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篇1

【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)板公司;IPO;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避策略

2009年10月23日，中國創(chuàng)業(yè)板在深圳證券交易所開板，這標(biāo)志著我國多層次資本市場的新進(jìn)程。創(chuàng)業(yè)板主要服務(wù)于創(chuàng)新型高科技含量高成長性企業(yè)，為大量正在高速發(fā)展中急需資金流入的高新技術(shù)中小企業(yè)提供了巨大的融資平臺，解決其創(chuàng)業(yè)初期的資金需求，促進(jìn)我國資本市場體系的逐步完善并走向多層次化。由于創(chuàng)業(yè)板的市場門檻低、投資風(fēng)險(xiǎn)大，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)在上市審核過程中，對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審核要求比較嚴(yán)格，而稅務(wù)合規(guī)性和稅務(wù)成本作為創(chuàng)業(yè)板公司首次公開發(fā)行股票（IPO） 進(jìn)程中的一大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，所受到的來自稅務(wù)主管部門的監(jiān)管和會計(jì)部門的審查已日趨嚴(yán)格。

一、創(chuàng)業(yè)板的特點(diǎn)

創(chuàng)業(yè)板市場GEM（Growth Enterprises Markets）又稱二板市場，是專為解決暫時(shí)不滿足主板上市條件的創(chuàng)新性和高新技術(shù)型中小企業(yè)的融資問題而設(shè)立的資本交易市場，幫助高新技術(shù)企業(yè)融資擴(kuò)展業(yè)務(wù)，它是對主板市場的有效補(bǔ)給，是廣義資本市場的重要組成部分。創(chuàng)業(yè)板市場出現(xiàn)于上世紀(jì)70年代的美國，興起于90年代，典型代表是美國的納斯達(dá)克（NASDAQ）、日本的東京證券交易所（JASDAQ），英國倫敦的另類投資市場（ATM）。目前，創(chuàng)業(yè)板已經(jīng)覆蓋了全球主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和產(chǎn)業(yè)集中區(qū)域，在全球資本市場中占據(jù)重要地位。其特點(diǎn)是：

第一，創(chuàng)業(yè)板市場的設(shè)立主要服務(wù)于高成長性、高科技含量、發(fā)展前景好的高新技術(shù)企業(yè)。它的目標(biāo)企業(yè)是“兩高六新”型企業(yè)（高技術(shù)、高成長，新經(jīng)濟(jì)、新服務(wù)、新能源、新材料、新農(nóng)業(yè)、新模式），我國在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)大多從事高科技業(yè)務(wù)，以制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)為主，成立時(shí)間較短，規(guī)模較小，業(yè)績不突出，但具有高成長性和較強(qiáng)的自主創(chuàng)新能力。第二，與主板市場相比，創(chuàng)業(yè)板市場上市門檻偏低。創(chuàng)業(yè)板的設(shè)立源自大量高速成長中的中小企業(yè)陷入資金漩渦，卻因達(dá)不到主板上市的要求而無法上市融資，創(chuàng)業(yè)板對上市企業(yè)在盈利規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模，股本規(guī)模上的設(shè)立準(zhǔn)入門檻較低，協(xié)助有潛力的中小企業(yè)上市融資。第三，創(chuàng)業(yè)板市場投資風(fēng)險(xiǎn)大。處于成長期的中小企業(yè)，良好發(fā)展前景的背后也存在著很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，創(chuàng)業(yè)板投資者承受的風(fēng)險(xiǎn)較高，也可能意味著高收益。

二、創(chuàng)業(yè)板公司IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

不規(guī)范的納稅方式。企業(yè)在上市前的納稅事項(xiàng)中，采用了不規(guī)范的稅收征收方式，比如在所得稅的征收中，采用核定征收方式，確認(rèn)銷售時(shí)未申報(bào)增值稅。稅收征收方式不規(guī)范會給企業(yè)帶來被稅務(wù)主管部門追加處罰、稅收補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)。第一，核定征收所得稅方式。依《稅收征管法》，核定征收主要是指由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用相應(yīng)的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，其它情況下企業(yè)應(yīng)采用查賬征收的所得稅納稅方式。第二，增值稅確認(rèn)方式按照稅務(wù)部門的規(guī)定，企業(yè)在按完工百分比法確認(rèn)銷售收入時(shí)，同時(shí)應(yīng)申報(bào)銷項(xiàng)稅金和繳納增值稅。

調(diào)節(jié)利潤。調(diào)節(jié)利潤包括虛增利潤和隱藏利潤兩種形式。一方面，創(chuàng)業(yè)板上市公司在初創(chuàng)時(shí)，可能為了獲得更多的稅后利潤，企業(yè)會通過推遲確認(rèn)收入、少報(bào)銷售收入、加速計(jì)提折舊、過度計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)減值損失、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入等方式隱瞞企業(yè)的利潤，這些被隱瞞的利潤一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款并繳納罰金。另一方面，企業(yè)為了粉飾業(yè)績，可能會通過虛構(gòu)客戶、虛銷售、提前確認(rèn)收入、夸大收入等方式虛增利潤，虛增利潤不僅企業(yè)多繳納了稅款，而且一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)還將會被處以罰金。

延遲納稅。企業(yè)延遲納稅可能是企業(yè)營運(yùn)資金不足而延遲繳納稅款，也可能是企業(yè)利用貨幣的時(shí)間價(jià)值來達(dá)到節(jié)稅目的稅收籌劃方式。實(shí)際中，不少企業(yè)利用預(yù)收賬款來推遲確認(rèn)銷售收入，或不按時(shí)申報(bào)增值稅等方式延遲納稅。無論是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境導(dǎo)致的還是企業(yè)蓄意的延期納稅，即使是在企業(yè)上市后，延期納稅的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，企業(yè)可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納滯納金，嚴(yán)重的被處以行政處罰。

納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一類是逾期申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料。第二類是不申報(bào)和申報(bào)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，將可能造成偷稅行為，面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款甚至追究刑事責(zé)任。第三類是預(yù)期繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)改制重組中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)上市前往往需要對公司的控股架構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)營模式進(jìn)行改制重組，在改制重組的過程中，公司會面臨更多新的稅務(wù)問題。如公司上市控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率、重組的商業(yè)運(yùn)營模式是否帶來新的稅務(wù)成本、重組的架構(gòu)是否在稅收上投資者更具吸引力等。公司及早的將這些稅務(wù)問題納入改制重組過程中，可以使業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，只要不是以避稅為目的，而是以公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需求和目標(biāo)為導(dǎo)向的合法合規(guī)的稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會認(rèn)可，這樣會為創(chuàng)業(yè)板企業(yè)節(jié)省大量的稅務(wù)成本，達(dá)到提高稅務(wù)效率的目的。也能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)節(jié)約出更多的資金來支持企業(yè)的運(yùn)營。

三、建立創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不可避免性和可控性，因此，雖然企業(yè)不能完全的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)可以通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)特定的范圍內(nèi)。為了有效的管理創(chuàng)業(yè)板公司IPO過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以建立一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，管理的主要目標(biāo)是通過合法的方式籌劃企業(yè)稅務(wù)，追求稅務(wù)損失的最小化，企業(yè)利益最大化，提高企業(yè)整體收益;識別創(chuàng)業(yè)板公司IPO過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在損失，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的納稅成本。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基本框架包括五個(gè)過程：預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)和反饋。

四、創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體過程及策略

1、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一要提高創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)經(jīng)理和員工都必須樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，重視對企業(yè)在IPO過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的是客觀存在的，但也是可以控制的，企業(yè)可以通過積極、主動的事先籌劃方式，來管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響。二要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門。依據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，將企業(yè)的稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理分離開來，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)化稅務(wù)隊(duì)伍。由稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)處理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在日常項(xiàng)目中做到稅務(wù)合規(guī)合法，保障企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市中的稅務(wù)規(guī)范性，并對企業(yè)IPO過程中的稅務(wù)問題進(jìn)行梳理。三要成立創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)籌劃小組。創(chuàng)業(yè)板上市公司，在IPO的準(zhǔn)備過程中，應(yīng)設(shè)立專門的IPO稅務(wù)籌劃小組，專門負(fù)責(zé)企業(yè)上市中的稅務(wù)問題，包括歷史遺留稅務(wù)問題的補(bǔ)稅，企業(yè)改制重組的稅務(wù)籌劃等等。