構(gòu)成范圍可能會(huì)大于企業(yè)會(huì)計(jì)成本，如確定資源的定價(jià)成本時(shí)，除了包括企業(yè)會(huì)計(jì)成本外，理論上還應(yīng)當(dāng)加上資源成本和環(huán)境成本。合理的定價(jià)成本構(gòu)成不但應(yīng)當(dāng)反映正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求，更應(yīng)當(dāng)符合價(jià)格監(jiān)管目標(biāo)。不同行業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，定價(jià)成本構(gòu)成相應(yīng)會(huì)出現(xiàn)差異；同一類產(chǎn)品或服務(wù)在不同地區(qū)可能也會(huì)有不同的定價(jià)成本構(gòu)成，這既與各地情況差異有關(guān)，也與各地價(jià)格監(jiān)管政策和目標(biāo)有關(guān)。比如，確定污水處理定價(jià)成本構(gòu)成時(shí)，有些地區(qū)可能會(huì)將全部成本項(xiàng)目納入定價(jià)成本構(gòu)成，有些地區(qū)可能將管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用排除在定價(jià)成本構(gòu)成之外。

（二）核算方法的合理性。這里所說的核算方法主要指多種產(chǎn)品（服務(wù)）之間、聯(lián)產(chǎn)品之間的成本分配和費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。定價(jià)成本核算方法以會(huì)計(jì)成本核算方法為基礎(chǔ)，尊重行業(yè)普遍認(rèn)可的成本分配和費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。但是，從定價(jià)成本的角度考慮，即使是行業(yè)普遍采用的成本核算方法，也并不一定是合理的。比如，某企業(yè)既生產(chǎn)政府定價(jià)的產(chǎn)品，又生產(chǎn)自主定價(jià)的產(chǎn)品，通常會(huì)將共同發(fā)生的費(fèi)用較多地分?jǐn)偟秸▋r(jià)的產(chǎn)品上來，這是基于企業(yè)利益的正常選擇；核算定價(jià)成本時(shí)，必須兼顧投資者、經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者三方面的利益，根據(jù)實(shí)際情況確定相對(duì)合理的核算方法，使共同發(fā)生的費(fèi)用能夠在政府定價(jià)的產(chǎn)品和自主定價(jià)的產(chǎn)品之間得到較為公正的分?jǐn)偂?/p>

（三）成本水平的合理性。定價(jià)成本的合理性主要體現(xiàn)為對(duì)成本數(shù)量上的測(cè)量、核算和評(píng)價(jià)，成本水平的合理性是定價(jià)成本合理性的主要內(nèi)容。成本水平既包括總成本水平，也包括單位成本水平。判斷成本水平是否合理，至少應(yīng)當(dāng)考察以下六個(gè)方面：一是有關(guān)法律和政策已經(jīng)明確規(guī)定了核算標(biāo)準(zhǔn)或比例的費(fèi)用項(xiàng)目，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，其支出額或支出比例是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；二是有關(guān)法律和政策規(guī)定了取值標(biāo)準(zhǔn)范圍或比例范圍的，如固定資產(chǎn)折舊年限等，其支出額或核算比例是否在規(guī)定的取值范圍之內(nèi)；三是對(duì)于影響費(fèi)用的相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如單位產(chǎn)品的原料和能源消耗數(shù)量、產(chǎn)銷差率、職工人數(shù)等，要判斷是否與行業(yè)技術(shù)消耗標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)平均消耗水平基本相當(dāng)；四是對(duì)于重要費(fèi)用項(xiàng)目，要判斷其實(shí)際是否與市場(chǎng)價(jià)格水平或行業(yè)公允水平基本相當(dāng)。如原材料、燃料、設(shè)備的實(shí)際進(jìn)貨價(jià)格應(yīng)與同期同類產(chǎn)品正常、合理的市場(chǎng)平均價(jià)格基本一致，實(shí)際貸款利率應(yīng)與同期資本市場(chǎng)平均貸款利率基本一致，大型設(shè)備的修理費(fèi)用和修理次數(shù)應(yīng)與行業(yè)平均水平基本一致；五是引用相關(guān)部門確定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要判斷其標(biāo)準(zhǔn)是否基本符合實(shí)際情況。如財(cái)務(wù)制度規(guī)定的重要固定資產(chǎn)折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際可使用年限，就不能直接采用財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，而必然根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；六是要判斷項(xiàng)目建設(shè)是不是存在過度超前建設(shè)的問題，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力是不是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于超出一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際利用的生產(chǎn)能力。另外，由于實(shí)際情況非常復(fù)雜，不同行業(yè)成本構(gòu)成、成本特性及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況各異，判斷成本水平是否合理還需要考慮很多很多其他方面的情況。

七、成本監(jiān)審的基本功能

成本監(jiān)審作為價(jià)格監(jiān)管職能的一個(gè)重要組成部分，具有兩項(xiàng)基本功能：明確三方責(zé)任、完善兩項(xiàng)機(jī)制。

（一）明確三方責(zé)任，是指通過成本監(jiān)審，可以明確經(jīng)營(yíng)者、政府和消費(fèi)者在經(jīng)營(yíng)者成本補(bǔ)償中的責(zé)任。

經(jīng)營(yíng)者成本是指經(jīng)營(yíng)者為生產(chǎn)商品或提供服務(wù)而實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，按照補(bǔ)償渠道的不同可以分為三部分：一是由財(cái)政和其他渠道補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。經(jīng)營(yíng)者為提供公益性服務(wù)（如水利工程的防洪支出，城市公交、郵政等普遍服務(wù)支出，城市消防、綠化用水的支出等）而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政補(bǔ)償。由于政府決策失誤而增加的費(fèi)用支出，原則上也應(yīng)當(dāng)由財(cái)政補(bǔ)償。由其他渠道補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，有的是已經(jīng)補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，如由社會(huì)無償投資或捐助購(gòu)置的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊；有一部分費(fèi)用則是應(yīng)當(dāng)由其他政策性收入或關(guān)聯(lián)性收入來沖抵的費(fèi)用，如地鐵公司的車廂廣告收入應(yīng)當(dāng)按一定比例沖減地鐵運(yùn)營(yíng)總成本。二是由經(jīng)營(yíng)者自己承擔(dān)的費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)者因自身原因而造成的不合理費(fèi)用支出，如超標(biāo)購(gòu)建的固定資產(chǎn)、違反規(guī)定多發(fā)放的人員工資或多繳納的社會(huì)保障費(fèi)用、管理不善造成的生產(chǎn)損失以及罰沒款等，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)者自己承擔(dān)。三是由價(jià)格補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。在經(jīng)營(yíng)者全部成本中，扣除財(cái)政和其他渠道補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)者不合理費(fèi)用支出后的其他合理費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、必要、合理的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)通過制定價(jià)格由消費(fèi)者承擔(dān)。進(jìn)行成本監(jiān)審，就是要合理區(qū)分這三方面的費(fèi)用，明確政府、經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這對(duì)于規(guī)范政府行為、約束企業(yè)行為、保護(hù)消費(fèi)者利益都具有積極作用。特別是在推進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)價(jià)格改革中，通過成本監(jiān)審明確各方面的責(zé)任，可以防止經(jīng)營(yíng)者利用價(jià)格調(diào)整之機(jī)轉(zhuǎn)嫁不合理支出，增進(jìn)消費(fèi)者和社會(huì)各界的理解與支持，從而為改革營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

（二）完善兩項(xiàng)機(jī)制，是指完善成本約束與激勵(lì)機(jī)制、完善價(jià)格決策機(jī)制。

一是完善成本約束和激勵(lì)機(jī)制。成本監(jiān)審的直接任務(wù)是為政府定價(jià)提供科學(xué)、合理的成本依據(jù)，更重要的目的則是要建立起行之有效的成本約束機(jī)制，削弱經(jīng)營(yíng)者成本膨脹動(dòng)機(jī)，防止經(jīng)營(yíng)者利用壟斷地位和信息不對(duì)稱獲得高額利潤(rùn)，保護(hù)消費(fèi)者利益，同時(shí)又要建立起成本激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者自覺降低成本、節(jié)約社會(huì)資源，促進(jìn)社會(huì)福利最大化。成本監(jiān)審可以從多個(gè)方面建立健全成本約束機(jī)制：其一，通過制定各個(gè)行業(yè)的定價(jià)成本監(jiān)審辦法，明確分行業(yè)定價(jià)成本構(gòu)成項(xiàng)目、核定方法和標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)營(yíng)者了解哪些支出不能計(jì)入定價(jià)成本，哪些支出只有在規(guī)定限額或標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的才能進(jìn)入成本，為經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)成本管理提供指導(dǎo)；其二，通過成本監(jiān)審，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的成本監(jiān)督，使經(jīng)營(yíng)者的不合理費(fèi)用無法通過提價(jià)得到補(bǔ)償，約束經(jīng)營(yíng)者的成本擴(kuò)張行為；其三，建立成本信息公布制度，將經(jīng)營(yíng)者成本和定價(jià)成本同時(shí)公之于眾，依靠輿論和社會(huì)力量加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的成本約束。成本激勵(lì)機(jī)制主要體現(xiàn)在定價(jià)成本規(guī)則之中。制定定價(jià)成本規(guī)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本或成本下限的方式，對(duì)經(jīng)營(yíng)者降低成本、提高績(jī)效的做法予以鼓勵(lì)和支持，防止出現(xiàn)“鞭打快?！爆F(xiàn)象。

二是完善價(jià)格決策機(jī)制。成本調(diào)查是《價(jià)格法》規(guī)定的政府定價(jià)部門的重要職能和定價(jià)工作程序。建立成本監(jiān)審制度，就是要通過健全的工作制度、規(guī)范的工作程序、完整的成本規(guī)則、科學(xué)的調(diào)查方法，使成本調(diào)查職能在政府價(jià)格決策中得到有效履行。換言之，成本監(jiān)審就是更嚴(yán)格、更規(guī)范、更科學(xué)的成本調(diào)查。成本監(jiān)審制度從程序、方法兩個(gè)方面促進(jìn)了政府價(jià)格決策機(jī)制的完善：一方面要求政府制定價(jià)格前必須按照規(guī)定進(jìn)行成本監(jiān)審，成本監(jiān)審應(yīng)當(dāng)作為政府定價(jià)的一道必不可少的、前置性工作程序，使成本監(jiān)審與價(jià)格聽證、專家評(píng)審、集體審議等制度結(jié)合起來，構(gòu)筑起完整的政府價(jià)格決策程序體系；另一方面通過制定定價(jià)成本規(guī)則，確立定價(jià)成本構(gòu)成、審核標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)者成本進(jìn)行嚴(yán)格審核，使政府定價(jià)的科學(xué)性進(jìn)一步提高。

成本監(jiān)審基本職責(zé)能否得到充分發(fā)揮，并不僅僅取決于政府價(jià)格主管部門自身的認(rèn)識(shí)和努力，更取決于我國(guó)政府職能的根本轉(zhuǎn)變和政府監(jiān)管體制的完善。在當(dāng)前的客觀情況中，有兩個(gè)深層次的問題阻礙成本監(jiān)審功能的充分發(fā)揮：一是價(jià)格監(jiān)管法律不完善。政府對(duì)壟斷行業(yè)和公共產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)審目標(biāo)和監(jiān)管效果最終都要通過價(jià)格體現(xiàn)出來。但是作為規(guī)范政府和市場(chǎng)價(jià)格行為的最高法律－《價(jià)格法》，并沒有明確價(jià)格監(jiān)管部門在成本控制方面的職責(zé)，沒有明確定價(jià)成本的基本原則和政府在提供公共產(chǎn)品上應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，沒有對(duì)經(jīng)營(yíng)者不提供成本資料或者提供虛假成本資料的行為提出明確的懲罰措施。這些都給成本監(jiān)審帶來了很大困難。比如，許多企業(yè)采用的固定資產(chǎn)折舊年限雖然明顯低于實(shí)際使用年限，但當(dāng)價(jià)格主管部門要求調(diào)整折舊年限時(shí)，企業(yè)甚至行業(yè)主管部門常常以符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、價(jià)格主管部門確定折舊年限于法無據(jù)等理由而拒絕接受。又如，目前許多游覽參觀點(diǎn)輪番漲價(jià)，一個(gè)主要原因是當(dāng)?shù)卣畬㈤T票收入作為財(cái)政收入的重要來源，改變了文化遺產(chǎn)、博物館等公共資源的公益性質(zhì)。二是部門監(jiān)管目標(biāo)不一致。目前，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)管權(quán)力分散在各個(gè)部門，如財(cái)政部負(fù)責(zé)制訂企業(yè)財(cái)務(wù)制度，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)行為，提供財(cái)政補(bǔ)助；國(guó)資委負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理，建立和完善績(jī)效激勵(lì)與約束制度；勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)工資總額進(jìn)行控制；行業(yè)主管部門負(fù)責(zé)制訂行業(yè)發(fā)展政策，對(duì)行業(yè)日常運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理；價(jià)格主管部門負(fù)責(zé)制定相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格，平衡各方面利益關(guān)系。雖然各個(gè)部門都在法律規(guī)定的范圍下各盡其責(zé)，但監(jiān)管目標(biāo)不一致必然導(dǎo)致監(jiān)管措施不一致，有的甚至發(fā)生嚴(yán)重沖突，一方面讓企業(yè)無法適從，另一方面影響了主要監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于價(jià)格主管部門無法控制投資、工資等與價(jià)格變動(dòng)相關(guān)的因素，不參與市場(chǎng)進(jìn)入、需求管理及運(yùn)營(yíng)成本的監(jiān)控，許多事前或事中發(fā)生的不合理行為，最終都通過價(jià)格被“合理”確認(rèn)，導(dǎo)致政府定價(jià)的科學(xué)性受到嚴(yán)重影響。比如，有關(guān)部門為了促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展，建立了績(jī)效激勵(lì)制度，將職工薪酬與企業(yè)績(jī)效掛鉤，導(dǎo)致許多壟斷行業(yè)職工收入明顯偏高。價(jià)格主管部門在進(jìn)行成本監(jiān)審時(shí)，通常參照社會(huì)平均工資對(duì)壟斷企業(yè)職工工資進(jìn)行審核，但往往遭到企業(yè)的強(qiáng)烈反對(duì)。企業(yè)認(rèn)為職工所得的收入完全符合有關(guān)部門的政策，是合法的、合理的。即使定價(jià)成本中的職工工資按照社會(huì)平均工資核定，但由于價(jià)格主管部門無法直接監(jiān)管企業(yè)日常財(cái)務(wù)收支運(yùn)行和利潤(rùn)分配，壟斷企業(yè)仍然可以繼續(xù)執(zhí)行原來的工資政策，對(duì)壟斷企業(yè)的成本約束效力將大打折扣。這兩個(gè)方面的問題得不到解決，成本監(jiān)審機(jī)制就難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用，政府價(jià)格監(jiān)管目標(biāo)就難以真正實(shí)現(xiàn)。解決這兩個(gè)方面的問題，同樣要從制度和體制上入手。首先，要完善價(jià)格監(jiān)管法律，提升成本監(jiān)審法律層次，明確價(jià)格監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的約束性權(quán)力；其次，應(yīng)當(dāng)將政府監(jiān)管目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)整理，建立起符合建設(shè)和諧社會(huì)要求的分層目標(biāo)體系，最高層級(jí)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是唯一的。這樣，當(dāng)不同目標(biāo)之間出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)服從于最高層次目標(biāo)；最后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推進(jìn)政府機(jī)構(gòu)改革，將轉(zhuǎn)變政府職能與協(xié)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)管職能結(jié)合起來，盡可能減少政府部門之間的目標(biāo)沖突和資源浪費(fèi)，提高政府監(jiān)管效率。