導(dǎo)語：漫談內(nèi)部審計在醫(yī)院中的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、明確審計職能和目標、開展工程項目施工前重要環(huán)節(jié)審計管理

(一)項目前期工作合規(guī)性審計

1.工程項目的前期工作關(guān)系到工程建設(shè)程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計就要審查其立項、勘察設(shè)計管理、招投標等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準—設(shè)計—概預(yù)算—招標—合同—開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設(shè)計工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導(dǎo)致?lián)p失浪費；又如是否執(zhí)行建設(shè)項目的“四制”：即法人制、招標投標制、合同制和監(jiān)理制，在相關(guān)會議或日常工作中盡可能事前向有關(guān)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)提出，確保程序上的合規(guī)合法。

2.改造裝飾修繕項目，就要審查其是否在批準的財務(wù)年度預(yù)算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費管理程序，報經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準。否則，應(yīng)及時向經(jīng)管部門或分管領(lǐng)導(dǎo)建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A(yù)算后組織招標等推進下一環(huán)節(jié)。

3.嚴格審查招標項目范圍和規(guī)模標準的執(zhí)行情況，防范肢解項目逃避招標。如公開招標的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。

(二)項目招標文件的事前審計

招標文件是對招投標活動的制度安排，是合同簽訂前招投標雙方的法律文件，如存在失誤或問題，將可能帶來糾紛或不可挽回的損失。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度對招標文件的重要條款進行審查：①評標辦法和標準，如采用綜合評估法的技術(shù)文件、商務(wù)文件、投標報價的分值構(gòu)成(權(quán)重)和評分標準是否適當、明確、合規(guī)。②合格投標人資格條件的合法性、適當性和有效性，如資質(zhì)、業(yè)績等加分有無存在傾向性、排他性或“量身定做”。③合同價格形式和價格調(diào)整辦法及變更的估價原則等實質(zhì)性的中標后不許違背的條款內(nèi)容，這些直接影響工程造價的條款是否合理、合規(guī)，是否維護院方權(quán)益，事先進行約定對定標后的合同簽訂起到至關(guān)重要的約束作用，可由源頭控制或降低招標風險和合同風險。④工程預(yù)付款及起扣點、進度款、竣工結(jié)算款、質(zhì)量保證金及履約擔保金的支付(或扣留)比例及方式，是否適當和符合相關(guān)制度規(guī)定，防范未來資金支付的財務(wù)風險。⑤財政性項目還要審查有無竣工結(jié)算必須接受審計機關(guān)審計再監(jiān)督的條款，否則，予以補充，以免審計機關(guān)必要的抽查審計時因無約定導(dǎo)致與中標方產(chǎn)生不必要的糾紛。

(三)項目預(yù)算造價實行編制和審核不相容崗位分工控制

項目預(yù)算造價(標底或招標控制價)是招標人用于對工程發(fā)包的最高限價，其合理性、準確性與否，事關(guān)投資成本控制或資金損失浪費問題，其誤差超過規(guī)定的范圍，可能產(chǎn)生造價虛高問題，必須在招標前對其進行審核，完善工程預(yù)算監(jiān)管，確保招標控制價編制與審核的分工控制。

(1)政府投資大中型項目，施工圖工程量清單及其預(yù)算造價的編制或?qū)徍?，?jīng)委托有資質(zhì)的工程造價機構(gòu)編制后，必須送財政部門審核后方可隨同招標文件(規(guī)定不能公開的除外)。

(2)自籌的改建裝飾修繕小型項目，其工程量清單及預(yù)算造價，由基建部門負責編制，必須送內(nèi)審部門組織審核；必要時事前就由內(nèi)審部門負責委托有資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)進行編制，并由內(nèi)審部門做好保密工作，待開標時方可現(xiàn)場公布。

(四)開標評標階段事中參與

該階段是招投標活動的重點環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員應(yīng)事中參與對政府投資大中型項目公開招標的專家抽取、開標、評標、定標過程的監(jiān)督鑒證，檢查其程序及結(jié)果是否公開、公平、公正、合規(guī)，防范評標中出現(xiàn)不合理的結(jié)果因招標過程的合法而合法化的問題。

(五)工程設(shè)備和材料采購及工程服務(wù)性項目收費的事前比價審計

醫(yī)院實行物資采購與使用、采購與付款分工控制，批量采購由業(yè)務(wù)部門經(jīng)申購審批程序后報采購小組進行招標談判(按規(guī)定需委托公開招標的除外)。內(nèi)審人員對改造工程項目中所需甲供設(shè)備、材料和服務(wù)性項目的收費，如地質(zhì)勘探、樁基檢測、施工監(jiān)測、招標費等項目，依托國家工程定額、日常已審項目歷史資料及經(jīng)驗、以及走訪商家或廠家了解市場價格行情、查閱有關(guān)服務(wù)性項目收費標準等，獲取第一手信息資料，采用比價審計法和追溯跟蹤審計法，對擬購設(shè)備、材料或收費項目先行詢價，比質(zhì)比價，以保證采購成本和項目竣工結(jié)算價格及服務(wù)項目收費的經(jīng)濟、合理、適當。

(六)施工合同或服務(wù)承攬等合同簽訂前的審計

經(jīng)濟合同是與外部發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的重要依據(jù)，種類繁多、涉及領(lǐng)域廣。合同簽訂前的審計業(yè)已成為醫(yī)院內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。工程經(jīng)濟合同主要從以下方面進行審計：

1.著重從經(jīng)濟的角度，嚴格審查合同是否有悖于招標文件中專用條款的實質(zhì)性內(nèi)容，如合同價(中標價或服務(wù)費)、工期、預(yù)付備料款、進度款和竣工結(jié)算、質(zhì)量及質(zhì)量保證金等支付或扣留比例及抵扣方式、項目增減及價格變更調(diào)整計價辦法等，是否給工程計價取費留下活口，為竣工后高報結(jié)算價格埋伏筆；還有開口合同的開口范圍、工程質(zhì)量缺陷責任和保修責任、違約獎罰、索賠等等內(nèi)容是否合規(guī)、合適、平等，是否有利于合同執(zhí)行和維護醫(yī)院合法權(quán)益，盡力事前防范和控制投資價格風險，減少或避免事后審計時因合同存在不夠縝密、約定失誤或嚴重缺陷而既成的損失。

2.從審計管理的角度，審查有無與審計銜接的條款，即工程款結(jié)算是否有先經(jīng)審計后付款的約定，避免工程款結(jié)算時因合同無約定而發(fā)生摩擦糾紛。因從司法的角度解釋，目前“建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計結(jié)論為結(jié)算依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決依據(jù)”。因此，形成制度強制要求經(jīng)辦部門予以采納審計銜接的條款。

二、突出重點、加強施工過程結(jié)算環(huán)節(jié)審計管理控制

工程施工過程是合同實施和投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對形成的工程造價合法合規(guī)與否、投資成本與效益適當與否至關(guān)重要。審計的目標，主要審查其合同履行是否有效，審查工程價格的取定、結(jié)算造價與實際完成投資額的真實性、合法性，審查是否存在虛列項目或重復(fù)列項、高估冒算、弄虛作假、套取現(xiàn)金等行為。

(一)工程變更和現(xiàn)場簽證控制

對于工程項目而言，工程變更是不可避免的，施工過程中的工程變更將對施工進度和工程造價產(chǎn)生很大的影響，因此，工程變更、現(xiàn)場簽證是施工合同履約管理中的重要內(nèi)容之一，最大限度地減少工程變更對工程造價的影響就顯得非常重要。內(nèi)部審計主要關(guān)注，變更項目對施工圖預(yù)算增減的影響程度能否控制在政府規(guī)定的預(yù)算超概算3%、結(jié)算超預(yù)算10%范圍以內(nèi)，該調(diào)整概算或追加預(yù)算的，重大變更有否報經(jīng)項目原審批部門審批，在日常審計中或相關(guān)的會議上就提醒督促經(jīng)管部門嚴格控制變更簽證、現(xiàn)場簽證，并要求事中健全簽證確認手續(xù)程序；對工程結(jié)算超預(yù)算部分，要求經(jīng)管部門分析超支原因，并出具報告，由分管院長簽字認可，以督促經(jīng)管部門在施工過程管理中嚴格預(yù)算控制；對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。否則不予受理工程結(jié)算價款審計。

(二)實施工程價款結(jié)算“二審制”審核制度

工程價款結(jié)算包括進度款結(jié)算和竣工造價結(jié)算。結(jié)算審計實行經(jīng)管部門初審、審計部門復(fù)審的審核制度，財務(wù)部門依據(jù)咨詢機構(gòu)審核成果報告或內(nèi)部審計報告辦理進度款支付和竣工結(jié)算支付，保證了造價結(jié)算的真實、合理和準確。

1.工程進度款支付控制審計。①工期較長的大中型工程，每期(月)完成的進度款，首先必須經(jīng)工程監(jiān)理和基建部門進行核實，并形成審核報告，然后送內(nèi)審部門委托經(jīng)招標擇定的工程造價咨詢機構(gòu)(下同)，進行全面地再審核控制。②短期小型項目，合同約定需要分期支付進度款的，工程進度款先由經(jīng)管部門審核后報內(nèi)審部門再審核。確保進度款結(jié)算的準確性和支付過程的規(guī)范管理，避免資金支付風險。

2.工程竣工造價結(jié)算審計控制?？⒐そY(jié)算造價是工程的最終交易價。為搞好工程結(jié)算審計，有效控制工程造價，尤其要強調(diào)監(jiān)理機構(gòu)和經(jīng)管部門或經(jīng)管部門和項目使用科室對項目的工作內(nèi)容、工作量、改造修繕項目原始派工單及現(xiàn)場各種簽證資料的真實性、可靠性共同進行確認，健全施工管理中的基礎(chǔ)性工作，保證結(jié)算送審資料的完整性和有效性。

三、單位可自行招標工程項目的全過程審計

內(nèi)審部門根據(jù)本單位授權(quán)，直接事前、事中、事后參與可自行招標項目的全過程審計監(jiān)督，除了參照進行上述各重點環(huán)節(jié)的審計外，內(nèi)審人員還直接充當有表決權(quán)的采購小組成員。(采購小組由紀檢、審計、財務(wù)、總務(wù)、設(shè)備、信息等部門負責人構(gòu)成)。這樣能較好地規(guī)范小型項目立項、招標程序、控制項目造價、發(fā)揮評審中的咨詢作用，同時有利于以后環(huán)節(jié)合同審計、竣工后結(jié)算等幾乎全過程的跟蹤審計?？傊?，通過內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并舉，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能和價值得以充分體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用，完善醫(yī)院工程項目控制，促使內(nèi)部審計的職能得以進一步提升。

作者：林堅單位：福建省立醫(yī)院