1事后審計方式面臨的問題

我們在工程竣工結(jié)算審計等事后內(nèi)部審計工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)不少在審計時難以彌補，致使工程造價管理陷入被動的問題，包括：1.1清單工程量問題。工程量清單大量漏項、工程量計算不準(zhǔn)確，偏差大，同時招標(biāo)時未對不平衡報價做針對性評審，合同也為作出防范性約定，施工方利用工程量清單的這些缺陷在投標(biāo)時進行了不平衡報價。1.2清單項目特征問題。項目特征描述不清晰，投標(biāo)人的報價未能基于統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可比性差，不能選擇出最優(yōu)的中標(biāo)人；清單特征描述偏離施工圖紙，致使報價與圖紙要求內(nèi)容不一致，工程實際做法在造價中不能體現(xiàn)，報價偏離工程實際；特征描述不恰當(dāng)，未能達到招標(biāo)競價、降低造價的目的。1.3綜合單價問題。綜合單價組價時套用定額子目錯誤，脫離實際；組價時未按工程要求和定額規(guī)定進行定額換算和含量調(diào)整；組價定額工程量的錯誤，費用綜合單價的準(zhǔn)確性差。除以上外還有清單編碼重復(fù)、清單措施費項目不適用、規(guī)費和稅金計取不規(guī)范等許多問題，在此不一一列舉。面臨這些不利情況，我們必須要在企業(yè)內(nèi)部審計工作中從根本上革新審計方式，以解決問題，彌補缺陷，扭轉(zhuǎn)被動局面。開展工程量清單和招標(biāo)控制價審計是一個不錯的選擇。

2開展工程量清單和招標(biāo)控制價內(nèi)部審計的優(yōu)點

與事后審計不同，工程量清單和招標(biāo)控制價的內(nèi)部審計注重于事前、事中審計，扼風(fēng)險于未然，避免事后審計面臨的不利情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對工程量清單和招標(biāo)控制價編制工作的有效監(jiān)督，合理評價其工作成果，為管理目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護航。對工程量清單和招標(biāo)控制價編制業(yè)務(wù)成果進行實時審計，具體地體現(xiàn)了內(nèi)部審計強化審計監(jiān)督和風(fēng)險管理，既有利于提高工程量清單和招標(biāo)控制價的質(zhì)量，強化編制單位責(zé)任意識，提高造價管理水平，控制工程建設(shè)成本，節(jié)約資金，也有利于強化服務(wù)職能，培育員工風(fēng)險意識和企業(yè)的風(fēng)險文化，全面改善企業(yè)的風(fēng)險管理環(huán)境。有利于從源頭上進行風(fēng)險管控，減少和避免對造價管理不利的情況發(fā)生，提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。

3審計工作準(zhǔn)備

工程量清單和招標(biāo)控制價審計通常都面臨工作時間短、任務(wù)繁重，工作強度大的問題。由于招標(biāo)工作必須要在限定的時間內(nèi)完成，工程量清單和招標(biāo)控制價編制完后，留給內(nèi)部審計的審計工作時間非常緊張，要同時兼顧審計質(zhì)量和審計時限就必須要在審計工作開始前做好充分的準(zhǔn)備工作。審計工作開展前應(yīng)盡可能多的取得與工程有關(guān)的資料，例如：施工圖紙、工程所在地現(xiàn)行的定額、造價管理部門的《市場價格信息》、造價管理規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)圖集、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、驗收標(biāo)準(zhǔn)、施工技術(shù)水平、政府監(jiān)管、民風(fēng)民俗、環(huán)保要求、水文地質(zhì)條件等。進行市場調(diào)查和現(xiàn)場踏勘，通過調(diào)查了解施工所在地實際的人工價格、材料價格、機械租賃價格等各種資源市場供應(yīng)情況和工程所在地具備優(yōu)勢的專業(yè)分包商、供應(yīng)商等信息；通過踏勘現(xiàn)場以了解“三通一平”情況、可接入的臨時用水、施工臨時用電位置及容量，排污、交通導(dǎo)行、臨時設(shè)施設(shè)置位置等信息。審計前還應(yīng)當(dāng)對工程量清單和招標(biāo)控制價編制人員的專業(yè)背景、專業(yè)能力、以往工作業(yè)績以及在以往對其負責(zé)的項目的審計中發(fā)現(xiàn)問題的情況進行充分了解。審計工作的開展必須要提前溝通協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部部門之間的關(guān)系，取得涉及部門和領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的支持。同時還要做到審計工作盡量在不影響他人正常工作的情況下進行，避免工程量清單和招標(biāo)控制價編制負責(zé)部門或人員的抵觸，加強工作的協(xié)同和配合，有效預(yù)控造價管理風(fēng)險的同時促進相關(guān)部門業(yè)務(wù)水平的提升。審計工程量清單和招標(biāo)控制價，必須安排專業(yè)勝任能力足夠高的內(nèi)部審計人員。委派人員應(yīng)具備較高的理解能力和學(xué)習(xí)能力，并熟練掌握清單計價規(guī)范和所審計專業(yè)的工程計量規(guī)范，熟悉工程所在地的定額，了解當(dāng)?shù)厝斯?、材料和機械設(shè)備市場行情，掌握所審計專業(yè)的施工工藝和要求，具備施工方案選擇和制定的專業(yè)能力；了解所審計專業(yè)的風(fēng)險因素，具備一定控制風(fēng)險能力。

摘要:工程量清單招標(biāo)是我國現(xiàn)行建設(shè)工程招標(biāo)的一種主要模式。這種模式下的竣工結(jié)算主要采用工程量清單計價方法,它依據(jù)施工承包合同、施工圖紙、招標(biāo)文件及工程量清單等進行編制,包括施工承包合同之內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合之外施工內(nèi)容竣工結(jié)算兩部分內(nèi)容。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認可后作為辦理經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。如何合理地進行竣工結(jié)算的審計對建設(shè)單位、施工單位都非常重要。本文從施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計與施工承包合同以外施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計探討如何進行進行竣工結(jié)算的審計。

關(guān)鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場簽證

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標(biāo)文件的一個部分,由招標(biāo)人出售給投標(biāo)人。投標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實際情況對工程量清單的每項工程量進行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標(biāo)報價參加投標(biāo)。這種招標(biāo)模式稱為工程量清單招標(biāo)。這種招標(biāo)模式可以有標(biāo)底,也可以沒有標(biāo)底,但通常情況下會設(shè)置一個報價上限。這種招標(biāo)模式對投標(biāo)人而言,投標(biāo)人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標(biāo)底,但投標(biāo)人對招標(biāo)人提供的工程量清單進行復(fù)核。投標(biāo)人對招標(biāo)人提供的工程量清單有異義應(yīng)及時向招標(biāo)人提出,招標(biāo)人如果不接受投標(biāo)人的意見或投標(biāo)人對招標(biāo)人提供的工程量清單無異義,投標(biāo)人必須按投標(biāo)人提供的工程量清單進行報價。招標(biāo)人接受投標(biāo)人的意見對工程量清單進行了修改,投標(biāo)人應(yīng)再根據(jù)修改后的工程量清單進行報價。投標(biāo)人提交的工程量清單報價是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱論文。

在施工任務(wù)完成后,施工單位會根據(jù)實際施工情況編制一份關(guān)于建設(shè)工程建安工程造價的文件即竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般按施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計。施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場簽證、工程量清單報價等編制?？⒐そY(jié)算編制完成應(yīng)及時交建設(shè)單位。建設(shè)單位委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介咨詢機構(gòu)進行審計。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認可后作為雙方辦理建設(shè)工程經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。

1施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進行施工,沒有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標(biāo)報價就是竣工結(jié)算價,但這種情況很少出現(xiàn)。對施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計,應(yīng)主要審計竣工結(jié)算中清單項目的工作內(nèi)容、清單項目的工程量數(shù)量、清單項目的材料規(guī)格和種類、清單項目的人工和材料及機械價格等。

摘要:本文簡要闡述了建筑工程造價審計的主要方法，并根據(jù)多年工作經(jīng)驗對工程造價審計方法不斷改進完善的措施進行了探討。

關(guān)鍵詞:工程造價；審計方法；改進

我國建筑工程造價的改革剛剛實施，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行，逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個計價環(huán)節(jié)之中。造價真實性審計的難度進一步加大。在提高審計質(zhì)量的前提下，為提高審計工作效率，最大限度地節(jié)約審計成本，根據(jù)建設(shè)項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。

一、建設(shè)工程造價審計的方法

(一)全面審計法。

是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，缺點是工作量較大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

摘要：目前建筑行業(yè)競爭越來越激烈，為了不斷提高自身企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，建筑企業(yè)高度重視建筑工程預(yù)決算審計工作，合理控制成本，朝著持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展方向不斷前進。建筑工程預(yù)結(jié)算審核工作具有多種形式，每種審計方式都具有一定的應(yīng)用價值，但是在建筑工程預(yù)決算審計的過程中還是會受到工程量、材料以及人員等多個因素的影響，存在一些問題。文章對建筑工程預(yù)決算審計的方式進行詳細分析，并對建筑工程預(yù)決算審計過程中存在的問題及解決對策進行深入探究，以期實現(xiàn)建筑工程各項成本的有效控制，促進建筑企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：建筑工程；預(yù)決算審計；成本控制

建筑工程預(yù)決算是體現(xiàn)建筑工程項目整個施工過程真正價值的重要手段，為了提高建筑企業(yè)實際的經(jīng)濟效益，建筑工程預(yù)決算的審計工作尤為重要，是促進后期的建筑工程造價合理的有效途徑。要想實現(xiàn)建筑工程預(yù)決算審計工作效率的有效提升，不僅要熟知各種建筑工程預(yù)決算審計方式，還要對影響建筑工程預(yù)決算審計效率的各項因素進行詳細分析。下面將對建筑工程預(yù)決算審計相關(guān)內(nèi)容進行詳細分析，以有效控制建筑工程的工程造價，為建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

1建筑工程預(yù)決算審計方式

建筑工程預(yù)決算審計的方式有很多種，如全面審核法、重點審核法、分組計算審核法等，不同的審計方式具有不同的應(yīng)用意義。目前的建筑工程預(yù)決算審計工作中用得最多的方法是全面審核法，是對建筑工程預(yù)決算的整個過程進行審核，將整個建筑工程劃分成多個施工步驟進行審核，工作量較大，常常用于竣工后的審計；重點審核法的審核范圍不夠全面，只是對建筑工程中的施工重點進行審核，對施工技術(shù)和資金的要求較高，所以這種方式不太適合單獨使用，可以先進行建筑工程審核重點的確認，然后與其他審核方式結(jié)合落實，促進建筑工程預(yù)決算審核效率的提升。在選擇建筑工程預(yù)決算審計方式的時候，應(yīng)該綜合考慮建筑工程中的多種因素，對比多種審核方式的優(yōu)缺點，然后選擇最為科學(xué)的審核方式進行預(yù)決算的分析。比較常用的審核分析方法有篩選法、單方造價指標(biāo)法、比例法等，其中篩選法主要是以工程量、價格為基準(zhǔn)實施的，通過收集各種工程數(shù)據(jù)信息進行歸納和整理，并制定工程量、造價以及用工三種表格，并以此為工程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，對一些沒有達到篩選標(biāo)準(zhǔn)的工程細節(jié)進行重點審查，促進整個建筑工程造價得到有效管控，篩選審查法比較適用于不具備完善審查條件的工程。

2建筑工程預(yù)決算審計過程中存在的問題

1工程量清單計價模式

工程量清單通常是招標(biāo)方根據(jù)施工設(shè)計圖紙的要求，把將要在招標(biāo)工作中進行的一切項目與內(nèi)容，采用相同的編號、特征、計算工程量與計量部門的的規(guī)范規(guī)定的，用來計量招標(biāo)工程中建設(shè)數(shù)量的表格。工程量清單計價模式主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

1）由招標(biāo)方提供的工程量清單為根據(jù)，可以依據(jù)市場的情況與企業(yè)的實際情況以及工程量清單里面的所根據(jù)的各項目的運轉(zhuǎn)來進行投標(biāo)方的報價工作，可以有效規(guī)避在招投標(biāo)工作中與實際不相符的招投標(biāo)情況，從而實現(xiàn)順利開展招投標(biāo)工作的目的，投標(biāo)方也可以根據(jù)企業(yè)的實際情況實施綜合單價的編制工作，這與以前的定額計價相比有了很大進步。

2）要采用綜合單價計價方法來完成工程量清單計價，工程的資本投入費用、稅金以及利潤等其他的各項費用，有一些還是施工的技術(shù)措施費都屬于綜合單價的范疇。

2工程造價審計里面工程量清單計價的運用

1）工程量清單的編制。工程量清單通常是全面規(guī)定工程項目的技術(shù)特征、內(nèi)容和使用范圍等各個方面的內(nèi)容的文件資料。在確定招投標(biāo)文件的過程中人們的詳細規(guī)定、資源的安排和施工方案之外，在編制工程量清單時還需注意：一是工程量清單中是否有漏項缺項；二是工程項目是否準(zhǔn)確完整；三是有沒有較高的風(fēng)險管理水平在建筑企業(yè)內(nèi)。除此之外在工程項目的招投標(biāo)階段，估價人必須要從工程的有關(guān)要求以及技術(shù)特點出發(fā)，科學(xué)認真地對工程項目造價進行估算。由于工程項目的不同，其所涵蓋的內(nèi)容也是不相同的，因此在開展工程項目報價工作時，一定要掌握整個工程項目的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)容，以應(yīng)對不同工程存在的差異性問題，以防止在進行工程報價時缺項或重復(fù)等問題的出現(xiàn)。

1市政工程項目普遍存在的問題

一項市政工程須經(jīng)過可行性研究、項目立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工階段、竣工驗收等多個階段，都存在一些普遍性問題。一是投資決策失準(zhǔn)。很多項目缺乏可行性研究，項目前期未及深入，方案缺乏認真研究，項目沒有優(yōu)化評選，缺乏細致投資估算，“超工期、超概算、超標(biāo)準(zhǔn)”時有發(fā)生，盲目投資，重復(fù)建設(shè)，甚至搞“釣魚工程”，估算大大偏離實際造價。二是招投標(biāo)管理混亂。招投標(biāo)疏于形式，無初步設(shè)計批復(fù)，準(zhǔn)備工作不夠充分，不按規(guī)定進行招投標(biāo)，直接指定承包，或肢解工程直接發(fā)包，故意漏項直接發(fā)包從而規(guī)避招標(biāo)；缺乏招標(biāo)工作經(jīng)驗，編制招標(biāo)文件不夠細致、科學(xué)、完善；投標(biāo)人間相互串通投標(biāo)，或中標(biāo)后直接將工程轉(zhuǎn)包或違法分包。三是項目成本脫離實際。資金投入不科學(xué)，計劃與實際脫節(jié)，巨額建設(shè)資金沉淀，增加額外高額利息支出，拆遷費用高，安置標(biāo)準(zhǔn)各異，這些都造成建設(shè)成本大幅度上升。

2市政工程項目審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

市政工程審計應(yīng)緊緊抓住造價、招投標(biāo)和決算三個環(huán)節(jié)進行全過程、多層次、全方位的審計。

2.1突出造價審計

搞好工程造價審計須從三方面入手。一是把好工程量計算關(guān)。查清多計工程和重復(fù)計算工程量以及只增項不減項，或只增項少減項等較為突出的問題，注重賬表、賬實核對，市政工程的立項有無多列、少列或錯列現(xiàn)象；工程量計算規(guī)則是否準(zhǔn)確。二是把好定額套用關(guān)。首先審核定額的選用是否正確合理。如新建的工程與改建的工程使用的定額不同，前者以工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。其次審計定額的使用過程是否嚴謹，有無錯套定額現(xiàn)象。三是把好合同審核關(guān)。施工合同是工程造價、擇優(yōu)選取施工單位的關(guān)鍵，需要審查簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；注意甄別“陰陽合同”；某離任審計項目發(fā)現(xiàn)，因決策失誤造成的投資損失數(shù)千萬元；房地產(chǎn)商與被征地村簽訂虛假合同，套取征地拆遷補償費；省城環(huán)城公路與跨江大橋工程造價結(jié)算虛增工程造價，致使數(shù)千萬元的超付工程款無法收回。

摘要：公路橋梁作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)要先行才能適應(yīng)經(jīng)濟高速發(fā)展的需要，公路橋梁基本建設(shè)周期較長，專業(yè)要求高，投資額大，必須熟悉公路橋梁基建工程預(yù)決算審計的目的、范圍和內(nèi)容，明確公路橋梁基建工程預(yù)決算審計要點，掌握公路橋梁基建工程預(yù)決算審計的重點與方法，做到科學(xué)審計、規(guī)范審計，確保公路橋梁的合理投資和設(shè)計施工質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：公路橋梁；工程預(yù)算；審計

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，公路橋梁作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)要先行才能適應(yīng)經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。公路橋梁基本建設(shè)周期較長，專業(yè)要求高，投資額大。因此，加強對公路橋梁基建工程的預(yù)決算審計，既是建設(shè)單位合理確定公路橋梁基建工程造價，提高公路橋梁投資經(jīng)濟效益的需要，也是公路橋梁施工企業(yè)提高管理水平、增強競爭能力的需要，同時也是現(xiàn)代基本建設(shè)行業(yè)發(fā)展的需要。下面就如何加強公路橋梁基建工程預(yù)決算審計淺淡自己的看法。

一、公路橋梁工程預(yù)決算審計的目的、范圍和內(nèi)容

公路橋梁基建工程預(yù)決算審計的目的是確定工程預(yù)算和竣工決算的編制是否真實、公允地反映工程造價的實際情況。具體地說就是要查證施工圖預(yù)算的合理性、真實性、可靠性和完整性，查證工程竣工決算是否真實、公允等等。

審計的范圍：包括施工合同、補充合同和施工協(xié)議書；全套施工圖紙、設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更簽證單；隱蔽工程量計算書、工程決算書；主要材料數(shù)量、價格；施工單位自行采購材料的原始憑證；建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款；有關(guān)招投標(biāo)文件等方面的審計。

摘要:工程結(jié)算審計中的經(jīng)濟糾紛越來越多，投標(biāo)商的惡意“不平衡報價”是產(chǎn)生結(jié)算糾紛的根源。本文從工程內(nèi)部審計的角度，通過分析投標(biāo)商在工程投標(biāo)文件中采用“不平衡報價”的各種技法，指出“不平衡報價”給工程建設(shè)帶來結(jié)算糾紛的原因及其危害，提出建設(shè)單位內(nèi)部審計破解投標(biāo)商進行“不平衡報價”的方略，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計防范建設(shè)單位風(fēng)險、提升建設(shè)項目投資效益的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;破解;不平衡報價;方略探究

在工程投標(biāo)活動中，投標(biāo)商在編制投標(biāo)文件時，一般會組織技術(shù)、經(jīng)濟方面的專業(yè)人員精心謀劃投標(biāo)策略，通過仔細研讀招標(biāo)文件、分析招標(biāo)圖紙、熟悉施工環(huán)境、勘察施工現(xiàn)場等方式，采用“不平衡報價”手段，以招標(biāo)方認為合理的投標(biāo)總價謀取中標(biāo)。投標(biāo)商在中標(biāo)以后，希望通過施工期間的圖紙變更、工程數(shù)量調(diào)整、施工方案的改變，達到施工單位在結(jié)算時有結(jié)算總價上的較大突破，從而實現(xiàn)投標(biāo)商的利益最大化目的。然而，近年來，有些投標(biāo)商“惡意”利用不平衡報價規(guī)則編制投標(biāo)文件，給工程建設(shè)項目的施工、結(jié)算、審計帶來嚴重的不良后果。建設(shè)單位如何防范惡意不平衡報價，避免經(jīng)濟糾紛、提高建設(shè)項目效率，是擺在建設(shè)單位面前的一個嚴峻問題。建設(shè)單位內(nèi)部審計部門是施工造價監(jiān)管部門，精心研究投標(biāo)商的“不平衡報價”技法，分析產(chǎn)生不平衡報價的內(nèi)部原因，采取有針對性的措施，破解投標(biāo)商日新月異的“不平衡報價”技法，對于促進建設(shè)單位規(guī)范施工管理、合理控制工程造價、減少工程決算審計糾紛，實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，具有非常重要的意義。

一、不平衡報價常用技法

總結(jié)分析近年來的招投標(biāo)案例，筆者發(fā)現(xiàn)投標(biāo)商在投標(biāo)報價中采用的不平衡報價方法主要有以下幾種。（一）利用招標(biāo)施工圖紙設(shè)計深度、精度不足，進行不平衡報價投標(biāo)商通過采取與設(shè)計單位交流和分析招標(biāo)圖紙等方式，可能會發(fā)現(xiàn)招標(biāo)圖存在設(shè)計深度方面的瑕疵，投標(biāo)商為了能獲得更高的企業(yè)工程利潤，并不會在發(fā)現(xiàn)疑問后及時向招標(biāo)的建設(shè)單位指出，而是對這些發(fā)現(xiàn)的問題進行重點研究、精心籌劃、低調(diào)處理。投標(biāo)商先是對可能導(dǎo)致將來工程數(shù)量增加的部分提高其綜合單價報價；然后對可能造成建設(shè)內(nèi)容有變更調(diào)整而重新組價的，在進行報價的時候?qū)υ摲植糠猪椆室膺M行低報價，然后在工程施工過程或竣工進行結(jié)算時，要求重新調(diào)整分部分項單價，按照調(diào)整后的單價計算總價，從而獲得更高工程利潤。（二）利用招標(biāo)文件表述不清，或表述錯誤進行不平衡報價一是在工程量變化時，對是否讓利以及讓利幅度如何確定等方面進行不平衡報價；二是材料價格變化時的調(diào)整方法，差價計算的時期選擇以及合同工程基準(zhǔn)期當(dāng)月的材料指導(dǎo)價格的確定等約定方面進行不平衡報價；三是對于清單內(nèi)沒有的項目，結(jié)算時的讓利幅度如何確定等方面進行不平衡報價。（三）工程量清單數(shù)量編制誤差形成的不平衡報價一是投標(biāo)商發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計算的工程數(shù)量少時，往往會提高其投標(biāo)單價;二是投標(biāo)商在核對圖紙時，發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計算的工程數(shù)量要多時，一般會降低其投標(biāo)單價；三是在清單中雖然列有施工項目，但是沒有具體數(shù)量，而在實際施工中又可能要施工的項目，承包商會故意高報價格。（四）招標(biāo)人對技術(shù)特征描述不準(zhǔn)確形成的不平衡報價投標(biāo)商往往會對工程量清單中的材料材質(zhì)、品牌、品質(zhì)，設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量等級等技術(shù)特征描述不清晰的情況采用降低報價的策略，以平衡總造價；等到中標(biāo)后，招標(biāo)人明確具體要求后，投標(biāo)商就會以品牌、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)等因素提出調(diào)整報價，重新提出組價的要求。（五）因施工環(huán)境條件可能產(chǎn)生變化進行不平衡報價投標(biāo)商往往會認真調(diào)查了解工程施工環(huán)境、工程項目的地質(zhì)勘探報告以及現(xiàn)場踏勘資料。結(jié)合招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)以往的施工經(jīng)驗，估計施工過程中，因環(huán)境、地質(zhì)情況變化，可能會增加工程量、變更施工方案，投標(biāo)商一般會提高其報價單價。（六）對專業(yè)性較強，沒有具體品牌、性能指標(biāo)要求的項目進行不平衡報價投標(biāo)商估計建設(shè)單位對專業(yè)性較強的項目將來有可能會進行專業(yè)分包，因此，投標(biāo)商對于沒有具體品牌、質(zhì)量、性能指標(biāo)的項目，往往會降低該部分工程報價。在施工到具體分包時，新的施工方（供應(yīng)商）就會以滿足專業(yè)（消防、人防）驗收需要為名，指定專門品牌，提高該部分的材料價格，從而提高項目總體造價水平；而投標(biāo)商減少的只是低價計算的、有意不愿做的一部分，降低了投標(biāo)商自身的風(fēng)險，增加了建設(shè)單位的造價和風(fēng)險。（七）編制招投標(biāo)清單的單位與投標(biāo)商合作，有意漏項、錯項在目前招標(biāo)市場還不是很規(guī)范的情況下，投標(biāo)商對于招標(biāo)項目可謂是無孔不入，在熟悉招標(biāo)文件、圖紙、工程量及現(xiàn)場情況的同時，還具有準(zhǔn)確收集建設(shè)單位、設(shè)計單位、造價咨詢單位信息的能力，采取非法手段讓清單編制人員有意設(shè)置清單漏項、錯項，為投標(biāo)商的不平衡報價埋下伏筆，創(chuàng)造條件。

二、不平衡報價產(chǎn)生的原因

工程預(yù)算審計是確定工程造價的必要程序和重要環(huán)節(jié)，是由建設(shè)單位提供的施工設(shè)計圖紙、現(xiàn)行工程預(yù)算定額、費用定額以及地區(qū)設(shè)備材料、人工、材料、施工機械臺班等預(yù)算價格、工程造價的文件、規(guī)范等資料，運用準(zhǔn)確合理的審計方法（如全面審查法、對比審查法等）對工程預(yù)算書進行全面審核的過程。

我們金山工業(yè)區(qū)是市級工業(yè)園區(qū)，也是金山區(qū)的“三區(qū)一線”之一，因此工程項目的投資額較大，基建投資項目較多。面對這種特有現(xiàn)狀，工業(yè)區(qū)管委會的領(lǐng)導(dǎo)高度重視基建投資，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究商討決定，于2007年初要求對工業(yè)區(qū)內(nèi)中小型建設(shè)工程項目實行預(yù)算審計，做到內(nèi)部審計在施工之前就對項目做好事前投資控制，以便更好地降低項目的建設(shè)成本，節(jié)約園區(qū)的基建開支。我們作為內(nèi)部審計工作人員，應(yīng)積極履行預(yù)算審計這項職責(zé)。

當(dāng)然預(yù)算審計與跟蹤審計、結(jié)算審計截然不同，因為預(yù)算審計是對施工圖預(yù)算進行審計，而施工圖預(yù)算是在工程開工之前由施工單位根據(jù)甲方提供的施工圖設(shè)計圖紙及技術(shù)交底編制確定的，故沒有形成實體工程，對此進行預(yù)算審計時只能依據(jù)該預(yù)算書、施工圖設(shè)計圖紙、技術(shù)交底情況來進行。如何正確把握好預(yù)算審計是合理確定和有效控制工程合同價的關(guān)鍵。具體操作如下：

一、首先做好充分的準(zhǔn)備工作

工程預(yù)算審計的準(zhǔn)備工作：與編制工程預(yù)算基本上相似，即對施工圖預(yù)算進行清理、歸類、整理，根據(jù)圖紙說明準(zhǔn)備有關(guān)的圖集和施工手冊，熟悉并核對相關(guān)的圖紙，參加技術(shù)交底，熟悉施工組織設(shè)計，必要時到施工現(xiàn)場進行勘測。

（二）了解施工圖預(yù)算所采用的定額

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計是對工程從立項開始到工程竣工后各個階段進行審計監(jiān)督和評價。目前高校建設(shè)項目前期的決策階段和設(shè)計階段主要由投資評審機構(gòu)來完成，審計部門負責(zé)的全過程跟蹤審計基本是工程招投標(biāo)審計開始的。主要包含招標(biāo)文件、工程量清單、招標(biāo)控制價、施工合同四個環(huán)節(jié)的審計。在工程招標(biāo)完成后，簽訂合同階段，還應(yīng)該對中標(biāo)的投標(biāo)文件審計。招投標(biāo)審計，能夠起到發(fā)現(xiàn)問題，及時防范風(fēng)險，達到事半功倍的效果，是施工階段控制工程造價監(jiān)管的關(guān)鍵所在。審計關(guān)口前移，主動防范問題的發(fā)生，從而促進造價控制目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

1招投標(biāo)審計存在的問題

招投標(biāo)審計是招標(biāo)投標(biāo)制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和保障。關(guān)于招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效的審計，是目前對招標(biāo)投標(biāo)管理的重心，強調(diào)程序管理，只重視程序管理及結(jié)果有效性的管理經(jīng)常導(dǎo)致工程拆分、簽訂合同時出現(xiàn)重大疏漏，招標(biāo)控制價不能真實發(fā)揮作用，投標(biāo)人的主要的投標(biāo)技巧或不當(dāng)競爭行為無法被識破，是我們當(dāng)前招標(biāo)投標(biāo)制度無法發(fā)揮期望的效果的重要病因。招投標(biāo)過程中各項造價文件資料的評審，是現(xiàn)在招標(biāo)投標(biāo)管理的難點薄弱環(huán)節(jié)。筆者通過多年的實踐經(jīng)驗認為以下幾方面是做好招投標(biāo)審計工作的重要措施。

2招投標(biāo)階段審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.1招標(biāo)文件的審核。應(yīng)按程序?qū)徍耍顿Y規(guī)模較大的招標(biāo)文件，由招標(biāo)辦公室審核完成后再送審計部門審核，審計人員對招標(biāo)文件中涉及到的與造價有關(guān)的條款逐一審核招標(biāo)文件的合理性，檢查招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法合規(guī)，是否全面準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項目的實際狀況和招標(biāo)人的實質(zhì)性要求，是否與工程量清單一致，給予書面審核意見書，招標(biāo)辦公室根據(jù)審計意見完善招標(biāo)文件。2.2工程量清單審核。2.2.1工程量清單的審核重點。①有無重大錯項、漏項；②項目特征是否清晰；③工程量計算是否準(zhǔn)確；④其他費用計取是否合理。2.2.2工程量清單編制及審核重點。對于投資額較大的基建工程或修繕工程，由審計部門與基建管理部門分別各選一家社會中介機構(gòu)背靠背的方式編制清單；在編制清單之前就核對的模板及人員安排達成一致后，兩家開始編制清單，各自提供完整的電子清單文件給工程管理部門和審計部門，審計部門認為具備核對條件，通知兩家面對面核對清單描述及工程量，事先約定工程量誤差，超出誤差范圍，要核對找出原因，并修正數(shù)據(jù)；清單子目描述以表述較完整的一方為準(zhǔn)，核對完成后由工程管理部門委托的社會中介機構(gòu)負責(zé)修改整理工作，審計處委托的社會中介機構(gòu)負責(zé)核對最終稿，最終兩家都應(yīng)該在最后要發(fā)的清單上蓋章確認，由工程管理部門委托的社會中介機構(gòu)負責(zé)工程量清單的備案工作。這樣可以避免出現(xiàn)工程量清單大的漏洞和計量的失誤，更準(zhǔn)確，這樣施工單位就沒有機會鉆工程量清單的漏洞進行以后的索賠，避免了給學(xué)校造成建設(shè)資金的不必要浪費。2.2.3工程量清單編制通常存在的問題及對策。①送審清單編制質(zhì)量不高，甚至惡意多報。對策：在學(xué)校內(nèi)部建立清單控制價編制單位篩選入庫制度，確保入圍單位重質(zhì)量、重信譽，并對其實施嚴格考核，建立懲罰獎懲制度②送審清單、控制價中某些項目與現(xiàn)場實際情況嚴重背離。對策：通過建設(shè)單位要求編制單位在編制時必須提前踏勘現(xiàn)場，不得“閉門造車”，要求送審資料中必須包含編制單位承諾已踏勘工程現(xiàn)場的《承諾書》。③設(shè)計圖紙有多個版本，而預(yù)算控制價未及時改動，造成工程項目的漏項和多項。對策：編制單位應(yīng)加強與建設(shè)單位的溝通和交流，建設(shè)單位應(yīng)將設(shè)計修改情況及時通報編制單位，及時移交相關(guān)資料。④專業(yè)性較強的設(shè)備和材料以及暫定價的設(shè)備或材料，無詳細技術(shù)資料，審查單位無從審查。對策：一方面屬于建設(shè)單位尚未最終明確使用功能和性能或設(shè)計單位未給出技術(shù)參數(shù)時，應(yīng)由責(zé)任方落實，避免盲目性，導(dǎo)致造價增加不確定因素；另一方面，編制方應(yīng)嚴格遵照相應(yīng)的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，將工程內(nèi)容和標(biāo)的物特征屬性準(zhǔn)確描述，明確設(shè)備或材料的詳細規(guī)格、型號。專業(yè)性很強的罕見設(shè)備和材料，應(yīng)明確廠家、品牌。2.3工程招標(biāo)控制價審計。高校應(yīng)根據(jù)本校的實際情況以文件形式規(guī)定哪些工程必須招標(biāo)，由建設(shè)工程管理部門在招標(biāo)控制價編制、審核完成后及時送審；審計部門提出審計意見，征求建設(shè)工程管理部門意見；向建設(shè)工程管理部門下達招標(biāo)控制價審計意見書，工程管理部門按照審計意見修正招標(biāo)控制價。理想的編制招標(biāo)控制價及審核過程：兩家社會中介機構(gòu)根據(jù)招標(biāo)工程量清單同時背對背上機套項，編制招標(biāo)控制價；面對面核對控制價，保證總價誤差在規(guī)定的范圍內(nèi)，確定招標(biāo)控制價，同樣以工程管理部門委托的社會中介機構(gòu)編制的招標(biāo)控制價。2.4對中標(biāo)的投標(biāo)文件進行審核。評標(biāo)已經(jīng)完成后，若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件存在嚴重影響工程造價的問題，不可能為此而重新招標(biāo)，如果后期施工單位索賠，對于學(xué)校將處于很不利的地位，因為施工單位投標(biāo)文件是在招標(biāo)文件之后，法律解釋權(quán)高于招標(biāo)文件，所以應(yīng)該在招標(biāo)文件中標(biāo)注對中標(biāo)后的投標(biāo)文件審核，并在合同尚未簽訂的有利時機和建設(shè)主管單位及時溝通，出具審計建議書。在施工合同審核階段應(yīng)該進行深入細致的清標(biāo)調(diào)整工作，并要求作為合同附件。編制工程量清單的兩家社會中介機構(gòu)都對中標(biāo)商務(wù)標(biāo)進行清標(biāo)核對，各自提出問題，由工程管理部門負責(zé)匯總后，將意見發(fā)給中標(biāo)單位；中標(biāo)單位針對意見在中標(biāo)總價不變的情況下進行調(diào)整，調(diào)整的過程可以開協(xié)調(diào)會，由中標(biāo)單位提交清標(biāo)調(diào)整表，兩家社會中介機構(gòu)均審核后同意。對中標(biāo)的投標(biāo)文件進行審核，總體時間要比正常的單標(biāo)編制要多花時間，但在核對過程中會發(fā)現(xiàn)很多工程量計算有誤的問題，一些錯漏項問題，雖然不能百分百保證準(zhǔn)確無誤，但提高準(zhǔn)確率，及早更正修訂，防范于未然，尤其對大的工程項目是非常必要的。中標(biāo)后的清標(biāo)工作非常重要，是不能忽視的一個環(huán)節(jié)。對于后期施工管理、材料采購、結(jié)算書中會暴露的一些問題都能提前預(yù)防，相當(dāng)于一道防護墻，盡管耗時長，核對工作也相當(dāng)繁瑣，但在簽訂合同前及時清標(biāo)，可以提早發(fā)現(xiàn)很多隱患，并在合同中充分體現(xiàn)出來，將清標(biāo)調(diào)整結(jié)果作為合同附件約束施工方，對后期施工管理是有利無害的。嚴格招標(biāo)審計，會減少很多招標(biāo)遺留問題，如清單錯漏項、暫定材料價隨意修改、設(shè)計圖紙問題、合同條款不明確引起爭議、不平衡報價等等，使得項目的造價控制更具可操作性。當(dāng)然，在兩家社會中介機構(gòu)核對過程中，因為時間很緊，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)我們無法判定最終審核后的清單是否完整，核對是否到位，是否逐一解決存在的分歧問題，只能相信造價工程師的職業(yè)素養(yǎng)。加強造價工程師的職業(yè)道德和素養(yǎng)也是審計部門應(yīng)該關(guān)注的重點。2.5施工合同審核過程。根據(jù)各高校在文件中規(guī)定，金額較高的各類工程項目（含施工、服務(wù)及咨詢），必須簽訂合同或者協(xié)議，由建設(shè)工程管理部門編制、審核完成后及時送審；審計部門對照招標(biāo)文件，審核施工合同中造價相關(guān)條款，并應(yīng)檢查清標(biāo)調(diào)整表的完整性，提出審計意見并征求意見；建設(shè)工程管理部門根據(jù)審計意見完善工程合同。正確理解合同文件的構(gòu)成；關(guān)注合同中審查合同中的金額、時限、施工范圍、變更事項、工程價款的支付與結(jié)算條款；補充條款；暫估價項目的依法確定；關(guān)于工期和質(zhì)量的條款

。規(guī)范高校三種類型工程項目（基建項目、專項修繕項目、自籌項目）的施工合同，形成相對固定的合同模板，減少很多后期結(jié)算中由于合同條款模糊導(dǎo)致的紛爭問題。對簽訂包干合同的項目或校內(nèi)單一來源談判的項目，要事先報送工程預(yù)算，對預(yù)算審核后，根據(jù)審核意見書，方可簽訂包干合同或參與談判過程。這也是現(xiàn)在高效招標(biāo)投標(biāo)管理的難點與薄弱環(huán)節(jié)。對合同文本應(yīng)用、合同內(nèi)容（尤其是造價相應(yīng)條款的完備性）風(fēng)險分擔(dān)的公平性、合理性、嚴密性、是否依法簽訂等進行審計；對設(shè)計深度、擬采用的承發(fā)包模式和合同形式等是否匹配合理或者存在明顯的漏洞進行審計，也是當(dāng)前尤應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容。由于工程施工合同基本上是制式的合同，在審查合同的時候，重點審查合同中的補充條款或補充協(xié)議，尤其是涉及到工程造價的合同條款，盡量把條款細化、條款化，比如：補充清單的計價方式、工程量調(diào)整的幅度范圍、分包工程的結(jié)算方式、審計費用的支付等等，給以后的竣工結(jié)算審計創(chuàng)造有利的條件，避免扯皮，給學(xué)校節(jié)約資金。以招投標(biāo)階段為重點的全過程審計監(jiān)管，能抓住重要過程控制環(huán)節(jié)，促進工程管理部門完善內(nèi)控，促進招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的有效性，實現(xiàn)招投標(biāo)程序及結(jié)果的真實、公正。招投標(biāo)階段是整個項目造價控制的核心階段，對整個項目全過程的造價控制影響作用重大，通過招投標(biāo)階段的審計將多個難以預(yù)見的不確定因素優(yōu)化為特定的確定因素，盡可能規(guī)避風(fēng)險、合理確定造價，為學(xué)校建設(shè)投資正確決策提供依據(jù)。