導語：如何才能寫好一篇會計專業(yè)論文格式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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二學時與學分:14學時14學分

三適用專業(yè):會計本科專業(yè)

四課程教材:無

五參考教材:無

六開課單位:經濟與工商管理學院會計系

七課程的目的,性質和任務

畢業(yè)論文是學生運用在校學習的基本知識和基礎理論,去分析,解決一兩個實際問題的實踐鍛煉過程,也是學生在校學習期間學習成果的綜合性總結,是整個教學活動中不可缺少的重要環(huán)節(jié).撰寫畢業(yè)論文對于培養(yǎng)學生初步的科學研究能力,提高其綜合運用所學知識分析問題,解決問題能力有著重要意義

八課程的主要內容

論文選題;

查閱相關資料;

撰寫論文提綱;

修改論文提綱;

撰寫論文;

修改論文;

論文定稿.

九,課程的教學基本要求

1,學生應在實事求是,深入實際的基礎上,運用所學知識,獨立寫出具有一定質量的畢業(yè)論文.畢業(yè)論文應觀點明確,材料翔實,結構合理嚴謹,語言通順.

2,畢業(yè)論文選題應在所學專業(yè)范圍以內,其形式可以是學術論文,也可以是調查報告.

3,畢業(yè)論文要求卷面整潔,字跡工整,使用正規(guī)稿紙,字數不少于15000字.

十,說明

1,指導教師應根據學生寫作態(tài)度和論文質量給出建議成績;

2,經過口頭答辯,由答辯小組根據畢業(yè)論文與答辯情況給予評定成績;

十一,考核方式

考核標準:畢業(yè)論文成績分為優(yōu),良,及格,不及格四等.

1,優(yōu)

符合黨和國家的有關方針,政策;觀點明確,能深入進行分析,并有獨到見解.理論聯系實際,對經濟工作或學術研究有一定的現實意義.中心突出,論據充足,層次清楚,結構合理,語言流暢.答辯中回答問題正確,重點突出,語言簡練.

2,良

符合黨和國家的有關方針和政策,能夠運用所學知識,理論聯系實際,觀點明確,分析比較深入.中心明確,論據較充足,層次清楚,語言通順,結構合理.答辯中回答問題正確.

3,及格

符合黨和國家的有關方針和政策,基本上能夠運用所學知識去分析問題,但內容尚欠充實.中心論題較明確,材料較充足,具體但不夠典型.尚能聯系經濟工作實際,但論證不夠充分.文章有一定的條理,一定的論據,文字尚通順.答辯中回答問題基本正確.

4,不及格

不符合黨和國家的有關方針和政策,或在經濟理論上有原則性錯誤,未掌握已學的有關專業(yè)知識,技能差.文章無中心,層次混淆不清,主要論據短缺.論點論據脫節(jié)或嚴重搭配不當.抄襲他人文章,成果,書籍者.凡具有以上條款之一者,應判為不及格.在答辯中對大多數問題都不能正確回答者,也應判為不及格.

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[關鍵詞]高職學生；會計專業(yè)；畢業(yè)論文

畢業(yè)論文是我院高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的一項重要內容。高職會計專業(yè)對于畢業(yè)論文的要求，和本科有一定的區(qū)別。高職教育培養(yǎng)的目標是高技能人才，學科體系重點在于技能型工作?；谶@個基本指導思想要求學生運用三年來所學習到的專業(yè)知識，結合在實際單位所遇到的實際情況，提出發(fā)現的問題并找到解決問題的方法。同時，畢業(yè)論文也是高職院校綜合考核學生學習效果的一個機會，是不可忽視的一個教學環(huán)節(jié)。本人從2009年起指導學生撰寫畢業(yè)論文，通過總結三屆學生的畢業(yè)論文情況，發(fā)現學生的畢業(yè)論文質量呈現逐年下降的趨勢。部分學生的畢業(yè)論文由于調研力度不夠，缺少實例論證，明顯缺乏說服力，更有部分學生的論文存在著明顯的抄襲現象。因此，提高學生畢業(yè)論文的質量迫在眉睫，勢在必行。

一、會計學專業(yè)畢業(yè)論文存在的問題及原因

1、選題失誤

畢業(yè)論文的選題是畢業(yè)論文的第一步，學生需要結合自己在工作單位遇到的實際問題以及自身能力情況進行選題，并由指導老師負責把關。但是許多學生都徘徊“寫什么”的困惑之中。大部分學生的選題范圍過大，很多人潛意識的認為選題范圍大則涵蓋的內容就多，可以寫的東西也就比較多，卻忽略了自身能力存在的不足，選題過于空、大、泛，遠遠超出學生的駕馭能力。比如我院2011屆畢業(yè)生中有個學生的選題為“會計工作中存在的問題及改進方案”，作為一名高職的會計專業(yè)學生，還沒有足夠的視角去審視整個會計工作所存在的問題，所以很明顯，此選題不是學生根據自己的所遇到的實際問題而做出的選擇。還有一些畢業(yè)論文選題涵蓋內容過于狹小，可操作性不強，沒能發(fā)揮出學生自身的水平。

2、參考抄襲問題嚴重

現在社會信息化程度逐年增高，學生可以通過互聯網或者其他渠道得到各方面的信息。但這也為學生去做畢業(yè)論文時抄襲提供了有利的條件。大多數學生對于自己的選題聯系實際不夠，缺乏深入的社會調查，論文寫作的素材來源于網上資料。論文的寫作變成了“復制”加“粘貼”，至多對所復制的資料進行“剪碎”和“轉述”。論文缺乏創(chuàng)新觀點和內容。

3、學生撰寫論文的水平參差不齊

我院對于學生畢業(yè)論文的要求包括論文的內容及格式兩個部分。對于論文的內容，大部分學生視角都比較狹隘，或者空洞無實際意義。本來要求3000字的論文，學生在交第一稿的時候往往文章只有不到2000字：或者走另外一個極端，從好幾個地方生搬硬套，湊了將近6000字的論文，但是內容卻毫無實際意義。對于論文的格式，盡管我們在給學生布置論文的時候都已經把格式的要求講的非常明白，但是還會有70％的學生的論文格式不符合要求。很大一部分學生連如何設置合適的行間距都不會操作。

二、提高高職會計專業(yè)畢業(yè)論文質量的對策

(一)加強學生對自身寫作能力的培養(yǎng)

對高職會計專業(yè)學生畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)不是一朝一夕就能完成的事情，需要進行長時間的積累。這期間需要老師們有計劃，有目的地去安排，同時也需要同學們的積極配合。

1、增強學生的主觀意識。向學生灌輸畢業(yè)論文的重要性，使學生在主觀上形成一種意識。用人單位在選聘畢業(yè)生時，增加對學生畢業(yè)論文質量的要求。這樣，在進行畢業(yè)論文創(chuàng)作時，學生就會更加積極主動。

2、加強學生對專業(yè)知識的學習和運用。在大學期間，最重要的是加強學生對專業(yè)知識的學習。首先要做好思想工作，使學生在專業(yè)學習的整個過程當中能夠持之以恒，能夠掌握管理學、經濟學和會計學的基本理論與基本知識，學會會計方法與技術。其次，通過各種途徑和形式，在校內和校外，讓學生接受多種實踐教學的鍛煉，增強學生的實踐能力。

3、定期邀請一些實踐經驗豐富的管理者傳授會計實務理念。適時邀請一些企業(yè)家、經營管理者、財務總監(jiān)等來學院開展實踐性知識講座，介紹前沿管理思想、管理理念和管理方法，結合現實中的會計案例解讀會計實務方法，介紹會計人員應具備的職業(yè)道德素養(yǎng)、會計準則變化后所產生的經濟后果等。

(二)圍繞應用型人才培養(yǎng)目標，深化教學改革。

高職的教育理念就是培養(yǎng)高技能的應用型人才。這一點對于會計專業(yè)來說有更大的意義。所以，從學生一入學開始，就應該雙管齊下，在不放松理論學習的基礎之上，加大實訓課的力度。使學生在校期間就對所學的內容有深刻的理解，這樣到了實習時在工作崗位上才能發(fā)現問題并提出解決的方法。在深化教學改革上，應做到以下幾點：

1、優(yōu)化人才培養(yǎng)方案，從源頭開始準備。為了提高畢業(yè)論文的質量并實現應用型人才培養(yǎng)目標，應從人才培養(yǎng)方案這個源頭提前安排準備。

2、深化教學方法改革，加強學生實踐能力的培養(yǎng)。教學方法是完成教學任務、實現教學目的與提高教學質量所采用的重要手段。傳統(tǒng)的會計教學方法基本是重教師講授、輕學生參與，重理論教學、輕實踐教學，這種教學方法對學生掌握會計基礎知識、基本技能有一定的成效，但忽略了學生的主觀能動性，難以培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神，培養(yǎng)出來的只能是理論不深、實踐不精的教條型人才，難以適應社會經濟發(fā)展的需要。針對傳統(tǒng)教學方法的弊端，我們積極探索各種啟發(fā)式教學法和行動導向教學法，比如案例教學法、問答式教學法、討論式教學法、問題導向法、項目教學法、技術規(guī)程教學法等。

參考文獻

[1]曹禧修，新本科院校畢業(yè)論文寫作之癥候分析[J]，黑龍江高教研究，2007.2

[2]周曉斌，鐘瑤，大學生畢業(yè)論文寫作形象化指導初攤[J]，當代教育論壇，2005.23

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論文關鍵詞：會計電算化，教育，問題，對策

 

經濟領域競爭的焦點與其說是產品，不如說是產品背后的人力支撐！名牌產品的背后是質量的依托，而質量的背后則是掌握先進技能的技術專門人才的支撐。要使企業(yè)立于不敗之地，必須擁有大量富于開拓精神的高素質的、整合型、實踐應用型技術專門人才。同樣會計電算化人才的培養(yǎng)，同樣也面臨相似的挑戰(zhàn)。

綜觀會計電算化教育的發(fā)展，雖然取得不少成績，培養(yǎng)了大批的電算化應用人才，但也存在一些不容忽視的問題。

1．會計電算化教育目標不明確。我國會計電算化的教育始于80年代末，雖經歷了20多年的風風雨雨，但其教育目標一直含糊不清，不能根據環(huán)境的變化及時調整和確定會計電算化教育目標，學校如繼續(xù)沿用過去以傳授知識為主的教育目標，顯然已無法適應新的教育環(huán)境。

2．會計電算化學科體系不健全。由于歷史的原因，會計電算化學科體系主要是以計算機科學和會計學科為線索設置的，主要包括：會計專業(yè)知識、計算機技術和會計電算化原理。計算機技術和信息技術是會計電算化實現的平臺，是它賴以生存的物質基礎。而計算機技術又是一個不斷更新、不斷創(chuàng)新的事物。如果在教學中不安排新的、熱點知識，則不僅不能反映新形勢，而且學生會感覺內容陳舊，畢業(yè)以后在社會上的競爭力不強。

3．實踐教學環(huán)節(jié)缺乏創(chuàng)新。目前許多中職的會計電算化實踐課程是以傳授國內比較著名的各家財務軟件的應用為主，而且其實驗數據時固定的，這就導致學生盲目地跟著指導老師的講解完成會計流程操作，變成了純粹的操作者，缺乏創(chuàng)新。

4．教學活動的實施不能到位。從教學方法來看，各中職普遍存在問題是以單一的"填鴨式"的課堂講授代替教學內容的進一步討論和深究。學習的效果可以通過考核來驗證畢業(yè)論文格式，而目前在電算化會計課程的考核中，普遍存在內容陳舊、手段單一的現象。

通過以上分析，我們比較系統(tǒng)地認識了我國會計電算化教育所存在的問題。這些貌似零散的問題實際上存在著內在的有機聯系，通過對這些問題的進一步分析，有助于我們提出解決問題的方案，采取相應的對策。

1．明確培養(yǎng)目標。確定培養(yǎng)目標時，既要考慮現階段社會對電算化會計應用人才的需要，又要從發(fā)展的角度（尤其是入世以后）兼顧社會對電算化會計創(chuàng)新人才的渴求。會計教育目標不僅要使學生成為合格人才，而且要使學生具備學習能力和創(chuàng)新能力，要使其具備終身學習的能力。這種能力應包括四個方面：（1）溝通的技能：能夠交換信息，建立有意義的關系（2）戰(zhàn)略性和關鍵性思考的能力：能夠將數據、知識和智慧聯系起來以提出高質量的建議。（3）素質：人文素質、心理素質、職業(yè)道德。（4）廣博的知識：計算機專業(yè)知識、現代工商管理知識、稅務與法律知識、會計專業(yè)知識。

2．健全學科體系核心期刊。會計電算化學科學系構建的原則應為：符合會計教育目標、層次分明、系統(tǒng)全面。從層次上來看，應包括基礎理論層、學科理論層和實務應用層；從學科內容來看，應優(yōu)化課程設置，引入交叉學科。會計電算化是一門邊緣性學科，它的研究對象是利用計算機信息處理技術進行會計核算、會計管理、會計輔助決策等相關工作。在講授這些課程時，要理論聯系實際，補充案例教學，通過案例讓學生感受、理解知識和專業(yè)發(fā)展的過程，培養(yǎng)學生的科學精神和創(chuàng)新思維習慣，培養(yǎng)學生收集處理信息、獲取新知識的能力，特別是觀察、分析和解決實際問題的能力。在學習過程中，還應對信息管理意識加以強化，使學生認識到信息在管理活動中的地位和價值；其次，在計算機類課程的教學中，改變重理論、輕技術的教學狀況，拓寬學生的知識面。

3．強化實踐教學，并鼓勵學生動手設計。注重實驗動手能力是該專業(yè)的主要特點，但長期以來受條件所限，其實驗課存在實驗摘要加強上機實驗課,結合手工會計模擬實驗來進行上機操作,提高學生的會計軟件操作能力。

4．高效地實施教學活動。在目標明確、學科體系完善和認識統(tǒng)一的前提下，關鍵的是如何高效地實施教學活動，以達到培養(yǎng)會計電算化人才的目的。教學活動具體有如下幾個環(huán)節(jié)：（1）加強師資建設。改善會計電算化師資隊伍的狀況，首先，有關部門應規(guī)范會計電算化體系結構；然后，應建立一種有效機制來吸引優(yōu)秀人才從事會計電算化的教育工作，并不斷培養(yǎng)、提高其能力和素質，更新其專業(yè)知識。最后，考慮到學校的應用性強的特點，應鼓勵教師走出校園，與企業(yè)、軟件公司合作，開發(fā)相應的管理信息系統(tǒng)，提高開發(fā)實用系統(tǒng)的能力。（2）改進教學方法。采用和嘗試新教學方法的原則是注意力新方法的實質效果而非表現現象，以及成本效益的考慮和時間限制?？尚械姆椒ㄓ校喊咐虒W、團隊教學、模擬操作、小組辯論、文章研討、模擬設計（有條件的學校可組織學生在教師的帶領與指導下，直接進行實際系統(tǒng)設計工作）等。（3）采用現代化的教學工具。學校的計算機多媒體CAI教學已是普遍采用的一種手段，所以，應實施以多媒體CAI教學為主，其他手段為輔的多元化教學方法，現教現學，教與學互動畢業(yè)論文格式，達到最佳效果。應鼓勵教師開發(fā)研制完整的會計電算化財務教學課件，要求內容全面、形式多樣、界面美觀、操作簡便。制作時切忌將書本上的文本內容生搬硬套，一定要集圖像、聲音、動畫于一體，結合案例，注重人機交互，側重師生交流，既考慮學生的共性，又挖掘學生的個性，充分發(fā)揮現代計算機多媒體功能，讓學生在輕松、自由和愉快的氛圍下主動、自覺地掌握會計電算化專業(yè)知識。（4）改革考試方式?？荚嚪绞绞怯尚滦徒虒W方法產生的。例如，可以采用案例報告、案例討論的形式。而對分小組進行系統(tǒng)設計的考核，則可由教師指導與同學課堂討論相結合，綜合加以評分，以引導和促進學生的自我培養(yǎng)能力。此外，還可以借助計算機這個現代化的工具，預先準備考試試題庫，教師設計考試軟件，在計算機機房中考核學生。

綜上所述，我國電算化會計教育確實存在一些問題，究其主要原因，一是職業(yè)界和教育界缺乏聯系機制，導致教育目標與環(huán)境需求之間無法保持一致；二是學科體系不規(guī)范。因此，我們要在教育目標、學科體系、實踐方式以及教學活動等方面全方位地加大改革，新的電算化會計教育體系由此得以構筑，從而滿足WTO對我國會計人才的要求。

參考文獻：

[1]王言淺談會計電算化教學中的“任務驅動”教學法[J]　職業(yè)技術教育研究 2005. 12

[1]周佩電算化會計教育存在的問題及對策[J]　中國管理信息化 2006.7

[3]黃朝琴姜志高對會計電算化專業(yè)定位及教學方法的思考[J]　企業(yè)家天地 2007. 5

[4]吳奇峰高職電算化會計教學現狀及改革[J]　時代教育 2009.8

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（一）所得稅會計的界定

我國所得稅會計采用了資產負債表債務法，要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

（二）一般程序

1.按照相關會計準則規(guī)定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其它資產和負債項目的賬面價值。

2.按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額相比，確定應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅。

5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤表中的所得稅費用。

二、我國所得稅會計應用中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏動力

由于企業(yè)自身動力不足，對于所得稅會計信息質量的重視程度不夠，參與調查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對所得稅會計準則進行學習。缺乏重視就不會主動地追求高質量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會計的整體發(fā)展的。

1.我國資本市場比較落后。上市公司數量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達國家比，缺乏披露信息的動力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會公眾的監(jiān)督，對于會計信息的質量漠不關心，也就不關注不同所得稅會計處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對于所得稅會計準則的實施產生不利影響，制約著所得稅會計準則的發(fā)展。

2.上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財務重心還是納稅核算，不是提供高質量的會計報表信息，因此，其更樂意接受核算簡便的應付稅款法。新所得稅會計準則中規(guī)定只能使用資產負債表債務法來核算所得稅費用，眾多中小企業(yè)必須從應付稅款法直接過渡到資產負債表債務法，企業(yè)需要一個適應期，此期間難免會有差錯。

3.轉換成本對所得稅會計準則實施也存在影響。在所得稅會計準則的實施過程中，必須考慮的一個問題是實施所得稅會計準則的成本問題，即制度的轉換成本，包括對企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育費用及在校教育投入、企業(yè)相關賬目的調整費用、新所得稅會計準則實施初期的效率損失成本、新所得稅會計準則的推廣成本等。實施所得稅會計準則能夠帶來的效益主要是能夠真實反應企業(yè)的財務狀況、提高信息披露的透明度、加快與國際社會接軌、方便資本的國際間流動。只有當制度的轉換成本小于效益時，所得稅會計準則的實施才會順利進行。對于實施所得稅會計準則能夠帶來的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒有具體的量化指標，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預期實施所得稅會計準則帶來的利益時，能夠積極的推動實施。否則，企業(yè)缺乏動力推行所得稅會計準則，甚至阻礙其實施。

4.為加快所得稅會計準則的實施應用，必須在成本與效益方面做好準備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費。對于支出的去向用途及使用效率進行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對于所得稅會計準則實施后能帶來的收益，積極加以宣傳，提高相關人員的認識，特別是企業(yè)的高級管理人員和證監(jiān)會、企業(yè)主管部門。增加對所得稅會計準則實施后收益的預期。證監(jiān)會和企業(yè)主管部門應最先提高對所得稅會計準則的認識，并在監(jiān)管指標的制定及企業(yè)經營者業(yè)績考核指標的制定中反應出這種認識結果，引導企業(yè)和市場重視所得稅會計準則。做好成本與收益的配比，積極促進所得稅會計準則在我國的實施應用。

（二）違背公平原則

公平稅負是歷來構建稅制和開展稅收征管應遵循的一個重要原則，也是國家發(fā)揮稅收調控經濟職能，促進國民經濟發(fā)展的一個有效手段。新稅法在稅收優(yōu)惠過渡政策等問題的規(guī)定上造成現實經濟中的不公平，具體分析如下：

1.外商投資企業(yè)在可以過渡期內繼續(xù)享受優(yōu)惠政策造成企業(yè)實際稅率不同外商投資企業(yè)實施新稅法之前享受較多的稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。外商投資企業(yè)實際稅收負擔率不足10%,而內資企業(yè)為28%.新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%,雖然降低了內資企業(yè)的實際稅負，但過渡期的優(yōu)惠政策仍然使國內企業(yè)在一定期間內的稅收負擔仍然大大高于外資企業(yè)。這使內資企業(yè)難以與外國企業(yè)、外商投資企業(yè)處于相對公平競爭環(huán)境之中，特別在經濟全球化進程日益顯著的今天，稅收負擔的不公平，極大的抑制了國內產業(yè)的發(fā)展。

2.在納稅人的界定上未將機關進行經營的部分確定為納稅人，造成偷逃稅收現象。新稅法以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織，同時考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。這個界定未將取得取得經營收入的機關涵蓋進來，在企業(yè)所得稅征管實踐中，經常會發(fā)生機關未脫溝取得經營收入的情況，特別是在房屋租賃、房屋開發(fā)環(huán)節(jié)，由于企業(yè)所得稅法沒有界定機關取得經營收入的納稅義務。造成同樣的行為，企業(yè)納稅，取得經營收入的機關不納稅的情況，對企業(yè)所得稅的征收管理造成一定的影響。

3.對民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策導致地區(qū)間稅收負擔不均衡。改革開放以來的所得稅優(yōu)惠政策中民族自治地方的所得稅稅收優(yōu)惠是國家一直堅持的稅收優(yōu)惠。應該說分稅制以來的民族自治地方所得稅優(yōu)惠政策給民族自治地方的企業(yè)帶來了很大的發(fā)展壯大機會，對民族自治地方經濟發(fā)展也起到了很大的促進作用。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，大部分位于中西部地區(qū)的民族自治地方的經濟發(fā)展已超過位于相同地區(qū)的非民族自治地區(qū)的經濟。在與民族自治方的相臨近的非民族自治地方企業(yè)與民族自治地方企業(yè)相比，稅收負擔明顯偏高。而且新稅法的注冊地納稅的辦法也會導致非民族自治地方企業(yè)所得稅稅收收入流向民族自治地方。這也與新稅法中以產業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策不相符合。

（三）違背效率原則

1.稅基不穩(wěn)導致稅款流失。新企業(yè)所得稅法在收入確認、資產計價上和成本計算上與會計準則和企業(yè)財務核算的相關度同舊所得稅條例相比，有了很大的改善。但仍舊與會計準則和財務核算辦法存在著相當大的差異。這就要求企業(yè)不但要按會計準則的要求準確核算經營成果，還要在納稅申報的過程中不斷調整與稅法之間的差異。這在很大程度中加重了納稅人申報所得稅的難度，與稅法的差異在會計核算中如何處理也會一直困擾著納稅人。同樣，所得稅稅基核實的復雜程度也影響著稅務機關的征收管理。在稅務機關人員短缺或業(yè)務素質低下的情況下，極容易造成稅基的不穩(wěn)導致稅款的流失。

2.有可能在納稅申報中出錯或者是利用優(yōu)惠進行偷逃稅。新稅法在稅收優(yōu)惠上的手段和數量較多，從形式上看，稅收優(yōu)惠手段包括免稅、減速稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊。這些優(yōu)惠手段涉及到企業(yè)的生產、經營、銷售、核算、分配等方方面面，優(yōu)惠形式眾多和企業(yè)所得稅稅基確定的復雜性，如一些成本費用的扣除等，其計算、確定和掌握非常復雜。對納稅人而言，有可能在納稅申報中出錯或者是利用優(yōu)惠進行偷逃稅。同樣，稅收管理部門對企業(yè)所得稅和稽查和管理也非常困難。

（五）會計人員素質對實施所得稅會計準則的制約1.會計人員對于所得稅會計準則的了解不夠，對于涉及的基本概念的理解不深。新準則要求采用資產負債表債務法。大多數企業(yè)會計人員對于此方法的認識和理解流于表面。即使掌握了資產負債表債務法的原理，但實際應用還是可能會出現一些問題。我國企業(yè)2007年前大多使用應付稅款法，直接過渡到資產負債表債務法，對會計人員而言是一項挑戰(zhàn)。而且我國會計人員的素質參差不齊，要求全體會計人員短期內適應新方法難度大，已適應舊制度的會計人員對新方法會有抵制情緒，不利于所得稅會計準則的推廣。

2.會計人員難以做出準確的職業(yè)判斷。資產負債表債務法具有科學性，其原理更能揭示企業(yè)的財務狀況，同時，其會計處理方法要復雜。資產負債表債務法對會計人員提出了更高的要求，要求會計人員能做出準確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會計準則中規(guī)定，確認遞延所得稅資產的條件是企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。在實施所得稅會計準則時，要求會計人員做出職業(yè)判斷并充當評估師的角色。另外，我國的稅務也不發(fā)達，企業(yè)進行納稅的活動較少。論文格式所以，會計人員必須具備一定的素質。而我國的會計人員多層次、多樣性，既有國際級別的專家，也有僅具備記賬水平的會計員，這必然阻礙所得稅會計準則的發(fā)展。

3.容易造成會計虛假信息。會計人員長期以來對稅法的重視遠超過會計準則，將納稅放在會計核算之上，以至于進行納稅核算時為減少稅法與會計的差異，直接按稅法要求進行核算，從而造成會計信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會計準則的實施很可能遇到同樣的問題。選擇資產負債表債務法的目的正是要提高財務報表提供的信息的質量，如會計人員仍按稅法要求進行核算，則達到更改所得稅會計處理方法的目的，不利于所得稅會計的發(fā)展。因此，新所得稅會計處理方法的應用要求高素質的會計人員。

三、對所得稅會計應用的建議

（一）謹慎使用公允價值計量屬性

1. 加快發(fā)展和完善資本市場。為所得稅會計準則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會計準則高質量的發(fā)揮作用。目前，我國的市場體系還不完善，必要的配套設施還在不斷完善中，需要建立有效的現代企業(yè)制度，完善公司治理結構。加強證監(jiān)會對資本市場的監(jiān)管，提高社會公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財務信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關聯方交易等行為操縱利潤的做法，建立良好的競爭秩序。

2.對于公允價值的使用應當謹慎。新會計準則引入了公允價值屬性，打破了原單一的計量屬性，使資產負債的計量更能符合實際，當然，對于資產和負債的計量比之前要有難度，要求的技術性更強。所得稅會計計量過程中，需要確定資產和負債的賬面價值，在新會計準則核算體系下，部分資產和負債賬面價值的確定會涉及公允價值，只有能夠合理確定公允價值才能準確確定賬面價值，而公允價值的確定有賴于資本市場的完善。鑒于我國資本市場的發(fā)展程度，對于公允價值的使用應當謹慎，隨著資本市場的完善才可適當放松。

（二）協(xié)調稅收法規(guī)與會計準則的差異

1.促使稅務會計和財務會計協(xié)調發(fā)展。稅務會計和財務會計是會計的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務會計，建立稅務會計的理論框架，促使稅務會計向財務會計靠攏，使稅務會計和財務會計協(xié)調發(fā)展。在實際操作過程中，稅收法規(guī)和會計準則也可以加以協(xié)調。二者根據不同的差異采用不同的做法。稅收針對會計的處理原則進行合理的改動，當然其本身的原則不可動搖，這樣的結果會減少二者之間的差異，正體現稅收的公平原則。

在經濟生活中，難把握的方面越來越明顯，會計處理涉及許多進行職業(yè)判斷的方面，需要會計估計的地方越來越多，按稅法計算的應納稅所得稅額是相對確定的，而會計處理的結果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會計的發(fā)展。國家應盡量調節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國家經濟實力達到一定水平時，稅法應顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會計制度和稅收法規(guī)屬于不同領域的規(guī)章，其制定和和實施有不同的主管部門負責，這些部門之間應該加強聯系與合作，企業(yè)可以單獨成立稅務崗，負責企業(yè)有關的稅務資料，建立專門的稅務核算體系與財務會計協(xié)調，減少稅務會計與財務會計間的不必要的資源浪費。

新企業(yè)所得稅將內資與外資企業(yè)所得稅合一，并對各稅制要素以法律的形式進行了規(guī)定。如果未來出現需要對稅制要素進行調整的情況，則要用法律的手段來實現。稅法的語言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實行，主法應與實施細則一起頒布。

稅收征管體制對我國所得稅會計有很大的影響。目前，我國的市場改革穩(wěn)步進行中，各方面都取得了很大進步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴重落后于實踐，對所得稅會計的發(fā)展產生不利影響，阻礙了所得稅會計的發(fā)展。所以，稅收征管體制應當加快改革，以適應新形勢的需要。首先，加快建設稅收征管的網絡化及運算軟件的升級，是報稅系統(tǒng)與企業(yè)會計核算系統(tǒng)銜接，實現不同部門的信息共享，減少資源浪費，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標準，對企業(yè)進行監(jiān)督。最后，加強稅務人員的培訓，提高稅務人員的業(yè)務水平及服務意識。

2.應取消對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過渡期。二法合并前不同的稅收優(yōu)惠是導致內外資企業(yè)稅收負擔迥異的主要原因。導致內外資企業(yè)稅負不公，違反公平競爭原則：刺激了中外雙方的避稅行為，導致國家稅收大量流失；誘使企業(yè)競爭方向的改變和資源配置的扭曲，出現大量“假投資”“假三資”現象；稅收理論和實踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導致某些納稅人去想方設法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調節(jié)作用，關鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。不論是發(fā)達的市場經濟國家還是發(fā)展中國家，優(yōu)惠政策都是公司所得稅的重要組成部分。各國一般根據本國具體的國情和不同時期的發(fā)展任務，實施特定的區(qū)域優(yōu)惠和產業(yè)優(yōu)惠。

3.要調整所得稅優(yōu)惠的實施范圍和方向。建立產業(yè)政策導向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導向相協(xié)調的所得稅優(yōu)下機制。在市場經濟條件下，國家政策的主要目標，是為所有市場參與主體創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境，而不是人為地通過政策傾斜厚此薄彼，造成一部分區(qū)、一部分人先富起來。相反，為保持社會經濟穩(wěn)定發(fā)展，國家要承擔社會收入再分配職能。在通過財政轉移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時，要有選擇、適當地實施對在落后地區(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因為落后地區(qū)不發(fā)展，要拖全國經濟發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競爭市場，不利于優(yōu)化產業(yè)結構，提高就業(yè)水平，提高社會整體生活質量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會經濟現存格局中往往處于不利的競爭地位，才是真正需要扶持的。

綜上，新所得稅會計準則己經在我國實施了，并且我國的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個機會，加速會計與稅法的協(xié)調，對稅收法規(guī)做出新的調整，以適應新的環(huán)境，建立促進稅法與會計協(xié)調發(fā)展的制度，使我國的國家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）范應稅所得

企業(yè)所得稅課稅客體的基礎，是納稅人的經營利潤。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，必須統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍，統(tǒng)一資產處理的方法和標準，也應是采取同樣的程序和方法來確定應納稅所得額，這是公平稅負的前件新的企業(yè)所得稅法還盡可能多地考慮企業(yè)經營中出現的新動向。

1.統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍。稅前扣除標準要符合當前市場經濟發(fā)展需要，盡量與國際慣例相接軌，其核算應稅所得的各項列支和扣除項目標準應最大限度與企業(yè)會計準則和財務核算相符合，使應稅所得的計算更加簡便，易于操作自。

具體來講①壞賬提取比例。根據現行規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除各項資產減值準備、風險準備。為了抵御市場風險，真實反應企業(yè)經營核算的成果，應擴大企業(yè)稅前扣除風險準備金的比例，特別是一些高風險、高投資的行業(yè)，比如投資、房地產、金融等。②業(yè)務招待費提取的分類。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售收入的5‰。既然限定了招待費的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以從業(yè)務招待費的真實性上加強審核。③新企業(yè)所得稅法對公益性捐贈的稅務處理在年度利潤的總額12%范圍以內部分，可以扣除。公益性捐贈實質上是在彌補政府職能的缺位，企業(yè)積極參與公益性捐贈，對我國公益事業(yè)的發(fā)展具有重要作用，稅前扣除的比例應全額在稅前扣除。

2.資產的稅務處理。固定資產折舊方式的選擇。國際通行的做法是采用加速折舊法，這樣一方面可以刺激投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅收負擔，因此，我國應在全國范圍內允許符合條件的企業(yè)實行固定資產的加速折舊法，這樣既有利于鼓勵資本投資，加快固定資產更新，又有利于促進企業(yè)生產技術進步，并同國際慣例相銜接。

資本交易利得或損失的稅務處理。資本利得已經成為企業(yè)收益的重要組成部分，對某些企業(yè)來說，現行稅法沒有對資本利得做出專門的規(guī)定，一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)利潤總額征稅，因交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營業(yè)利潤。這種處理方法實際上是鼓勵投機而不是投資。新的企業(yè)所得稅法應對資本交易利得或損失予以明確的規(guī)定。本著鼓勵投資、防止投機的原則，對企業(yè)取得的當期資本交易中的凈收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，按照法定稅率課征所得稅。企業(yè)資本交易中發(fā)生的損失，只能沖抵其從資本交易中取得的收益，不得沖抵企業(yè)的正常營業(yè)利潤。

（四）加強所得稅會計人員培訓

新所得稅會計準則的實施有賴于會計人員的素質的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應付稅款法、遞延法、利潤表債務法中選擇，盡管會計理論界早己經指出應付稅款法的不足及缺陷，但大多數企業(yè)還是選擇了應付稅款法，其原因在于應付稅款法的處理簡便。但新所得稅會計準則選擇了資產負債表債務法，新的所得稅處理方法雖然科學性強但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時，會計人員對于新所得稅處理方法的認識不深。這種情況對于所得稅會計準則的實施極為不利。為減少這種不利影響，應該加強對所得稅會計人員的培訓，系統(tǒng)學習資產負債表債務法的原理及處理方法，這是加快實行新方法的必然要求。

在我國，會計與稅法的差異存在許多方面，如廣告費、薪酬、傭金、罰金、財產損失、各項準備金、或有事項、固定資產、無形資產、金融資產、投資性房地產等。會計人員的核算工作大。由于會計人員是所得稅會計準則實施的直接執(zhí)行者，負責企業(yè)所得稅費用的核算，會計人員的素質無論對稅務部門還是對企業(yè)都有重大影響。高素質的會計人員才能很好的應用新所得稅會計準則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。資產負債表債務法對會計人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產時前提條件是企業(yè)很可能在未來有足夠的應稅收入以利用遞延所得稅資產，企業(yè)會計人員需要依據現有的證據做出判斷，這對會計人員提出了較高的要求。

會計人員要盡快從應付稅款法轉變到資產負債表債務法中來，對新方法要有充分的認識，對其本質要有清楚的理解。短期內實現這種轉變有很大難度。為適應新所得稅會計準則，必須加強會計人員的培訓。

企業(yè)會計人員在校期間學習資產負債表債務法的比例很少。學校教育本應是傳播知識的殿堂，特別是先進的知識。目前，高校中對于西方的一些成果介紹較少，學生對于一些較新的處理方法知之甚少。資產負債表債務法在美國及許多國家已經應用了很多年，國際會計準則也早就采用了該方法，但在新準則頒布前，幾乎沒有幾家高校介紹過資產負債表債務法，高校教育的缺失不利于會計的發(fā)展。所以，應迅速在高校中開展所得稅會計教育，普及所得稅會計的專業(yè)知識。在高校開設相關課程，培養(yǎng)高水平的會計專業(yè)人才。

同時，對于會計人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補充最新的專業(yè)知識，以適應新的會計工作。會計人員的繼續(xù)教育是會計人員了解新知識的一個重要途徑。我國法律規(guī)定會計從業(yè)人員每年必須接受一定課時的教育。因此，強制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產負債表債務法的平臺。