導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告

一、破產(chǎn)審計(jì)的概念及目標(biāo)

破產(chǎn)審計(jì)指人民法院依照破產(chǎn)申請(qǐng)人申請(qǐng)，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請(qǐng)受理裁定后，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“債務(wù)人”）進(jìn)行破產(chǎn)前審計(jì)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。

二、破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)利益方

（一）人民法院

屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報(bào)告工作進(jìn)度，凡遇債務(wù)人重大事項(xiàng)和異常交易無(wú)法解決時(shí)，應(yīng)及時(shí)向法院匯報(bào)。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（二）破產(chǎn)管理人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計(jì)資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認(rèn)、資產(chǎn)盤點(diǎn)清查等工作，對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。

（三）資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。

（四）債務(wù)人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分對(duì)債務(wù)人及其環(huán)境進(jìn)行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。

（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人

應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)破產(chǎn)時(shí)職工名冊(cè)，核實(shí)入職年月，了解欠薪、社會(huì)保障費(fèi)和職工補(bǔ)償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門取得聯(lián)系，了解各項(xiàng)欠稅款項(xiàng)；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。

三、整體評(píng)估的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和化解方法

（一）審計(jì)期間的確定

委托審計(jì)時(shí)，人民法院對(duì)債務(wù)人的審計(jì)期間一般不作要求，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年，為重點(diǎn)審計(jì)期間。

但大多數(shù)債務(wù)人被申請(qǐng)破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計(jì)一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無(wú)法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，審計(jì)期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計(jì)一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里建議將審計(jì)期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負(fù)債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計(jì)除本年外，再向前追蹤三年，必要時(shí)，再予以追溯審計(jì)。

（二）債務(wù)人財(cái)務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性

債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財(cái)務(wù)資料不完整、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負(fù)債賬表不符，賬實(shí)不符等情況，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，如存在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊(cè)和憑證、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評(píng)估資料缺失所造成的影響，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于利用現(xiàn)有資源展開(kāi)工作，認(rèn)清破產(chǎn)審計(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財(cái)務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別出可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目。再次，制定詳盡審計(jì)計(jì)劃，加大實(shí)質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序、無(wú)法查清的重大疑點(diǎn)和交易事項(xiàng)，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時(shí)向管理人、法院匯報(bào)。如通過(guò)上述途徑，仍不能取得審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中充分披露問(wèn)題實(shí)質(zhì)和無(wú)法查清的理由。

四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)要點(diǎn)及注意事項(xiàng)

（一）審計(jì)基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表的形成

審計(jì)基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

（二）資產(chǎn)審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括對(duì)貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資和無(wú)形資產(chǎn)等。

第一，貨幣資金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫(kù)。

第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賬齡是否超過(guò)二年和關(guān)聯(lián)方往來(lái)，查清應(yīng)收款項(xiàng)形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時(shí)應(yīng)關(guān)注有無(wú)近一年內(nèi)主動(dòng)放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問(wèn)相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開(kāi)票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認(rèn)。

第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。

一是存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)數(shù)量金額賬與倉(cāng)庫(kù)數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤點(diǎn)前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開(kāi)，如已開(kāi)票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉(cāng)庫(kù)按一定順序全面盤點(diǎn)，粘貼盤點(diǎn)單并連續(xù)編號(hào)，對(duì)明顯過(guò)時(shí)、毀損、過(guò)期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱匯總，形成盤點(diǎn)清冊(cè)，再與調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤盈、盤虧情況查明原因后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重盤虧的，應(yīng)予匯報(bào)破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評(píng)估后，存貨賬面價(jià)值高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實(shí)有價(jià)值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法，與資產(chǎn)評(píng)估師和管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行逐一盤點(diǎn)，并對(duì)盤盈、盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重賬實(shí)不符的，應(yīng)予匯報(bào)管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計(jì)提，如未正常提取的，應(yīng)予補(bǔ)提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于未完工工程，如賬面價(jià)高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等抵押情況，有無(wú)近一年對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點(diǎn)檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；近一年內(nèi)無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的情形。

第四，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來(lái)的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費(fèi)用化。

第五，長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財(cái)務(wù)報(bào)表，考察長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值情形。

（三）負(fù)債審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)查證有無(wú)虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)債務(wù)；近一年內(nèi)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>

第一，銀行借款?？赏ㄟ^(guò)發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報(bào)表予以確認(rèn)所欠本金和利息。

第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補(bǔ)交相應(yīng)稅費(fèi)。

第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報(bào)進(jìn)行。出具審計(jì)報(bào)告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報(bào)信息與賬面數(shù)核對(duì)、確認(rèn)。對(duì)于尚在申報(bào)期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報(bào)的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對(duì)于無(wú)需支付款項(xiàng)，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點(diǎn)注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報(bào)情況。

第四，應(yīng)交稅費(fèi)。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門申報(bào)數(shù)并結(jié)合審計(jì)情況予以確認(rèn)。

第五，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。對(duì)于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)與管理人一起重點(diǎn)審查相關(guān)文件后確認(rèn)。

第六，員工工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)和離職補(bǔ)償金。充分與人事部門溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會(huì)保險(xiǎn)總額，并依《勞動(dòng)法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算職工離職補(bǔ)償金。

（四）所有者權(quán)益審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的審計(jì)。

第一，應(yīng)結(jié)合往來(lái)賬款的審計(jì)，識(shí)別是否存在抽逃注冊(cè)資本的情形。

第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。

第三，結(jié)合多年利潤(rùn)表審計(jì)，查核是否存在利潤(rùn)分配，確定未分配利潤(rùn)真實(shí)性。

（五）期間利潤(rùn)表審計(jì)

利用審計(jì)期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點(diǎn)查明有無(wú)以明顯不合理的價(jià)格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價(jià)格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計(jì)，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)測(cè)試等，查明是否存在少計(jì)費(fèi)用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)，檢查折舊計(jì)提是否正常；通過(guò)期末存貨減值測(cè)試和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形。

廣泛征詢財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售和行政等部門，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費(fèi)用。逐月分解期間費(fèi)用變化情況，重點(diǎn)檢查大額異常費(fèi)用支付的合理、合法性。

五、破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告參考格式

企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)雖然廣泛存在，但是卻沒(méi)有相關(guān)的審計(jì)指引，因此破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告并不像年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有專門的報(bào)告格式。下面介紹一種常見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告格式（詳式報(bào)告）。

（一）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可為“審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告”

（二）引言段

說(shuō)明接受人民法院委托，對(duì)xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債表和xx期間利潤(rùn)表進(jìn)行了審計(jì)。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任等。

（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況

第一，披露債務(wù)人注冊(cè)登記情況，實(shí)收資本到位情況，經(jīng)營(yíng)情況和歷史沿革。

第二，法院破產(chǎn)受理情況。

第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債情況。

第四，審計(jì)資料接手情況等注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要披露的其他信息。

（四）導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

主要說(shuō)明受審計(jì)資料不完整、審計(jì)范圍和審計(jì)程序限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能審查清楚的問(wèn)題、未決訴訟及財(cái)產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，針對(duì)問(wèn)題和事項(xiàng)性質(zhì)，必要時(shí)，提請(qǐng)管理人和法院另案追究和審理。

（五）保留意見(jiàn)

除上述導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)外，審計(jì)后債務(wù)人資產(chǎn)總計(jì)為xxx元，負(fù)債總計(jì)xxx元，所有者權(quán)益總計(jì)xxx元，其中：實(shí)收資本xxx元，未分配利潤(rùn)xxx元。

（六）審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表注釋

由于破產(chǎn)審計(jì)主要關(guān)注審計(jì)后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對(duì)審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行注釋。

破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下附件：審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表、審計(jì)前后利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、審計(jì)調(diào)整匯總表和審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表科目明細(xì)清單等。

（作者單位為上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇分所）

參考文獻(xiàn)

[1] 鄧青.破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].三峽大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（1）.

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關(guān)鍵詞：上市公司 年度報(bào)告 年報(bào)分析

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0075-02

015年3月26日，博元投資因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪、偽造變?cè)旖鹑谄睋?jù)罪，被證監(jiān)會(huì)依法移送公安機(jī)關(guān)。公司股票自2015年5月28日起暫停上市。2016年3月21日，上海證券交易所做出終止博元投資上市的決定。博元投資成為中國(guó)證券市場(chǎng)第一家因重大信息披露違法被終止上市的公司。在公司股票將要被暫停上市時(shí)，機(jī)構(gòu)投資者如長(zhǎng)安國(guó)際信托、信托等紛紛將其持有的博元投資股票賣出，而個(gè)人投資者成了最終的接盤人，截至2016年3月31日，博元投資前十大流通股股東均為自然人，公司股票的市值也是“跌跌不休”。毫無(wú)疑問(wèn)，個(gè)人投資者成了博元投資違法案件的最終受害者。如果個(gè)人投資者能夠從公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù)中甄別公司業(yè)績(jī)的真假，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，或許就不會(huì)成為最后的接棒者。筆者以博元投資為例，總結(jié)了識(shí)別公司年報(bào)造假的幾條線索，以期為個(gè)人投資者提供幫助。

一、關(guān)注年度報(bào)告首頁(yè)“重要提示段”的異常事項(xiàng)

通常情況下，上市公司年度報(bào)告首頁(yè)“重要提示段”要求公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。但是，博元投資2014年年度報(bào)告開(kāi)篇卻是“本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員無(wú)法保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺留，并不承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任”；緊接著是“公司全體董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員無(wú)法保證本報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，理由是：鑒于公司的現(xiàn)狀。”；最后表述是：“公司負(fù)責(zé)人許佳明、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人李紅及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人李紅聲明：無(wú)法保證年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。試想，如果公司決策領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)主管都無(wú)法保證年報(bào)披露的內(nèi)容是真實(shí)的，那么這樣的公司還值得信賴嗎？如果這家公司不值得信賴，投資者的投資可能付諸于流水，所以個(gè)人投資者即便是看不懂公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的復(fù)雜數(shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)看看年度報(bào)告首頁(yè)的“重要提示段”是否有異常事項(xiàng)。

二、關(guān)注公司是否更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型

一般情況下，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系是比較穩(wěn)定的。如果上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么投資者要關(guān)注更換的原因。以博元投資為例，2007―2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)為中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)公司公告，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因之一是中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，原因之二是與大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合約到期。

如果投資者再仔細(xì)分析中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與博元投資的關(guān)系就會(huì)發(fā)現(xiàn)：中興華因在對(duì)博元投資2007年和2008年年報(bào)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)公司虛增銀行存款等舞弊行為，于2011年受到證監(jiān)會(huì)的處罰?？墒窃诒惶幜P之后，中興華依然繼續(xù)承擔(dān)了博元投資的年報(bào)審計(jì)工作，直至2015年1月中興華出事被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，博元投資才不得不改換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在中興華擔(dān)任博元投資審計(jì)機(jī)構(gòu)的7年時(shí)間里，中興華對(duì)博元投資出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型均為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。而之后改聘的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一來(lái)就出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。也許是不滿意審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型或其他種種原因，博元投資并沒(méi)有續(xù)聘大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，次年又改聘了亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但依然拿到的是一份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)專業(yè)角度，我們知道，審計(jì)意見(jiàn)類型共有四大類，分別為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，其中無(wú)法表示意見(jiàn)性質(zhì)最為嚴(yán)重。所以個(gè)人投資者如果能在翻閱公司年報(bào)時(shí)關(guān)注為公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更、為什么變更以及審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型，就可以早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)博元投資糟糕的財(cái)務(wù)狀況。

三、關(guān)注公司是否被立案調(diào)查

根據(jù)證監(jiān)會(huì)2014年頒布的《關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見(jiàn)》，上市公司因欺詐發(fā)行或重大信息披露違法行為受到證監(jiān)會(huì)行政處罰或被移送公安機(jī)關(guān)，應(yīng)暫停上市，暫停上市后一年內(nèi)若無(wú)例外情形發(fā)生，則強(qiáng)制退市。如果公司暫停或終止上市，投資者將面臨巨大損失，所以投資者對(duì)于被立案調(diào)查的上市公司應(yīng)謹(jǐn)慎投資。博元投資涉嫌違反證券法規(guī)，于2006年8月31日、2009年7月8日、2010年2月1日、2014年6月多次被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，每一次被立案調(diào)查，上市公司均會(huì)予以公告，年度報(bào)告中也會(huì)予以披露。個(gè)人投資者對(duì)上市公司公告被立案調(diào)查的事項(xiàng)應(yīng)予以高度重視。

四、對(duì)于扭虧為盈的公司關(guān)注其盈利的來(lái)源是否具有持續(xù)性

我國(guó)退市制度規(guī)定，連續(xù)四年虧損的上市公司將被終止上市。為了避免被退市，一些上市公司在連續(xù)三年虧損后會(huì)采用重組等方式，在第四年扭虧為盈。個(gè)人投資者往往會(huì)覺(jué)得這家公司有重組題材、股票可能會(huì)暴漲，于是不管重組會(huì)不會(huì)成功，也不管重組后公司是否真的有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，就瘋狂買進(jìn)，結(jié)果往往被套牢。以博元投資為例。博元投資2004―2006年連續(xù)三年虧損，2007年通過(guò)重組、新股東無(wú)償捐贈(zèng)某公司的股權(quán)獲得捐贈(zèng)收入2.7億元，一舉扭虧為盈。投資者如果不仔細(xì)分析公司盈利的來(lái)源，就會(huì)誤以為2007年的盈利是公司重組成功后交出的一份漂亮答卷。實(shí)際上這樣的盈利只是曇花一現(xiàn)，大股東再有實(shí)力，也不能年年捐贈(zèng)，于是2009―2011年公司陷入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為零的窘境。所以個(gè)人投資者如果想對(duì)重組題材的股票進(jìn)行投資，需要充分分析公司重組后的經(jīng)營(yíng)能力，識(shí)別扭虧為盈中的“盈”是否是曇花一現(xiàn)。

五、關(guān)注公司的資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)償債能力的一項(xiàng)指標(biāo)，即負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額。如果公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到或超過(guò)100%，就說(shuō)明這家公司已資不抵債了，公司面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出后的凈額。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)且金額較大時(shí)，表示公司可能處于開(kāi)創(chuàng)期或衰退期。博元投資資產(chǎn)負(fù)債率近五年來(lái)一直處于接近甚至超過(guò)100%的狀態(tài)。資產(chǎn)負(fù)債率2011年12月31日為88%、2012年12月31日為84%、2013年12月31日為189%、2014年12月31日為403%。2011―2014年資產(chǎn)負(fù)債率不斷攀升，充分反映出公司已資不抵債、陷入巨大的債務(wù)危機(jī)。2015年12月31日公司資產(chǎn)負(fù)債率降為54%，主要是公司將股東無(wú)償捐贈(zèng)的某公司股權(quán)8.58億元計(jì)入資本公積，導(dǎo)致股東權(quán)益增加、資產(chǎn)負(fù)債率降低，而不是公司真正增強(qiáng)盈利能力償還債務(wù)所致。博元投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量除2013年和2015年為正數(shù)外，2011、2012年度、2014年度均為巨額負(fù)數(shù)。證監(jiān)會(huì)在對(duì)博元投資立案檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收票據(jù)涉嫌造假。因此對(duì)于此類資產(chǎn)負(fù)債率畸高、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)、不斷靠捐贈(zèng)等伎倆美化財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，投資者一定要謹(jǐn)慎。上市公司的“資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”不需要投資者自己計(jì)算，公司在年度報(bào)告的“第二節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)”會(huì)有數(shù)據(jù)披露，也可以在股票交易軟件中點(diǎn)擊“公司財(cái)務(wù)分析”、輸入公司代碼，即可查找公司各年度資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

六、關(guān)注公司固定資產(chǎn)是否存在畸低現(xiàn)象

固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。一般情況下，固定資產(chǎn)由于自身價(jià)值較高，所以在資產(chǎn)總額中會(huì)占有相當(dāng)?shù)谋嚷省?010年，博元投資重組、珠海華信泰投資有限公司成為公司第一大股東之后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一直出現(xiàn)畸低的情況。2012―2013年固定資產(chǎn)略有增加是因?yàn)楹喜⒘艘患易庸?，相?yīng)把這家子公司的固定資產(chǎn)并入博元投資報(bào)表所致，而這家子公司在2014年不再納入合并報(bào)表范圍，因此博元投資賬面的固定資產(chǎn)又跌至幾萬(wàn)元。試想一下，一家上市公司固定資產(chǎn)只有幾萬(wàn)元，連一間所有權(quán)屬于自己的房屋、一輛運(yùn)輸工具都沒(méi)有，只有一點(diǎn)點(diǎn)辦公設(shè)備，如何進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)？很明顯，華信泰2010年入主博元投資，看中的只是上市公司的殼資源，希望通過(guò)所謂的空手套白狼的游戲分得資本市場(chǎng)的一杯羹，并不是從長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)角度來(lái)扶持博元投資。于是乎，證監(jiān)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)，2011―2014年博元投資偽造銀行承兌匯票、虛構(gòu)用股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易虛增資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)。如果說(shuō)投資者對(duì)于公司連環(huán)套的虛構(gòu)交易很難識(shí)別的話，那么從公司披露的年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中，就有“固定資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，可以一目了然地看到公司擁有的固定資產(chǎn)金額。如果這個(gè)項(xiàng)目畸低，就應(yīng)引起高度重視，很可能是一家皮包公司。對(duì)于這樣的皮包公司，是否值得投資，值得商榷。

綜上所述，投資者在對(duì)上市公司股票進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)高度重視公司年報(bào)的信息披露。從公司年度報(bào)告首頁(yè)重要提示段是否有異常事項(xiàng)、主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更以及事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型、公司是否被有關(guān)部門立案調(diào)查、扭虧為盈的業(yè)績(jī)來(lái)源是否具有持續(xù)性、資產(chǎn)負(fù)債率是否畸高、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是否長(zhǎng)年處于負(fù)值、固定資產(chǎn)是否畸低等角度分析公司是否具有投資價(jià)值，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資能力。Z

篇3

關(guān)鍵詞醫(yī)院 會(huì)計(jì) 制度 變化

文章編號(hào)1008-5807（2011）05-022-02

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政、財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，將于于2011年7月1日起在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點(diǎn)，為加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支管理和成本核算，推行績(jī)效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行有著重大的意義。

通過(guò)學(xué)習(xí)新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素

在原制度中“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行”。原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，但同時(shí)又沿用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會(huì)計(jì)處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的一大特色。它即強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算幾乎基本近似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的需要。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，在這種核算方式下，凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制）則是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起?，F(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會(huì)計(jì)核算不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、也不能反映出跨年度會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、更不能有效分析資金運(yùn)用情況和效果。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來(lái)的不足，可以更好地推動(dòng)醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，推行績(jī)效考評(píng)，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制提供更可靠的會(huì)計(jì)核算資料，也更符合會(huì)計(jì)核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨近的一個(gè)標(biāo)志，也是一個(gè)重大的變化。

二、改變了對(duì)“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計(jì)折舊科目”

原制度對(duì)固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購(gòu)入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對(duì)應(yīng)，購(gòu)置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特征。在這種會(huì)計(jì)核算方式下，固定資產(chǎn)自購(gòu)置直至核銷一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只是反映購(gòu)置時(shí)固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值差距。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實(shí)體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術(shù)進(jìn)步及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實(shí)價(jià)值，不正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算方法已不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。正因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗不能體現(xiàn)出來(lái)，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費(fèi)用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運(yùn)行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來(lái)，正確地核算成本費(fèi)用就是一句空話，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則要求。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。具體規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各地方財(cái)政部門會(huì)同其他有關(guān)單位根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計(jì)攤銷科目，用以核算無(wú)無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的攤銷額，準(zhǔn)確地反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，也增加了成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。具體是：無(wú)形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請(qǐng)書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請(qǐng)書都沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了“修購(gòu)基金”科目

原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購(gòu)費(fèi)時(shí)：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）―修購(gòu)費(fèi)”，貸記“專用基金―修購(gòu)基金”。這樣也會(huì)造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實(shí)際工作中會(huì)存在著對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購(gòu)費(fèi)累計(jì)多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)際問(wèn)題，不能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債率的真實(shí)性。新制度取消了提取修購(gòu)基金的會(huì)計(jì)處理，增設(shè)了累計(jì)折舊科目，這樣才能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件，與原制度僅為“財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成”也有明顯的不同

新制度所指財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。而會(huì)計(jì)報(bào)表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表部分中最大的改變?cè)谟谛略隽爽F(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)金流量表趨同?，F(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息?，F(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來(lái)源和資金運(yùn)用途徑的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財(cái)務(wù)狀況好壞,預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量以及未來(lái)的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資決策提供有力保證。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重中之重。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來(lái)路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進(jìn)，醫(yī)保病人也會(huì)不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來(lái)越大，因?yàn)獒t(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會(huì)占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢(shì)必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對(duì)應(yīng)收款加強(qiáng)管理。通過(guò)提高對(duì)資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因?yàn)楝F(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對(duì)于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

五、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。同時(shí)在第六條中規(guī)定動(dòng)作了醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。又在第八條中說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)也就主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

篇4

資產(chǎn)清查工作審計(jì)方案

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第35號(hào)）、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查任務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)組織業(yè)務(wù)的骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成資產(chǎn)清查工作。

一、基本情況

本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級(jí)實(shí)施”的原則，由各級(jí)財(cái)政部門按財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系組織本級(jí)政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。

財(cái)政部將成立“全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開(kāi)展中央級(jí)資產(chǎn)清查工作。工作小組下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。

地方各級(jí)財(cái)政部門（或財(cái)政部門會(huì)同相關(guān)部門）成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實(shí)施。具體組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)，按照分級(jí)負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。

二、審計(jì)目的

根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的規(guī)定，資產(chǎn)清查的審計(jì)目的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行了解，在行政事業(yè)單位以20xx年12月31日為基準(zhǔn)日全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和資料進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準(zhǔn)確性、可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并出具資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及管理建議書。

三、審計(jì)范圍

（一）被審計(jì)單位

根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：

1、20xx年12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的各類行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。

2、執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、并同財(cái)政部門有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體等單位。

行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）審計(jì)資料范圍

1、資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、各單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)部控制制度。

3、各單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)文件等。

4、各單位按照資產(chǎn)清查文件規(guī)定編制的基礎(chǔ)表、報(bào)表及申報(bào)清查損溢的相關(guān)證明材料。

5、資產(chǎn)清查審計(jì)過(guò)程中需要的其他資料。

四、審計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助、配合資產(chǎn)清查部門做好政策、規(guī)定解釋；協(xié)助行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查工作。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成對(duì)主管部門及其所屬單位的審計(jì)工作，并出具各單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和匯總資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和單位申報(bào)的損溢及經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任，對(duì)個(gè)別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)。

五、工作要求

（一）資產(chǎn)清查工作機(jī)制

財(cái)政部門與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間建立定期溝通制度、固定聯(lián)系人制度與重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度。

1、定期溝通制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期（具體按照本級(jí)財(cái)政部門有關(guān)要求執(zhí)行）將資產(chǎn)清查的工作情況通過(guò)電子郵件或書面形式進(jìn)行匯報(bào)。內(nèi)容主要包括各參審所（審計(jì)小組）目前的工作進(jìn)度，審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題及需要資產(chǎn)清查部門協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。

如遇重大問(wèn)題，財(cái)政部門可隨時(shí)召集會(huì)議。

2、建立固定聯(lián)系人制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確資產(chǎn)清查審計(jì)工作的總負(fù)責(zé)人和對(duì)各單位進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。?

3、重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度

各項(xiàng)目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時(shí)與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問(wèn)題，經(jīng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)清查審計(jì)總負(fù)責(zé)人提出初步意見(jiàn)后，以重大問(wèn)題報(bào)告的形式隨時(shí)向財(cái)政部門提交。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作職責(zé)

1、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行咨詢和指導(dǎo)；

2、按照資產(chǎn)清查部門制訂的總體審計(jì)方案完成專項(xiàng)審計(jì)工作；

3、及時(shí)向被審計(jì)單位提交事務(wù)所經(jīng)濟(jì)鑒證證明、資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書等有關(guān)資料；?

?4、完成資產(chǎn)清查部門交辦的其他工作。

六、審計(jì)主要依據(jù)

(一)?國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)：

1、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

2、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

3、《行政單位會(huì)計(jì)制度》

4、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

5、《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》

6、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》

7、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則》

(二)?行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件：

1、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》

2、組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件

七、審計(jì)方法

本次資產(chǎn)清查審計(jì)主要采取盤點(diǎn)、函證、檢查、計(jì)算、詢問(wèn)等審計(jì)方法。

1、銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)、投資及借款主要進(jìn)行函證，對(duì)于銀行存款及借款要求全部進(jìn)行函證。

2、實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行盤點(diǎn)。

3、資產(chǎn)損溢主要進(jìn)行檢查、復(fù)核、鑒證、盤點(diǎn)等，對(duì)資產(chǎn)損溢要求一筆一審。

八、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

（一）資產(chǎn)類

1、貨幣資金

主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。

（1）對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當(dāng)查看庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應(yīng)說(shuō)明原因；編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表及現(xiàn)金倒軋表；對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日中國(guó)人民銀行外匯市場(chǎng)匯價(jià)的中間價(jià)折合為人民幣金額。

備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額，對(duì)單項(xiàng)備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認(rèn)。

（2）對(duì)銀行存款，主要清查各單位在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開(kāi)戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該單位的賬面余額是否相符；根據(jù)銀行存款對(duì)賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對(duì)、核實(shí)銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場(chǎng)匯價(jià)是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

?a.?存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各種外幣；

?b.?定期存款應(yīng)當(dāng)索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復(fù)印件；

?c.?各項(xiàng)存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件如詢證函回函、對(duì)賬單等；

?d.?外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列；

e.?銀行存款列有利息收入時(shí)應(yīng)當(dāng)詳加注明。

2、應(yīng)收款項(xiàng)（暫付款）應(yīng)收款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。

（1）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時(shí)，索取各單位與對(duì)方單位金額核對(duì)一致的對(duì)賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長(zhǎng)期拖欠款項(xiàng)，要查明原因，了解催收情況。中介機(jī)構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；

（2）索取各單位職工個(gè)人借款明細(xì)表，對(duì)借款金額較大的應(yīng)由該個(gè)人簽字確認(rèn)；

（3）分析應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。

3、對(duì)外投資

（1）對(duì)國(guó)庫(kù)券、各種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)；盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；

（2）對(duì)其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門或上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；

（3）對(duì)已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報(bào)表并出具資產(chǎn)清查報(bào)告。

?4、存貨（庫(kù)存材料）

存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

（1）要求各單位配合中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，原則上要求對(duì)所有存貨全面清查盤點(diǎn)；

（2）對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨，可以進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或向?qū)Ψ絾挝粚?shí)施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；

（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表；

（4）重點(diǎn)核實(shí)存放時(shí)間長(zhǎng)、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨。

5、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等，要求各單位配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真組織清查，原則上對(duì)所有固定資產(chǎn)全面清查盤點(diǎn)。

（1）對(duì)固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；

（2）對(duì)出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；

（3）對(duì)臨時(shí)借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補(bǔ)辦手續(xù)；

（4）對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；

（5）檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；

（6）對(duì)批量購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值低的圖書等，如果被資產(chǎn)清查單位無(wú)法列示明細(xì)金額的，按加總數(shù)量清查核對(duì)實(shí)物，按總計(jì)金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明總數(shù)量。

（二）負(fù)債類

負(fù)債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債，以及賬外負(fù)債，要求核查負(fù)債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對(duì)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。

1、借入款項(xiàng)

借入款項(xiàng)包括向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財(cái)政部門、上級(jí)單位的相關(guān)文件；核實(shí)借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測(cè)算借款利息計(jì)提是否充分，有無(wú)欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。

2、應(yīng)繳預(yù)算款

應(yīng)繳預(yù)算款主要包括應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)，如非營(yíng)利組織的預(yù)算管理基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算規(guī)定上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款清查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注是否按照財(cái)政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)，有無(wú)緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。

3、應(yīng)繳財(cái)政專戶款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各種預(yù)算外資金，按預(yù)算外資金的類別列示明細(xì)。核點(diǎn)同“應(yīng)繳預(yù)算款”。

4、應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）

應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)按暫存款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人列示明細(xì)；與對(duì)方單位進(jìn)行對(duì)賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。重點(diǎn)關(guān)注是否將應(yīng)納入單位收入管理款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)，是否存在長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)清理結(jié)算的情況。

5、應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，按應(yīng)交納的稅費(fèi)種類列示明細(xì)；查閱相關(guān)納稅認(rèn)定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)期間完稅證明，對(duì)期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確，列示是否允當(dāng)；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。

（三）收支類

收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實(shí)反映會(huì)計(jì)期間的收支情況，對(duì)重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。

（四）其他事項(xiàng)

1、各單位資金往來(lái)

以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對(duì)工作。要做到內(nèi)部各部門之間、上下級(jí)單位之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。

單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢申報(bào)。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實(shí)反映單位存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時(shí)取得下列證據(jù)時(shí)可以作為資產(chǎn)清查損溢：

（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因；

（2）債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由；

（3）中介機(jī)構(gòu)對(duì)該筆掛賬的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

2、資產(chǎn)損溢

中介機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)；

對(duì)清理出來(lái)的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)造成的錯(cuò)賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門組織管理和收藏的單位負(fù)責(zé)清查登記。對(duì)文物原則上只登記實(shí)物量。一些有價(jià)文物可以按照國(guó)家文物局、財(cái)政部（89）文物計(jì)字第877號(hào)文的《文物、博物館事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》第28條的規(guī)定辦理：“對(duì)現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價(jià)的都要估價(jià)入賬；無(wú)法估價(jià)的，可登記品種、等級(jí)和數(shù)量。對(duì)于新征集的文物，應(yīng)按實(shí)際收購(gòu)金額入賬；對(duì)接收捐獻(xiàn)的文物可估價(jià)入賬”。

4、或有事項(xiàng)

審閱對(duì)外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實(shí)際情況分類編制情況說(shuō)明。

九、審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)

為確保此次資產(chǎn)清查審計(jì)質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計(jì)重點(diǎn)如下：

1、按申報(bào)金額排序，重點(diǎn)關(guān)注盤盈及報(bào)損額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的項(xiàng)目

資產(chǎn)清查的重點(diǎn)應(yīng)放在單筆報(bào)損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的報(bào)損項(xiàng)目上。具體操作時(shí)可先對(duì)各單位通過(guò)初步自行清查提出的擬申報(bào)盤盈及報(bào)損清單中按金額及證據(jù)情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個(gè)案溝通處理的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，督促各單位集中力量進(jìn)行重點(diǎn)取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；c類是金額不大或性質(zhì)不重要的項(xiàng)目，對(duì)于此類項(xiàng)目，可予以適當(dāng)關(guān)注；b類是界于a類與c類之間的項(xiàng)目，予以一般關(guān)注。

2、保證時(shí)間進(jìn)度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)內(nèi)容制定審計(jì)計(jì)劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。

3、其他關(guān)注方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長(zhǎng)時(shí)間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報(bào)廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資、擔(dān)保等情況進(jìn)行必要關(guān)注。

十、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求

1、為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，資產(chǎn)清查部門向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有關(guān)事項(xiàng)下發(fā)審計(jì)工作要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按要求及時(shí)提交有關(guān)資料。

2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作總體進(jìn)度，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)就審計(jì)工作進(jìn)度、重大事項(xiàng)向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。

3、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立重大問(wèn)題的及時(shí)反饋、匯報(bào)機(jī)制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問(wèn)題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時(shí)將問(wèn)題反饋、報(bào)告給同級(jí)財(cái)政部門。

重大問(wèn)題主要包括：

(1)?導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理人員意見(jiàn)不一致的重大損溢申報(bào)；

(2)?難以評(píng)估確定價(jià)值的資產(chǎn)；

(3)?對(duì)資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭(zhēng)議的資產(chǎn)等問(wèn)題；

(4)?與資產(chǎn)清查部門要求報(bào)告不一致的事項(xiàng)；

(5)?任何影響資產(chǎn)清查報(bào)告期限的事項(xiàng)；

(6)?其他重大問(wèn)題。

?4、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在指定的時(shí)間內(nèi)將要求的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（被審計(jì)單位如未申報(bào)任何清查損溢，參審所仍應(yīng)按要求出具報(bào)告）、管理建議書和重要事項(xiàng)報(bào)告等上報(bào)資料及時(shí)報(bào)送行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門（包括紙版、電子版和報(bào)表數(shù)據(jù)庫(kù)）。報(bào)送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊(cè)，索引號(hào)、頁(yè)碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。

5、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須有相當(dāng)?shù)膶徲?jì)經(jīng)驗(yàn)，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)，熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將負(fù)責(zé)審計(jì)的各行政事業(yè)單位名稱及其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式等資料及時(shí)報(bào)給同級(jí)財(cái)政部門。

?十一、審計(jì)費(fèi)用

資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用，按照“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)”的原則，由委托方承擔(dān)。參與中央級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財(cái)政部統(tǒng)一支付。參與省級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財(cái)政廳統(tǒng)一支付。

二0xx年二月十二日

中介機(jī)構(gòu)審核鑒證

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各單位清理出來(lái)的各項(xiàng)損益及提供證據(jù)的真實(shí)性，可靠性進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)；

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)申報(bào)有資產(chǎn)損益的單位出具《資產(chǎn)清查事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》和管理建議書。

中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的內(nèi)容及要求

（一）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的情形

1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據(jù)，但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的；

2、單位難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收財(cái)款和不良投資損失；

3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產(chǎn)、在行程（如適用）的報(bào)廢、損毀；

4、單位各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；

5、單位各項(xiàng)資金掛帳損失。

（二）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證應(yīng)實(shí)施的必要程序

1、督促和協(xié)助單位及時(shí)取得相關(guān)損失的具有法律效力的外部證據(jù)；

2、在單位難以取得相關(guān)損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據(jù)時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求單位單位提供相關(guān)損失的內(nèi)部證據(jù)；

3、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)赴二作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；

4、根據(jù)收集的上述材料，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)單位相關(guān)損失的發(fā)生事實(shí)和可能進(jìn)行鑒證；

5、通過(guò)認(rèn)真核對(duì)與分析計(jì)算，對(duì)單位相關(guān)損失的金額進(jìn)行估算及確認(rèn)；

6、對(duì)收集的上述資料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟(jì)鑒證材料；

7、出具鑒證意見(jiàn)書。

（三）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明應(yīng)符合的要求

1、對(duì)于單位的相關(guān)損失應(yīng)按照類別逐項(xiàng)出具鑒證意見(jiàn)；

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)呈報(bào)；存在問(wèn)題；改革措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

一、財(cái)務(wù)呈報(bào)的定義與作用

財(cái)務(wù)呈報(bào)又名財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括傳遞直接或間接的與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段，也就是我們平時(shí)所說(shuō)的列報(bào)和表外披露一起構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告。在我國(guó)，人們習(xí)慣把財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表看成沒(méi)有差別的概念，在必要的時(shí)候加入附表或補(bǔ)充報(bào)告。財(cái)務(wù)呈報(bào)的作用主要有以下幾點(diǎn)：

(一)財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)該全面分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益和發(fā)展前景，便于企業(yè)管理者了解本企業(yè)各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評(píng)價(jià)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向。

(二)財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)該全面揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供有助于投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，為他們制定措施、做出經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。

(三)財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料進(jìn)行全面的匯總和分析，便于滿足財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等行政管理部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。

二、目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)存在的問(wèn)題

事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)是事業(yè)單位對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的重要資源，它對(duì)于事業(yè)單位自身以及國(guó)家的宏觀調(diào)控、投資決策、監(jiān)督與管理至關(guān)重要，隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)也日益呈現(xiàn)出了許多問(wèn)題。

(一)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)體系不夠健全。財(cái)務(wù)呈報(bào)體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系比較單一，許多重要的附表沒(méi)有作出規(guī)定，只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書作了簡(jiǎn)略的提示，這樣一來(lái)不僅立法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，就連財(cái)政部門也缺少宏觀決策所需要的重要信息，財(cái)務(wù)報(bào)告難以全面揭示事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。

(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)缺乏時(shí)效性。目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)大多側(cè)重于對(duì)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，尤其是一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)呈報(bào)周期較長(zhǎng)，時(shí)限過(guò)寬，年度報(bào)表要求年度末四個(gè)月報(bào)出，這是一種非實(shí)時(shí)性的記錄，其時(shí)效性受到很大的影響。這對(duì)于一個(gè)處于信息時(shí)代的企業(yè)和投資者而言，意味著可能有無(wú)數(shù)寶貴機(jī)會(huì)在財(cái)務(wù)信息尚未披露前就與其擦肩而過(guò)，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低了，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來(lái)，財(cái)務(wù)呈報(bào)的決策價(jià)值也大打折扣了。

(三)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)的數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。譬如，現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)中固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，日常只反映賬面價(jià)值，但事實(shí)上隨著固定資產(chǎn)的使用，其使用價(jià)值會(huì)越來(lái)越低，相應(yīng)的價(jià)值也是逐漸減少，如此一來(lái)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛置，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離，形成賬實(shí)不符，從而違背會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，而且，如果固定資產(chǎn)的使用能帶來(lái)一定的收入，不提取固定資產(chǎn)折舊還會(huì)造成收支不相匹配，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比性原則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)提供的數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性和客觀性，將給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審核和管理帶來(lái)一定的麻煩。

(四)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)的信息缺乏預(yù)見(jiàn)性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了變化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)的使用者大大增加，除了事業(yè)單位直接投資者、債權(quán)人外，還有政府、社會(huì)伙伴、社會(huì)公眾等。由于目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)大多側(cè)重于歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的總結(jié)，只是對(duì)各種報(bào)表、數(shù)字的羅列，這種基于歷史成本的財(cái)務(wù)呈報(bào)無(wú)法對(duì)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，無(wú)法預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏預(yù)見(jiàn)性。并且目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)雖然經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)信息的處理和分析，但是忽略其他重要信息的披露，這些信息一方面包括事業(yè)單位現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)負(fù)債的分析等財(cái)務(wù)信息；一方面還包括事業(yè)單位的社會(huì)聲譽(yù)和社會(huì)責(zé)任。目前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)缺乏預(yù)見(jiàn)性，財(cái)務(wù)呈報(bào)的使用者無(wú)法全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不能為財(cái)務(wù)呈報(bào)的使用者做出經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。

三、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)的改革措施

(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算方法。改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算方法，使財(cái)務(wù)呈報(bào)提供的數(shù)據(jù)更能真實(shí)地反映事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際。譬如，首先在會(huì)計(jì)核算中反映固定資產(chǎn)的新舊程度，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目；其次積極推進(jìn)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和產(chǎn)業(yè)化，重視無(wú)形資產(chǎn)的核算，準(zhǔn)確反映無(wú)形資產(chǎn)的取得成本，真正實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。從而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

(二)建立制定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。合理規(guī)定事業(yè)單位的活動(dòng)成本范圍、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法和費(fèi)用支出分配辦法，建立修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，預(yù)算也采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，即預(yù)算文件中按收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表，這樣有利于信息處理的簡(jiǎn)化和預(yù)算制度的穩(wěn)定，真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整地核算事業(yè)單位活動(dòng)的資源耗費(fèi)情況。

(三)在財(cái)務(wù)呈報(bào)中增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制現(xiàn)金流量表有利于對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行分析、利用。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入，政府管理部門需要根據(jù)政府預(yù)算的執(zhí)行情況對(duì)財(cái)政年度資金的流動(dòng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，現(xiàn)金流量表所提供的信息能全面反映事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)情況及原因，可以準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的償債能力、支付能力和變現(xiàn)能力等信息，有利于政府管理部門進(jìn)一步了解事業(yè)單位的現(xiàn)金結(jié)存情況和增減變動(dòng)原因，評(píng)價(jià)事業(yè)單位的償債能力、支付能力和變現(xiàn)能力。

(四)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說(shuō)明。事業(yè)單位應(yīng)在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系基礎(chǔ)上創(chuàng)新深入的分析指標(biāo)和方法，建立起適應(yīng)新形勢(shì)下比較通行的指標(biāo)模版，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說(shuō)明，增加有用信息，取消無(wú)用信息，完善財(cái)務(wù)呈報(bào)中的會(huì)計(jì)信息披露，在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)現(xiàn)階段難以用貨幣計(jì)量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露，便于財(cái)務(wù)呈報(bào)的使用者對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況有更為全面的了解。事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)的目標(biāo)是為國(guó)家、債權(quán)人、事業(yè)單位、公眾提供準(zhǔn)確、真實(shí)、及時(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息。事業(yè)單位還要及時(shí)提供財(cái)務(wù)呈報(bào)，盡可能縮短財(cái)務(wù)呈報(bào)的提供期限和周期，保證所提供財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。

(五)在財(cái)務(wù)呈報(bào)中增加政府審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府所屬的事業(yè)行政單位分別就其經(jīng)費(fèi)收支、財(cái)政收支情況及結(jié)果實(shí)施審計(jì)監(jiān)督而形成的一種書面文件，但我國(guó)的審計(jì)報(bào)告與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告往往是相分離的，審計(jì)報(bào)告并不對(duì)公眾公開(kāi)，并且，由于缺乏相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，我國(guó)的審計(jì)報(bào)告與事業(yè)單位及財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)政收支活動(dòng)是否合理，財(cái)政資金使用是否節(jié)約并產(chǎn)生應(yīng)有的效果以及政府工作是否有效率都難以知曉。因此，無(wú)法取得社會(huì)公眾的信任，缺乏真實(shí)可信度。為加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高事業(yè)單位資金使用效益，有必要逐步完善我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)呈報(bào)的鑒證工作，在財(cái)務(wù)呈報(bào)中增加政府的審計(jì)報(bào)告。

篇6

關(guān)鍵詞：股份制施工；企業(yè)上市；財(cái)務(wù)準(zhǔn)備

Abstract:Andconsummatesalongwithourcountrysocialistmarketeconomicsystem''''sgradualestablishment,State-ownedbusiness''''stransformationdynamicsalsograduallyenlarges,themajorityenterpriseswithstrengthenandsoonthroughthecorporationtransformationaswellasmanagementsystem''''sconsummation,hassteppedontothebenigndevelopmentpath,thepartialachievementgoodenterpriseintegratesthestockmarket,putsundereconomiclevers''''function.Thestate-ownedconstructionenterpriseisourcountryeconomicstructureimportantcomponent,lookingfromthepresentoverallcondition,alongwithourcountryeconomicpotentialityunceasingstrength,itsprospectsfordevelopmentisoptimistic.Certainly,afterjoiningWorldTradeOrganization,thestate-ownedconstructionenterpriseisalsofacingthesternchallenge.Inordertodealwiththenewchallengeandtheopportunity,causesmoreinvestorstopayattentiontothisdomain,supportsthestate-ownedconstructionenterprisetomakethejointstocksystemtransformationandgoesonthemarketinthesuitablesituationbecomesoneconvenientandtheeffectivepath.Theauthoractsaccordingtoits,intheconstructionenterpriseappliesforinthegoingonthemarketprocessthepracticalexperience,beforechattingthejointstocksystemconstructionlistingthefinancepreparatorywork.

keyword:Jointstocksystemconstruction;Listing;Financialpreparation

一、社會(huì)審計(jì)

股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會(huì)審計(jì)，審計(jì)前的準(zhǔn)備工作主要有以下幾方面：

（一）審計(jì)前的資料收集

我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財(cái)務(wù)方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬(wàn)元；開(kāi)業(yè)時(shí)間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者在《公司法》實(shí)施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算；公司在最近3年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來(lái)證明，并通過(guò)有審計(jì)上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查核實(shí)，出具相關(guān)的審驗(yàn)報(bào)告才有資格上報(bào)財(cái)政部申請(qǐng)上市。因此，資料的準(zhǔn)備十分重要。

國(guó)有施工企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，下屬的會(huì)計(jì)獨(dú)立核算單位比較多，人員流動(dòng)性強(qiáng)，要準(zhǔn)備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準(zhǔn)備，以避免出現(xiàn)接受社會(huì)審計(jì)過(guò)程中資料準(zhǔn)備不全的被動(dòng)局面，影響企業(yè)的上市進(jìn)程?？偟膩?lái)說(shuō)，國(guó)有施工企業(yè)需要準(zhǔn)備的資料有近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、科目余額表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、固定資產(chǎn)臺(tái)賬、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況及其相關(guān)說(shuō)明、債權(quán)債務(wù)明細(xì)資料（包括發(fā)生時(shí)間、賬齡、金額、對(duì)方單位、款項(xiàng)內(nèi)容或產(chǎn)生原因、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度等）、審計(jì)報(bào)告期的銀行存款對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表等。也可以這樣說(shuō)，只要是審計(jì)報(bào)告期內(nèi)公司賬面上反映的數(shù)據(jù)，都要提供相關(guān)的資料，而且要真實(shí)、詳盡。

（二）詢證函的收發(fā)

詢證函是為證明企業(yè)在審計(jì)報(bào)告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項(xiàng)對(duì)應(yīng)單位或個(gè)人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供，由企業(yè)根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)出，經(jīng)對(duì)方簽字蓋章后退回，交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實(shí)性的原始依據(jù)，并作為申報(bào)上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對(duì)債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對(duì)企業(yè)開(kāi)戶銀行發(fā)出。對(duì)施工企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計(jì)報(bào)告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個(gè)發(fā)函。這是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的工作，一是因施工企業(yè)流動(dòng)性大，涉及的單位數(shù)量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對(duì)方單位積極配合。因此一定要與對(duì)方單位加強(qiáng)聯(lián)系，盡量縮短詢證函的往返時(shí)間。當(dāng)然，在日常工作中應(yīng)盡可能及時(shí)結(jié)清往來(lái)賬項(xiàng)，也是加速該項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)前的自查核實(shí)

資料收集全面以后，要有一個(gè)自查與整理的過(guò)程，這項(xiàng)工作要在接受社會(huì)審計(jì)前完成，并保證向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的資料信息真實(shí)、完整、有序。清查核實(shí)的重點(diǎn)可以依據(jù)施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及收益事項(xiàng)等。

對(duì)于股份制施工企業(yè)來(lái)講，常常出現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數(shù)額較大，債權(quán)類資產(chǎn)掛賬數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來(lái)源渠道的“應(yīng)收賬款”回收期太長(zhǎng)，無(wú)法在短期內(nèi)變現(xiàn)，跨年度甚至跨幾個(gè)年度收回的也時(shí)有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失及資金運(yùn)作上的不利影響。負(fù)債方面多是短期債務(wù)，如未付的工程款、材料款、設(shè)備款等。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩側(cè)同時(shí)虛增不但對(duì)企業(yè)無(wú)益，也會(huì)給未來(lái)的投資者帶來(lái)不利影響。資產(chǎn)的虛增使施工企業(yè)手中的實(shí)物資產(chǎn)并不多，再加上短期債權(quán)得不到變現(xiàn)，無(wú)法償還短期負(fù)債，因而出現(xiàn)資金緊張的局面。清查核實(shí)工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。

當(dāng)然，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)還有待完善，解決這些問(wèn)題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應(yīng)盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強(qiáng)已完工工程的計(jì)價(jià)工作，把掛賬的在建工程數(shù)額及時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，如果因某些原因不能按時(shí)從業(yè)主方收回價(jià)款，可按照建造合同關(guān)于收入與成本費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于應(yīng)收賬款的處理，是一項(xiàng)比較復(fù)雜而艱難的工作，往往是因?yàn)闃I(yè)主資金不到位造成不能及時(shí)收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長(zhǎng)期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經(jīng)取得了比較明顯的成效。至于債務(wù)方面，施工企業(yè)的主要構(gòu)成內(nèi)容是應(yīng)付工程款及購(gòu)貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務(wù)產(chǎn)生的主要原因是資金問(wèn)題，此外，企業(yè)自身也會(huì)因管理不善，對(duì)施工隊(duì)伍工程量的核實(shí)不嚴(yán)格與計(jì)價(jià)制度不健全，對(duì)外購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)格調(diào)查不細(xì)致，從而導(dǎo)致負(fù)債產(chǎn)生。因資金緊張而形成的債務(wù)應(yīng)加強(qiáng)“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務(wù)除對(duì)責(zé)任人予以嚴(yán)懲外，還要加強(qiáng)管理和明確分工。

篇7

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息利用應(yīng)注意的事項(xiàng)

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的載體，是分析財(cái)務(wù)報(bào)表的重要工具。單純的從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取的財(cái)務(wù)信息具有一定的局限性，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表附注就成為企業(yè)利益相關(guān)者與財(cái)務(wù)信息之間的橋梁和紐帶，發(fā)揮著極其重要的作用。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的重要工具，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性發(fā)表的書面意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告一般分為四種：一是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明企業(yè)在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)可靠。二是保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表明了企業(yè)可能存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。三是否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，不能信賴。四是無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，企業(yè)可能存在未對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤、內(nèi)部控制極度混亂、會(huì)計(jì)記錄缺乏完整性等一系列問(wèn)題。只有在閱讀了審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，了解財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息才會(huì)體現(xiàn)出價(jià)值。

（二）不同行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 在不同行業(yè)的企業(yè)中，由于業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)種類的不盡相同，會(huì)計(jì)核算的方法也各不相同。按照行業(yè)的劃分，會(huì)計(jì)可以被分為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、金融證券會(huì)計(jì)、行政事業(yè)會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)等。因此，不同的會(huì)計(jì)主體在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候會(huì)有很大區(qū)別，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式也會(huì)有所差異。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在利用不同行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息之前，應(yīng)該學(xué)習(xí)并區(qū)分不同行業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法和要求，確保自己所分析的科目金額的正確性和可靠性。否則，會(huì)計(jì)信息可能嚴(yán)重失真，導(dǎo)致決策失誤。例如，工業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)的最大區(qū)別在于，工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)在核算時(shí)多了個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在賬務(wù)處理上就是多了個(gè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)。在分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的相關(guān)科目核算方法時(shí)就不會(huì)出錯(cuò)，避免不必要的失誤。

（三）公司整體情況 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息之前，首先應(yīng)該對(duì)公司整體情況有一個(gè)系統(tǒng)的了解，這是分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基石。只有充分熟悉企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)、產(chǎn)品銷售渠道、經(jīng)營(yíng)范圍以及生產(chǎn)概況等情況之后，才會(huì)在市場(chǎng)環(huán)境中對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)定位，然后根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息里面披露的非財(cái)務(wù)信息和重大事項(xiàng)說(shuō)明，結(jié)合企業(yè)整體情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）附注具體披露事項(xiàng) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息具體披露事項(xiàng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明和重要事項(xiàng)揭示，應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注重要項(xiàng)目說(shuō)明的主要內(nèi)容應(yīng)逐項(xiàng)關(guān)注：一是應(yīng)收賬款（不包括應(yīng)收票據(jù)），應(yīng)當(dāng)注意應(yīng)收賬款的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例。二是存貨的核算方法，主要關(guān)注存貨分類、取得、發(fā)出、計(jì)價(jià)以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)等。三是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊的方法，主要關(guān)注固定資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)和折舊方法以及在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況。另外，對(duì)于投資的核算方法，重點(diǎn)掌握當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益以及股權(quán)投資差額的攤銷方法等；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷，適當(dāng)注視無(wú)形資產(chǎn)的種類結(jié)構(gòu)及其增減變動(dòng)情況；對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷方法，應(yīng)密切關(guān)注長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的種類結(jié)構(gòu)及其增減變動(dòng)情況。

對(duì)重要事項(xiàng)揭示的解讀，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：一是或有事項(xiàng)的披露，關(guān)注或有負(fù)債的類型及影響，或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和或有負(fù)債將獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ａ硗?，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)注意其形成的原因及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。二是所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，主要關(guān)注所得稅的會(huì)計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，還應(yīng)注意采用的是遞延法還是債務(wù)法。三是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，都會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有所披露。調(diào)整事項(xiàng)會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額。比如，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行更正。而非調(diào)整事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)仔細(xì)關(guān)注這些信息，才能準(zhǔn)確理解企業(yè)狀況，以免影響決策。比如，對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息分析技巧

在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為了充分獲取財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的發(fā)掘是不可或缺的。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息越詳細(xì)明了，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性越強(qiáng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的解讀要有的放矢，把握其利用技巧。

篇8

，界關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的較多，實(shí)務(wù)中各國(guó)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的表述也不盡相同。

美國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)公布的第一號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的總體目標(biāo)表述如下：“獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施一般檢查的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、公允的反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況表達(dá)意見(jiàn)?！眹?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的在于使審計(jì)人員能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告編制中所確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策結(jié)構(gòu)表示意見(jiàn)。英國(guó)公司法對(duì)審計(jì)目標(biāo)的表述是，審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立檢查，目的是對(duì)這些報(bào)表的反映是否真實(shí)和公允并符合相關(guān)法規(guī)表示意見(jiàn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

通過(guò)比較，我們可以看出，各國(guó)都認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)，不同之處在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求不同。是只強(qiáng)調(diào)報(bào)表反映的公允性，還是除公允性外，還要求真實(shí)性、合法性、一貫性？在這些要求中孰先孰后？筆者認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的根本目的和要求，它是隨審計(jì)環(huán)境的變化而不斷變化的。審計(jì)目標(biāo)的確定，除受審計(jì)對(duì)象的制約以外，還取決于審計(jì)主體的性質(zhì)和審計(jì)授權(quán)或委托者的要求，要反映生活對(duì)審計(jì)的客觀需要。各種因素不同，審計(jì)目標(biāo)的定位也就不同。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，將審計(jì)目標(biāo)定位于合法性、公允性更為恰當(dāng)。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的合法性目標(biāo)

在審計(jì)目標(biāo)時(shí)，必須重視因素的影響?？偟膩?lái)說(shuō)，每個(gè)國(guó)家的審計(jì)都受到法律因素的影響。但由于各種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國(guó)家卻有所不同。世界法律制度可以分為兩大法系：一種是以英美等國(guó)為代表的普通法法系，也叫英美法系；另一種是歐洲大陸法系。普通法系是以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判例法作為補(bǔ)充。判例法的目的在于為具體案例提供答案，而不是制定面向未來(lái)的一般規(guī)則。歐洲大陸法系則在法律中制定有詳細(xì)的規(guī)劃，法律結(jié)構(gòu)包括基本原則和細(xì)則，從到體系包羅萬(wàn)象，自成一體，形式比較完整，內(nèi)容廣泛，法律條文具有完整性和系統(tǒng)性。在普通法系國(guó)家，主要依據(jù)傳統(tǒng)和慣例對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，即使某些法律涉及對(duì)會(huì)計(jì)的要求，通常也只是一些原則性的規(guī)定，因此，這些國(guó)家一般是由民間機(jī)構(gòu)制定相關(guān)準(zhǔn)則。而在大陸 法系國(guó)家中，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則受法律和政府的影響非常廣。

我國(guó)的法律具有大陸法系的一些基本特征，包括 會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)在內(nèi)的整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)都處于 國(guó)家法律的管制之下，會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等受法律的 影響非常深遠(yuǎn)。不僅通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等進(jìn)行制約，在相關(guān)的法律里，如《公司法》、《證券法》中也作了相應(yīng)的規(guī)定。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中要特別強(qiáng)調(diào)合法性。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的公允性目標(biāo)

公允性既是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，也是一個(gè)重要的審計(jì)概念。關(guān)于“公允性”的含義，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書第5號(hào)》作過(guò)原則性說(shuō)明，它認(rèn)為公允性只有聯(lián)系到公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才富有意義。審計(jì)師對(duì)公允性表示正面意見(jiàn)，意味著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具備下列特征所持的一種信念或信任：（1）所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)原則得到普遍接受；（2）會(huì)計(jì)原則切合實(shí)際；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告，包括其注釋的內(nèi)容反映了影響使用、理解和揭示財(cái)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的信息已作合理分類、匯總，即詳略得當(dāng)；（5）財(cái)務(wù)報(bào)告在可接受限定范圍內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況之變化所作的表達(dá)反映了基本事實(shí)與交易?！翱山邮芟薅ā笔侵肛?cái)務(wù)報(bào)告允許的合理的和現(xiàn)實(shí)的限定。在美國(guó)，審計(jì)職業(yè)界將公允性審計(jì)目標(biāo)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則相聯(lián)系。在我國(guó)，審計(jì)判斷的依據(jù)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。也就是說(shuō)，在公允性目標(biāo)下，審計(jì)工作就是驗(yàn)證被審計(jì)單位遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)法規(guī)的程度。

由上述“公允性”概念解釋我們可以看出：

1.“公允性”并不排斥“真實(shí)性”，“真實(shí)性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息為基礎(chǔ)，并按照會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)一步予以加工，形成一級(jí)既可靠又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。信息的可靠性是指被確認(rèn)的項(xiàng)目的信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的。這要求會(huì)計(jì)確認(rèn)的資財(cái)、債務(wù)或其他事項(xiàng)的影響必須具有足夠的真實(shí)性，基本上沒(méi)有大的錯(cuò)誤，而且在引導(dǎo)投資者、信貸者和其他信息使用者做出決策上基本上不存在偏向。信息的相關(guān)性意味著該信息具有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值，并能及時(shí)提供。具有相關(guān)性的信息能夠影響投資者和其他用戶作出決策。隨著經(jīng)濟(jì)的，公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求在可靠性的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。因此，審計(jì)目標(biāo)也由傳統(tǒng)的“真實(shí)性”發(fā)展為現(xiàn)在的“公允性”。

公允性給了審計(jì)人員專業(yè)判斷的空間和余地。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算如果遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，則可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反之，則相反。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定包括某一特定時(shí)間里可以接受的會(huì)計(jì)作法的慣例、規(guī)定和程序。因此，他們不僅只局限于權(quán)威性文告，還應(yīng)包括在業(yè)務(wù)中通過(guò)共同使用而得以接受的具體做法。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中包含著許多會(huì)計(jì)估計(jì)，而會(huì)計(jì)估計(jì)合理與否決定了核算結(jié)果的合理性。如果不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取不同的方法進(jìn)行核算，或在同一方法中選用不同的參數(shù)進(jìn)行核算，就會(huì)帶來(lái)核算結(jié)果的差異。例如，對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行價(jià)值評(píng)估并據(jù)以提取減值準(zhǔn)備。是新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重大突破。但我們知道，一方面，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，選用的評(píng)估方法不同、參數(shù)不同，會(huì)對(duì)評(píng)估價(jià)值產(chǎn)生很大影響；另一方面，固定資產(chǎn)期末的貼面價(jià)值，在很大程度上取決于對(duì)折舊方法、折舊年限、折舊基數(shù)的選擇和對(duì)凈殘值的估計(jì)。這就給審計(jì)人員的判斷帶來(lái)了困難。因此他們并不聲明在可供選擇的原則中，企業(yè)作了最好的選擇，而是說(shuō)企業(yè)作出的選擇是可以被接受的。

可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)本身不具有精確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的能力，如果以“真實(shí)性”作為審計(jì)的一般目標(biāo)顯然不夠全面，“真實(shí)性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

2.公允性包含了會(huì)計(jì)信息充分揭示

公允性要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和其附注必須包括對(duì)重要財(cái)務(wù)信息的充分揭示。顯然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要財(cái)務(wù)信息。重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩條-性質(zhì)特殊和金額巨大。一般而言，如果某項(xiàng)信息會(huì)使信息使用者在知道前后作出不同的判斷，那么這項(xiàng)信息就應(yīng)該披露。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息揭示充分與否的要求越來(lái)越詳盡。它不僅僅是簡(jiǎn)單地列示財(cái)務(wù)報(bào)告余額，還包括許多附加注釋和明細(xì)表，甚至包括了許多非財(cái)務(wù)性的資料；不僅包括在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)獲知的信息，而且包括在會(huì)計(jì)期末之后出現(xiàn)并可能對(duì)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息產(chǎn)生影響的那些信息。

在這些要求中，很重要的一條就是要披露在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)遵循的政策，包括存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策等。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者希望了解的是由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的各項(xiàng)變化，而不是由于會(huì)計(jì)政策、方法的改變而造成的經(jīng)濟(jì)變化。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的方法。存貨計(jì)價(jià)方法之間經(jīng)常變來(lái)變?nèi)ィ敲锤髌谪?cái)務(wù)報(bào)告就很難進(jìn)行比較。因此，企業(yè)一旦決定采用某種會(huì)計(jì)政策、方法，它就應(yīng)該對(duì)以后發(fā)生的具有相同特征的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都采用一致的會(huì)計(jì)政策和方法。如果不同，應(yīng)說(shuō)明理由。從這個(gè)意義上講，“公允性”的含義中也包含了對(duì)“一貫性”的要求。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)中沒(méi)有必要再把“一貫性”作為總目標(biāo)單獨(dú)列出。

3.“公允性”一詞更符合客觀實(shí)際情況

審計(jì)人員的責(zé)任不僅在于判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且還在于以自己的審計(jì)報(bào)告是否公允地反映審計(jì)的性質(zhì)、范圍和意見(jiàn)，防止審計(jì)報(bào)告閱讀者產(chǎn)生誤解。過(guò)去審計(jì)行業(yè)比較多的是站在專業(yè)的角度來(lái)理解審計(jì)報(bào)告，因此，在審計(jì)報(bào)告措辭方面往往忽視了上的嚴(yán)謹(jǐn)性，采用諸如“真實(shí)”、“準(zhǔn)確”等容易引起審計(jì)報(bào)告使用者誤解的詞匯，為以后的法律糾紛埋下隱患。而使用“公允”?！爸卮蟆币活惐容^個(gè)性的詞匯，既客觀地反映了審計(jì)過(guò)程與審計(jì)判斷，又不會(huì)妨礙報(bào)告的使用，從一定程度上限定了審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以用“公允性”來(lái)表達(dá)審計(jì)目標(biāo)更為恰當(dāng)。

通過(guò)以上我們可以看出，不論是從審計(jì)自身的技術(shù)特點(diǎn)出發(fā)，還是從維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的需要出發(fā)，都應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)定位于公允性。

二、不同審計(jì)主體的合法性與公允性目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。在將審計(jì)目標(biāo)定位于合法性和公允性后，我們就可以圍繞二者來(lái)展開(kāi)收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的活動(dòng)，并將結(jié)論反映到審計(jì)報(bào)告中。按審計(jì)主體不同，審計(jì)可以分為國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。隨著審計(jì)授權(quán)或委托者的不同，審計(jì)報(bào)告使用者的需求不同，審計(jì)對(duì)象和范圍也不相同，審計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)隨之變化。

1.國(guó)家審計(jì)的合法性與公允性

國(guó)家審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，保證公共責(zé)任的全面有效履行。政府作為公共資源的管理者，必須遵守法律法規(guī)，及時(shí)準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告，保證最有效、最經(jīng)濟(jì)地管理和使用公共資源，以期達(dá)到最大效用。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)放在被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性上，強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合法和效益并重。我們認(rèn)為，作為一種高層次的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)是在財(cái)政、稅務(wù)、銀行等監(jiān)督的基礎(chǔ)上的一種綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它雖不直接提供財(cái)務(wù)報(bào)告，卻對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量和信息系統(tǒng)提出要求，并且還要向政府行政、立法部門和公眾反饋審計(jì)信息。由于國(guó)家審計(jì)的這種特殊性質(zhì)，確定被審計(jì)方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與法律法規(guī)、規(guī)章制度相一致，一直是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。在各國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中，都強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作與法律、制度的一致性。因此在國(guó)家審計(jì)中合法性是第一位的，并且合法性的含義較一般財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)更廣泛。除了要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定外，還包括國(guó)家的相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章等。只有在合法性的前提下，才能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性作出評(píng)價(jià)。

在國(guó)家審計(jì)過(guò)程中，每個(gè)步驟都要以政策、法律。法規(guī)為依據(jù)來(lái)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。比如在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，就要對(duì)預(yù)算資金籌集、分配和管理全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，特別要關(guān)注一些地區(qū)和部門只顧局部利益，違反規(guī)定亂開(kāi)減收增支口子，違規(guī)減免稅收，挪用財(cái)政專項(xiàng)資金等忽視和損害國(guó)家整體利益的現(xiàn)象。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，更是通過(guò)監(jiān)督檢查被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的情況和存在的，來(lái)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

但是我國(guó)法制還不夠健全，加上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中又涌現(xiàn)出不少新情況、新問(wèn)題，原來(lái)的法律、法規(guī)可能不盡符合實(shí)際情況，因而出現(xiàn)一些合理不合法的事情。也存在一個(gè)遵守法律、法規(guī)的程度問(wèn)題，應(yīng)增加公允性審計(jì)目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)現(xiàn)行的真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)有一定的缺陷，不宜作為一般目標(biāo)，可作為具體審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)踐中，真實(shí)性與完整性是一對(duì)同時(shí)出生的“孿生姊妹”，缺一不可。如果只強(qiáng)調(diào)真實(shí)性目標(biāo)，不強(qiáng)調(diào)完整性目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)是不完整的。例如某企業(yè)為了特殊的需要，故意隱瞞不報(bào)一些重要的信息，我們能夠說(shuō)它提供的信息是虛假的、不真實(shí)的嗎？因此，國(guó)家審計(jì)也應(yīng)做到合法性和公允性的結(jié)合。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公允性與合法性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是為保證責(zé)任的全面有效履行，一方面審查受托人社會(huì)責(zé)任的履行情況；另一方面審查社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否公允地反映了社會(huì)責(zé)任的履行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的使用者包括企業(yè)所有者。經(jīng)營(yíng)者、貸款者、供應(yīng)商、政府部門、企業(yè)職工等等，相當(dāng)廣泛。他們或多或少都要借助于對(duì)財(cái)務(wù)信息的了解來(lái)維護(hù)自身的利益。不同的審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注的報(bào)表信息可能大不相同。因此，審計(jì)判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能僅站在某類報(bào)告使用者的角度，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點(diǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違法行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大的違反法規(guī)行為。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的權(quán)威性相當(dāng)強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)許多新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解和運(yùn)用就會(huì)出現(xiàn)分歧，甚至出現(xiàn)審計(jì)人員找不到判斷依據(jù)外情況。因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點(diǎn)。

篇9

一是把好組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)放到重要位置，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目有一名局領(lǐng)導(dǎo)班子成員參與，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，提升審計(jì)質(zhì)量。

二是把好審計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)。嚴(yán)格把住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)，制定并統(tǒng)一了城固縣審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告形式及后附表格的范圍、內(nèi)容，確保做到不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告形式上、審計(jì)范圍上基本一致。

三是把好審計(jì)監(jiān)督關(guān)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，年初，該局及時(shí)與縣委組織部對(duì)接，確定一年內(nèi)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單，變離任審計(jì)為離任和任中相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)單位工作性質(zhì)，分別從財(cái)政財(cái)務(wù)收支、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策等入手，分析評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，提出合理化建議。

四是把好審計(jì)整改關(guān)。對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的合理化建議及有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支整改意見(jiàn)的落實(shí)情況及時(shí)進(jìn)行審計(jì)回訪，監(jiān)督檢查意見(jiàn)、建議落實(shí)情況，加大對(duì)審計(jì)問(wèn)題的跟蹤督查，把審計(jì)成果運(yùn)用到干部監(jiān)督管理中，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性。

(賈斌)

鎮(zhèn)安縣審計(jì)局及時(shí)為撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)把好最后一道關(guān)

鎮(zhèn)安縣審計(jì)局積極配合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革工作，快速行動(dòng)，抽調(diào)12名審計(jì)干部組成6個(gè)審計(jì)組，由領(lǐng)導(dǎo)親自帶隊(duì)于今年3月底分別前往6個(gè)即將撤并的鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)展審計(jì)工作。這次鎮(zhèn)安縣審計(jì)局采取鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任“捆綁式”審計(jì)的形式，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，為即將撤并的鄉(xiāng)鎮(zhèn)把好財(cái)務(wù)關(guān)，為全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)。

在這次審計(jì)中，著重做好三方面工作：一是注重審查各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性、合法性和效益性，審查是否存在利用虛假支出套取資金，以及亂支亂花、鋪張浪費(fèi)、突擊花錢等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。

二是核實(shí)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各個(gè)方面的資產(chǎn)負(fù)債情況。認(rèn)真核實(shí)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬面或賬外固定資產(chǎn)情況、債權(quán)債務(wù)情況，核實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其下屬單位，村集體的各種固定資產(chǎn)、各種債權(quán)債務(wù)，認(rèn)真填寫領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接手冊(cè)，防止出現(xiàn)人為隱瞞固定資產(chǎn)及其收益，隱瞞或者弄虛作假擴(kuò)大政府債務(wù)等現(xiàn)象。三是嚴(yán)格審查各種強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金、民政資金、以及其他各項(xiàng)專項(xiàng)資金的管理使用情況。核實(shí)撥付的各種專項(xiàng)資金的種類、金額；已兌付資金的種類和金額；現(xiàn)有結(jié)余資金的類別、金額和應(yīng)兌付對(duì)象名冊(cè)，并將以上信息列入移交事項(xiàng)，防止交接不清引發(fā)新的矛盾。同時(shí)審查是否存在擠占、挪用、滯留以上專項(xiàng)資金的現(xiàn)象。

篇10

第一條為加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，保障農(nóng)村集體資產(chǎn)不受損失，維護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際情況，制定本條例。

第二條本條例所稱農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是指村民委員會(huì)和村民小組的財(cái)務(wù)管理。本市行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理均適用本條例。

第三條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)本條例的組織實(shí)施。

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府主管本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，日常工作由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

農(nóng)村會(huì)計(jì)工作應(yīng)接受財(cái)政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。

第四條農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的原則是正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系；實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)、民主管理；堅(jiān)持為發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

第五條農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的主要任務(wù)是依法、合理籌集資金，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，搞好收益分配，監(jiān)督指導(dǎo)所屬企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

第六條在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作中取得顯著成績(jī)的單位和個(gè)人，由人民政府或農(nóng)業(yè)行政管理部門給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)。

第二章財(cái)會(huì)人員職責(zé)

第七條村民委員會(huì)應(yīng)配備財(cái)會(huì)人員。

村民小組根據(jù)實(shí)際情況，配備財(cái)會(huì)人員，也可建立聯(lián)組會(huì)計(jì)，分組設(shè)立帳目。

會(huì)計(jì)不得兼任出納。

村民委員會(huì)、村民小組的主要負(fù)責(zé)人及其近親屬不得擔(dān)任本單位的財(cái)會(huì)人員。

第八條農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的職責(zé)是：

（一）遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，協(xié)助管好用好集體資產(chǎn)；

（二）做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，搞好會(huì)計(jì)核算和分析；

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，拒絕不合理開(kāi)支；

（四）參與擬訂經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃，考核、分析預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況；

（五）整理、保管會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)檔案資料；

（六）完成有關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)、匯總、上報(bào)工作；

（七）辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)。

第九條會(huì)計(jì)、出納實(shí)行持證上崗制度。

會(huì)計(jì)、出納應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，由市財(cái)政部門會(huì)同農(nóng)業(yè)行政管理部門考試、考核合格后，按照有關(guān)規(guī)定頒會(huì)計(jì)證。

第十條村民委員會(huì)、村民小組的會(huì)計(jì)的任用，應(yīng)分別經(jīng)過(guò)村民會(huì)議、村民小組會(huì)議選舉產(chǎn)生。

第十一條財(cái)會(huì)人員離任時(shí)，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。辦理交接手續(xù)時(shí)，由村民委員會(huì)或村民小組的主要負(fù)責(zé)人、民主理財(cái)組織成員和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)派員監(jiān)交。

第三章財(cái)務(wù)管理

第十二條村民委員會(huì)、村民小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和省會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，使用借貸記帳方法，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。

農(nóng)村財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，必須取得合法的原始憑證。手續(xù)不完備或不符合財(cái)務(wù)制度的憑證，不得入帳。

第十三條村民委員會(huì)、村民小組應(yīng)當(dāng)按國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和存款的管理，及時(shí)核算現(xiàn)金收支，做到日清月結(jié)，帳款相符。

農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行帳款分管制度，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。

第十四條農(nóng)村財(cái)務(wù)管理必須建立健全財(cái)務(wù)開(kāi)支審批制度。

財(cái)務(wù)開(kāi)支由村民委員會(huì)、村民小組主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人審批。但下列開(kāi)支項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)成員會(huì)議提出意見(jiàn)，由該村民代表會(huì)議或村民小組會(huì)議討論決定：

（一）購(gòu)買高檔非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)；

（二）村民委員會(huì)、村民小組補(bǔ)貼人員的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；

（三）超過(guò)村民委員會(huì)、村民小組負(fù)責(zé)人審批限額的。

第十五條村民委員會(huì)、村民小組的集體資金，在不改變所有權(quán)和保證正常開(kāi)支的前提下，可以委托農(nóng)村合作基工會(huì)管理，在合作基金會(huì)會(huì)員內(nèi)部融通。

第十六條村民委員會(huì)、村民小組應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，提取公積金、公益金等專用基金。

村民委員會(huì)、村民小組每年度終了應(yīng)向村民會(huì)議、村民小組會(huì)議報(bào)告專用基金的管理和使用情況。

第十七條村民委員會(huì)、村民小組的有價(jià)證券由出納保管，除在會(huì)計(jì)分類帳上設(shè)立帳戶外，應(yīng)設(shè)立證券登記簿。有價(jià)證券兌付后，本息及時(shí)轉(zhuǎn)入現(xiàn)金帳。

第十八條村民委員會(huì)、村民小組應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳，定期盤點(diǎn)，做到帳物相符。

村民委員會(huì)、村民小組按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)用于固定資產(chǎn)損耗價(jià)植的補(bǔ)償和重置更新。

第十九條村民委員會(huì)、村民小組的大、中型固定資產(chǎn)的變賣和報(bào)廢處理，應(yīng)分別經(jīng)村民代表會(huì)議、村民小組會(huì)議討論決定。

第二十條村民委員會(huì)、村民小組的固定資產(chǎn)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)入帳價(jià)值或評(píng)估價(jià)值合理確定承包金或租金，并把固定資產(chǎn)的保值、增值納入承包或租賃合同。

村民委員會(huì)、村民小組的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和固定資產(chǎn)的承包方案及承包指標(biāo)，應(yīng)分別經(jīng)村民代表會(huì)議、村民小組會(huì)議討論通過(guò)。

第二十一條村民委員會(huì)、村民小組應(yīng)建立資產(chǎn)登記制度，并確定專人管理。

第二十二條村民委員會(huì)、村民小組每年年終應(yīng)全面核算本年度的收入和支出，清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好承包合同的結(jié)算和兌現(xiàn)，準(zhǔn)確地計(jì)算出可分配收益總額，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定編制收益分配分方案。收益分配方案應(yīng)經(jīng)村民會(huì)議或村民小組會(huì)議討論通過(guò)。

第二十三條村民委員會(huì)、村民小組財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終結(jié)，將財(cái)會(huì)資料分類整理、及時(shí)歸檔。不得散失、損壞、涂改或擅自銷毀財(cái)務(wù)檔案。

財(cái)務(wù)檔案的銷毀，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。

第四章財(cái)務(wù)監(jiān)督

第二十四條村民委員會(huì)、村民小組必須在每季度終了之日起十五日內(nèi)向人體村民張榜公布財(cái)務(wù)收支情況；年度終了得向村民會(huì)議、村民小組會(huì)議報(bào)告年度財(cái)務(wù)決算情況并張榜公布。

第二十五條村民委員會(huì)、村民小組應(yīng)成立民主理財(cái)組織，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。

民主理財(cái)組織的成員由村民會(huì)議或村民小組會(huì)議選舉或推舉產(chǎn)生。

第二十六條民主理財(cái)組織對(duì)本單位的下列財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督：

（一）財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況；

（二）財(cái)務(wù)計(jì)劃和收益分配方案的實(shí)施情況；

（三）重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的實(shí)施情況；

（四）專用基金的提取與使用情況；

（五）承包合同及其他經(jīng)濟(jì)合同的履行情況；

（六）現(xiàn)金、存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資庫(kù)存情況；

（七）其他重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

第二十七條民主理財(cái)組織在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的，有權(quán)要求調(diào)查處理。調(diào)查處理結(jié)果應(yīng)向民主理財(cái)組織通報(bào)。

第二十八條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的村民委員會(huì)和村民小組財(cái)務(wù)制度的建立、執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

第二十九條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的具體工作由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對(duì)重大問(wèn)題及（鎮(zhèn)）農(nóng)村合作基金會(huì)的審計(jì)，由縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門負(fù)責(zé)。

農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員，經(jīng)培訓(xùn)、考核合格后按規(guī)定發(fā)給審計(jì)證，方可從事審計(jì)工作。

第三十條農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍：

（一）農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、扶貧資金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)等專項(xiàng)資金的使用及決算情況：

（二）村提留，村、組企業(yè)上交資金和承包金、租金等收入及使用情況；

（三）委托農(nóng)村合作基金會(huì)管理的集體資金的收益及收益使用情況；

（四）村、組負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

（五）集體資產(chǎn)的驗(yàn)證和使用管理情況；

（六）按規(guī)定需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第三十一條農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)向同級(jí)人民政府提出審計(jì)報(bào)告，重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)送上級(jí)農(nóng)業(yè)行政管理部門和有關(guān)部門。

第三十二條負(fù)責(zé)審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告作出審計(jì)結(jié)論，提出處理意見(jiàn)，報(bào)經(jīng)同級(jí)人民政府同意，通知被審計(jì)單位，并向被審計(jì)單位的全體村民公布。

被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按處理意見(jiàn)糾正違法、違紀(jì)行為。被審計(jì)單位對(duì)處理意見(jiàn)有異議的，可按規(guī)定申請(qǐng)復(fù)核。

第五章法律責(zé)任

第三十三條違反本條例規(guī)定，有下列行為這一的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府或市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門責(zé)令限期糾正，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員給予通報(bào)批評(píng)：

（一）未按規(guī)定配備或者隨意撤換財(cái)會(huì)人員的；

（二）未按規(guī)定建立健全會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度的；

（三）對(duì)應(yīng)經(jīng)村民會(huì)議、村民代表會(huì)議或村民小組會(huì)議決定的事項(xiàng)而未提請(qǐng)討論擅自決定的；

（四）未建立民主理財(cái)組織的；

（五）未按規(guī)定定期公布帳目和報(bào)告財(cái)務(wù)決算情況的；

（六）未將財(cái)會(huì)資料整理歸檔的；

（七）擅自提高村民委員會(huì)、村民小組負(fù)責(zé)人補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大補(bǔ)貼范圍的；

（八）挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出或?qū)Ｓ没鹋沧魉玫模?/p>

（九）村民委員會(huì)平調(diào)村民小組集體財(cái)產(chǎn)的。

第三十四條違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府或市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門責(zé)令限期糾正，追還被侵占或挪用的資金，造成損失的，責(zé)令其賠償損失，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員給予通報(bào)批評(píng)，可以并處一百元以上、一千元以下罰款；對(duì)多次違反拒不糾正的，可建議免去或撤銷其職務(wù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）擅自決定借出款項(xiàng)或擅自核銷欠款的；

（二）擅自決定變賣或報(bào)廢處理固定資產(chǎn)的；

（三）違反財(cái)務(wù)開(kāi)支審批制度擅自批準(zhǔn)財(cái)務(wù)支出的；

（四）不如實(shí)提供財(cái)務(wù)帳目及有關(guān)資料的；

（五）非法占有集體資產(chǎn)的；

（六）涂改、偽造、毀滅帳簿、憑證的；

（七）擅自銷毀財(cái)務(wù)檔案的；

（八）打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的；

（九）挪用、克扣救災(zāi)防災(zāi)、撫恤救濟(jì)等專項(xiàng)資金和物次的；

（十）拒絕、阻撓依法進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督、檢查或拒不糾正違紀(jì)行為的。

第三十五條違反本條例的行為，同時(shí)又違反其他法律、法規(guī)的，有關(guān)主管部門還應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處罰。但同一違法行為不得重復(fù)罰款。罰款一律繳同級(jí)財(cái)政。