導(dǎo)語：如何才能寫好一篇契稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

三、企業(yè)合并

兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

四、企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

六、企業(yè)注銷、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

七、其他

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

篇2

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 稅收政策 釋疑

業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大變革的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立等事項(xiàng)。企業(yè)重組事項(xiàng)相對復(fù)雜，政策性比較強(qiáng)，涉及的稅收政策也比較多，一般包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、契稅等，對有關(guān)政策的理解和合理應(yīng)用是重組事項(xiàng)科學(xué)決策和開展節(jié)約稅負(fù)的基礎(chǔ)。為了便于理解，本文通過一個典型案例來具體分析相關(guān)稅收問題。

[案例介紹]

2012年，甲公司由于長期虧損，難以繼續(xù)。目前資產(chǎn)賬面凈值7 000萬元（總資產(chǎn)8 000萬元，長期借款1 000萬元），實(shí)收資本10 000萬元。經(jīng)評估資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，其中：土地及房產(chǎn)6 000萬元，機(jī)器設(shè)備2 000萬元，存貨1 000萬元。公司準(zhǔn)備處置上述資產(chǎn)。

處置資產(chǎn)的方式很多，可以破產(chǎn)清算，也可以通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式來進(jìn)行處理。假設(shè)公司準(zhǔn)備通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式來處理資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司注銷。甲公司將賬面凈值為7 000萬元，公允價值為9 000萬元的全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，甲公司的原股東成為乙公司的股東。乙公司為一家上市公司，乙公司向甲公司原股東支付的對價包括：本公司股票3 000萬股，乙公司股票每股面值1元，公允價值2元，股票價值6 000元；另外乙公司以銀行存款代為償還甲公司的長期借款1 000萬元，乙公司再支付給甲公司有價證券公允價值2 000萬元。

[相關(guān)稅收政策及會計(jì)處理]

1.關(guān)于營業(yè)稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）規(guī)定，自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的，不征收營業(yè)稅。顯然，甲公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中無需繳納營業(yè)稅。

2.關(guān)于土地增值稅。

上述方案涉及土地及房產(chǎn)，是否需要繳納土地增值稅？《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號）第三條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定，“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅”。根據(jù)該文件，這是一項(xiàng)遞延納稅的規(guī)定，將來受讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地、房產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。所以甲公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不需要繳納土地增值稅。

3.關(guān)于增值稅。

資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)讓一般需要繳納增值稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。顯然，甲公司將全部資產(chǎn)業(yè)務(wù)整體轉(zhuǎn)讓處置，符合該規(guī)定。所以上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為不需要繳納增值稅。

4.關(guān)于契稅。

所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)交易一般都涉及契稅。案例中土地房屋轉(zhuǎn)讓是否需要繳納契稅？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號）規(guī)定：自2012年1月1日至2014年12月31日，國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。基于此條款規(guī)定，如果乙公司能夠承接甲公司全部職工，并簽訂不少于三年的勞動合同，則適用此政策條款，免征契稅。

5.關(guān)于企業(yè)所得稅。

所得稅相關(guān)政策相對比較復(fù)雜。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理一般分為兩類，即一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

根據(jù)《通知》第五條，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

《通知》第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：對于資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，或者受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，可以選擇特殊性稅務(wù)處理政策。

對案例進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，被收購企業(yè)資產(chǎn)全部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，大于75%；但是股權(quán)支付占總交易總額的比重為66.67%[（2×3 000）÷（2×3 000+2 000+1 000）]

根據(jù)上述情況，考慮到甲公司在此次轉(zhuǎn)讓中并沒有現(xiàn)金流入，是否有可能按照特殊性稅務(wù)處理來爭取稅收優(yōu)惠呢？

假如甲公司希望利用特殊性稅收政策，則資產(chǎn)處置的方案可以依據(jù)條款重新設(shè)計(jì)。在其他條件不變的情況下，如果乙公司股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%，則符合特殊性重組條件，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。例如，甲公司轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)，乙公司以本企業(yè)股票4 000萬股支付甲公司，每股2元，股票價值8 000萬元，乙公司另支付公允價1 000萬元有價證券給甲公司。則乙公司股權(quán)支付占總交易額的比重=（2×4 000）÷（2×4 000+1 000）=88.89%>85%。根據(jù)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交易中非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整（非股權(quán)支付）相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

如果根據(jù)特殊性稅務(wù)處理，轉(zhuǎn)讓方甲公司的會計(jì)處理與納稅調(diào)整如下：甲公司符合特殊性稅務(wù)處理，在經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)所得或損失?！肮蓹?quán)支付”的公允價值為8 000萬元，“股權(quán)支付”對應(yīng)的甲企業(yè)被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=（7 000÷9 000）×8 000=6 222.22（萬元）。股權(quán)支付有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=8 000-6 222.22=1 777.78（萬元）。但是根據(jù)規(guī)定，股權(quán)支付暫不確認(rèn)所得。對于非股權(quán)支付（有價證券）則需要確認(rèn)所得。非股權(quán)支付對應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值），即：（9 000-7 000）×（1 000÷9 000）=222.22（萬元）?！胺枪蓹?quán)支付”對應(yīng)甲公司被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000×（7 000÷9 000）=777.78（萬元），所以應(yīng)交所得稅=222.22×25%=55.56（萬元）。甲公司按照1 000萬元確認(rèn)收入，有價證券的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元。

通過上述分析可以看出，基于特殊性稅務(wù)處理甲公司僅需要繳納企業(yè)所得稅55.56萬元，與一般性稅務(wù)處理相比節(jié)約所得稅444.44萬元。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局.關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字[1995]48號）.

2.國家稅務(wù)總局.關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）.

3.國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號）.

4.國家稅務(wù)總局.關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）.

5.梁明.對企業(yè)重組相關(guān)稅收政策問題的思考[J].西部財(cái)會，2012，（09）.

篇3

關(guān)鍵詞：加入wto；稅收政策；調(diào)整；不同影響

一、加入wto后我國稅收政策的調(diào)整勢在必行

我國加入wto是逐漸與國際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國稅收的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國稅收調(diào)整的基本政策，其實(shí)施的成效對確保我國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著很關(guān)鍵的作用。

（一）加入wto要求我國建立新的符合國際規(guī)范的稅收制度

在50年的發(fā)展歷程中，wto（gatt）一直致力于為國際貿(mào)易、國際投資提供相對公平、穩(wěn)定和充分競爭的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國際社會廣泛接受為處理國家間稅收關(guān)系和處理涉及外國公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，wto在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.稅收國民待遇原則。即稅收無差別待遇原則。這是當(dāng)今國際社會公認(rèn)的國際稅收慣例。它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異。應(yīng)當(dāng)是不分納稅人的國籍（中、外籍）和資金來源（內(nèi)資和外資）都依法負(fù)有同等的納稅義務(wù)。

在全面理解wto有關(guān)稅收的國民待遇原則上，有幾點(diǎn)值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對于所有稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種的國民待遇問題，則屬于wto規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國際稅收規(guī)范和我國對外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國際貿(mào)易和國際投資，它并不限制基于本國政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對內(nèi)資或國內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。任何國家的稅收都不可能不體現(xiàn)政策，而沒有差別也就沒有政策。三是wto的國民待遇原則主要根據(jù)各成員國經(jīng)平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實(shí)行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。

2.最惠國待遇原則。它主要要求在貨物貿(mào)易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個平等競爭的關(guān)稅環(huán)境。

3.市場開放的原則。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該原則要求在wto體制下多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國的商品和服務(wù)進(jìn)口，開放本國市場。

4.公平競爭的原則。該原則要求用市場價格參與國際競爭，禁止成員國采用補(bǔ)貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時采用反補(bǔ)貼或者反傾銷措施，同時對稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實(shí)施提出了不破壞公平競爭的要求。

5.透明度原則。要求成員國通過在報(bào)刊上刊登或設(shè)立查詢點(diǎn)或通知wto等各種方式，及時公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。wto規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。

6.發(fā)展中國家特殊待遇原則。在wto體制中根據(jù)發(fā)展中國家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護(hù)條款，關(guān)稅可較發(fā)達(dá)國家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是wto在追求實(shí)質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個短暫的緩沖期。

（二）我國現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新的形勢的需要

目前我國經(jīng)濟(jì)的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢；從微觀上看重點(diǎn)在深化國有企業(yè)改革。自1998年以來我國一直實(shí)施積極財(cái)政政策，但始終沒有調(diào)動起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無關(guān)系。

1.1994年稅收改革在當(dāng)時通貨膨脹的情況下選擇了對投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢。尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實(shí)際上是重復(fù)征稅，特別是對資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，在一定程度上削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力。

2.目前我國內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異的矛盾已經(jīng)積累到必須加以解決的程度。加入wto前，我國對外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行特殊的低于國內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國國情，服務(wù)于對外開放政策，適應(yīng)對外開放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對我國引進(jìn)外資和經(jīng)濟(jì)增長起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報(bào)率一般要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，致使國內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)”，也成為國有企業(yè)改革的一個不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國對外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億元，1997年這個數(shù)字約為1700億元。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)背景是我國的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制的存在。加入wto后，隨著市場準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競爭壓力，如果不調(diào)整對外資的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)的競爭劣勢將更加顯著。

3.稅種配置的不合理抑制了國家財(cái)政宏觀調(diào)控的空間。我國目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢過度依賴增值稅，抑制了國家財(cái)政支持積極的產(chǎn)業(yè)政策的能力。而且，同國外以所得稅為主的稅制相比，我國個人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配的功能乏力?，F(xiàn)實(shí)是我國貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會資金的邊際利用效率，另一方面相對貧困人口比例的增加也限制了社會消費(fèi)，使積累和消費(fèi)的矛盾更加突出。

4.稅費(fèi)不清加重了政府財(cái)力不足與企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的矛盾。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費(fèi)數(shù)額預(yù)計(jì)占我國gdp的10%以上，而我國各項(xiàng)稅收收入占gdp的比重接近12%，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22%-25%之間，我國與國際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國家20世紀(jì)90年代平均稅負(fù)為17%，含社會保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過多過亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。

二、加入wto后我國稅收調(diào)整的主要走向

（一）在降低關(guān)稅總水平的同時，完善國家主權(quán)利益的關(guān)稅保護(hù)體系

1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5%～9%.大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時期內(nèi)實(shí)施保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%以下。

另一方面，隨著關(guān)稅總體水平的降低，我國要依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用wto規(guī)則關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料到中間產(chǎn)品到最終制成品”、“比較優(yōu)勢明顯產(chǎn)品到比較優(yōu)勢不明顯產(chǎn)品到缺乏比較優(yōu)勢產(chǎn)品”的由低到高的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)。

2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關(guān)稅和實(shí)際關(guān)稅。我國關(guān)稅名義稅率高，但實(shí)際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強(qiáng)征管力度明顯加大，但實(shí)際征稅的數(shù)額仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.主要就是因?yàn)殛P(guān)稅減免太多，稅基過窄。今后，關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)將逐步傾斜到國家重點(diǎn)扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來，同時要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

3.對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。嚴(yán)格實(shí)施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退”改為“有征有退”?！叭胧馈敝?，中國將實(shí)行徹底的零稅率。

4.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增補(bǔ)重要關(guān)稅。工業(yè)化國家現(xiàn)行的關(guān)稅稅目總量一般為1萬多個，而我國關(guān)稅稅目總計(jì)只有7000多個。因此，要細(xì)化稅制結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的稅目，同時增補(bǔ)一些特別關(guān)稅，如進(jìn)口附加稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅、緊急關(guān)稅等。

5.利用wto技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動植物衛(wèi)生檢疫協(xié)議規(guī)定的較大的靈活性，對涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可以按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別性進(jìn)口稅收政策，將某些不合要求的國外產(chǎn)品阻在關(guān)外。這也是日本、韓國及其他發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家都常用的國際慣例。

（二）建立能保持收入水平可持續(xù)增長和滿足政府宏觀調(diào)控職能的稅收結(jié)構(gòu)

1.對不符合中國入世規(guī)則要求的稅收政策進(jìn)行清理、調(diào)整和修改，并廢除不符合反傾銷和反補(bǔ)貼原則的稅收政策。

不符合國民待遇原則的稅收政策主要包括：

（1）進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國產(chǎn)品。如對國內(nèi)生產(chǎn)和銷售的而進(jìn)口不免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、飼料等免征增值稅；進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅，對銷售自產(chǎn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，從事農(nóng)產(chǎn)品購銷經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)計(jì)算繳納增值稅可以按收購價款的10%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（2）對一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時征收了增值稅，進(jìn)入國內(nèi)后，還有可能對其中的無形資產(chǎn)再征收營業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國內(nèi)則一般按照混合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅。

（3）限于國產(chǎn)設(shè)備的技改項(xiàng)目投資抵稅。從1999年7月1日起，對內(nèi)資企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購置的國產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專用發(fā)票所載價稅合計(jì)金額的40%，從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免時，可以延續(xù)在不超過5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對準(zhǔn)許投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計(jì)算折舊。

不符合補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的稅收政策有：

（1）按出口業(yè)績減免稅。如外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不得低于10%.外國投資者再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)100%退還所得稅。這種對出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構(gòu)成了對本國出口產(chǎn)品的直接稅補(bǔ)貼。

（2）外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價款的本息，免征預(yù)提所得稅，可能被作為出口補(bǔ)貼。

（3）“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出頂進(jìn)”等有替代進(jìn)口性質(zhì)的補(bǔ)貼。為了鼓勵加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，國家對寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的鋼材，實(shí)行“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法給予免、抵、退稅。再如，為了解決國產(chǎn)棉花積壓，鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)棉加工出口產(chǎn)品，對國產(chǎn)棉實(shí)行“以出頂進(jìn)”，給予免、抵、退稅。

（4）對國內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后返。

（5）對國內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

此外，我國還要廢止那些不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

2.逐步統(tǒng)一稅制，促進(jìn)公平競爭及發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體系。

（1）統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性的和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠來取代現(xiàn)行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預(yù)計(jì)在中國加入wto之后的一段時間內(nèi)，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時間不會太長。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)可能需要3年時間。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率（國內(nèi)企業(yè)為33%；外資企業(yè)為15%，甚至更低）趨向于折衷水平──25%.

（2）逐步調(diào)整進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車船使用稅、土地使用稅等原內(nèi)外有別的其他稅種。

（3）增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。這將與國際上通行的消費(fèi)型制度下所有的外購帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本。

（4）適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收品目，實(shí)行有差別的消費(fèi)稅稅率。最主要的措施是對一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會、按摩等娛樂業(yè)和一些服務(wù)性行業(yè)以及包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費(fèi)品（現(xiàn)時煙、酒、化妝品已在批發(fā)層面征收消費(fèi)稅）開征高消費(fèi)稅，稅率按行業(yè)不同，如電子游戲機(jī)等的消費(fèi)稅，可能高達(dá)20%.其次對國內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國際競爭力的非生活必需品和國內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量轎車、部分汽車配件、數(shù)字化產(chǎn)品（部分應(yīng)用軟件、影碟）等等，也實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。與此同時，香皂、護(hù)膚品等老百姓日常消費(fèi)品將不再列入消費(fèi)稅征收范圍。此外，對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)，也要考慮征收消費(fèi)稅。

（5）為減輕農(nóng)產(chǎn)品市場放開后對農(nóng)民可能造成的負(fù)面影響，應(yīng)以建立新的農(nóng)業(yè)稅收為核心，通過農(nóng)業(yè)稅收改革、規(guī)范政府和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，以保護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，并減輕開放農(nóng)產(chǎn)品市場后給農(nóng)民可能造成的損失；在此基礎(chǔ)上，新的農(nóng)村稅制應(yīng)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（6）進(jìn)一步完善個人所得稅，建立分類與綜合相結(jié)合的稅制。開征遺產(chǎn)稅和社會保障稅，加強(qiáng)個人所得稅征管，調(diào)節(jié)社會分配不公，維持失業(yè)和無業(yè)人員的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，保持社會穩(wěn)定。

（7）積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革，調(diào)整地方稅種，建立起以規(guī)范的稅收收入為主、收費(fèi)為輔、稅費(fèi)并存的政府收入體系。

3.為促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的國際競爭能力，在靈活運(yùn)用wto規(guī)則的前提下，根據(jù)國家新的產(chǎn)業(yè)政策的要求，制定或調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，主要有：

（1）加大對農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比如自2000年6月24日起至2010年底以前，對軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行即征即退政策。即對國內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品可按法定17%的稅率征收增值稅后，對實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退。

（2）對有國際比較優(yōu)勢的產(chǎn)品和企業(yè)如紡織、家電、礦產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等，實(shí)行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。

（3）充分利用wto規(guī)則允許的對貧困地區(qū)的補(bǔ)貼方式。當(dāng)前主要是配合西部開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵內(nèi)資和外資企業(yè)到西部投資，并實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

（4）對在能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門的國外投資繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。

（5）應(yīng)降低我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)國內(nèi)金融業(yè)的競爭能力。

4.隨著稅收在參與國際之間的權(quán)益分配日益重要，為防止稅收流失，進(jìn)一步完善對國際經(jīng)濟(jì)活動的稅收政策。主要對轉(zhuǎn)讓定價、國際資本流動和新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定、適用稅種、稅收管轄權(quán)、稅收抵免等有關(guān)問題進(jìn)一步研究，加快制定和完善對跨國公司直接投資、國際服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策。

值得注意的是，上述內(nèi)容主要是指明稅收調(diào)整的方向，并不意味著我國加入wto后都會立即發(fā)生改變。尤其是調(diào)整的兩個重點(diǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型和改革對外商的稅收優(yōu)惠政策會實(shí)行漸進(jìn)式調(diào)整策略，分步實(shí)施，平穩(wěn)過渡。

三、對經(jīng)濟(jì)影響的靜態(tài)分析

（一）對經(jīng)濟(jì)增長的影響

1.刺激社會投資和消費(fèi)。我國即將到來的重大稅收調(diào)整從經(jīng)濟(jì)上講，通過轉(zhuǎn)變稅制，擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)，實(shí)際上起到了減稅的作用，將對生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個有力的證明。減稅之所以會具有擴(kuò)張效應(yīng)，從根本上說是由于在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是價格的重要組成部分，在價格一定的條件下，稅額的大小會直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。根據(jù)市場原則，企業(yè)之所以要投資和經(jīng)營是為了追求利潤的最大化，而這里的利潤最大化，是指企業(yè)在交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤最大化。因此，減稅會直接提高企業(yè)的利潤率，增強(qiáng)社會投資的積極性。同時，調(diào)整個人所得稅超額累進(jìn)的級距，事實(shí)上降低了邊際稅率，提高了普通消費(fèi)者的可支配收入。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅由于向資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)上的過高累退性，推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)較為密集的中西部地區(qū)的發(fā)展。同時，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的改革，體現(xiàn)了稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。關(guān)稅和國內(nèi)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于更好地保護(hù)和促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，通過加強(qiáng)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對生產(chǎn)經(jīng)營的“硬約束”機(jī)制，避免對資源、勞動力、房地產(chǎn)的浪費(fèi)，變粗放經(jīng)營為集約經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

3.促進(jìn)出口。我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的降低稅負(fù)的空間。而且現(xiàn)行增值稅的稅率要比現(xiàn)在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力大打折扣。出口產(chǎn)品得以徹底退稅，有利于提高國際市場競爭力。

此次的稅收調(diào)整有望為我國投資推動型的經(jīng)濟(jì)增長提供新的動力。據(jù)估計(jì)僅實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，每年可新增投資1%，第3年gdp可增長0.59%，稅收減少1%，當(dāng)年經(jīng)濟(jì)可增長0.25%，從中長期看又有利于增加國家財(cái)政收入，進(jìn)一步增強(qiáng)其宏觀調(diào)控、實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策的能力。

（二）對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

1.關(guān)稅調(diào)整的影響，會明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢、原材料進(jìn)口和出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)。隨著我國反傾銷、反補(bǔ)貼稅的制訂和實(shí)施，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)、造紙行業(yè)對國外公司的反傾銷訴訟將有更完善的法律環(huán)境。關(guān)稅降低的負(fù)面影響主要集中在我國不具備比較優(yōu)勢的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)上，如汽車、電信設(shè)備、醫(yī)藥、化工等行業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。缺乏自主研發(fā)能力的化學(xué)制藥類和生物制藥類中短期內(nèi)受的沖擊也會比較大。農(nóng)業(yè)尤其是種植業(yè)則由于資源稟賦的限制，將面臨長期的挑戰(zhàn)。

2.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，受益最大的是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，反過來說，對資本構(gòu)成低的企業(yè)，可能會有負(fù)面影響。目前的轉(zhuǎn)型可能分兩步走，首先在稅負(fù)較重和重復(fù)征稅嚴(yán)重的行業(yè)如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵發(fā)展與投入的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)型，以推動其發(fā)展，然后再推廣到其他行業(yè)。這樣既可以減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成的對國內(nèi)同類產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，減輕對幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，還可以鼓勵國內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如汽車、化工和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等）獲得較快的發(fā)展，甚至還可以促進(jìn)外國資本在資本和技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，起到“一箭三雕”的作用。

3.所得稅率統(tǒng)一是大勢所趨，對外資企業(yè)以及特區(qū)內(nèi)企業(yè)都會有影響。根據(jù)有關(guān)部門2000年頒布的政策，各地實(shí)行的對上市公司所得稅先按33%的法定稅率征收，再返還18%、實(shí)征15%的優(yōu)惠政策將在2001年年底到期。但我國優(yōu)惠政策的調(diào)整會使一些行業(yè)和企業(yè)受益。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)的企業(yè)，由于它們普遍繼續(xù)享受國家對西部大開發(fā)的特殊優(yōu)惠，對于這些企業(yè)的相對盈利能力有一定的支持作用。

4.消費(fèi)稅政策的調(diào)整對一些餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)和煙、酒等行業(yè)影響較大。特別是啤酒和平價白酒生產(chǎn)企業(yè)，由于競爭激烈，增稅負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)贏利能力必然受到制約。對一些農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，由于國家已停止實(shí)行對從事肉禽蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)增值稅先征后返的稅收政策，也會使其收益減少。隨著國家有關(guān)補(bǔ)貼政策的逐步取消，預(yù)計(jì)受影響的行業(yè)和企業(yè)會增加。而房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等的減免措施將有力地促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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篇4

一、企業(yè)兼并的征稅原則

對企業(yè)兼并活動的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循兩個基本原則：

（一）經(jīng)濟(jì)促進(jìn)原則

公司的合并、兼并是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險、提高競爭能力的正當(dāng)經(jīng)營管理決策行為。在企業(yè)合并、兼并的過程中，可能發(fā)生公司與公司、公司與股東之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股息分配和贈與，涉及有關(guān)的稅務(wù)問題。對此，國家的稅收政策不應(yīng)阻礙企業(yè)這種合理的經(jīng)營管理決策行為，而應(yīng)促進(jìn)其發(fā)展。從我國來看，企業(yè)兼并活動始于80年代初期，是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。雖然起步較晚，但發(fā)展勢頭迅猛，尤其是黨的十五大提出加快推進(jìn)國有企業(yè)改革戰(zhàn)略后，企業(yè)兼并、重組活動更趨活躍。我們應(yīng)該制定合理的稅收政策，鼓勵、促進(jìn)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)兼并活動，推進(jìn)國有企業(yè)改制工作。

（二）防范原則

從企業(yè)兼并的動機(jī)看，可以分為經(jīng)營戰(zhàn)略兼并與稅務(wù)型兼并。前者主要是從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度出發(fā)，通過兼并，達(dá)到擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險、增強(qiáng)競爭力的目的；而后者主要是從稅務(wù)出發(fā)，企圖通過兼并，達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、逃避或減輕稅負(fù)的目的。對經(jīng)營戰(zhàn)略型兼并應(yīng)當(dāng)鼓勵，而對稅務(wù)兼并則應(yīng)制定嚴(yán)密的稅務(wù)防范條款，以防止企業(yè)通過兼并有意逃稅。

二、企業(yè)兼并的稅收政策調(diào)

從稅收政策的角度分析，企業(yè)兼并活動的稅務(wù)處理主要涉及以下幾方面的問題：

（一）納稅義務(wù)的確定

在企業(yè)兼并活動中，原公司法人資格的變動必然涉及到公司法人納稅義務(wù)的重新確定。在購買式兼并中，被兼并企業(yè)已消亡，其法人資格也隨之消失。那么，對被兼并企業(yè)的舊納稅義務(wù)（補(bǔ)繳欠稅的義務(wù)）與新納稅義務(wù)（兼并后的納稅應(yīng)該如何確定等），依據(jù)兼并企業(yè)應(yīng)該承繼被兼并企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的法律原理，兼并企業(yè)應(yīng)該承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務(wù)，即一方面承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務(wù)，補(bǔ)繳欠稅；另一方面，承擔(dān)兼并后新企業(yè)的納稅義務(wù)。

從我國企業(yè)兼并的實(shí)踐來看，關(guān)鍵是如何解決被兼并企業(yè)的欠稅問題。我們認(rèn)為，可以采取以下措施：（1）將進(jìn)行改制的企業(yè)應(yīng)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)首先對被兼并企業(yè)進(jìn)行清算，對其欠繳的稅款在改制前積極清繳入庫；（2）對被兼并企業(yè)確實(shí)無力繳納的欠稅，由兼并企業(yè)承繼，并限期繳納；（3）對兼并企業(yè)在限其內(nèi)補(bǔ)繳原企業(yè)欠稅確有困難的，一律不能沖銷欠稅，而是先掛賬，待效益好后及時繳納入庫。

（二）企業(yè)所得稅稅基的確定

在企業(yè)兼并活動中，由于兼并公司與被兼并公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，盈虧沖抵，必然會引起稅基的變動，從而影響應(yīng)征稅額的升降。分稅種來看，企業(yè)兼并活動對企業(yè)所得稅的影響最大，計(jì)征最為復(fù)雜，因此，我們將著重考察企業(yè)所得稅稅基的確定。

1.資產(chǎn)計(jì)價的問題。

在企業(yè)兼并活動中，對兼并企業(yè)購入被兼并企業(yè)資產(chǎn)的價格采用何種標(biāo)準(zhǔn)判定，其結(jié)果是不同的。如果采用被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)來衡量，則它基本反映了其資產(chǎn)的歷史成本，而兼并企業(yè)計(jì)提的折舊額以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)；如果采用當(dāng)前的市場價值計(jì)價，在資產(chǎn)的市場價值大大超過其歷史成本的條件下（這種情況在通貨膨脹時期尤為顯著），則兼并企業(yè)的資產(chǎn)價值總額將增加，而計(jì)提折舊也隨之上升，從而使兼并企業(yè)享受到增加折舊額避稅的好處，這正是某些避稅型企業(yè)從事兼并活動的稅務(wù)動機(jī)之一。為了貫徹防范措施，我們也應(yīng)向以達(dá)國家一樣，在稅法中規(guī)定以被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的帳簿價為兼并企業(yè)收購被兼并企業(yè)資產(chǎn)的價格。

2.經(jīng)營虧損與經(jīng)營利潤沖抵的問題。

避稅型兼并企業(yè)的稅務(wù)動機(jī)之一就是尋求一個有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為兼并對象，以期通過兼并活動，使自身的大量盈利與被兼并企業(yè)的大量虧損相沖抵，減少新公司的應(yīng)納所得額，減輕納稅義務(wù)。發(fā)達(dá)國家的稅法對企業(yè)兼并活動中的盈虧沖抵一般都有所限制。例如，日本稅法規(guī)定，合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間5年內(nèi)不允許進(jìn)行盈虧沖抵；美國的《1986年稅收改革法案》對原稅法較寬松的凈經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)條款進(jìn)行了修改與限制。稅收改革法案規(guī)定，如果一家虧損公司在3年內(nèi)發(fā)生了超過50%所有權(quán)的變化，對凈經(jīng)營虧損的使用將受到一個年度限額的限制，可以用來扣減收益的凈經(jīng)營虧損不得大于所有權(quán)變化日虧損公司的價值與長期免稅債券利率的乘積。

從我國企業(yè)所得稅法來看，僅規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)營虧損可向后轉(zhuǎn)5年沖抵經(jīng)營利潤，而對企業(yè)兼并中的經(jīng)營盈利與虧損相抵的問題未做特別規(guī)定。因此，應(yīng)針對避稅型企業(yè)兼并活動做出經(jīng)營利潤與經(jīng)營虧損沖抵的限制性規(guī)定。

3.資本利得的稅務(wù)處理。

篇5

1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會計(jì)制度存在著差異性，使得會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，必須把會計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計(jì)專業(yè)知識和核算技能，或者會計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項(xiàng)目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會人員的會計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會人員，或者能做到規(guī)范會計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會計(jì)核算，導(dǎo)致會計(jì)信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實(shí)行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機(jī)制、考評機(jī)制和約束機(jī)制，對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)

一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28

篇6

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是推動經(jīng)濟(jì)增長、提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動我國經(jīng)濟(jì)高效增長的目的。

一、稅收政策推動高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力?？萍紕?chuàng)新活動不但具有高收益性，同時還具有高風(fēng)險性，從事科技創(chuàng)新活動的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經(jīng)營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險能力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新對稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對國家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。

最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會對公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國家提供公共產(chǎn)品的支出。科學(xué)技術(shù)成果作為一種知識產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W(xué)技術(shù)具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加?？茖W(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時符合下列條件：擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險，對企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵作用。

對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會集中資金和人力主動投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。可見，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

篇7

前不久。德國高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語出驚人：英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉，因中國稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國總部（包括公司最大的軟件中心），在無錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開辟了科研基地，并計(jì)劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國股票指數(shù)DAX中的一員，是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國呢？據(jù)德國工商協(xié)會最近的一項(xiàng)調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國企業(yè)外遷的主要原因之一是德國政府每年居高不下、不斷增長的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中，人們對稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)。筆者立足于財(cái)務(wù)會計(jì)原理，并結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對稅收籌劃的定義，綜述國內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為；第二種，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代，當(dāng)時我們許多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為；第三種，認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對涉稅事項(xiàng)的計(jì)劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動。

筆者認(rèn)同第三種觀點(diǎn)。應(yīng)該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報(bào)刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的?，F(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅(jiān)持一個原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬?，或是因?yàn)楫?dāng)時的條件還不成熟而暫不要求造成的?！笆韬觥笔且?yàn)閷η闆r不了解，而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時的，政府會采取措施補(bǔ)救；對新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會發(fā)展的，當(dāng)政者不會馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會這樣，也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟惿鐣l(fā)展過程中，隨時隨地都會有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對的。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。

5、計(jì)劃性?；I劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動，而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計(jì)人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時間價值等。因此，我們在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該注意：1、它屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的管理范疇，其大小是可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)來計(jì)算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價值；3、它是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險并存。這樣，我們在進(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財(cái)務(wù)會計(jì)角度考慮，認(rèn)為可分為兩類：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過會計(jì)方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當(dāng)某個行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)；凡此等等。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

再次，從企業(yè)注冊地點(diǎn)來看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項(xiàng)目，發(fā)生時不計(jì)征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補(bǔ)，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊?，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷。

（三）價格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。

（四）存貨計(jì)價稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看，存貨計(jì)價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！

（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實(shí)現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收法規(guī)。

（六）企業(yè)購貨稅收籌劃方法

篇8

1、掌握現(xiàn)代管理知識

水利水電企業(yè)思想政治工作的政治和意識形態(tài)工作，涉及的對象是普通員工，在新的形勢下，這一組是復(fù)雜的。水利水電企業(yè)政工隊(duì)伍工作的一項(xiàng)重要工作就是積極協(xié)助上級領(lǐng)導(dǎo)做好基本管理工作，這也就對政治工作干部的管理能力提出了較高的要求。要想有效地的增強(qiáng)政工干部的管理能力，應(yīng)該緊密結(jié)合時代的發(fā)展，學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理理論、管理心理學(xué)等相關(guān)知識，不斷與時俱進(jìn)，提高自身只是理論水平。

2、具備創(chuàng)造性

政工人員不僅僅要有獨(dú)立工作的能力，而且還應(yīng)該提高自身的創(chuàng)新能力，善于并且能夠積極開展創(chuàng)造性工作。這就要求政工工作人員從基礎(chǔ)工作做起，多學(xué)習(xí)知識，多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高解決問題的能力，充分發(fā)揮自身的主動性和創(chuàng)造性，進(jìn)而高水平的完成政工工作。

二、提高水利水電企業(yè)政工隊(duì)伍素質(zhì)的措施

1、做好日?？荚u工作

一是，政工隊(duì)伍工作人員應(yīng)該掌握水利水電企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃和，并將其及時的傳達(dá)給員工群眾，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)思想的統(tǒng)一。政工隊(duì)伍工作人員應(yīng)該掌握企業(yè)的一些重要決策，以及一些重大事件，掌握企業(yè)的發(fā)展動態(tài)，積極將其傳達(dá)給員工。與此同時，還要積極完善廠務(wù)公開和黨務(wù)公開制度，確保職工群眾的基本權(quán)利，做好宣傳和引導(dǎo)工作。二是，水利水電企業(yè)中干部選拔任用、職稱評聘、年度考核等工作和職工群眾的切身利益相關(guān)，關(guān)系到員工的發(fā)展和職業(yè)生涯規(guī)劃，因此需要給與重點(diǎn)關(guān)注，要秉持公平、公正、公開的原則，合理維護(hù)職工群眾的利益，防范出現(xiàn)各種矛盾和問題。三是，政工隊(duì)伍工作人員要協(xié)調(diào)企業(yè)的各部門、班組負(fù)責(zé)人在企業(yè)內(nèi)部營造積極向上的工作氛圍，合理分配工作任務(wù)。政工隊(duì)伍工作人員要加強(qiáng)和員工之間的溝通，如果發(fā)現(xiàn)員工出現(xiàn)情緒問題，應(yīng)該及時給予關(guān)心關(guān)注，幫助員工解決面臨的問題，積極做好員工心理的疏導(dǎo)工作，這樣才可以保證員工具有良好的精神面貌積極主動的開展工作。四是，政工隊(duì)伍工作人員應(yīng)該結(jié)合公司的運(yùn)營情況、法定節(jié)假日等特殊節(jié)日，合理的組織開展一些文體活動，例如勞動競賽、知識競賽等，可以將這些活動作為途徑，加強(qiáng)企業(yè)和社會、企業(yè)和員工、員工和員工之間的聯(lián)系。

2、加強(qiáng)政工干部作風(fēng)建設(shè)

水利水電企業(yè)政工工作隊(duì)伍應(yīng)該加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，不斷提高政工隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，贏得職工群眾的信任和支持。因此，水利水電企業(yè)政工工作者應(yīng)該關(guān)注職工的思想動態(tài)，積極給予職工人性化關(guān)愛，例如給予面臨生活困難的群眾一些必要的幫助，幫助他們解決家庭生活中遇到的難題等等。此外，在思想政治工作中還應(yīng)該根據(jù)不同職工的問題，采取有針對性的措施，通過溝通了解他們的心理和思想動態(tài)。

3、及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

相對來說，水利水電企業(yè)的工作環(huán)境比較簡單，員工的工作內(nèi)容較為穩(wěn)定，而且工作流程也比較固定，在這種情況之下，企業(yè)的職工的思想問題存在一定的共性。針對這一問題，水利水電企業(yè)的政工人員可以開展政工例會、專題座談，通過這種集中的方式做好溝通和交流。再這個過程中，需要分析出目前企業(yè)面臨的市場環(huán)境，企業(yè)職工的思想動態(tài)，分析企業(yè)職工中有可能出現(xiàn)的苗頭、矛盾及時進(jìn)行預(yù)防。通過持續(xù)改進(jìn)政工工作，不斷地總結(jié)工作中的成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)，有利于提高水利水電企業(yè)政工隊(duì)伍的整體素質(zhì)水平，可以幫助政工人員更好的做好企業(yè)的政工工作。此外，還可以根據(jù)這些工作經(jīng)驗(yàn)，不斷地完善政工工作制度，建立健全政工工作的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)思想政治工作預(yù)警、分析、應(yīng)對、提高的持續(xù)改進(jìn)，對構(gòu)建和諧企業(yè)、保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有著積極和重要意義。

三、結(jié)束語

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收 優(yōu)惠政策

我國的經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代順利步入到市場經(jīng)濟(jì)時代，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制順利轉(zhuǎn)型的同時，我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度也在不斷完善。稅收是我國國家財(cái)政收入的重要來源，備受社會重視。稅收在我國的發(fā)展從以前的單一的充實(shí)國家財(cái)政的觀念不斷發(fā)展到現(xiàn)在，其理念更加完善豐滿?，F(xiàn)今，稅收還成為了國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動方面就發(fā)揮著重要作用。

一、我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

（一）借助企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，政府能有效的干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，到現(xiàn)在已經(jīng)建立了比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府尊重市場規(guī)律，但在現(xiàn)實(shí)中如果將市場放任不管也會導(dǎo)致很多不利因素發(fā)生。比如：為降低成本，廠家不愿意為環(huán)境買單。因開發(fā)成本高，企業(yè)不重視新產(chǎn)品新技術(shù)開發(fā)。但事實(shí)上，作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總設(shè)計(jì)師，應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)能提升民族經(jīng)濟(jì)核心競爭力的產(chǎn)業(yè)，如何去引導(dǎo)市場重視這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展？通過稅收優(yōu)惠政策，就能很好的調(diào)動市場積極性。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為國內(nèi)企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略決策參考

企業(yè)能否獲得良好的發(fā)展，企業(yè)所處的政治環(huán)境至關(guān)重要。我國現(xiàn)處于一個非常寬松積極的政治環(huán)境中，因此市場競爭非常激烈。越來越多的企業(yè)希望尋找一些新的投資發(fā)展項(xiàng)目，但到底哪些項(xiàng)目是國內(nèi)比較有前景或值得投資的？智慧的企業(yè)經(jīng)營者們就善于從我國的稅收優(yōu)惠政策方面，獲得企業(yè)戰(zhàn)略決策的靈感。

（三）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鼓勵和支持承擔(dān)了社會責(zé)任的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展

在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場競爭機(jī)制下，那些勇于承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)可能會處于競爭劣勢，但如果因此而讓這樣的企業(yè)不能很好的發(fā)展將會是整個社會的損失。稅收優(yōu)惠政策就能很好的保護(hù)這樣的企業(yè)，并鼓勵更多的企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。例如：在我國的所得稅稅收優(yōu)惠政策中，針對安置特殊人群就業(yè)的企業(yè)就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。一方面，是對社會特殊人群最有效的幫助，另一方面也是在鼓勵企業(yè)接受特殊人群就業(yè)。

（四）稅收政策優(yōu)惠直接減輕了企業(yè)經(jīng)營壓力，對于許多處于創(chuàng)業(yè)階段或經(jīng)營困境的企業(yè)來說就是最有效的支持

在我國，有著數(shù)量眾多的中小民營企業(yè)，這些企業(yè)在解決人口就業(yè)方面發(fā)揮著重要貢獻(xiàn)。但受自己經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制和市場環(huán)境的壓力，許多的創(chuàng)業(yè)階段或微小民營企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀并不樂觀，為支持這部分企業(yè)發(fā)展，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠也是國家調(diào)控的一方面。

二、結(jié)合新企業(yè)所得稅稅法淺析我國所得稅的稅收優(yōu)惠政策

我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策還是從20世紀(jì)70年代末發(fā)展起來的，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)背景已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這樣頒布新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策就顯的非常必要了。

（一）支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為新稅收優(yōu)惠政策的重要方面

在企業(yè)所得稅中，對國際重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目做了明確的稅收優(yōu)惠政策。例如：在企業(yè)所得稅法第二十七條中，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅。再次從稅收的角度體現(xiàn)了國家對發(fā)展我國第一產(chǎn)業(yè)的重視。除了對第一產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅法中對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展也提供優(yōu)惠保障，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。通過對我國所得稅的政策調(diào)整，對大力支持和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，從政策和資金上給于鼓勵和扶持，例如，在對創(chuàng)投企業(yè)給出的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，規(guī)定了所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并指出對于當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等。

（二）新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新

技術(shù)創(chuàng)新是一個企業(yè)長青的基石，同時也是民族經(jīng)濟(jì)振興的關(guān)鍵。在新企業(yè)所得稅稅法第三十條明確指出：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。同時第三十一條還規(guī)定：從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。為堅(jiān)定企業(yè)走技術(shù)創(chuàng)新的道路，在新企業(yè)所得稅第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加快折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。又例如，在新企業(yè)所得稅中也指出：鼓勵有條件的中小企業(yè)建立企業(yè)技術(shù)中心，鼓勵與大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立研發(fā)機(jī)構(gòu)，以便提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。同時，對于具備條件的企業(yè)可申報(bào)國家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。鼓勵國家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心向中小企業(yè)開放，提供技術(shù)支持服務(wù)。除此之外，對于小企業(yè)投資建設(shè)屬于國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目，其投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，按照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）的有關(guān)規(guī)定，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

（三）新企業(yè)所得稅稅法明確了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在所得稅第二十八條及實(shí)施條例第二十九條中規(guī)定：從事非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，而且資產(chǎn)總額不超過3000萬元的。其他企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的。符合上述條件的企業(yè)實(shí)行小型微利企業(yè)20%稅率。

三、結(jié)束語

我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是政府調(diào)控我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，近幾年的實(shí)踐已經(jīng)充分證明了稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好作用。同時新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在一定意義上又避免了政府對經(jīng)濟(jì)的過分干預(yù)，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，提高經(jīng)濟(jì)附加值，保護(hù)環(huán)境等方面調(diào)控，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有效措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]何德旭,馮莉.七大亮點(diǎn)解讀新企業(yè)所得稅法[J].理論前沿,2007(8)

篇10

一、從公共政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況看個稅起征點(diǎn)的調(diào)整

公共政策在進(jìn)行方案規(guī)劃時應(yīng)滿足基本的公共政策目標(biāo)——公平、效率、自由、安全。所謂公平即機(jī)會均等、貢獻(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)和需求標(biāo)準(zhǔn)。效率有兩個標(biāo)準(zhǔn)：帕累托最優(yōu)和帕累托跟進(jìn)，帕累托最優(yōu)是指資源分配的一種理想狀態(tài)，即假定固有的一群人和可分配的資源，從一種分配狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變化中，在沒有使任何人境況變壞的前提下，也不可能再使某些人的處境變好；帕累托跟進(jìn)是指不使一個人的狀況變壞而是至少一個人情況變好。自由指一個人能夠做他應(yīng)該做的事情，而不被強(qiáng)迫做他不應(yīng)該做的事情。安全即滿足生理生存的最低需求。個稅起征點(diǎn)的調(diào)整一定程度上滿足以上標(biāo)準(zhǔn)，但存在一些弊端。首先從公平的角度看，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和物價不斷上漲,提高個稅起征點(diǎn)十分必要，從消費(fèi)需求角度看，一定程度上有利于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會公平，這是由于工資薪金收入是按月收入采用9級超額累進(jìn)稅率征稅，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變動使不同收入者所對應(yīng)的納稅級距發(fā)生移動，其所對應(yīng)的稅率隨之而變，負(fù)擔(dān)率由此發(fā)生變化。換言之，由于費(fèi)用扣除額的調(diào)整變化，較高級別納稅人中在原級距點(diǎn)附近也有部分納稅人稅級降低，結(jié)果是起征點(diǎn)的提高幅度對高收入者稅級移動的影響較少，對中低工薪收入的影響較大。但另一方面，個稅起征點(diǎn)的調(diào)整并不能真正的實(shí)現(xiàn)公平。第一，目前的個稅征收采取一刀切的方式是否合適。由于國內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不均衡，所謂的南北差異、大城市與中小城市差異非常明顯，在這種情況下，將全國的平均水平作為征稅的指標(biāo)顯然有失公平。第二，受傳統(tǒng)思維和模式的影響，包括社會保障等在內(nèi)的很多事務(wù)都是以家庭為單位，家庭事實(shí)上部分分擔(dān)了本應(yīng)由國家承擔(dān)的社會保障職能等責(zé)任。而我們的個稅制度卻尚未考慮家庭因素。其次，從效率的角度看，提高個稅起征點(diǎn)符合帕累托跟進(jìn)，沒有使高收入者遭到實(shí)際的損失而是相對的低收入者減少繳納稅收狀況變好。但是，實(shí)際上個稅起征點(diǎn)提高并不能使納稅人的狀況變好多少，從2001到2010年，全國個人所得稅收入總額僅占全國稅收總額的6%到7%之間，如果以政府的實(shí)際收入為基數(shù)這個比例就更低了。所以納稅人所能得到的實(shí)惠其實(shí)非常少。就全社會的狀況而言，納稅人的概念及公民的納稅意識是伴隨著個人所得稅的普及出現(xiàn)的。最后，從自由和安全的角度來看，個稅起征點(diǎn)的調(diào)整原納稅人繳納稅款的數(shù)額的絕對值前后影響不大，而且考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價上漲的因素，起征點(diǎn)的提高并不能真正地給人民帶來很大的實(shí)惠。

二、對個人所得稅改革的建議

個人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整并不能從根本上使人民得到實(shí)惠，針對此，建議個人所得稅進(jìn)行改革，以更好地維護(hù)人民的利益。1．建立多元化的個稅起征體系，避免一刀切。應(yīng)根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r因地制宜制定符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的個稅起征點(diǎn)?？稍试S在北上東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市或地區(qū),根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展速度做適當(dāng)調(diào)整,從而形成適當(dāng)多元化的個稅起征體系。2．盡快施行個稅征收指數(shù)化,將個稅起征點(diǎn)與收入變化以及通貨膨脹等因素掛鉤,按照消費(fèi)物價指數(shù)的漲落,確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額,實(shí)行不同年度浮動的個稅起征點(diǎn)制度,從而保護(hù)低收入者利益,有利于減輕中低收入者特別是困難群體的負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。3．以家庭為單位按照年度征收。這是因?yàn)樵谖覈?，包括社會保障等在?nèi)的很多事務(wù)都是以家庭為單位的。4．個人所得稅應(yīng)當(dāng)設(shè)置更多減免條款。比如家庭購買房屋、進(jìn)行裝修等大宗消費(fèi)就應(yīng)當(dāng)獲得稅收減免。有利于促進(jìn)消費(fèi)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)市場活力。

作者：崔倩單位：中央民族大學(xué)