摘要：工程項目合同管理審計是工程項目管理工作中的一項重要內(nèi)容。文章在明確工程項目合同管理審計的內(nèi)容、目標和依據(jù)的基礎上，針對工程項目合同管理審計中合同簽訂、合同執(zhí)行、合同管理等三方面重點內(nèi)容，提出了工程項目管理審計實際應用方法。

關(guān)鍵詞：工程項目;合同審計

一、工程項目合同審計概述

工程項目合同管理作為工程質(zhì)量控制、項目進度控制以及工程成本控制的重要手段和風險控制方法，貫穿于工程項目建設的全過程，并對工程項目建設產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效益，是工程項目管理的核心和重點。因此，加強工程項目合同審計是工程項目管理中的重要環(huán)節(jié)。長期以來，對工程項目的審計多為事后審計，比如工程項目的概預算執(zhí)行情況或竣工決算審計等。而工程項目竣工決算審計作為工程造價控制的最后一關(guān)，盡管這是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性和政策性非常強的工作，但在審計時必須遵循有關(guān)政策及合同中的規(guī)定，本著實事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原則，進行工程造價的確認。然而，在合同主體已確定，合同條款已簽訂的情況下實施審計，即使審計發(fā)現(xiàn)不合理情況，也將很難扭轉(zhuǎn)或改變局面。因此，加強合同管理審計對于保障合同的順利進行、防范工程項目風險都具有積極的作用。工程項目合同管理審計，是指對工程項目建設過程中各工程合同內(nèi)容及各項管理工作質(zhì)量進行的審查和評價。一般包括勘察設計合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價咨詢合同等，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。工程項目合同管理審計的主要方法包括：審閱法、核對法、重點環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計法。審閱法主要是對工程合同進行仔細觀察和閱讀，對照資料記錄鑒別其真實性、正確性和合規(guī)性、合理性及有效性的方法。核對法是對工程合同的合法性、完備性和公正性進行的審核，主要是對工程項目中對內(nèi)容與招標文件以及中標人對投標文件進行互相對照，旨在查明合同文件各部分內(nèi)容是否存在前后矛盾的現(xiàn)象，合同條款是否與現(xiàn)行法律、法規(guī)相沖突，補償合同、備忘錄是否真實、客觀等問題，均需要進行認真核對和審核。重點環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計法主要是對工程合同簽訂過程和履約實施過程進行工程跟蹤審計，特別是結(jié)合設計與立項內(nèi)容，對工程變更、簽證、索賠和爭議處理過程進行全過程跟蹤，鑒別其真實、合法、合理、正確和有效性。

二、工程項目合同管理審計內(nèi)容、目標和依據(jù)

（一）工程項目合同管理審計內(nèi)容。主要包括工程項目合同管理制度的審計和專項合同審計兩大內(nèi)容體系。其中，工程項目專項合同審計包括對工程項目勘察設計合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價咨詢合同等的審計，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。（二）工程項目合同管理審計的目標。合同管理審計的目標：一是審查和評價合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；二是合同簽訂環(huán)節(jié)的合同管理資料以及資料依據(jù)的充分性和可靠性；三是合同的簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性。（1）審查和評價合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風險管理。主要是審查工程建設單位內(nèi)部合同管理水平，合同管理制度的制定和落實情況。由于工程建設項目周期長、投資大、不可預見因素多發(fā)，因此，必然導致工程建設項目的風險性較大，各項目參與者在工程建設工程中承擔的風險責任主要通過合同來加以約定，將風險損失控制在有限承擔的層面。（2）審查和評價合同資料的充分、真實和可靠性。鑒于工程項目合同涉及面廣，合同內(nèi)容繁多，可以考察被審計單位所簽訂的工程合同其組成內(nèi)容是否完整、全面，合同條款是否合理、完善，合同規(guī)定的權(quán)利和義務是否對等公平。（3）審查和評價合同的簽訂和履行情況。主要是審查工程建設單位工程合同的簽訂、履行、變更和終止是否真實、合法，合同的簽訂對整個項目投資的順利完工的重要性和發(fā)揮的效用給予明確的判斷。一般而言，合同對整個項目投資的實施和交付起著至關(guān)重要的核心作用。（三）工程項目合同管理審計依據(jù)。其依據(jù)主要包括：合同當事人的主體資格資料、合同管理的內(nèi)部控制情況、合同書以及各項具體材料。（1）合同當事人的主體資格資料。主要包括：工程建設單位與工程建設相關(guān)的批復文件，承建單位的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，監(jiān)理方的資格證書，論證與設計文本等。（2）合同管理的內(nèi)部控制。主要包括：工程項目建設單位合同管理的規(guī)章制度的制定和落實情況，內(nèi)部控制崗位設置及運行機制情況，合同管理水平的綜合評價。（3）專項合同書。即工程項目建設工程中涉及到的各種相關(guān)工程合同，包括勘察設計合同、施工合同、委托監(jiān)理合同、項目管理合同、招標合同、造價咨詢合同及各種合同、在履行工程中形成的變更和補充合同說明等。（4）專項合同的支撐材料。包括設計圖紙、招標文件、投標文件、中標通知書、會議紀要、備忘錄、現(xiàn)場證明資料等工程項目合同形成過程涉及的各種資料。

摘要：文章探討了建筑工程合同審計的五個重點，提出了四方面的對策，對于強化建筑工程合同審計的質(zhì)量具有較好的理論指導意義。

關(guān)鍵詞：建設工程；合同審計；重點；對策

建設工程是人類有組織、有目的、大規(guī)模的經(jīng)濟活動，是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)過程中形成綜合生產(chǎn)能力或發(fā)揮工程效益的工程項目。建設工程合同審計做的好與壞，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展也起到了一定的影響，建設工程合同審計工作做的好，我國的經(jīng)濟發(fā)展就較快，建設工程的合同審計工作做的不好，我國經(jīng)濟發(fā)展的就較慢。

一、建設工程合同審計的重點

（一）對建設工程合同的造價審計

對建設工程的合同進行審計，目的是控制工程造價，在對建設工程合同進行審計時，第一個要點就是對工程造價的審計。審計工程造價是否在合理范圍內(nèi)，所用的工程造價是否符合建設工程的規(guī)模。只有對工程造價進行審計，監(jiān)督工程造價的計算原則、計費標準等諸多細節(jié)，保證建設工程的造價在合理的范圍內(nèi)。

[摘要]在我國當前政府投資項目審計實踐中，審計機關(guān)常將與投資項目建設有關(guān)的所有單位均列為單獨的被審計對象，需依法履行向所有對象逐一發(fā)送審計通知書、報告征求意見書以及審計報告與審計決定等繁瑣的審計程序。在現(xiàn)行立法沒有明確“以審計機關(guān)依法作出的審計結(jié)果作為政府投資項目價款結(jié)算最終依據(jù)”的條件下，通過對政府投資項目審計所涉法律關(guān)系重新的設計與建構(gòu)，根據(jù)法學與審計學的基本原理，采用靈活的補充合同簡易形式，從而在堅持依法行政的基礎上，實現(xiàn)了簡化審計程序、提高審計效率、推動審計創(chuàng)新的目的。

[關(guān)鍵詞]政府投資工程審計法律程序

一、引言

近年來，由于國家建設的飛速發(fā)展，政府投資項目的數(shù)量與數(shù)額也隨之日益增長，政府投資項目審計已經(jīng)成為審計機關(guān)的重要內(nèi)容。在當前的政府投資項目審計實踐中，由于審計機關(guān)常常將除建設單位以外的施工、監(jiān)理、設計等所有參建單位（以施工單位為主體）列為單獨的被審計對象，使得審計人員必須向所有對象履行發(fā)送審計通知書、報告征求意見書以及審計報告與審計決定等程序，而某些大型政府投資項目所涉的參建單位常多達幾十家甚至上百家，這就使得審計人員不得不沉溺于繁瑣的程序事項，不僅在很大程度上影響了審計的效率，而且還常常影響審計的質(zhì)量與水平。在當前的司法實踐中，因政府投資審計程序不規(guī)范、不統(tǒng)一問題而涉訴的審計機關(guān)，其敗訴的機率也是相當高的。因此，如何在堅持依法審計的前提下，盡可能的簡化政府投資項目審計的法律程序，顯得更加刻不容緩。

筆者擬運用法學與審計學的基本原理，結(jié)合南京市政府投資審計的實踐，就政府投資項目審計程序的簡化問題談一些粗淺的認識，乞請大家批評指正。

二、政府投資項目審計法律關(guān)系分析

我國已成功地加入了WTO，隨著入世步伐的邁進，全球一體化的格局已逐步形成，建筑工程造價管理工作與國際接軌已成為不爭的事實。所以，面臨著發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)并存的局面，各行各業(yè)都會思考應對的措施。工程造價管理最基本的內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程造價，而這正是工程造價審計工作的本質(zhì)。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，按市場定價來建立我國建設定價制度，維護國家在造價確定方面的利益，是我們每一個工程造價審計人員應思考的問題。我們將如何建立一套適應我國國情的工程造價管理體系，才能使我國的工程造價管理工作盡快與國際慣例接軌，使我們的工程造價審計工作，在入世后更好地發(fā)揮造價控制和管理的功效。為此，本文結(jié)合工作實際，談幾點想法，供同行參考。

一.入世要求加快改革現(xiàn)有工程造價管理體系

我國加入WTO后，工程造價管理將逐步走向市場化、規(guī)范化和國際化，首當其沖的就是要改革原有的定額計價、定價模式及方法。我國的定額是按社會平均成本的原則編制的，反映的是某一時期內(nèi)消耗在單位工程上的社會必要勞動量水平。因此，定額規(guī)定的成本價與企業(yè)成本價是有一定差距的。在取費上，采用的是差別費率原則，即有的省、市按企業(yè)類別，有的按工程類別，這種模式可能在我國加入WTO后會引起爭議。世貿(mào)組織的宗旨是通過推行市場開放，公平貿(mào)易，權(quán)利和義務平等的原則來促進各國經(jīng)濟一體化，并遵守國際經(jīng)濟合作活動的規(guī)則。所以，為了與世界接軌，適應新的規(guī)則，就必須改革現(xiàn)有的工程造價管理體系和工程造價計價方式。從“量價合一，固定收費”向“控制量，放開價，競爭費”實行“量價分離”過渡，加快實現(xiàn)由政府行為定價到市場定價轉(zhuǎn)變的進程，最終形成以市場價格為中心的建筑工程造價改革模式?，F(xiàn)階段，《建筑工程量清單計價規(guī)范》的實施，就標志著我國建設工程適應市場定價機制，深化工程造價改革的航船正在啟錨。

二.工程造價審計如何應對改革的挑戰(zhàn)

（一）.明確工程造價管理體系改革對工程造價審計的影響

1.在審計依據(jù)上向重合同轉(zhuǎn)變

一、明確審計職能和目標、開展工程項目施工前重要環(huán)節(jié)審計管理

(一)項目前期工作合規(guī)性審計

1.工程項目的前期工作關(guān)系到工程建設程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計就要審查其立項、勘察設計管理、招投標等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準—設計—概預算—招標—合同—開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設計工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導致?lián)p失浪費；又如是否執(zhí)行建設項目的“四制”：即法人制、招標投標制、合同制和監(jiān)理制，在相關(guān)會議或日常工作中盡可能事前向有關(guān)部門或分管領(lǐng)導提出，確保程序上的合規(guī)合法。

2.改造裝飾修繕項目，就要審查其是否在批準的財務年度預算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費管理程序，報經(jīng)院領(lǐng)導批準。否則，應及時向經(jīng)管部門或分管領(lǐng)導建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A算后組織招標等推進下一環(huán)節(jié)。

3.嚴格審查招標項目范圍和規(guī)模標準的執(zhí)行情況，防范肢解項目逃避招標。如公開招標的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。

(二)項目招標文件的事前審計

一、高校建設項目全過程審計模式

1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進行審計，以促進控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點，將技術(shù)經(jīng)濟審查、審計控制和審計評價相結(jié)合，將事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。實踐中主要實施了招投標階段、施工階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設前期，有助于從源頭上控制投資預算，防止或減少因決策和設計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權(quán)大多在領(lǐng)導層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設計是否科學合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設計審計很難操作。不過審計人員可以向領(lǐng)導宣傳決策和設計階段可能存在的主要風險，幫助領(lǐng)導樹立風險管理的意識?？傊覀儜C合考慮工程項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設項目采取的是內(nèi)外審相結(jié)合的分階段介入審計模式，所以下面的內(nèi)容均在該模式下進行分析。

二、高校建設項目審計程序

由于建設項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：

（一）招投標階段審計程序

由建設單位編制招標文件并報內(nèi)審機構(gòu)審計；內(nèi)審機構(gòu)接受招標文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會中介機構(gòu)，社會中介機構(gòu)審核招標文件并出具審核意見或報告送內(nèi)審機構(gòu)進行確認；內(nèi)審機構(gòu)對社會中介機構(gòu)的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據(jù)內(nèi)審機構(gòu)審查意見完善招標文件?；ㄌ庁撠熅唧w的招標事宜，審計組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長由內(nèi)審人員擔任）派員參加投標預備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。

摘要：本文對高校建設項目特點及跟蹤審計現(xiàn)狀進行分析，并運用工程審計的相關(guān)理論，結(jié)合項目實踐經(jīng)驗，從建設項目全壽命周期角度出發(fā)，對項目各階段審計內(nèi)容的關(guān)鍵點、難點進行分析研究，旨在合理利用審計資源，提高審計效率。

關(guān)鍵詞：高校；全過程跟蹤審計；審計效率；審計內(nèi)容

一、高校建設項目特點及工程審計現(xiàn)狀

（一）高校建設項目特點

高校建設項目既有一般建設項目單次性、投資大、周期長及完整的生命周期等特點也有其特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.社會性高等教育屬于社會公益性事業(yè)，高校建設項目主要服務于學校的教學與科研，同時大部分建設項目須滿足9月份開學投入使用的要求。因此高校建設項目工期緊，質(zhì)量要求高，不存在刻意壓低造價的約束條件，追求社會效益遠高于經(jīng)濟效益，具有廣泛的社會性。2.專業(yè)性高校是教學與科研機構(gòu)，學科復雜，尤其是理工科類學校，對建筑功能的要求比較特殊，專業(yè)性較強。如化工樓與物理樓在通風排污系統(tǒng)設計上差別很大，藝術(shù)教室和普通教室在功能要求上也截然不同。同時高校建筑設計往往要與學校文化特色相協(xié)調(diào)，與普通建筑相比，設計理念一般比較超前，所以高校建設項目具有專業(yè)技術(shù)性強、組織實施復雜等特點。

（二）高校工程審計現(xiàn)狀

摘要：目的：以實際證明內(nèi)部審計監(jiān)督在醫(yī)院經(jīng)濟合同管理中的重要作用。方法：從加強經(jīng)濟合同監(jiān)督管理入手，結(jié)合南通市第三人民醫(yī)院在經(jīng)濟合同管理中如何發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。結(jié)果：增強了醫(yī)院各部門合同管理意識，促進經(jīng)濟合同規(guī)范化。結(jié)論：發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，維護醫(yī)院合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；經(jīng)濟合同審計；審計環(huán)節(jié)

經(jīng)濟合同是醫(yī)院對外業(yè)務發(fā)展的一個重要的契約形式，合同管理已成為醫(yī)院經(jīng)濟活動中重要組成部分，隨著醫(yī)院規(guī)模擴大，對外簽訂的經(jīng)濟合同設計的種類、金額也不斷擴大，涉及到醫(yī)療設備的采購、藥品物資的采購、基建修繕工程、信息系統(tǒng)建設、科研項目合作等方方面面，本研究以南通第三人民醫(yī)院為例，介紹該院如何發(fā)揮內(nèi)部審計在參與管理、防范風險和規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的作用。

一、實施審計，發(fā)現(xiàn)問題

審計科對2017年簽訂的經(jīng)濟合同實施抽樣審計，合計審閱合同156份，其中設備采購合同80份，包括20萬元以上的設備采購合同51份，20萬元以下設備采購合同14份，設備維保合同15份；總務物資采購合同40份；基建工程合同6份；零星工程合同14份，服務合同8份；信息化建設項目招標采購合同5份；租賃合同3份，審計結(jié)果表明，總抽查156份，不合格合同數(shù)量41份，不合格率26、28%。

二、群策群力，分析原因

根據(jù)縣委、縣政府對政府重點投資建設項目審計安排和《審計機關(guān)國家建設項目審計準則》、審計署《政府投資項目審計管理辦法》、《縣國家建設項目審計辦法》等有關(guān)規(guī)定，縣審計局對縣政府重點投資建設項目進行全程跟蹤審計，具體包括事前、事中、事后審計。為確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率，更好地完成審計任務，特制定本工作方案。

一、審計目標

通過跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設環(huán)節(jié)中常見的苗頭性問題，徹底擺脫事后審計的被動局面，促進實現(xiàn)規(guī)范建設程序，提高政府重點建設資金管理和使用效益的目的。

二、審計范圍

縣政府重點投資建設項目的立項、勘察、設計規(guī)劃、招投標、征地、拆遷、評估、施工、監(jiān)理、采購、供貨、建設管理以及資金籌集、管理、使用、稅費執(zhí)行等情況。

三、審計內(nèi)容及重點

摘要:工程量清單招標是我國現(xiàn)行建設工程招標的一種主要模式。這種模式下的竣工結(jié)算主要采用工程量清單計價方法,它依據(jù)施工承包合同、施工圖紙、招標文件及工程量清單等進行編制,包括施工承包合同之內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合之外施工內(nèi)容竣工結(jié)算兩部分內(nèi)容。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設單位、施工單位認可后作為辦理經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。如何合理地進行竣工結(jié)算的審計對建設單位、施工單位都非常重要。本文從施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計與施工承包合同以外施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計探討如何進行進行竣工結(jié)算的審計。

關(guān)鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場簽證

根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標文件的一個部分,由招標人出售給投標人。投標人根據(jù)招標人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實際情況對工程量清單的每項工程量進行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標報價參加投標。這種招標模式稱為工程量清單招標。這種招標模式可以有標底,也可以沒有標底,但通常情況下會設置一個報價上限。這種招標模式對投標人而言,投標人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標底,但投標人對招標人提供的工程量清單進行復核。投標人對招標人提供的工程量清單有異義應及時向招標人提出,招標人如果不接受投標人的意見或投標人對招標人提供的工程量清單無異義,投標人必須按投標人提供的工程量清單進行報價。招標人接受投標人的意見對工程量清單進行了修改,投標人應再根據(jù)修改后的工程量清單進行報價。投標人提交的工程量清單報價是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱論文。

在施工任務完成后,施工單位會根據(jù)實際施工情況編制一份關(guān)于建設工程建安工程造價的文件即竣工結(jié)算。竣工結(jié)算一般按施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計。施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場簽證、工程量清單報價等編制?？⒐そY(jié)算編制完成應及時交建設單位。建設單位委托具有相應資質(zhì)的社會中介咨詢機構(gòu)進行審計。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設單位、施工單位認可后作為雙方辦理建設工程經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。

1施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進行施工,沒有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標報價就是竣工結(jié)算價,但這種情況很少出現(xiàn)。對施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計,應主要審計竣工結(jié)算中清單項目的工作內(nèi)容、清單項目的工程量數(shù)量、清單項目的材料規(guī)格和種類、清單項目的人工和材料及機械價格等。