導(dǎo)語：關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年以來，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅，越來越受到中國政府的關(guān)注和重視，國家通過反避稅立法，完善工作機制，重視基礎(chǔ)信息建設(shè)，強化國內(nèi)聯(lián)查和國際合作，配備充足的專職人員等方式，初步建立了比較完善的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理機制。企業(yè)管理層全面了解國家有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅的稅法規(guī)定，對降低企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)之稅務(wù)風險，促進企業(yè)合法經(jīng)營十分有益。

一、反避稅立法歷史

早在1991年，國家就開始關(guān)注到轉(zhuǎn)讓定價的反避稅立法工作，1991年出臺的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！?/p>

1992年，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，1993年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業(yè)和外國企業(yè)擴大到內(nèi)資企業(yè)。

1998年國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，首次提出以預(yù)定價方式解決轉(zhuǎn)讓定價的問題。2002年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第51條至第56條對關(guān)聯(lián)企業(yè)、預(yù)約定價、計稅收入額或者所得額的調(diào)整等作了全面闡述。

2004年6月9日國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知》，對進一步貫徹《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》作了部署。同年10月22日，國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》有關(guān)條款的規(guī)定，對《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》的相關(guān)表書進行了初步修訂，并以《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》的形式頒布實施。中國政府在不到半年的時間內(nèi)，連續(xù)關(guān)于企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅的等法律法規(guī)，其加強完善反避稅工作的決心可見一斑。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)及其業(yè)務(wù)往來的申報

1．關(guān)聯(lián)企業(yè)

關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織：

（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系。

上述判斷標準的具體化，就是只要企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：

（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；

（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；

（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的；

（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；

（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進行的；

（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；

（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；

（8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

2．關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的申報

企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的，均應(yīng)在納稅年度終了后四個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國國家稅務(wù)總局外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表》。企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報表的，由主管稅務(wù)機關(guān)責令限期報送，并可處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來類型及其交易額

業(yè)務(wù)往來類型

交易額

有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務(wù)實際支付或收取的價款金額;企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財產(chǎn)、提供有形財產(chǎn)使用權(quán)等所實際支付或收取的費用金額。

無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)、提供無形財產(chǎn)的使用權(quán)等所實際支付或收取的費用和金額。

融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的金額及其應(yīng)計利息（包括各項有關(guān)費用）

提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、營銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實際支付或收取的勞務(wù)費金額

四、稅務(wù)機關(guān)篩選重點調(diào)查審計對象

稅務(wù)機關(guān)篩選重點調(diào)查審計對象貫徹下列基本原則：

1．生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；

2．與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；

3．長期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；

4．長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；

5．跳躍性盈利的企業(yè)（指來年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）；

6．與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，即與開曼、百慕大、BVI等地注冊的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

7．比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；

8．集團公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）；

9．巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；

10．利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)，以及其它有避稅嫌疑的企業(yè)。

有上述十種情況之一的，就可能成為稅務(wù)機關(guān)篩選重調(diào)查審計的選案對象。需要指出的是，目前對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的審計，還局限在稅務(wù)機關(guān)有選擇、有重點的篩選階段，實際調(diào)查審計的面一般在被選定重點調(diào)查對象的30％左右，而許多國家和地區(qū)對關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等的審計，已經(jīng)由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)執(zhí)行，并且相當普及，相對來說，在這方面中國尚處于起步階段。

五、現(xiàn)場審計

現(xiàn)場審計是指，稅務(wù)機關(guān)調(diào)派員直接深入企業(yè)進行現(xiàn)場查驗取證，對企業(yè)各管理部門、車間、倉庫進行實地察看，審核賬冊、憑證、購銷合同等有關(guān)資料，聽取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問題解釋、說明的工作。調(diào)查人員有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有關(guān)交易的價格、費用標準等數(shù)據(jù)，主要包括：

（1）與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類型情況，如購銷、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)以及提供有形和無形財產(chǎn)使用權(quán)等；

（2）轉(zhuǎn)讓定價原則，包括價格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、地點、形式、商標、付款方式等；

（3）確定交易價格和收?。ㄖЦ叮┵M用依據(jù)的其它有關(guān)資料。

稅務(wù)機關(guān)通過國內(nèi)異地調(diào)查、境外調(diào)查，與異地稅務(wù)機關(guān)合作，使用稅收協(xié)議的情報交換程序，搜集有關(guān)價格信息、可比信息數(shù)據(jù)。

六、舉證與核實

1．企業(yè)須對涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料：

（1）有形財產(chǎn)的購銷。主要提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節(jié)性波動、無形資產(chǎn)對商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級、性能，以及定價方式等情況材料；

（2）無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨占性及其可能維持的時間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓等勞務(wù)的價值、商標價值的維護成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財產(chǎn)的預(yù)期利潤或節(jié)省的成本、價格組成和支付方式等情況材料；

（3）提供勞務(wù)。主要提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費用標準是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；

（4）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項費用內(nèi)容的合理性材料等。

2．稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的舉證材料的核實，一般通過價格查詢程序進行查證涉及境外的舉證材料，在要求企業(yè)提供所在地公證機構(gòu)的證明的同時，亦可通過駐外機構(gòu)協(xié)助查詢。

七、調(diào)整方法

1．有形財產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整

（1）按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整（又稱可比非受控價格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格

（2）按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整（又稱再銷售價格法）。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格。這種方法，只限于再銷售者未對商品（產(chǎn)品）進行實質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。

（3）按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整（又稱成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。這種方法，應(yīng)注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。

（4）其它合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時，可采用其它合理的替代方法進行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等，關(guān)鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

（5）企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準，也可對未來年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來采用預(yù)約定價。

2．融通資金的調(diào)整

對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調(diào)整，應(yīng)當注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息。

3．勞務(wù)費用的調(diào)整

參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整，應(yīng)當注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水平、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。

4．有形財產(chǎn)的使用權(quán)的調(diào)整

即是對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費（租金）的調(diào)整。

（1）采用在相同或類似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產(chǎn)，所收取或支付的正常費用調(diào)整?！跋嗤蝾愃魄闆r”主要指提供使用財產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；提供使用的時間、地點；財產(chǎn)所有人在財產(chǎn)上的投資支出、維修費用等具有可比性。

（2）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定。

（3）根據(jù)租賃費的構(gòu)成要素，還可以采用財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤做為正常使用費，據(jù)以進行調(diào)整。

5．轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的調(diào)整

參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整，應(yīng)當注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)，在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。

八、追溯調(diào)整

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審計調(diào)查和調(diào)整，涉及以前年度應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)依照稅收征管法實施細則第五十六條以及國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知[國稅發(fā)（2003）47號]第十二條的規(guī)定，向前追溯調(diào)整，一般為三年，但最長不得超過十年。

有下列情況之一的，可以追溯調(diào)整十年以上：

1納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計達到不超過十萬人民幣的；

2經(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來預(yù)計需調(diào)整企業(yè)納稅收入和所得額達到不超過五十萬元人民幣；

3納稅人在以前年度與避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的。只要有避稅港，有一個黑名單的，跟這些地方有交易往來的，就不受三年的限制；

4納稅人在以前年度未按規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來進行年度申報，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)申報核實關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報的內(nèi)容不實，以及不履行提供有關(guān)的價格、費用、標準等義務(wù)。

九、稅款繳納

納稅人應(yīng)在接到主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書》之后，按規(guī)定的期限到所屬稅收主管征收機關(guān)繳清稅款。因特殊原因或困難，確需延期繳納的，經(jīng)申請批準可適當延長，但最長不得超過三個月。逾期不申請延期或不繳清稅款的，按規(guī)定加收滯納金和處以罰款。

十、跟蹤管理

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來被稅務(wù)機關(guān)進行稅收調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)在日常征管中，會對其調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實施稅收跟蹤監(jiān)管。跟蹤監(jiān)管主要內(nèi)容包括：

1．企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化；

2．企業(yè)納稅申報額的變化情況；

3．通過年度財務(wù)、會計報表分析，對經(jīng)營成果進行評價；

4．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來變化情況等。

十一預(yù)約定價

預(yù)約定價是指，允許企業(yè)提出一個企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)論證確認后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區(qū)間。預(yù)約定價方法是企業(yè)自愿采用的方法，采用預(yù)約定價方法可以大大節(jié)約對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本，降低企業(yè)被懷疑通過關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價而轉(zhuǎn)移利潤的風險。采用預(yù)約定價方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，并提供有關(guān)資料，同時填寫《預(yù)約定價確認申請表》，稅務(wù)機關(guān)審核批準后，與企業(yè)簽定預(yù)約定價協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議的執(zhí)行。在許多國家和地區(qū)，法規(guī)要求企業(yè)進行預(yù)約定價申請時，必須附送會計師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)預(yù)約定價查核報告，以增強其預(yù)約定價的公平性和可信度。

值得注意的是，從法律的形式來看，反避稅、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念上，最早出現(xiàn)在1991年7月實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，后來又出現(xiàn)新的征管法當中，這意味著除了在所得稅領(lǐng)域存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易概念之外，在其它稅種，比如增值稅、營業(yè)稅方面也存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念，但是，目前國家稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅等問題關(guān)注的重點主要在所得稅領(lǐng)域。