導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新增值稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、對(duì)增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對(duì)增值稅的界定。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。我國目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

(二)對(duì)納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個(gè)方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也有所不同，可以通過選擇特殊的企業(yè)組織形式來減輕稅負(fù)。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過運(yùn)用無差別平衡點(diǎn)和凈現(xiàn)金流量最大化理論進(jìn)行納稅籌劃。(表1)

在無差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間。采購時(shí)間往往具有不確定性，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時(shí)，首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時(shí)購貨，壓低產(chǎn)品的采購價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時(shí)間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進(jìn)才是上策。

2、合理安排購進(jìn)貨物入庫時(shí)間的籌劃。我國稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物實(shí)行購進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物在驗(yàn)收入庫后，方能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法為企業(yè)通過各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，對(duì)企業(yè)來說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業(yè)通過合理安排貨物的入庫時(shí)間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款。

(三)企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對(duì)一般納稅人來說無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但若對(duì)小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因?yàn)樵鲋刀愓魇章拾葱乱?guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)可能會(huì)考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。

2、混合銷售行為的納稅籌劃。混合銷售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50％，征營業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達(dá)到目的了。

篇2

具體操作步驟如下：

打開軟件，提示在線升級(jí)后將開票軟件關(guān)閉，確保在任務(wù)管理器進(jìn)程中將程序關(guān)閉，右擊軟件圖標(biāo)，屬性查看軟件的安裝路徑，記錄此路徑；點(diǎn)擊“開始升級(jí)”，系統(tǒng)開始檢測(cè)升級(jí)，如果顯示連接已經(jīng)掛斷，可能是網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定導(dǎo)致，建議換時(shí)間重新登錄軟件，先將客戶編碼和商品編碼導(dǎo)出，再關(guān)閉軟件重新升級(jí)，升級(jí)成功后，將客戶編碼和商品編碼導(dǎo)入軟件正常操作；下載成功后，執(zhí)行升級(jí)安裝，軟件安裝時(shí)，手動(dòng)點(diǎn)擊“下一步”，選擇目標(biāo)目錄時(shí)，點(diǎn)擊瀏覽，選擇和記錄的路徑一致；升級(jí)完整后會(huì)提示已成功升級(jí)到最新版本，點(diǎn)擊“升級(jí)完成”即可；問題即解決。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

關(guān)鍵詞消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

稅法與會(huì)計(jì)密切相關(guān)：會(huì)計(jì)核算是確定稅基的重要途徑，通過會(huì)計(jì)核算可以提供企業(yè)的營業(yè)收入額以及經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)額，從而為稅法服務(wù)，更好地體現(xiàn)稅法精神；而同時(shí)，稅收又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)要進(jìn)行全面核算，也必然要將稅收納入其核算范圍。當(dāng)稅制變更尤其是稅基變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)核算必然要與之相適應(yīng)，調(diào)整便成為必然。

當(dāng)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會(huì)計(jì)核算中對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定以及固定資產(chǎn)使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、損益的計(jì)算等一系列問題；加之我國目前對(duì)增值稅的核算在更大程度上是遵從稅法而不是會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這就使得轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響更為明顯。本文分別從進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等幾個(gè)方面對(duì)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行探討。

1進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)問題

我國目前的增值稅法規(guī)中對(duì)銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于當(dāng)期收入的確認(rèn)原則基本一致，即遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有違于該原則。

增值稅轉(zhuǎn)型后，確認(rèn)方面的變化主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額上，即取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅原來是計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的，而轉(zhuǎn)型后將被允許確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。本文認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額在確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)方面的問題:

1.1哪些增值稅額可以抵扣

首先需要關(guān)注的是：存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣？目前有兩種不同的建議：可以抵扣和不允許抵扣。考慮到前者的可行性和可操作性較差，筆者贊成后者，即只將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，這樣可以大大簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)型的問題，特別是稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理問題。其次，是不是所有新增固定資產(chǎn)都可以抵扣？回答是否定的，因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)的永久性差異是必然存在的，增值稅會(huì)計(jì)在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)必須嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定。根據(jù)專家建議以及其他國家的經(jīng)驗(yàn)，非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都是不允許抵扣的；此外，若固定資產(chǎn)在使用中改變用途，屬于稅法規(guī)定不可抵扣范圍時(shí)，原先已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出。

1.2何時(shí)加以確認(rèn)

是在固定資產(chǎn)取得時(shí)？款項(xiàng)支付時(shí)？還是在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)？這有待新稅法的規(guī)定。有專家建議,由于我國的固定資產(chǎn)投產(chǎn)率較低，為方便稅收征管，新增固定資產(chǎn)在驗(yàn)收交付使用后方可抵扣。若照此執(zhí)行，則稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)上又會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

2計(jì)量問題

我國目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行全額抵扣。

3記錄問題

參考1993年12月30日財(cái)政部的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，依據(jù)消費(fèi)型增值稅的要求，本文就增量固定資產(chǎn)的一些涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題提出以下設(shè)想。

3.1科目設(shè)置

考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間性差異，建議在保留現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶中再增設(shè)“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，記錄企業(yè)尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)新增固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”借方；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣后，從貸方轉(zhuǎn)出。

3.2具體賬務(wù)處理

（1）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購、自建，則根據(jù)款項(xiàng)的支付情況選擇“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈(zèng)，則貸記“資本公積若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，而在消費(fèi)型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉(zhuǎn)出的必要，但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異，筆者認(rèn)為應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，即：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按賬面成本與銷項(xiàng)稅金之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”有待抵扣。其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（2）經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣后

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）固定資產(chǎn)改變?cè)猛荆瑢儆诓豢傻挚鄯秶鷷r(shí)，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)以及對(duì)外出售等情況下，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

以上（3）、（4）、（5）情況下均出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問題，但轉(zhuǎn)出多少？是全額轉(zhuǎn)出還是部分轉(zhuǎn)出？筆者認(rèn)為既要充分體現(xiàn)稅法精神，避免重復(fù)征稅，又要在制度上減少對(duì)納稅人偷漏稅的刺激，方便征管。所以，為避免稅源流失，規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是必要的，但全額轉(zhuǎn)出又顯然會(huì)造成對(duì)已提折舊部分的重復(fù)征稅，有違增值稅的稅法精神，而且又會(huì)增加納稅人在上述情況下的繳納增值稅的現(xiàn)金流出量，由此造成的可能后果則是低質(zhì)資產(chǎn)長期掛賬，資產(chǎn)價(jià)值虛增；企業(yè)缺乏捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)，寧愿資產(chǎn)閑置也不愿對(duì)外捐贈(zèng)，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)等。因而筆者建議進(jìn)行部分進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，即對(duì)于已提折舊部分的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=原進(jìn)項(xiàng)稅額×（1－已提累計(jì)折舊額÷固定資產(chǎn)價(jià)值）。

4報(bào)告問題

一般納稅人對(duì)增值稅核算與繳納所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”和“增值稅納稅申報(bào)表”。根據(jù)上文所述，對(duì)于這兩張報(bào)表也應(yīng)有所調(diào)整。如在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項(xiàng)目中，在“應(yīng)交增值稅”中應(yīng)增列“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，以全面反映增值稅的相關(guān)信息。而在“增值稅納稅申報(bào)表”中也應(yīng)單獨(dú)反映固定資產(chǎn)的當(dāng)期可抵扣稅額。

5結(jié)束語

（1）改革增值稅專用發(fā)票制度，使增值稅專用發(fā)票為抵扣的必要但非充分條件。筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)目前的僅以增值稅專用發(fā)票作為計(jì)稅扣稅憑證的做法進(jìn)行改革。轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，若再將專用發(fā)票作為唯一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動(dòng)機(jī)。所以應(yīng)將發(fā)票法和賬簿法相結(jié)合，即將增值稅專用發(fā)票只作為賬簿法計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證。這樣，可以淡化增值稅專用發(fā)票在增值稅鏈條運(yùn)行中的作用，從而有可能減少假發(fā)票的產(chǎn)生，降低虛開增值稅專用發(fā)票在納稅人經(jīng)濟(jì)利益上的刺激性。

(2)本文所述基本是以一般納稅人為例，而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其固定資產(chǎn)應(yīng)和存貨一樣，是不允許抵扣的。事實(shí)上，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人來說是不利的。因?yàn)橐话慵{稅人為了能取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，在取得固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)避免從小規(guī)模納稅人處購買，而小規(guī)模納稅人便只能以更優(yōu)惠的條件來吸引客戶。所以，稅法應(yīng)適當(dāng)降低一般納稅人的條件，以便在更大的范圍內(nèi)體現(xiàn)公平。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不止前文所述的方面，它的影響是多方面的。如轉(zhuǎn)型后，由于將增值稅額納入抵扣范圍，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值也因此發(fā)生變化，從而影響該資產(chǎn)日后的折舊額，進(jìn)而影響到各期的成本、經(jīng)營成果以及所得稅的核算，而且增值稅抵扣額的變化還會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況等。所以，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施在會(huì)計(jì)處理上會(huì)產(chǎn)生一系列的變化，還需要其他各方面規(guī)定的相應(yīng)調(diào)整予以配合。

參考文獻(xiàn)

1于長春.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].沈陽：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

篇4

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算

一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

依據(jù)已納稅款的扣除范圍不同，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額；收入型增值稅允許將固定資產(chǎn)已提折舊予以扣除；消費(fèi)型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額在購置當(dāng)期一次扣除。我國自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，自此以后購入的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。增值稅轉(zhuǎn)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會(huì)計(jì)核算中對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定等一系列問題，這就使得轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響更為明顯。

二、消費(fèi)型增值稅條件下購入固定資產(chǎn)的核算

舊稅法中規(guī)定，對(duì)于購入固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，而在增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，對(duì)于購入的固定資產(chǎn)，支付給對(duì)方的增值稅只要取得了增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的。需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。如果新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。具體核算舉例如下：

例1、 2009年1月10日，甲公司（假設(shè)為一般納稅人，下同）購入一臺(tái)生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，款項(xiàng)全部付清（假定不考慮其它稅費(fèi)）。

會(huì)計(jì)處理如下：

對(duì)于此筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可以按7%的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5000*7%＝350元，因此購入此項(xiàng)固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17350元。（注意：如果固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，那其所涉及的運(yùn)費(fèi)也不得計(jì)算抵扣）

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)104650

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17350

貸：銀行存款122000

該設(shè)備的購置成本＝100000＋5000*（1－7%）＝104650（元）

例2、 2009年1月15日，甲公司購入一臺(tái)生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元，支付運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值10000元，購進(jìn)該材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，支付安裝工人的工資為3000元（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

會(huì)計(jì)處理如下：

因?yàn)橘徣朐O(shè)備需要安裝，首先通過“在建工程”核算，支付設(shè)備款及運(yùn)費(fèi)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額為51210元（即增值稅專票上注明的稅款51000元＋運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅210元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程302790

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51210

貸：銀行存款354000

領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用（注意：企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在消費(fèi)型增值稅條件下是不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的）：

借：在建工程13000

貸：原材料10000

應(yīng)付職工薪酬3000

設(shè)備安裝完畢，交付使用：

借：固定資產(chǎn)315790

貸：在建工程315790

例3、乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年1月15日購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元，支付運(yùn)費(fèi)3000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。

因購入企業(yè)為增值稅的小規(guī)模納稅人，不涉及稅款抵扣，所以在會(huì)計(jì)處理上和一般納稅人的處理是有區(qū)別的。即把購入時(shí)支付的所有價(jià)款、稅金和運(yùn)費(fèi)全部計(jì)入到固定資產(chǎn)的價(jià)值中。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)354000

貸：銀行存款354000

三、消費(fèi)型增值稅條件下銷售自用固定資產(chǎn)的核算

銷售自用固定資產(chǎn)取得收入按照稅法規(guī)定是要繳納增值稅的，隨著增值稅的改型，對(duì)于出售的固定資產(chǎn)如何征稅，征多少，應(yīng)區(qū)分不同情形進(jìn)行核算。

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅

購入時(shí)間為增值稅改型后，因?yàn)樵谫徣霑r(shí)已經(jīng)把該項(xiàng)固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以在后期出售時(shí)，要按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

例4、甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備，2009年1月購入時(shí)設(shè)備原價(jià)為1800000元，進(jìn)項(xiàng)稅額306000元，2010年初出售時(shí)價(jià)款1600000元（含稅），已提折舊180000元（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

此例就屬于增值稅改型后購入再出售的固定資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)處理如下：

計(jì)算出售時(shí)的銷項(xiàng)稅額：1600000/（1＋17%）*17%＝232478.62元

出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1620000

累計(jì)折舊180000

貸：固定資產(chǎn)1800000

收到價(jià)款和銷項(xiàng)稅額時(shí)的處理：

借：銀行存款 1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1367521.38

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）232478.62

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出252478.62

貸：固定資產(chǎn)清理252478.62

（二）銷售自己使用過的2008年12月31日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收

購入時(shí)增值稅還未改型，當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于稅法中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，全部計(jì)入了固定資產(chǎn)的成本中，那么對(duì)于這類固定資產(chǎn)，在出售時(shí)稅法規(guī)定，按4%的征收率減半征收。

承上例，如果甲公司購入設(shè)備的時(shí)間為2008年1月初，而其它條件不變，增值稅額的計(jì)算就大相徑庭了。

稅額計(jì)算如下：

1600000/（1＋4%）*4%*50%＝30769.23元

出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1620000

累計(jì)折舊180000

貸：固定資產(chǎn)1800000

收到價(jià)款和銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1569230.77

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30769.23

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出50769.23

貸：固定資產(chǎn)清理50769.23

四、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

增值稅轉(zhuǎn)型的影響是多方面的。首先轉(zhuǎn)型后,采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣辦法與購進(jìn)原材料的抵扣辦法相同，使稅款的征收繳納變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行；其次，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值發(fā)生了變化，消除重復(fù)征稅，使企業(yè)增值稅負(fù)減輕，有利于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，加快設(shè)備更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步；第三，雖然增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)對(duì)財(cái)政收入有一定的影響，但從長遠(yuǎn)看，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)，會(huì)使財(cái)政收入逐漸增長。

參考文獻(xiàn)：

①財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財(cái)稅[S]．[2008]170號(hào)

②中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編《稅法》2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材

篇5

關(guān)鍵詞：增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；視同銷售

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的概念

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指，購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嚴(yán)格意義上只是會(huì)計(jì)的一種做賬方法，稅法中并沒有明確說明什么情況需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況，其中的一些項(xiàng)目會(huì)計(jì)上就作為進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不按銷售做賬，不確認(rèn)收入和成本，但稅法要求視同銷售處理，并按正常銷售征收增值稅。這里體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別，會(huì)計(jì)意義上的銷售與稅法意義上的銷售不同，對(duì)于會(huì)計(jì)不作為銷售稅法卻作為銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時(shí)會(huì)計(jì)上就采用視同銷售處理。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的區(qū)分范圍

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購進(jìn)貨物；5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則：（1）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部抵扣鏈中斷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的口徑不一致，如外購貨物發(fā)生超定額損耗、發(fā)生雷、電、火、水、風(fēng)、被盜及其他管理不善等事項(xiàng)而導(dǎo)致貨物發(fā)生非常損失，由于這部分貨物將永久退出企業(yè)的正常經(jīng)營過程，不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，使增值稅的抵扣鏈中斷，所以，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)的損失中。（2）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部未改變實(shí)物形態(tài)，且也未發(fā)生在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷售的情況下，該貨物改變了原來的用途，如用于職工福利、用于在建工程、用于非應(yīng)稅勞務(wù)、用于改建、擴(kuò)建、修繕裝飾建筑物、用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等，應(yīng)將該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部雖然改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，但是未被企業(yè)領(lǐng)用，其增值未被企業(yè)確認(rèn)，也未轉(zhuǎn)移到應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷售并計(jì)算增值稅的貨物中，如企業(yè)在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品發(fā)生毀損等，應(yīng)將產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)的損失和支出中。

視同銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則：（1）外購的貨物在本企業(yè)內(nèi)部雖然未改變實(shí)物形態(tài)，但貨物實(shí)際離開了本企業(yè)，該貨物的價(jià)值應(yīng)重新確認(rèn)。按增值稅的原理，應(yīng)視同銷售，在貨物離開本企業(yè)時(shí)，按確認(rèn)的價(jià)值和增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如：①將外購貨物對(duì)外投資；②對(duì)外捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)。其原購進(jìn)時(shí)已申請(qǐng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍然允許抵扣。（2）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并出了本企業(yè)，其價(jià)值增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于對(duì)外投資；②對(duì)外捐贈(zèng)；③以物易物等。應(yīng)視同銷售，并按該存貨的活躍市場(chǎng)的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并被企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，其價(jià)值已被企業(yè)確認(rèn)，增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如：①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)；②用于在建工程；③用于非應(yīng)稅勞務(wù)；④用于改建、擴(kuò)建、修繕裝飾建筑物；⑤用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等。由于該貨物的增值已被企業(yè)確認(rèn)，所以，應(yīng)視同銷售，在該貨物交付使用時(shí)，按存貨活躍市場(chǎng)的市價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（4）自產(chǎn)、委托加工的貨物除了本企業(yè)或發(fā)生了在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷售的情況下，按照增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)原理，應(yīng)道道征稅，只要新增了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，無論會(huì)計(jì)上是否作收入處理，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。如：①按委托方確定的售價(jià)銷售代銷貨物；②在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷售；③發(fā)出用于銷售的貨物，在不能同時(shí)符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的確認(rèn)銷售收入四項(xiàng)條件，但產(chǎn)生了稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)，則應(yīng)計(jì)交增值稅；④發(fā)出委托代銷的貨物達(dá)到180天時(shí)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)視同銷售，并按稅法規(guī)定計(jì)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上的差異

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售行為會(huì)計(jì)核算規(guī)范與否，不僅影響到企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的正確性，還會(huì)關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有的企業(yè)經(jīng)?；煜曂N售行為，導(dǎo)致少繳或不繳增值稅，造成會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的界限也容易模糊不清。視同銷售貨物行為，不會(huì)給企業(yè)增加現(xiàn)金流入量，實(shí)際上不是真正意義的銷售行為。所以會(huì)計(jì)核算中是按成本轉(zhuǎn)賬，對(duì)此類業(yè)務(wù)不作銷售處理，貸記“庫存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，借記“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目；進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)核算中因?yàn)闀?huì)出現(xiàn)不同的情況，因此要區(qū)別加以對(duì)待。一是購入貨物原先認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但后來在使用中改變用途或者發(fā)生非正常損失而不能抵扣，但此時(shí)它已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目專欄。所以這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定，將原已計(jì)入科目專欄的“進(jìn)項(xiàng)稅額”通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)務(wù)損益”等科目。二是在購進(jìn)貨物時(shí)就能確定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)即使取得增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)直接計(jì)入所購貨物的成本中，所以這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題。

企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)人員在賬務(wù)上雖然不作為銷售處理，但應(yīng)根據(jù)增值稅法的規(guī)定，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄，按所開具增值稅專用發(fā)票上的稅額作為銷項(xiàng)稅額處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出只是把按照規(guī)定將不得抵扣的，在數(shù)額上是“一借一貸”，借貸相等，相互抵減，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。因此，在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意避免兩種情況：一是少計(jì)應(yīng)納增值稅；二是混淆視同銷售行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因?yàn)閮烧邔?duì)于計(jì)算交納增值稅的影響結(jié)果是不同的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部，中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，2008.

[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅法[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008：26.

篇6

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 財(cái)政收入

2004年9月增值稅轉(zhuǎn)型改革以東北地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)為開端拉開了序幕。本文試圖通過增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍內(nèi)對(duì)政府財(cái)政收入影響的預(yù)測(cè)和估算，提出轉(zhuǎn)型改革對(duì)中央政府財(cái)政的可行性及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的稅收政策假設(shè)

我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。轉(zhuǎn)型的稅收政策假設(shè)如下。

本文直接運(yùn)用財(cái)稅[2004]156號(hào)關(guān)于《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》中的表述進(jìn)行分析：納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：購進(jìn)（包含捐贈(zèng)和實(shí)物投資）的固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

由此可見，試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型改革與現(xiàn)行的增值稅條例相比，允許新增的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，一次扣除固定資產(chǎn)所含的增值稅金。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)政府財(cái)政收入影響的計(jì)算和預(yù)測(cè)

1、新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣的稅基預(yù)測(cè)

國家統(tǒng)計(jì)局將全社會(huì)固定資產(chǎn)投資按構(gòu)成分為建筑、安裝工程、設(shè)備工具器具購置和其他費(fèi)用。增值稅轉(zhuǎn)型選擇設(shè)備工具器具作為抵扣范圍最具有可能性，也最符合東北三省轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對(duì)可抵扣范圍的描述。本文也將設(shè)備工器具看作新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)作為抵扣稅基進(jìn)行計(jì)算。

（1）機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣稅基的預(yù)測(cè)資料

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的有關(guān)資料，查得全國2000-2005年新增固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的抵扣稅基如下（單位：億元）：2000年7785.62，2001年8833.79，2002年9884.47，2003年12681.90，2004年度16527.00，2005年21567.73。

（2）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和免征機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響

稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定，可以享受采購國產(chǎn)設(shè)備全額返還增值稅的稅收優(yōu)惠，此外外商投資企業(yè)作為投資進(jìn)口的設(shè)備符合規(guī)定免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)轉(zhuǎn)型后的增值稅不構(gòu)成減收因素，在測(cè)算數(shù)據(jù)中應(yīng)當(dāng)扣除這些因素。根據(jù)海關(guān)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備大約占全部固定資產(chǎn)投資的50%左右。我們?cè)陬A(yù)測(cè)固定資產(chǎn)抵扣稅基時(shí)將其直接扣除。

（3）對(duì)2006-2008年新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣稅基的預(yù)測(cè)

根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)中累計(jì)法預(yù)測(cè)2006-2008年新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣稅基，由于=8.9261>n=5，現(xiàn)象發(fā)展為遞增型。在《累計(jì)法查對(duì)表》中遞增部分的n=5欄內(nèi)，找到最接近892.61%的數(shù)字是893%，與此數(shù)同行的第一欄內(nèi)百分比為20%，即為平均每年增長速度。

所以，扣除外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和免征機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，對(duì)2006-2008年新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)抵扣稅基的預(yù)測(cè)結(jié)果為：2006年是21567.73×（1+20%）×50%=12940.64（億元）；2007年是25881.28×（1+20%）×50%=15528.77（億元）；2008年是31057.53×（1+20%）×50%=18634.52（億元）。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入影響的調(diào)整因素計(jì)算和預(yù)測(cè)

增值稅轉(zhuǎn)型將造成增值稅稅收收入減收。增值稅的減收會(huì)使企業(yè)所得稅稅基擴(kuò)大，增加企業(yè)所得稅收入。當(dāng)然，增值稅減收也會(huì)影響以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為稅基計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（1）由于增值稅抵扣造成企業(yè)所得稅稅基的擴(kuò)大，形成的所得稅增收因素

增值稅的減收會(huì)隨著企業(yè)所得稅稅基的擴(kuò)大，增加企業(yè)所得稅收入。依據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊最低年限為10年，將預(yù)測(cè)的新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)作為折舊計(jì)提的基數(shù)。假設(shè)機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)折舊的年限N=10，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊基數(shù)為X，第一年增值稅抵扣影響的企業(yè)所得稅稅基等于1/N×X。

目前我國企業(yè)所得稅稅率有內(nèi)、外資企業(yè)之分，稅率有33%、24%、18%、12%、10%、7%等多個(gè)檔次，如果簡(jiǎn)單地用33%作為企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率將高估增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅的財(cái)政增收因素。根據(jù)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)的資料，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率平均為23％，外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率平均為13%。2005年全國財(cái)政收入中企業(yè)所得稅收入為5510.8261億元。其中：內(nèi)資企業(yè)所得稅收入4363.1329億元，占79.17%，外資企業(yè)所得稅收入1147.6932億元，占20.83%，據(jù)此得出估計(jì)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率為20.92%（23%×79.17%+13%×20.83%）。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，由于第一年增值稅抵扣影響的企業(yè)所得稅稅基=1/N×X，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率為20.92%，可以得出第一年企業(yè)所得稅增收額=1/N×X×20.92%。根據(jù)表1預(yù)測(cè)結(jié)果假設(shè)2006年為增值稅轉(zhuǎn)型第一年，得到企業(yè)所得稅的增收稅額為=12940.64/1.17×17%/10×20.92%=39.33（億元）。按靜態(tài)計(jì)算2007年企業(yè)所得稅增收稅額=15528.77/1.17×17%/10×20.92%+39.33=86.53（億元）。2008年企業(yè)所得稅增收稅額=18634.52/1.17×17%/10×20.92%+39.33+86.53=182.50（億元）。

（2）由于增值稅抵扣造成城建稅和教育費(fèi)附加稅基減少形成的稅費(fèi)減收因素

根據(jù)稅法規(guī)定，城建稅的稅率有1%、3%和7%三種，將全國城市維護(hù)建設(shè)稅收入與增值稅、消費(fèi)稅的營業(yè)稅收入之和相除，可以估算出城建稅的綜合稅率（見表1）。

依據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，2001-2005年度我國城建稅的綜合稅率五年平均是4.77%。

同樣地，教育費(fèi)附加的稅率有3%、4%，將全國教育費(fèi)附加收入與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅收入之和相除，可以估算出教育費(fèi)附加的綜合費(fèi)率。依據(jù)上述計(jì)算結(jié)果2001-2004年度我國教育費(fèi)附加的綜合費(fèi)率四年平均為2.06%。

結(jié)合2006-2008年新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)抵扣稅基的預(yù)測(cè)和上述綜合稅費(fèi)率的計(jì)算，2006-2008年由于增值稅抵扣造成城建稅和教育費(fèi)附加稅費(fèi)減少形成的稅費(fèi)減收因素為：

2006年的調(diào)減額=12940.64/1.17×17%×（4.77%+2.06%）=128.42（億元）

2007年的調(diào)減額=15528.77/1.17×17%×（4.77%+2.06%）=154.11（億元）

2008年的調(diào)減額=18634.52/1.17×17%×（4.77%+2.06%）=184.93（億元）

3、由于城建稅和教育費(fèi)附加減少形成對(duì)所得稅的增收因素

機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣增值稅形成的增值稅減收將造成城建稅和教育費(fèi)附加減少使稅金及附加的稅前扣除項(xiàng)目金額減少，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而形成企業(yè)所得稅的增收。

根據(jù)上述預(yù)測(cè)的城建稅和教育費(fèi)附加減少額和估計(jì)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率，得到預(yù)計(jì)的2006-2008年由于城建稅和教育費(fèi)附加減少形成的所得稅增收額為：

2006年所得稅增收額=128.42×20.92%=26.87（億元）

2007年所得稅增收額=154.11×20.92%=32.24（億元）

2008年所得稅增收額=184.93×20.92%=38.69（億元）

4、增值稅轉(zhuǎn)型預(yù)計(jì)將減收的稅額計(jì)算

根據(jù)上述2006-2008年新增機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)抵扣稅基的預(yù)測(cè)結(jié)果和由于增值稅抵扣造成增值稅減收和城建稅、教育費(fèi)附加減收及其對(duì)所得稅的影響，預(yù)計(jì)：

2006-2008年政府財(cái)政收入減少額=預(yù)計(jì)抵扣稅基/1.17×17%+調(diào)減因素-調(diào)增因素

2006年預(yù)計(jì)政府財(cái)政收入減少額=12940.64/1.17×17%+128.42-（39.33+128.42×20.92%）=1942.48（億元）

2007年預(yù)計(jì)政府財(cái)政收入減少額=15528.77/1.17×17%+154.11-（86.53+154.11×20.92%）=2291.66（億元）

2008年預(yù)計(jì)政府財(cái)政收入減少額=18634.52/1.17×17%+184.93-（182.50+184.93×20.92%）=2671.32（億元）

三、結(jié)論

第一，增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)造成稅收收入的減少，有可能引起政府財(cái)政赤字的增加。根據(jù)計(jì)算，增值稅轉(zhuǎn)型每年將減少政府財(cái)政收入1000-2000億元不等，但就2005年比2004年稅收增長5200億來說，財(cái)政完全有能力承擔(dān)增值稅轉(zhuǎn)型改革的成本。2006年上半年稅收收入仍然保持了較高的增長勢(shì)頭，工商稅收同比增長20%以上。由此可見，財(cái)政赤字是完全可以控制的，不必過分夸大由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入帶來的影響。從長期看，增值稅轉(zhuǎn)型有利于實(shí)現(xiàn)稅收收入的長期增長，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

篇7

[關(guān)鍵詞]關(guān)于 增值稅 會(huì)計(jì)處理 思考

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）13-0099-01

增值稅是流通稅的一種，是我國第一大稅種，其本意是對(duì)企業(yè)新增的價(jià)值收稅，而不對(duì)購進(jìn)的價(jià)值征稅。做好增值稅會(huì)計(jì)核算，不管對(duì)于國家還是企業(yè)，都有著非常重要的意義。正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利。但目前我國增值稅會(huì)計(jì)處理存在的缺陷：

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在的缺陷

l、稅金的核算違背了明晰原則。主要表現(xiàn)在“應(yīng)交稅金”科目的展性混淆不清。“應(yīng)交稅金”科目期末若有借方余額表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點(diǎn)，而且在內(nèi)容上已屬于企業(yè)的資產(chǎn)。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)質(zhì)上是上一個(gè)銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將大部分稅款轉(zhuǎn)移到本企業(yè)，再由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國家申請(qǐng)退稅。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額是貨物總價(jià)的組成部分，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)；而“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目性質(zhì)上是企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，因而“應(yīng)交稅金”的兩個(gè)明細(xì)科目，一個(gè)是資產(chǎn)，一個(gè)是負(fù)債，這就使得本來清晰簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模糊，其屬性含混不清。

2、稅金的核算降低了增值稅會(huì)計(jì)信息的利用價(jià)值。隨著增值稅法的不斷完善，增值稅的會(huì)計(jì)處理也日趨繁瑣，已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中最復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之一，給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員增加了繁重的工作量。但是，日趨復(fù)雜的增值稅會(huì)計(jì)信息除了向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的作用之外，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策和內(nèi)部管理卻毫無幫助。在現(xiàn)實(shí)生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會(huì)由于季節(jié)性銷售準(zhǔn)備足夠的庫存商品，出口企業(yè)其出口應(yīng)收的退稅款也會(huì)因備齊有關(guān)證件往往下一季度才能收到或結(jié)轉(zhuǎn)到下季抵扣（企業(yè)出口銷售額小于當(dāng)期全部銷售額的50%）這樣，勢(shì)必造成“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時(shí)數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)的資產(chǎn)與有關(guān)負(fù)債混合列示在“未交稅金”項(xiàng)目中，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅金的交納情況。

3、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，單獨(dú)設(shè)科目核算，不允許抵扣的則計(jì)入所購貨物成本，這樣就造成了同一會(huì)計(jì)主體因貨物來源不同而使相同貨物成本缺乏可比性，也造成不同會(huì)計(jì)主體因?qū)儆诓煌愋偷募{稅人，即使是以相同的價(jià)格從同一供應(yīng)商處購入相同的貨物，或以同一含稅價(jià)格銷售相同的貨物，其購貨成本、銷售額亦可能不同，進(jìn)而導(dǎo)致了銷售收入、銷售成本、損益的不可比。

4、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理中所使用的“收入”概念并不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所界定的“收入”，而是直接采用了增值稅中的“銷售額”概念，

即納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。相應(yīng)地，增值稅作為“價(jià)外稅”既不計(jì)入所購貨物的成本，也構(gòu)

成企業(yè)的費(fèi)用。而事實(shí)上，“價(jià)內(nèi)稅”和“價(jià)外稅”僅僅是一種計(jì)稅方法，商品價(jià)格的高低受制于所銷商品的供給彈性和需求彈性，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決于供給彈性和需求彈性的相對(duì)強(qiáng)弱。在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)都無法將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此，增值稅應(yīng)該構(gòu)

成企業(yè)的成本費(fèi)用，形成價(jià)格的組成部分。但按照現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)似乎僅僅是一個(gè)代收代繳增值稅的中間環(huán)節(jié)，不能反映企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)。

5、造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。待抵扣稅在會(huì)計(jì)內(nèi)涵上就是企業(yè)的耗費(fèi)或占用，在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上予以揭示，而會(huì)計(jì)操作上把不得抵扣選項(xiàng)稅額作為未交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減企業(yè)負(fù)債，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失真。目前，生產(chǎn)性企業(yè)為保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定，經(jīng)常一次性購人大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會(huì)由于季節(jié)性銷售需準(zhǔn)備足量的庫存商品，現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅額是“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”，會(huì)造成在會(huì)計(jì)月度末“應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)較大數(shù)額的借方余額。從而無償占用國家資金，而且將這一筆資產(chǎn)與負(fù)債中的“未交稅金”混合列示，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表信息失真。

二、改進(jìn)的對(duì)策

1、針對(duì)上述存在的前兩種缺陷，筆者認(rèn)為應(yīng)突破現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理框架，增設(shè)“增值稅”科目。該科目屬于資產(chǎn)類。其下可根據(jù)需要設(shè)二級(jí)科目 如“待扣稅金”、“減免稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、；出口退稅“等明細(xì)科”目。具體業(yè)務(wù)處理程序如下：（1）針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間所出現(xiàn)的問題，應(yīng)將工業(yè)企業(yè)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款的時(shí)間改為貨到付款后。當(dāng)企業(yè)賒購貨物時(shí)，借記“原材料”和“增值稅 ――待扣稅金”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目等支付貨款時(shí)，若進(jìn)項(xiàng)稅額符合稅法規(guī)定的可抵扣的各項(xiàng)條件，再借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”、貨記 “增值稅待扣稅金”。

（2）當(dāng)改變購入貨物用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或發(fā)生非常損失，會(huì)計(jì)上按貨物成本，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目，貸記“原材料”等。稅務(wù)上則應(yīng)將這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“增值稅減免稅款”和“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（3）當(dāng)發(fā)生出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，實(shí)行免、抵、退的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期可抵扣或退稅的稅額，稅務(wù)上借記“增值稅――出口退稅”、貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（4）月末，“增值額”科目余額只能在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是月末未轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)，從而劃清“應(yīng)交稅金”科目混淆不清的界限?！皯?yīng)交稅金――未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的未交增值稅，借方表示已交增值稅，不再區(qū)稅款的時(shí)間界限，從而統(tǒng)一增值稅的會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國稅務(wù)學(xué)會(huì)《稅制改革》課題組，《增值稅征收范圍應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大》，2002.7

[2] 谷立雄，《稅收理論與實(shí)踐》，《小規(guī)模納稅人的管理現(xiàn)狀及對(duì)策》，2004.12.

篇8

【關(guān)鍵詞】 增值稅; 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 煤炭行業(yè)

2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國增值稅對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

一是自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

二是購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場(chǎng)下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”由此產(chǎn)生了兩種爭(zhēng)議,即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過程中也會(huì)產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項(xiàng)稅額的同時(shí),煤礦在改擴(kuò)建中購進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過一年,價(jià)值在 2 000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2 000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子,將2009年前購買的固定資產(chǎn)補(bǔ)開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動(dòng)則監(jiān)督不強(qiáng),一部分煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)為其做賬,即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會(huì)計(jì),兼職會(huì)計(jì)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表,并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,形式上無可挑剔,但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用或購進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天,幾十萬、上百萬的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對(duì)大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會(huì)計(jì)核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理

一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國家稅款,還應(yīng)對(duì)2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開發(fā)票。首先對(duì)于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購貨方,以證實(shí)真實(shí)的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購人員簽字認(rèn)可,以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對(duì)照比對(duì),以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對(duì)煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計(jì)收入,計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額;另一方面,要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實(shí)合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬,并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購進(jìn)、銷售方面要有交易雙方的購銷合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫單、入庫單,真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向;在購進(jìn)或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時(shí)入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。

四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評(píng)估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。

五是強(qiáng)化信息采集,開展數(shù)據(jù)分析,搭建評(píng)估模型,遵守評(píng)估程序,規(guī)范評(píng)估過程和評(píng)估文書的運(yùn)用,每月開展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷模型、以進(jìn)控銷模型等六個(gè)方面的納稅評(píng)估,建立健全行業(yè)綜合評(píng)估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷量等征管手段,堅(jiān)持每月對(duì)煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查,每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個(gè)電子檔案,每月開展煤炭銷售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺(tái),稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上就是提前為企業(yè)財(cái)務(wù)作出一個(gè)計(jì)劃。這個(gè)計(jì)劃主要與未來有關(guān)，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預(yù)測(cè)未來，運(yùn)用智力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠(yuǎn)矚地制定目標(biāo)和戰(zhàn)略，嚴(yán)密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復(fù)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。而稅收費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以考慮。

納稅情況預(yù)算表設(shè)計(jì)如下：

表1 新設(shè)子公司預(yù)計(jì)納稅情況

例如：某集團(tuán)預(yù)計(jì)建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

表2 兩類納稅人的選擇

注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

臨界點(diǎn)測(cè)算：

增值率=（銷售收入-購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款）÷銷售收入

=1-購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款÷銷售收入

=1-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重17%（1-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重）=6%（或4%）

解得平衡點(diǎn)為：可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重=64.7%（或76.5%）

這就是說如果可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

表3 企業(yè)預(yù)計(jì)出售舊的應(yīng)稅固定資產(chǎn)情況

當(dāng)售價(jià)超過原值時(shí)，增值稅額的計(jì)算公式為：

增值稅= 售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2

當(dāng)售價(jià)低于原值時(shí)，免征增值稅。

例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)銷售已用機(jī)動(dòng)車一輛（原值為19萬元）預(yù)計(jì)以19.1萬元的價(jià)格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價(jià)低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)動(dòng)車出售的價(jià)格低些，但企業(yè)獲得的最終價(jià)值為方案2大于方案1。

表4預(yù)計(jì)銷售方式的情況

稅法中規(guī)定：

折扣銷售：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。

銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給與購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。

銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。

以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價(jià)格。

還本銷售：銷售額就是貨物的價(jià)格，不得扣減還本的支出。

因此，企業(yè)在選擇銷售方式時(shí)，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。

表5 預(yù)計(jì)購買國產(chǎn)設(shè)備情況

稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。

例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，預(yù)計(jì)采購一批設(shè)備，價(jià)款預(yù)計(jì)為120萬元，預(yù)計(jì)2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。

計(jì)算：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬元）

可抵扣購置國產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬元＜120萬元，可以全額抵免。

故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬元）

表6預(yù)計(jì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用情況

盈利企業(yè)如果第三欄中（②-①）÷①×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

例如：某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為200萬元，其中預(yù)計(jì)投資“三新”開發(fā)費(fèi)為20萬元，（上年的為15萬元）。

計(jì)算：“三新”開發(fā)費(fèi)增長率=（20-15）÷15×100%＞10%，可實(shí)行加扣政策：

加扣數(shù)=20×50%=10（萬元） 應(yīng)納稅額=（200-10）×33%=62.7（萬元）

篇10

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；臨界點(diǎn)；節(jié)稅

近年來，國家為了控制房地產(chǎn)價(jià)格過高、投資過熱，先后出臺(tái)了一系列地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則，但收效卻不太大。商品房價(jià)格在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中依然居高不下，其原因固然是綜合復(fù)雜的，毫無疑問，高稅負(fù)就是其中的重要原因之一。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種多達(dá)十幾種，在整個(gè)稅負(fù)構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。

一、問題的提出

土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)出售房地產(chǎn)項(xiàng)目所獲利潤的高低，直接決定著企業(yè)繳納土地增值稅的多少。因此，企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，思考如何通過研究稅法，對(duì)土地增值稅做出最佳的納稅籌劃，降低企業(yè)納稅成本，獲取最大利潤，是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多，在本文中，筆者主要研究如何依據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

二、臨界點(diǎn)在土地增值稅優(yōu)惠政策中的運(yùn)用

稅收臨界點(diǎn)是指稅法有關(guān)條款規(guī)定的一定比例或數(shù)額，當(dāng)應(yīng)納稅所得額或銷售額，一旦突破這一比例或數(shù)額時(shí)，就要依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升；反之，納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。

土地增值稅優(yōu)惠政策中規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值率未超過20%，免征土地增值稅，否則應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，納稅人在對(duì)普通住宅確定售價(jià)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮以下問題。

1.假如納稅人享受起征點(diǎn)優(yōu)惠。

納稅人如果選擇享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，其增值率不能超過20%，在這范圍內(nèi)，企業(yè)為了獲取最大利潤，其售價(jià)應(yīng)該定為享受到起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高價(jià)位，否則，盡管享受到了起征點(diǎn)優(yōu)惠，但獲取的利潤還存在上升的空間。

【例如】甲房地產(chǎn)有限公司，建造好一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，按稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)是500萬元，其中未包括銷售稅金及附加。設(shè)該批住宅的售價(jià)為×萬元，則相應(yīng)的銷售稅金及附加為5.5%×，這時(shí)，公司允許扣除項(xiàng)目的金額為500+5.5%×，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)增值率未超過20%時(shí)，免征土地增值稅，那么該公司享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高售價(jià)是×=1.2×（500+5.5%×），解方程×值為642.40，即享受起征點(diǎn)的最高售價(jià)為642.40萬元， 允許扣除金額為535.33萬元（500+642.40×5.5%）。

2.假如納稅人提高售價(jià)，放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠。

土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%，具體見下表：

表1 土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率表

仍然用上例資料，假如住宅售價(jià)在原來基礎(chǔ)上提高Y萬元，即售價(jià)為642.40+Y，售價(jià)提高則相應(yīng)的銷售稅金及附加應(yīng)提高5.5%Y，此時(shí)，允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)為535.33+5.5%Y，增值額為107.07+94.5%Y，應(yīng)納土地增值稅為30%×（107.07+94.5%Y）。公司若是想通過提高售價(jià)獲得更多利潤，就務(wù)必使提高的售價(jià)部分高于因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，即Y30%×（107.07+94.5%Y），解不等式Y(jié)44.83。此時(shí)，企業(yè)必須使房屋售價(jià)格高于687.23（642.40+44.83）萬元，才有利可圖。

依據(jù)土地增值稅的稅率是增值率來確定的，且采用的是四級(jí)超累進(jìn)稅率，這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點(diǎn)。企業(yè)可采用以上方法，求出各級(jí)適用稅率的納稅臨界點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過增加支出或減少收入的方法來調(diào)節(jié)稅率，使企業(yè)適用稅率降低至臨界點(diǎn)以下，從而適用更低一級(jí)的稅率。

3.實(shí)證研究。

宏達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，有一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅待售，在該項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 200萬元，有關(guān)的稅金為150萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司還可以加扣成本費(fèi)用（1 000+2 200）×20%=640萬元。

如果該批住宅售價(jià)為4 900萬元，該房地產(chǎn)的增值率為910÷3 990=22.8%，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（4 900-3 990）×30%=273萬元。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤為4 900-3 990-273=637萬元。

如果公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將售價(jià)降低至4 780萬元，該房地產(chǎn)的增值率為19.8%，依據(jù)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)免征土地增值稅。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤為790萬元，公司稅后利潤增加153萬元。

三、臨界點(diǎn)在利息支出扣除方式中的運(yùn)用

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都需要使用大量貸款，自然涉及到利息的支出。對(duì)于利息支出的扣除限額，我國稅法做出了以下具體的規(guī)定：如果利息費(fèi)用沒有超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，利息支出可據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用，按“合計(jì)數(shù)”（取得土地使用權(quán)支付的金額=房地產(chǎn)開發(fā)成本）的5%以內(nèi)計(jì)算扣除，與其他費(fèi)用一起按“合計(jì)數(shù)”的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。這樣的規(guī)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的空間，企業(yè)可選擇有利的扣除方式。

1.舉例分析。

丙房地產(chǎn)開發(fā)公司，開發(fā)一房產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付了2 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 400萬元，利息支出為100萬元，未超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

若公司不提供金融機(jī)構(gòu)證明，則能扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的最高額為（2 000+2 400）×10%=440萬元，若提供金融機(jī)構(gòu)證明，能扣除開發(fā)費(fèi)用的最高額為100+（2 000+2 400）×5%=320萬元?？梢?，在本例中公司應(yīng)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明。

2.分析結(jié)論。

公司在扣除借款利息時(shí)，要好好權(quán)衡是否該提供金融機(jī)構(gòu)證明，若發(fā)生的能夠扣除的利息支出超過了稅法規(guī)定的開發(fā)成本的5%，則應(yīng)該提供證明，如果沒有超過5%，則應(yīng)選擇不提供證明。

四、結(jié)束語

在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中分析運(yùn)用稅收臨界點(diǎn)，能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，爭(zhēng)取更多利潤。納稅人在分析運(yùn)用納稅臨界點(diǎn)時(shí)，要及時(shí)關(guān)注稅法最新動(dòng)態(tài)，確?；I劃方案的時(shí)效性。同時(shí)還必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)整體，因?yàn)橹挥惺蛊髽I(yè)綜合收益達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃，才是最優(yōu)的方案。

??????參考文獻(xiàn)???????????????????????????

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