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篇1

【關(guān)鍵詞】工程結(jié)算審核案例分析

中圖分類號(hào)：E271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、 案例背景：

華東食品城二期A地塊商業(yè)用房樁基、土建、幕墻、鋼結(jié)構(gòu)、水電、消防、暖通工程，主要建設(shè)內(nèi)容為A1(建筑面積約6905m2)、A2(建筑面積約5544m2)、A3(建筑面積約5512m2)、A4(建筑面積約13013m2)4幢房屋建筑，層數(shù)為四至五層，單跨最大跨度為8.6米，最大檐高為20米，建筑面積總計(jì)約30974m2，樁基為預(yù)應(yīng)力鋼筋砼管樁工程，型號(hào)為PC-400（90）A-C70，總長(zhǎng)度約20604米，幕墻為玻璃幕墻，幕墻面積約1485m2,幕墻最大高度約24m，鋼結(jié)構(gòu)最大跨度為8.6米。本工程于2009年8月12日在常熟市建設(shè)工程信息網(wǎng)招標(biāo)公告，于2009年9月1日在常熟市建設(shè)工程有形市場(chǎng)四樓開(kāi)標(biāo)，經(jīng)過(guò)評(píng)標(biāo)、定標(biāo)及中標(biāo)結(jié)果公示相關(guān)程序之后，確定由常熟市華峰建筑有限責(zé)任公司中標(biāo)承建，建設(shè)單位于2009年9月5日發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，中標(biāo)金額為4577.10萬(wàn)元，工期為470天：計(jì)劃開(kāi)工日期為2009年9月15日、計(jì)劃竣工日期為2010年12月28日。建設(shè)雙方于2009年9月15日簽訂施工合同，并且到建設(shè)局相關(guān)部門(mén)辦理備案手續(xù)。本工程于2010年10月28日組織竣工驗(yàn)收，于2013年8月10日將完整竣工資料送給我公司審核，送審結(jié)算總金額為5161.82萬(wàn)元，審定結(jié)算總金額為4430.81萬(wàn)元。

二、 爭(zhēng)議焦點(diǎn)：

1、竣工驗(yàn)收證明書(shū)中的竣工日期為2010年10月28日，在施工簽證中發(fā)現(xiàn)部分水電工程量在2010年11月份完成，且建設(shè)方、監(jiān)理方均簽證確認(rèn)，送審結(jié)算將該部分水電簽證人工費(fèi)按蘇建價(jià)[2010]494號(hào)文件調(diào)增，我方審核的造價(jià)工程師認(rèn)為該部分工程量在竣工驗(yàn)收之后人工費(fèi)不予調(diào)增。

2、送審的鋼結(jié)構(gòu)工程竣工圖紙經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)發(fā)現(xiàn)明顯不符合事實(shí)，施工單位按此竣工圖編制結(jié)算，我方審核的造價(jià)工程師認(rèn)為應(yīng)該按實(shí)編制竣工圖。

3、施工圖紙中沿街部分幕墻設(shè)計(jì)為圓弧形幕墻，在招標(biāo)控制價(jià)中按圓弧形幕墻測(cè)算，實(shí)際施工經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)發(fā)現(xiàn)為折線形幕墻，未按圓弧形幕墻施工，送審結(jié)算中按中標(biāo)圓弧形幕墻單價(jià)計(jì)入，我方審核的造價(jià)工程師認(rèn)為應(yīng)該按新增項(xiàng)目計(jì)算折線形幕墻單價(jià)。

4、施工合同及補(bǔ)充協(xié)議條款中明確本工程招標(biāo)質(zhì)量要求為合格，如施工方取得常熟市市級(jí)或以上優(yōu)良工程的，均不計(jì)優(yōu)良獎(jiǎng)及其他額外費(fèi)用?，F(xiàn)本工程被評(píng)定為蘇州市文明工地，施工方要求結(jié)算安全文明施工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，建設(shè)方認(rèn)為各種獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)均不計(jì)。

三、 問(wèn)題分析及對(duì)策

1、竣工驗(yàn)收證明書(shū)是在工程施工全部完成后由設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位對(duì)本工程共同驗(yàn)收合格并且簽字蓋章確認(rèn)后出具的證明文件，因此在竣工驗(yàn)收之后還發(fā)生簽證工程量，我方審核的造價(jià)工程師認(rèn)為簽證日期不正確，該部分簽證工程量的人工費(fèi)不予調(diào)增。

2、送審的鋼結(jié)構(gòu)工程竣工圖紙經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)發(fā)現(xiàn)明顯不符合事實(shí)，施工單位竣工圖紙編制人員未到施工現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，我方審核的造價(jià)工程師責(zé)成施工方按照實(shí)際施工內(nèi)容重新編制竣工圖紙，并經(jīng)建設(shè)方、監(jiān)理方及我方造價(jià)工程師共同核實(shí)，我方造價(jià)工程師按照核實(shí)的工程量進(jìn)行審核。

3、折線形幕墻與圓弧形幕墻雖然在立面上達(dá)到設(shè)計(jì)效果，在施工方法及施工工藝上有很大差別，因此不能按中標(biāo)圓弧形幕墻單價(jià)計(jì)入結(jié)算，我方造價(jià)工程師按照新增項(xiàng)目重新計(jì)算折線形幕墻單價(jià)。

4、本工程被評(píng)定為蘇州市文明工地，而施工合同及補(bǔ)充協(xié)議條款中只明確優(yōu)良獎(jiǎng)的計(jì)算方法，未明確安全文明施工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)的計(jì)算方法，建設(shè)方認(rèn)為優(yōu)良獎(jiǎng)與安全文明施工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)均為獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)故不計(jì)算，我方造價(jià)工程師經(jīng)嚴(yán)格審核施工合同及補(bǔ)充協(xié)議條款，因未明確安全文明施工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)的計(jì)算方法，故按相關(guān)文件規(guī)定應(yīng)計(jì)算安全文明施工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。

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關(guān)鍵詞：水利工程；滲水；防滲施工技術(shù)

在日常生活中，水利工程的占據(jù)十分重要的地位，其施工中十分注重施工的質(zhì)量。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，防滲技術(shù)也得到了巨大的提升。水利工程防滲技術(shù)是水利工程中非常重要的技術(shù)，這與整期水利工程的質(zhì)量有關(guān)。而防滲技術(shù)在日常水利工程的施工中格外受重視。

1 水利工程中的B水現(xiàn)象

1.1 大面積滲水

在進(jìn)行水利工程作業(yè)的過(guò)程中，因?yàn)榛邮┕r(shí)未達(dá)到排水標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致排水能力的下降。在這種條件下遇到強(qiáng)降雨，基坑內(nèi)的水就會(huì)無(wú)法排除。我們知道，在基坑排水的過(guò)程中需要用到很多排水設(shè)備，若設(shè)備突然發(fā)生故障，基坑內(nèi)的水位便會(huì)迅速上漲，在其淹沒(méi)墊層后，便會(huì)導(dǎo)致水利工程中出現(xiàn)大面積滲水的狀況。除此之外，施工人員不注重混凝土施工工程，會(huì)使混凝土的攪拌不均，在灌注后會(huì)出現(xiàn)裂縫，也會(huì)發(fā)生滲水的現(xiàn)象?？偠灾泻芏嘣蚩梢砸鸫竺娣e滲水的現(xiàn)象，最直接的解決方式就是施工人員對(duì)整個(gè)作業(yè)過(guò)程都嚴(yán)格把關(guān)。

1.2 水利工程中砌體滲水

在堤壩的施工過(guò)程中總會(huì)存在著一些洞穴，若是在施工結(jié)束后沒(méi)有用適當(dāng)?shù)霓k法將其填補(bǔ)起來(lái)，在以后的自然環(huán)境中這些洞穴的填補(bǔ)面上也許會(huì)出現(xiàn)一些小裂縫，而施工隊(duì)如果沒(méi)有重視這些裂縫，也沒(méi)有采取相應(yīng)的措施，小裂縫便極有可能發(fā)展成為大裂縫，從而導(dǎo)致滲水現(xiàn)象的發(fā)生。

1.3 變形縫可導(dǎo)致滲水

由于施工人員在混凝土的施工過(guò)程中灌注操作過(guò)程不夠準(zhǔn)確或者其他原因，會(huì)使其密度不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的工程要求。隨著時(shí)間的推移會(huì)出現(xiàn)變形縫，再然后便會(huì)出現(xiàn)滲水的問(wèn)題。

1.4 堤壩施工中的滲水

我們知道，在堤壩工程中存在著抹灰層的施工。若是工作人員對(duì)堤壩的測(cè)量不夠準(zhǔn)確，那么在抹灰找平的工作中便會(huì)出現(xiàn)有些地方抹灰的厚度太大，這就可能會(huì)導(dǎo)致表面開(kāi)裂，進(jìn)而會(huì)發(fā)生滲水的問(wèn)題?；蛘咴谶M(jìn)行堤壩工程時(shí)，砌體砂漿的強(qiáng)度比較低、振搗也并不密實(shí)，施工時(shí)的所用磚未經(jīng)充分濕潤(rùn)等等因素都會(huì)引起大面積的滲水現(xiàn)象。

1.5 由施工縫引發(fā)的滲水

眾所周知，水利工程是非常復(fù)雜，難度系數(shù)非常高的工程，所以在實(shí)際施工中常被劃分成幾個(gè)階段。在不同階段的銜接中，易出現(xiàn)施工縫。這些施工縫若是沒(méi)有經(jīng)過(guò)妥善地處理，就會(huì)變成主要滲水的地方。

2 防滲施工中的技術(shù)要點(diǎn)

2.1 下管堵防滲技術(shù)

這種技術(shù)應(yīng)用起來(lái)較為簡(jiǎn)單。施工時(shí)若要采取這種技術(shù)，首先要求的就是施工人員要根據(jù)漏水處的實(shí)際情況決定要使用的防滲技術(shù)。比如針對(duì)個(gè)別部位的點(diǎn)滲，我們應(yīng)該選用土刮性的混凝土材料，施工前標(biāo)注好需填補(bǔ)的具置。

2.2 灌漿技術(shù)

在水利工程中，使用灌漿技術(shù)進(jìn)行滲漏處理也是比較常見(jiàn)的。在實(shí)際灌漿的過(guò)程中必須要保證最大的灌漿壓力不可以比灌漿塞大。工作人員在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況算出壓力值，進(jìn)而對(duì)灌漿壓力進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在施工過(guò)程中，若是其透水性不算大，便可以一次升壓進(jìn)而對(duì)灌漿壓力進(jìn)行控制。但如果在滲水嚴(yán)重的狀況下，就要通過(guò)分段升壓的辦法來(lái)控制壓力，完成整個(gè)施工過(guò)程。

3 對(duì)滲水的具體處理

除了上文提到的有關(guān)個(gè)別部位點(diǎn)滲之外，筆者在這里介紹其他幾種滲水的具體處理。

3.1 對(duì)集體洞穴的封堵措施

上文提到過(guò)，基體洞穴是在堤壩施工中產(chǎn)生的。我們?yōu)榱吮苊鉂B水的問(wèn)題，就必須要做好有關(guān)洞穴封堵的工作。首先要做的，就是全面地檢查堤面工程的完成情況，同時(shí)要找到基體洞穴的具體所在位置，然后用混凝土封堵。如果在封堵的過(guò)程中出現(xiàn)了不平整的現(xiàn)象，就需要先進(jìn)行找平（通常使用水泥砂漿）。

3.2 對(duì)表面微滲的具體處理

有經(jīng)驗(yàn)的工作人員都知道，在水中進(jìn)行工程的施工難免會(huì)發(fā)生表面微滲的狀況。千萬(wàn)要重視表面微滲漏現(xiàn)象，否則可能會(huì)使其發(fā)展為更大的裂縫。通常來(lái)說(shuō)，我們習(xí)慣使用防水材料，其優(yōu)點(diǎn)是可以改變水和灰的比例，從而起到更好的防滲效果。

3.3 對(duì)大量滲漏的處理

如果在施工時(shí)出現(xiàn)了大量滲水的嚴(yán)重狀況，要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)認(rèn)真對(duì)待。具體的處理應(yīng)該以滲水的情況為標(biāo)準(zhǔn)：滲水量比較多的地方要采用埋管灌漿的方法（要避免出現(xiàn)跑漿的問(wèn)題）；滲水量較低處實(shí)施普通填堵措施。最后根據(jù)實(shí)際情況，選擇剛性防水材料或者柔性防水材料，可有效地提高結(jié)構(gòu)防滲的功能。

3.4 控制好施工過(guò)程中混凝土的溫度

混凝土的溫度將直接影響到整個(gè)工程的質(zhì)量，必須要控制好其溫度，以減少產(chǎn)生混凝土裂縫的幾率。首先，拌合混凝土?xí)r要使用冷水來(lái)對(duì)其降溫。然后，夏天的氣溫很高，應(yīng)適當(dāng)降低其澆筑的厚度，并且做好散熱的工作。最后，應(yīng)該在混凝土內(nèi)放置冷卻管，施工人員可以從外界通過(guò)冷水來(lái)對(duì)混凝土的內(nèi)部進(jìn)行降溫工作。

4 水源信號(hào)跟蹤技術(shù)

常進(jìn)行水利工程施工的人會(huì)發(fā)現(xiàn)，有的時(shí)候無(wú)法用傳統(tǒng)方式去發(fā)現(xiàn)滲漏的具置，這時(shí)候我們就要用更先進(jìn)一些的方法――水源信號(hào)跟蹤技術(shù)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)滲漏水源，進(jìn)一步制定具有針對(duì)性的施工方案。這種跟蹤水源的技術(shù)效率非常高，值得學(xué)習(xí)和推薦。

5 結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)有關(guān)水利工程的事業(yè)發(fā)展的十分迅速，在抗旱、防洪等方面取得了顯著成就。所以我們?cè)谑┕み^(guò)程中更應(yīng)該注重工程質(zhì)量。當(dāng)在水利工程中發(fā)現(xiàn)滲水點(diǎn)時(shí)，要根據(jù)具體情況采用適當(dāng)?shù)霓k法進(jìn)行修補(bǔ)。本篇文章通過(guò)分析水利工程中常見(jiàn)滲漏現(xiàn)象的原因和解決措施，希望對(duì)工作人員能有所幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]王瑋，王鑫.水利工程中防滲施工技術(shù)的應(yīng)用探究[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2014（20）：169.

[2]曾其東，張凌飛.淺議水利工程中防滲施工技術(shù)[J].科技資訊，2013（13）：46-47.

[3]李曉鵬.水利工程中防滲施工技術(shù)的應(yīng)用[J].河南科技，2015（4）：95-97.

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摘 要 隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，科技的不斷進(jìn)步，我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域均得到了很好的發(fā)展，很多成功品牌的出現(xiàn)促進(jìn)了相關(guān)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，然而在發(fā)展過(guò)程中，其也會(huì)受到其他因素的影響，導(dǎo)致其在延伸的過(guò)程中出現(xiàn)阻礙。本文通過(guò)查閱相關(guān)資料，針對(duì)中國(guó)情境下成功品牌延伸影響因素方面進(jìn)行了案例分析，以期能夠?yàn)榇龠M(jìn)我國(guó)成功品牌延伸方面的的發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞 中國(guó)情境 成功品牌延伸 影響因素

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升，這與各個(gè)行業(yè)的飛速發(fā)展均有著密切關(guān)系，尤其是品牌延伸方面。品牌的成功延伸不僅可以有效推進(jìn)新產(chǎn)品的發(fā)行和售出，也可以鞏固以及強(qiáng)化原品牌在顧客心中的地位，提升整體企業(yè)的知名度，拓展原品牌市場(chǎng)的覆蓋范圍。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我一直在嘗試進(jìn)行品牌延伸，然而在開(kāi)展該方面工作時(shí)，不僅沒(méi)能夠很好的促進(jìn)成功品牌的延伸，還在一定程度上傷害到了母品牌，為了能夠解決此方面問(wèn)題，我國(guó)在此方面采取了很多措施，雖然取得了一定的成果，但依然存在上升空間。

一、案例研究

本次研究基于理論，即在研究的過(guò)程中以機(jī)理角度來(lái)探索中國(guó)情境下成功品牌應(yīng)如何進(jìn)行延伸？在延伸的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)哪些影響因素？在研究的過(guò)程中基本可以明確近年來(lái)在此方面能夠產(chǎn)生影響的因素到底為何、影響因素的重要性、以及相互之間存在怎樣的關(guān)系。本次研究不論在理論驗(yàn)證方面，或是在理論構(gòu)建方面均做出了介紹，應(yīng)用了驗(yàn)證理論、批判理論以及構(gòu)建新理論的方法，能夠很好的解答影響因素是什么、其為什么會(huì)產(chǎn)生影響等方面的問(wèn)題。

二、案例選擇

案例的選擇是本次研究是否能夠成功的關(guān)鍵，因此在選擇案例時(shí)具有一定標(biāo)準(zhǔn)，樣本企業(yè)應(yīng)具備如下特點(diǎn)：一，企業(yè)必須具備自主經(jīng)營(yíng)的母品牌；二，企業(yè)在此方面取得過(guò)一定成果，即完成過(guò)相關(guān)品牌的良性延伸，在判斷其是否成功時(shí)也有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，即市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及顧客標(biāo)準(zhǔn)，從而確定品牌延伸的經(jīng)驗(yàn)是值得借鑒和肯定的；三，企業(yè)的成功品牌應(yīng)多種多樣，能夠在各個(gè)方面的延伸中展現(xiàn)出優(yōu)勢(shì)；四，企業(yè)不屬于龍頭壟斷企業(yè)，能夠正常參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如此才能夠保證成功經(jīng)驗(yàn)是來(lái)源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的。根據(jù)以上的標(biāo)準(zhǔn)，本次研究主要選擇了3家樣本企業(yè)，具體內(nèi)容見(jiàn)表1。

三、數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)的采集也是十分重要的，其需要保證真實(shí)性、實(shí)時(shí)性，目前應(yīng)用較為頻繁的主要有6種：一，相關(guān)文檔；二，企業(yè)檔案；三，訪談?dòng)涗?；四，?shí)地觀察；五，參與性觀察；六，實(shí)物證據(jù)。在收集數(shù)據(jù)的過(guò)程中要盡量做到相互檢驗(yàn)，以確保數(shù)據(jù)的有效性，一般而言，資料來(lái)源越多，最終研究的結(jié)果效度也會(huì)越高。

四、數(shù)據(jù)分析

本次研究的數(shù)據(jù)分析以數(shù)據(jù)編碼、歸類法為主，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行了整理和分析。在數(shù)據(jù)編碼方面首先對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行了定義，并研究相關(guān)因素是否會(huì)產(chǎn)生作用，換言之也是求解影響因素和延伸成功之間的因果關(guān)系，另外，為了能夠做好文獻(xiàn)綜述工作，本文選擇了4個(gè)緯度，即市場(chǎng)緯度，財(cái)務(wù)緯度，顧客維度以及管理者主觀判斷。之后確定了采訪對(duì)象，分別是3家企業(yè)的兩位管理者，對(duì)其采訪內(nèi)容進(jìn)行資料整合后，利用相關(guān)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在第一手資料中獲得了1020個(gè)目的條目庫(kù)，在對(duì)其進(jìn)行分析后最終確定940個(gè)有效條目。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本次研究可以發(fā)現(xiàn)，在品牌延伸的過(guò)程中，母品牌的實(shí)力占據(jù)著重要地位，其若能夠在大眾心中有很高的可信度，即可以較為順利的開(kāi)展延伸工作，另外，母品牌的延伸經(jīng)驗(yàn)也十分重要，其可以很好的為其他產(chǎn)品的延伸提供經(jīng)驗(yàn)以作為參考，可以避免在今后的產(chǎn)品延伸中出現(xiàn)不必要出現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)研究表明，當(dāng)本企業(yè)有過(guò)相關(guān)成功經(jīng)驗(yàn)后，其在進(jìn)行其他產(chǎn)品的延伸時(shí)，不僅可以提升速度，也可以提升效率，但失敗是成功之母，即使之前沒(méi)有很好的完成延伸工作，也可以為今后的延伸打下基礎(chǔ)。

綜上所述，研究關(guān)于中國(guó)情境下成功品牌延伸影響因素方面的內(nèi)容具有十分重要的意義，其不僅關(guān)系到成功品牌的成功延伸，也關(guān)系到相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，更與我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。如今人們對(duì)各個(gè)方面的要求越來(lái)越高，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)也越來(lái)越明顯，此種情況下必須加強(qiáng)品牌的延伸來(lái)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，然而很明顯我國(guó)在此方面的建設(shè)還不夠完善，因此相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)此方面的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 錢(qián)悅，于春玲，李飛，薛鐳，賈思雪. 新興市場(chǎng)品牌成功進(jìn)入發(fā)達(dá)市場(chǎng)的雙案例研究[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2015（01）02：119-129.

篇4

關(guān)鍵詞:造價(jià)咨詢；項(xiàng)目特征；審計(jì)機(jī)制

1項(xiàng)目背景

高校某宿舍工程立項(xiàng)金額為3500萬(wàn)，建筑面積約16000㎡，層數(shù)6層，高度20.8米，按標(biāo)準(zhǔn)屬中型規(guī)模。項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，由設(shè)計(jì)單位編制設(shè)計(jì)概算，招標(biāo)編制招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)控制價(jià)。招標(biāo)控制價(jià)審定時(shí)經(jīng)設(shè)計(jì)院、招標(biāo)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)3方多次的會(huì)議審核，有效的把招標(biāo)控制價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)。項(xiàng)目經(jīng)招標(biāo)后，合同履行時(shí)發(fā)現(xiàn)工程量清單中預(yù)制鋼筋混凝土管樁項(xiàng)目特征說(shuō)明存在描述不準(zhǔn)確的問(wèn)題，圖紙描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚125mm的AB型樁”，而工程量清單子項(xiàng)目特征描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚100mm的AB型樁”，該缺陷引起施工方的索賠。2案例分析根據(jù)建設(shè)方與施工方簽訂的施工合同條款:《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》中有的，材料單價(jià)按施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》下浮25%，沒(méi)有的，先由監(jiān)理工程師審定，再報(bào)發(fā)包人根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查情況確定。(1)單位價(jià)差。①第一種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》某品牌管樁價(jià)格):φ500×125管樁單價(jià)*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=168.00×75%－120.73(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=126.00－120.73=5.27元;②第二種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程常用材料稅前綜合價(jià)格》管樁綜合價(jià)格):φ500×125管樁單價(jià)*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=149.57×75%－120.73=－8.55元;(2)管樁總數(shù)量=預(yù)制鋼筋混凝土管樁數(shù)量+預(yù)制鋼筋混凝土管樁(試驗(yàn)樁)數(shù)量=5608.8+119.7=5728.5米;(3)估算補(bǔ)償金額=管樁總數(shù)量×價(jià)差×(1+稅金11%)×(1－投標(biāo)下浮率4.83%)。①第一種方法(暫按照某品牌價(jià)格)估算補(bǔ)償金額為:31891元;②第二種方法(暫按綜合價(jià)格)估算補(bǔ)償金額為:根據(jù)合同約定，由于φ500×125管樁單價(jià)下浮25%后已低于施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)，可不予補(bǔ)償。在本案例分析中，造價(jià)咨詢單位提出的

2種估算補(bǔ)償計(jì)算方

式從審計(jì)角度是比較理想的方法，但也有商酌的地方，如主材下浮25%后還要再按投標(biāo)下浮率下浮以及綜合單價(jià)是各種品牌管樁的平均價(jià)，施工方不一定認(rèn)可該計(jì)算方式。合同履行時(shí)，施工方仍未提供實(shí)施方案預(yù)算，職能部門(mén)留待竣工結(jié)算時(shí)送審審定。

3案例引起的風(fēng)險(xiǎn)分析

3．1造價(jià)咨詢行業(yè)服務(wù)質(zhì)量不足

近年來(lái)，國(guó)家推進(jìn)“簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的政府職能改革，積極推動(dòng)市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的活力。粵發(fā)改價(jià)格〔2015〕147號(hào)文的放開(kāi)建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，造價(jià)咨詢服務(wù)費(fèi)不再執(zhí)行國(guó)家指導(dǎo)價(jià)。在當(dāng)前市場(chǎng)下，招投標(biāo)競(jìng)價(jià)沒(méi)有最低價(jià)限制的約束，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。為承攬業(yè)務(wù)，造價(jià)咨詢單位惡性競(jìng)爭(zhēng)，投標(biāo)時(shí)可以在前服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再下浮30%或以上。招投標(biāo)階段與竣工結(jié)算階段咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，竣工結(jié)算可以按照扣減率給予造價(jià)咨詢單位一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，招投標(biāo)只能按照預(yù)算報(bào)價(jià)來(lái)收取，服務(wù)收費(fèi)金額變化不大。在造價(jià)咨詢費(fèi)用低下的情況下，咨詢單位只能通過(guò)壓縮項(xiàng)目投入來(lái)保持公司利潤(rùn)。從本案例招標(biāo)控制價(jià)經(jīng)過(guò)3家社會(huì)服務(wù)單位核對(duì)但仍存在項(xiàng)目特征描述不準(zhǔn)確的情況，可看到現(xiàn)階段造價(jià)咨詢服務(wù)行業(yè)質(zhì)量不足是普遍的現(xiàn)象。

3．2造價(jià)偏差的不可控性

根據(jù)建設(shè)工程造價(jià)管理相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，招標(biāo)人對(duì)招標(biāo)工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。本案例中，經(jīng)設(shè)計(jì)院復(fù)核，預(yù)制鋼筋混凝土管樁管壁厚度的問(wèn)題須按圖施工。施工合同條款約定，合同履行期間出現(xiàn)實(shí)際施工設(shè)計(jì)圖紙與招標(biāo)文件提供的工程量清單任一項(xiàng)目特征描述不符，且該變化引起工程造價(jià)增減事件的，合同雙方當(dāng)事人應(yīng)調(diào)整合同價(jià)款，按照實(shí)際施工的項(xiàng)目特征重新確定相應(yīng)工程量清單項(xiàng)目的綜合單價(jià)，計(jì)算調(diào)整的合同價(jià)款。該次管樁管壁厚度描述不準(zhǔn)確必然引起價(jià)款金額調(diào)整，但價(jià)款調(diào)整的大小須在工程竣工結(jié)算時(shí)才能確定，人為誤差因素不可控。

3．3內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

“根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)”［1］，“提倡高校委托具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方對(duì)工程量清單進(jìn)行審核”。依據(jù)項(xiàng)目重要性和成本效益原則，本案例由編制單位提供招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算文稿，具有甲級(jí)工程造價(jià)咨詢資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位導(dǎo)入計(jì)算文稿來(lái)審核招標(biāo)控制價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中，施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問(wèn)題、施工圖預(yù)算超設(shè)計(jì)概算、施工圖紙的屢次變更等牽扯審核人員大量時(shí)間和精力，造價(jià)咨詢單位對(duì)其重點(diǎn)審核，但對(duì)計(jì)算文稿項(xiàng)目特征說(shuō)明未提出意見(jiàn)。

4招投標(biāo)階段審計(jì)對(duì)策與建議

4．1制定靈活的審計(jì)機(jī)制

參照2011年的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從委托方角度工程預(yù)算編制或?qū)徍说氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，但對(duì)于受委托方所需要投入的資源就大不一樣。內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)工程的規(guī)模、重要性以及時(shí)間來(lái)決定委托服務(wù)的內(nèi)容。對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)可提前介入，并由委托審核預(yù)算更改為編制預(yù)算服務(wù)，通過(guò)不同公司編制的預(yù)算來(lái)核對(duì)項(xiàng)目子項(xiàng)、項(xiàng)目特征說(shuō)明、單位、數(shù)量、價(jià)格等差別一目了然;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)部門(mén)委托社會(huì)咨詢單位服務(wù)時(shí)間相近，更有利于減少內(nèi)部流程的審核時(shí)間。

4．2明確內(nèi)部審計(jì)職能

建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計(jì)，其覆蓋面廣、專業(yè)性強(qiáng)。考慮到審計(jì)資源配備的不足，部門(mén)管理辦法中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)各階段或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的職能，從單位制度上劃分內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)。

4．3重視施工招標(biāo)文件的審查

招投標(biāo)審查和合同審查是事前審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，對(duì)外并無(wú)法律效力。招標(biāo)文件經(jīng)后，招標(biāo)人需承擔(dān)相應(yīng)法律和行政責(zé)任。對(duì)事中審計(jì)、事后審計(jì)，招標(biāo)文件的審查更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

4．4招標(biāo)合同條款、工程量清單、施工圖紙相結(jié)合

施工圖紙、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、合同條款等是招標(biāo)文件重要組成，是招標(biāo)人需求的體現(xiàn)，投標(biāo)人投標(biāo)時(shí)需對(duì)其認(rèn)可或說(shuō)明。為避免招標(biāo)工程量的缺陷，合同條款中可加入風(fēng)險(xiǎn)控制的條款。標(biāo)準(zhǔn)施工合同范本已經(jīng)有相關(guān)完善的規(guī)定，招標(biāo)前可根據(jù)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整，并作為招標(biāo)文件組成一起出去，對(duì)工程實(shí)施以及造價(jià)結(jié)算有直接的影響。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)；高等學(xué)校；基建項(xiàng)目

1引言

財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題在高等學(xué)?；?xiàng)目中十分常見(jiàn)，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行較為明確的分析，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中暴露的各種問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)算，這樣才能使得基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)更為精確。

2高等學(xué)?；?xiàng)目的財(cái)務(wù)和審計(jì)問(wèn)題

2.1概預(yù)算審核不嚴(yán)格

根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無(wú)法脫離干系，因?yàn)轫?xiàng)目的投資超標(biāo)，所以申報(bào)不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因?yàn)閮?nèi)部的原因?qū)е骂A(yù)算的編制不科學(xué)、審核不嚴(yán)格、投資不適當(dāng)?shù)葐?wèn)題出現(xiàn)。

2.2財(cái)務(wù)的決算編制不夠及時(shí)

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》當(dāng)中表明，建設(shè)單位必須要在三個(gè)月內(nèi)完成竣工的編制工作，可是在真正的實(shí)際操作中，存在很多的建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完全驗(yàn)收收工卻遲遲不能夠結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，更不向相關(guān)部門(mén)匯報(bào)，主要原因在于:工程結(jié)算的時(shí)間拖得太久，會(huì)計(jì)也無(wú)法匯總估算項(xiàng)目建設(shè)所用的成本，因此影響了財(cái)務(wù)決算編制。

2.3內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督不嚴(yán)格

在高校的審計(jì)部門(mén)當(dāng)中，需要按照規(guī)定對(duì)建設(shè)的事前、事中、事后進(jìn)行審計(jì)，來(lái)達(dá)到監(jiān)管審計(jì)的目的，但根本的實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)部門(mén)需要對(duì)各方面有關(guān)竣工的結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學(xué)?；?xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

3.1提高財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性認(rèn)知

根據(jù)高校的基建項(xiàng)目來(lái)確定好財(cái)務(wù)核算的完整真實(shí)性、合法準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)結(jié)算的質(zhì)量，保障資金使用的合法性，公平公開(kāi)公正的認(rèn)識(shí)項(xiàng)目基金的重要性和監(jiān)督意識(shí)。

3.2評(píng)審基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

在高校的基建財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中，可能要對(duì)學(xué)校的基建財(cái)務(wù)進(jìn)行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)章制度的同時(shí)也可查看會(huì)計(jì)人員是否具備專業(yè)能力，做好財(cái)務(wù)的劃分和資金物資方面的建設(shè)工作，和其他相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對(duì)交付資產(chǎn)的部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項(xiàng)目實(shí)施當(dāng)中對(duì)每個(gè)時(shí)期形成的不同種文件，其中進(jìn)行決策階段的投資估算是重要指標(biāo)，給擬定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)估；在設(shè)計(jì)的初步階段根據(jù)圖紙的金額來(lái)確定工程的預(yù)算估價(jià)，從施工圖紙和設(shè)計(jì)工程等進(jìn)行估算和審核。結(jié)合國(guó)家的相關(guān)文件內(nèi)容進(jìn)行研究，確定好一個(gè)可實(shí)施、可研究、可設(shè)計(jì)利用的方案指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對(duì)施工單位進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，反復(fù)核對(duì)施工工程，確定規(guī)范的計(jì)價(jià)表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要

在工作人員進(jìn)行審計(jì)招投標(biāo)文件的時(shí)候，需要根據(jù)法律的合法性和真實(shí)性來(lái)尋找投標(biāo)的文件。一種是投標(biāo)的方式，只要是五十萬(wàn)以上的項(xiàng)目都可以進(jìn)行公開(kāi)的招標(biāo)，分解項(xiàng)目，化整為零。根據(jù)十萬(wàn)到五十萬(wàn)的項(xiàng)目進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，邀請(qǐng)招標(biāo)，確定《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，查看有投標(biāo)資質(zhì)的單位是否達(dá)到三個(gè)，并對(duì)其進(jìn)行單位組織的邀請(qǐng)投標(biāo)。采取合理的招標(biāo)方式，讓投標(biāo)項(xiàng)目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標(biāo)文件采取議標(biāo)方式招標(biāo)的項(xiàng)目，結(jié)合審核查看是否符合法律的相關(guān)規(guī)定和管理方法。對(duì)招標(biāo)的文件和招標(biāo)的答疑方面進(jìn)行審核，確定招標(biāo)的文件合理合法，評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無(wú)誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標(biāo)文件有無(wú)模棱兩可的情況發(fā)生，查看評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確有效，積分的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，根據(jù)實(shí)際的價(jià)格、方法、付款、工期、質(zhì)量的調(diào)整進(jìn)行質(zhì)量維修。

4財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題

在高等學(xué)校基建項(xiàng)目的案例分析某高校在進(jìn)行基建項(xiàng)目的建設(shè)中，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行了較為明確的分析。在進(jìn)行現(xiàn)金流量報(bào)表的使用中，財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)格的審計(jì)以及審查。在進(jìn)行防范其虛偽性的過(guò)程中，首先對(duì)其構(gòu)成因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素了如指掌，只有這樣在流量報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高校現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)審計(jì)：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量?jī)纛~決定。所以，在進(jìn)行防范的過(guò)程中一定要對(duì)這三個(gè)變量進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際性的考察。

5結(jié)語(yǔ)

在對(duì)高校的基建項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)踐的過(guò)程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性審計(jì)，首先需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中的各種問(wèn)題進(jìn)行較為明確的分析，不斷加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計(jì)，并以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的案例分析，最終使得整體的財(cái)務(wù)審計(jì)效率得到顯著性增強(qiáng)[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王險(xiǎn)峰.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中值得注意的方面[J].審計(jì)與理財(cái),2003(08):22.

【2】李紅艷.淺析基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)注意事項(xiàng)[J].西部財(cái)會(huì),2016(12):71-73.

篇6

學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，缺乏參與意識(shí)和主動(dòng)性，加之對(duì)審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動(dòng)接受教師傳授的知識(shí)，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過(guò)程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過(guò)教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動(dòng)學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)。審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過(guò)程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對(duì)審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識(shí)上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過(guò)渡。教學(xué)過(guò)程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。

為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問(wèn)題，筆者通過(guò)多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案———三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)的教學(xué)方式。1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過(guò)程中，應(yīng)力求精簡(jiǎn)與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識(shí)。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識(shí)來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。（3）對(duì)其他專業(yè)相關(guān)知識(shí)的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識(shí)、重組知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理問(wèn)題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過(guò)程中，教師應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯(cuò)弊的歸結(jié)，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的各種錯(cuò)弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場(chǎng)”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過(guò)案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識(shí)。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國(guó)內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過(guò)審計(jì)案例的講授、分析與討論，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來(lái)分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。在開(kāi)設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開(kāi)設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生針對(duì)某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動(dòng)的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過(guò)學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識(shí)點(diǎn)的銜接，盡量避免知識(shí)的交叉和重復(fù)。

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過(guò)建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對(duì)理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識(shí)分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對(duì)性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫(xiě)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對(duì)貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說(shuō)明審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見(jiàn)等，由教師根據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績(jī)。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會(huì)事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會(huì)計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊(cè)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問(wèn)題，教師可對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績(jī)可通過(guò)知識(shí)應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動(dòng)態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識(shí)應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會(huì)議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動(dòng)、精神面貌、言語(yǔ)方式、行為禮貌等，分值占30%；動(dòng)態(tài)考核方式可通過(guò)口試、社會(huì)調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。

作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學(xué)院

篇7

關(guān)鍵詞：盈余管理；案例分析；手段；動(dòng)因

中圖分類號(hào)：C931 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）17－0202－02

盈余管理是當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)之一。自20世紀(jì)80年代開(kāi)始，西方財(cái)務(wù)理論界就致力于盈余管理的研究。我國(guó)關(guān)于盈余管理的研究起步較晚，近幾年隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)。鑒于我國(guó)特殊的制度背景，盈余管理也表現(xiàn)出特殊性。筆者以某大型集團(tuán)公司為例，通過(guò)案例分析的方法來(lái)研究盈余管理的手段與動(dòng)因，這將對(duì)我國(guó)企業(yè)管理層盈余管理行為的治理具有一定的實(shí)際參考意義。

一、該集團(tuán)公司盈余管理的手段

Healy（1985）研究指出，總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目可區(qū)分為可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和不可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，其中，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目只要符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層即可以合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，并且不易為外界所察覺(jué)。該集團(tuán)2006―2010年利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的手段主要有：利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、大量預(yù)提費(fèi)用、預(yù)提在建工程減值準(zhǔn)備等；利用的科目有：應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款，在建工程和預(yù)提費(fèi)用等。

（一）利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間

該集團(tuán)對(duì)增值稅的處理問(wèn)題，就是其靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間進(jìn)行盈余管理的表現(xiàn)。以該集團(tuán)對(duì)賒購(gòu)和賒銷的處理為例，當(dāng)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)原材料或者商品時(shí)，借記存貨；貸記應(yīng)付賬款；實(shí)際開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)），貸記應(yīng)付賬款；等到實(shí)際支付時(shí)，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款（現(xiàn)金）。同樣道理，該集團(tuán)銷售商品時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；實(shí)際開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）；收到貨款時(shí)，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。該集團(tuán)并未在購(gòu)買(mǎi)商品和銷售商品的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)增值稅，而是以發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為依據(jù)確認(rèn)增值稅。

（二）推遲確認(rèn)收入

該集團(tuán)實(shí)務(wù)中常常發(fā)生不規(guī)范的收入確認(rèn)行為，如虛擬收入、提前或推后確認(rèn)收入、將本質(zhì)上屬于融資的交易等不屬于銷售行為的作為銷售加以確認(rèn)、在貨款不能收回的情況下仍確認(rèn)收入等。延后確認(rèn)收入也稱遞延收入，是通過(guò)利用會(huì)計(jì)處理的時(shí)間差，將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間加以確認(rèn)。這種方式成為該集團(tuán)進(jìn)行盈余管理的手段之一。這種手段是在該集團(tuán)當(dāng)前收益超出既定指標(biāo)的情況下發(fā)生的，在本應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，卻掛賬其他應(yīng)付，進(jìn)而延遲確認(rèn)收入，達(dá)到收入平滑的目的，進(jìn)而使公司收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定的有規(guī)則的上升趨勢(shì)，或者在某一年度需要時(shí)再轉(zhuǎn)入收入以滿足當(dāng)年度盈余的需要，同時(shí)也為了避免下一年度國(guó)資委下達(dá)更高的利潤(rùn)指標(biāo)。

（三）大量預(yù)提費(fèi)用

該集團(tuán)在實(shí)務(wù)中也經(jīng)常有目的地確認(rèn)費(fèi)用、任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用、任意確定預(yù)提和攤銷的時(shí)間，將費(fèi)用資本化，少提準(zhǔn)備，虛計(jì)資產(chǎn)，從而將預(yù)提費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段之一。該集團(tuán)提前確認(rèn)費(fèi)用的目的主要是減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尤其是當(dāng)期利潤(rùn)水平較高，該集團(tuán)試圖平滑各年利潤(rùn)水平，而將一部分利潤(rùn)移至以后各期；或者基于某種目的，加大當(dāng)年虧損，以使以后年度出現(xiàn)較高水平的盈余，即“大洗澡”。例如，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，該集團(tuán)2009年度提取考核獎(jiǎng)比2006、2007、2008三個(gè)年度多7百多萬(wàn)元，但是卻沒(méi)有合理的理由表明本年度應(yīng)多提考核獎(jiǎng)，所以管理層通過(guò)預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性極大。

（四）利用在建工程減值準(zhǔn)備

盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)僅僅包括應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益。但是，這并不影響該集團(tuán)利用減值準(zhǔn)計(jì)提的手段來(lái)進(jìn)行盈余管理。該集團(tuán)通過(guò)計(jì)提巨額資產(chǎn)減值使某年度利潤(rùn)大減，以后年度可以不再計(jì)提減值，從而實(shí)現(xiàn)以后年度利潤(rùn)大幅上升的目的。例如，2008年度該集團(tuán)某子公司賬面虧損，因此管理層通過(guò)計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使2008年度一次虧足，雖然2008以后年度在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)法轉(zhuǎn)回，但因在建工程賬面減值已提足，以后年度不用再計(jì)提減值，從而增加了以后各期的利潤(rùn)。

二、該集團(tuán)公司盈余管理的動(dòng)因分析

（一）該集團(tuán)盈余管理的政治動(dòng)因

該集團(tuán)是一家大型企業(yè)，2008以及以前各年度其下屬兩個(gè)子公司A和B一直都納入該集團(tuán)合并范圍，而2009年度和2010年度該集團(tuán)未將子公司A和B報(bào)表納入合并范圍。子公司A和B均為該集團(tuán)的下屬子公司，且該集團(tuán)對(duì)子公司A和B均擁有實(shí)際控制權(quán)，應(yīng)合并其財(cái)務(wù)報(bào)表，然而該集團(tuán)2009年度和2010年度未將子公司A和B納入合并范圍很大程度上是基于政治動(dòng)因。在我國(guó)，受到政府關(guān)注的企業(yè)很多，包括巨型企業(yè)、戰(zhàn)略性生產(chǎn)行業(yè)及關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的企業(yè)等。受到公眾關(guān)注的企業(yè)一般都要承擔(dān)額外的壓力與負(fù)擔(dān)，所以，這些企業(yè)往往通過(guò)盈余管理來(lái)降低所受到的關(guān)注程度。

（二）該集團(tuán)高層管理者的變動(dòng)

該集團(tuán)在2009年初進(jìn)行了一次大的人動(dòng)，因此改聘另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所A進(jìn)行審計(jì)，之前一直由前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)四年進(jìn)行審計(jì)。該集團(tuán)2008年度利潤(rùn)完成率為112%，超額完成利潤(rùn)。在這之前，該集團(tuán)很少有超額完成利潤(rùn)的現(xiàn)象，這很可能就是前任管理層卸任，利用盈余管理操縱利潤(rùn)，即所謂“分紅計(jì)劃假設(shè)”。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所A審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)2009年年初推遲確認(rèn)收入掛賬8百多萬(wàn)元，為該集團(tuán)2006―2008年累計(jì)數(shù)，很明顯是前任管理層以前年度累計(jì)“潛贏”的結(jié)果。由于累計(jì)潛贏數(shù)額較大，管理層可能考慮到一次性轉(zhuǎn)回會(huì)存在某些不合理因素，因此，2008年度利潤(rùn)完成率為112%。當(dāng)然，該新上任的管理層也可能通過(guò)盈余管理來(lái)降低本期利潤(rùn)，以提高未來(lái)企業(yè)盈利的可能性。該集團(tuán)2009年度大量預(yù)提在建工程減值準(zhǔn)備，正是利用注銷巨額資產(chǎn)來(lái)提高未來(lái)企業(yè)盈利可能性的表現(xiàn)。新上任的管理層通過(guò)這種方式來(lái)“儲(chǔ)存”盈余，從而增強(qiáng)工作的安全性。

（三）該集團(tuán)管理報(bào)酬和職業(yè)聲譽(yù)動(dòng)因

該集團(tuán)的管理層收入與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核離不開(kāi)國(guó)資委下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，包括利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。在獎(jiǎng)金的動(dòng)力和壓力之下，企業(yè)管理人員往往會(huì)通過(guò)管理盈余的手段來(lái)改變業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。例如，該集團(tuán)管理層獎(jiǎng)金制度為：如果綜合指標(biāo)完成100%，就能獲得和其相連的100%的目標(biāo)獎(jiǎng)；如果綜合指標(biāo)完成度超過(guò)了100%，可以根據(jù)指標(biāo)的完成水平增加獎(jiǎng)勵(lì)額，但最多不得超過(guò)基本年薪的130%，但是，下一年的指標(biāo)會(huì)相繼大幅度上升；如果業(yè)績(jī)完成不足100%但是高于95%的獎(jiǎng)勵(lì)點(diǎn)，可以拿到全額獎(jiǎng)金的90%；當(dāng)然，如果業(yè)績(jī)沒(méi)達(dá)到95%的基點(diǎn)，則沒(méi)有獎(jiǎng)金。在利潤(rùn)增長(zhǎng)或虧損減少的幅度較大的情況下，因?yàn)榇嬖讵?jiǎng)金上限，為平衡各年度的獎(jiǎng)金數(shù)額，該集團(tuán)管理層采取推遲確認(rèn)收入等手段壓低本年度賬面利潤(rùn)。例如，2009年度該集團(tuán)為其下屬D公司下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)為0.58億元，潛盈570萬(wàn)元掛賬預(yù)收賬款，其中，E公司340萬(wàn)元，F(xiàn)公司80萬(wàn)元，廣告收入150萬(wàn)元。

（四）該集團(tuán)上市的需要

根據(jù)我國(guó)證券法規(guī)規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司必須具備有連續(xù)三年盈余的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。于是許多企業(yè)為了股票發(fā)行及上市，通過(guò)各種手法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以確保企業(yè)連續(xù)三年盈余。該集團(tuán)也不例外，為了某些子公司上市或者連續(xù)上市，會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)優(yōu)化整合，把其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁到預(yù)備上市的子公司，通過(guò)這種“合理、合規(guī)”的方式來(lái)進(jìn)行盈余管理。例如，該集團(tuán)旗下H公司預(yù)計(jì)近兩年上市，該集團(tuán)通過(guò)政府撥款、重組等方式對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)優(yōu)化組合，使H公司近兩年一直處于良好的盈利狀態(tài)。

三、結(jié)論與啟示

通過(guò)對(duì)某大型集團(tuán)公司的盈余管理進(jìn)行案例分析可知，盈余管理的常用手段主要是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間、推遲確認(rèn)收入、大量預(yù)提費(fèi)用、利用在建工程減值準(zhǔn)備等，其動(dòng)因則主要是政治動(dòng)因、高管的變動(dòng)、高管報(bào)酬和職業(yè)聲譽(yù)和上市的需要。盈余管理是一把雙刃劍，適度的盈余管理是必要的，但是過(guò)度的管理不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。該集團(tuán)公司的盈余管理，一方面為該集團(tuán)帶來(lái)了合理延期納稅、提高會(huì)計(jì)盈余的信息含量等好處，另一方面也損害了所有者利益，違背企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不利于優(yōu)化資源配置。基于利益相關(guān)者保護(hù)的角度，財(cái)政部應(yīng)該繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)應(yīng)該加強(qiáng)外部審計(jì)，國(guó)資委應(yīng)該確立合理的利潤(rùn)及業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，從而緩解此類大型集團(tuán)公司的盈余管理弊端。

參考文獻(xiàn)：

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近年來(lái)，農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象層出不窮，諸如萬(wàn)福生科、銀廣夏、藍(lán)田股份，綠大地、新大地、獐子島、參仙源等都是近幾年發(fā)生的引起投資者恐慌的例子。農(nóng)業(yè)公司如此喜歡造假，其背后必然存在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，且農(nóng)業(yè)類公司還具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、庫(kù)存核查困難、現(xiàn)金交易量大、交易對(duì)象分散、性能不穩(wěn)定等特點(diǎn)，與其他行業(yè)比較而言，產(chǎn)品周期長(zhǎng)并且產(chǎn)量不穩(wěn)定，因此致使，農(nóng)業(yè)類企業(yè)資金來(lái)源困難重重，必須做出更好的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)吸引投資者。故此，研究農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象顯得尤為重要。本篇文章通過(guò)對(duì)輝山乳業(yè)案例的分析，來(lái)找出造假背后隱藏的原因，并對(duì)該原因背后的策略應(yīng)對(duì)提出一些見(jiàn)解。

二、輝山乳業(yè)案例分析

（一）案例簡(jiǎn)介

遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限公司（06863.hk，以下簡(jiǎn)稱“輝山乳業(yè)”），成立于1951年，是一家覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈的乳制品公司，業(yè)務(wù)涉及草料種植、奶牛養(yǎng)殖、液態(tài)奶和奶粉的生產(chǎn)及銷售，于2013年在香港上市。

2017年3月24日，輝山乳業(yè)在半個(gè)小時(shí)之內(nèi)股價(jià)暴跌90%，最終跌85%后停牌，股價(jià)只剩0.42元，該事件的直接導(dǎo)火索是一份流落在外的文件顯示，遼寧省金融辦定于3月23日14點(diǎn)召開(kāi)輝山乳業(yè)集團(tuán)債權(quán)銀行工作會(huì)議，23家債權(quán)行與輝山乳業(yè)集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人出席。而早在2016年12月，美國(guó)知名做空機(jī)構(gòu)渾水（Muddy Waters）針對(duì)輝山乳業(yè)報(bào)告，稱輝山乳業(yè)至少?gòu)?014年開(kāi)始虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大其資產(chǎn)價(jià)值及負(fù)債頗多，并稱該公司估值實(shí)際接近零。

（二）案例分析

根據(jù)渾水機(jī)構(gòu)的幾個(gè)月調(diào)查，共訪問(wèn)了35個(gè)牧場(chǎng)，5個(gè)生產(chǎn)設(shè)施基地和2個(gè)完全沒(méi)有建設(shè)跡象的生產(chǎn)基地。發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)的欺詐行為主要包括以下幾個(gè)方面。

1.牧草來(lái)源欺詐。輝山乳業(yè)宣稱其用于奶牛飼養(yǎng)的苜蓿是自產(chǎn)自足，近而來(lái)夸大利潤(rùn)率。但大量證據(jù)表明這是個(gè)謊言，這家公司長(zhǎng)期從第三方供應(yīng)商手中大量購(gòu)買(mǎi)苜蓿。

2.資本開(kāi)支造假，輝山乳業(yè)在其奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)的資本開(kāi)支方面存在造假行為，其夸大了這些養(yǎng)殖場(chǎng)所需的花費(fèi)，夸大程度約在8.93億到16億元人民幣之間。資本開(kāi)支造假的主要目的很有可能是為了支持公司收入報(bào)表舞弊。

3.董事會(huì)主席轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，輝山乳業(yè)董事局主席楊凱從公司竊取了至少1.5億元人民幣的資產(chǎn)，當(dāng)中涉及將一家最少擁有四個(gè)乳牛牧場(chǎng)的附屬公司向一位未披露的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移。

三、農(nóng)業(yè)公司造假頻發(fā)背后的原因

（一）稅收政策降低造假成本

國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收政策，為財(cái)務(wù)造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅減免幅度都很大，這樣虛增收入和利潤(rùn)就沒(méi)有成本，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)造假成本很低。以一個(gè)工業(yè)企業(yè)為例，虛增1個(gè)億的銷售收入，通常需要拿出2000多萬(wàn)的增值稅和所得稅。但是在農(nóng)業(yè)行業(yè)，由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅都有很多優(yōu)惠，在最理想的情況下可能虛構(gòu)一億元的銷售收入，公司連一分錢(qián)的稅也不用交，造假者就會(huì)使勁往大了造，反正也不怎么花錢(qián)，用農(nóng)業(yè)公司作為平臺(tái)來(lái)造假，可以一下就省掉幾千萬(wàn)的造假成本。

（二）農(nóng)業(yè)類公司交易較零散，且以現(xiàn)金收付為主，難以核查

農(nóng)業(yè)企業(yè)的上游以分散的農(nóng)戶為主，單筆交易額度很小，且以現(xiàn)金收付為主，這樣事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)很難進(jìn)行核查。如藍(lán)田股份采用偽造產(chǎn)權(quán)證明與銀行賬戶來(lái)虛增資產(chǎn)，采用錢(qián)貨兩清的現(xiàn)金交易模式偽造銷售數(shù)據(jù)、虛增收入；萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)交易，并在銀行存款、應(yīng)收?~款、預(yù)付賬款以及在建工程等多個(gè)科目倒賬，最終把虛增的收入計(jì)入到在建工程項(xiàng)目。

（三）存貨以生物性資產(chǎn)為主，難以盤(pán)點(diǎn)

獐子島價(jià)值幾十億的蝦夷扇貝不翼而飛，第二年又回來(lái)了，這個(gè)事件剛公布的時(shí)候引起了人們的廣泛關(guān)注。而這些資產(chǎn)作為專業(yè)的審計(jì)師也是很難去進(jìn)行排查的，輝山乳業(yè)的苜蓿草種植也是這個(gè)道理，盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候存在很多障礙，這就為造假提供了機(jī)會(huì)。

（四）頻發(fā)的自然災(zāi)害和特殊的行業(yè)性質(zhì)

綠大地以2009年云南持續(xù)干旱為由巨虧，與獐子島的蝦夷扇貝不翼而飛手法如出一轍。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增長(zhǎng)依賴自然資源的限制，很難追得上資本市場(chǎng)的步伐，達(dá)不到業(yè)績(jī)預(yù)期的，就有造假的沖動(dòng)。這也就是市值管理給予農(nóng)業(yè)公司的壓力，也間接地使這些公司業(yè)績(jī)不夠，造假來(lái)湊。

四、結(jié)論與啟示――財(cái)務(wù)造假策略應(yīng)對(duì)

（一）重視收入的審計(jì)和存貨的核查

農(nóng)業(yè)公司造假主要是在收入和存貨兩個(gè)方面。在收入造假方面，主要是傾向于通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行造假。所以在審計(jì)時(shí)，要關(guān)注企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的波動(dòng)情況；關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行對(duì)比；結(jié)合函證、走訪的形式對(duì)客戶及交易的真實(shí)性進(jìn)行檢查。關(guān)于存貨的盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)該注意不同的存貨利用不同的方法，盡量去做到真實(shí)盤(pán)點(diǎn)；其次是要關(guān)注估約數(shù)的合理性；最后就是要注意界定生物資產(chǎn)的所有權(quán)。在審計(jì)識(shí)別的過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)積極采納農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖?jiàn)。

（二）適當(dāng)修改相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收政策

我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅與所得稅方面關(guān)于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度過(guò)大，這大大降低了農(nóng)業(yè)公司的造假成本，也為農(nóng)業(yè)公司造假提供了便利。所以我國(guó)應(yīng)該適當(dāng)?shù)匦薷南嚓P(guān)的政策，比如不同時(shí)兩方面都進(jìn)行稅收優(yōu)惠等，這也是阻礙農(nóng)業(yè)公司造假的一個(gè)途徑。

（三）加大對(duì)農(nóng)業(yè)公司造假的懲罰力度

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關(guān)鍵詞 教學(xué)改革 教學(xué)互動(dòng) 主旨演講 案例分析

中圖分類號(hào)：G643文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

The New Teaching Model of Post-graduate Practiced

on the Course of Project Management

SONG Zhifei, MA Wendi, ZHANG Zhigang, ZENG Quanbao

(Civil Engineering Department, School of Engineering Construction,

North China University of Technology, Beijing 12300)

AbstractWith the development of the society and education, the traditional teaching mode is no longer meet the need of the current post-graduate teaching. In this situation, how to increase the effects of the teaching reform, update the concept of teaching, maximize the teaching effects in the limited hours has became an important topics. We proposed three teaching modes named interactive teaching, keynote speech and case studies based on the characteristics and requirement of the course. We have practiced in the teaching process of the course of the project management and have achieved good results. It is significant and valuable to popularize them.

Key wordsteaching reform; interactive teaching; keynote speech; case study

0 引言

研究生作為高層次水平的學(xué)生群體，相比本?？茖W(xué)生而言，自主學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，對(duì)涉及本專業(yè)知識(shí)的相關(guān)問(wèn)題都有自己的見(jiàn)解和看法。傳統(tǒng)的研究生教學(xué)模式下，教師依然占主導(dǎo)地位，學(xué)生只是被動(dòng)接受，其主觀能動(dòng)性及其創(chuàng)新拓展能力得不到釋放；完全由研究生自學(xué)的方式在某些高校也的確存在，此方法缺乏對(duì)研究生學(xué)習(xí)的引導(dǎo)，對(duì)于自我約束自我控制能力較差的學(xué)生是毫無(wú)意義的。如何充分利用課堂教學(xué)，使研究生的主觀能動(dòng)性得到積極調(diào)動(dòng)，這無(wú)疑是當(dāng)前研究生教學(xué)工作中值得探索和實(shí)踐的重要任務(wù)。

本文提出了幾種研究生教學(xué)新模式，并在研究生專業(yè)選修課《工程管理學(xué)》中進(jìn)行了實(shí)踐，取得了不錯(cuò)的效果，現(xiàn)經(jīng)過(guò)歸納總結(jié)供大家參考學(xué)習(xí)。

1 教學(xué)互動(dòng)，討論中提高學(xué)習(xí)認(rèn)知力

在這種模式下，教師對(duì)下次課所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容進(jìn)行必要的說(shuō)明，每個(gè)學(xué)生對(duì)將學(xué)內(nèi)容做相關(guān)準(zhǔn)備，課堂隨機(jī)抽查學(xué)生上去講課，時(shí)間控制在1小時(shí)左右，利用剩余的30分鐘時(shí)間進(jìn)行分析討論。其他同學(xué)對(duì)自己不理解或是持有異議的地方進(jìn)行提問(wèn)，由講課同學(xué)解答，其他同學(xué)也可以發(fā)表自己的觀點(diǎn)和意見(jiàn)。在《工程管理學(xué)》課程的實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，我們把課程內(nèi)容分為質(zhì)量管理、進(jìn)度管理、成本管理、合同管理、信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)不同的模塊，每個(gè)學(xué)生可以自主選擇其中的一個(gè)模塊進(jìn)行講解。例如，在進(jìn)行工程項(xiàng)目的組織結(jié)構(gòu)形式講解的過(guò)程中，學(xué)生通過(guò)聽(tīng)講和自己之前對(duì)此知識(shí)的認(rèn)識(shí)提出自己的疑問(wèn)。如：矩陣型的組織結(jié)構(gòu)適用于哪類工程項(xiàng)目？在這種組織模式下各個(gè)部門(mén)的指令來(lái)源有幾個(gè)？在實(shí)際的工程項(xiàng)目下我們所運(yùn)用的組織模式跟理論上有哪些不同？然后，我們針對(duì)學(xué)生提出的問(wèn)題進(jìn)行一一討論和總結(jié)。此環(huán)節(jié)對(duì)教師的要求并不是因?yàn)椴恢v課不備課而降低，而是要求更高了。教師需要具備充足的知識(shí)量，并且在討論過(guò)程中做正確引導(dǎo)，適時(shí)做出總結(jié)，使討論更健康、更有意義。

經(jīng)過(guò)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)此種教學(xué)模式有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）強(qiáng)化學(xué)習(xí)與興趣學(xué)習(xí)有機(jī)結(jié)合，極大提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，充分活躍了課堂氣氛。（2）教師需要正確系統(tǒng)全面的把握課程內(nèi)容，從一定程度上提高教師的水平。（3）提高學(xué)生語(yǔ)言表達(dá)能力與問(wèn)題分析解答能力，在后續(xù)畢業(yè)答辯及工作面試等環(huán)節(jié)具有實(shí)踐基礎(chǔ)作用。（4）增強(qiáng)教師與同學(xué)之間的交流，使師生關(guān)系更融洽、和諧。

當(dāng)然，此種模式也有其弊端，比如不適用于人數(shù)較多的班級(jí)，因?yàn)楫?dāng)班級(jí)人數(shù)較多時(shí)，討論會(huì)比較難以達(dá)成共識(shí)，受時(shí)間限制會(huì)有部分同學(xué)無(wú)法參與其中。

2 主旨演講，把握學(xué)科前沿

在此環(huán)節(jié)中，每個(gè)同學(xué)要針對(duì)本學(xué)科某一方面的課題進(jìn)行相關(guān)資料的搜集，主要是搜集和整理本課題方向的熱點(diǎn)問(wèn)題和最新理論研究成果并進(jìn)行系統(tǒng)的整理和總結(jié)，然后帶到課堂上跟大家一起分享，在課堂上同樣采取的是50分鐘講解和30分鐘討論的形式，所不同的是在這種模式下更注重的是討論的深度。研究生學(xué)生經(jīng)過(guò)本科階段的學(xué)習(xí)，已經(jīng)初步具備了自主學(xué)習(xí)的能力，通過(guò)對(duì)某一課題理論的搜集和整理，會(huì)從一定程度上轉(zhuǎn)化研究生在這一學(xué)習(xí)階段思維方式。

在實(shí)際的實(shí)踐中，我們把工程管理學(xué)中的成本管理和FIDIC合同條件下的房地產(chǎn)造價(jià)控制、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤的工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)研究、價(jià)值工程等課題挑選出來(lái)，讓大家進(jìn)行了學(xué)習(xí)。例如：在做“基于現(xiàn)場(chǎng)跟蹤的工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)研究”的主旨演講時(shí)，由于課題較新，除了查閱并不多的相關(guān)前人論文外，還需學(xué)生認(rèn)真思考，積極創(chuàng)新。將自己的思路進(jìn)一步系統(tǒng)化和具體化，學(xué)生可以先列出自己對(duì)課題的多方面想法，這些想法不一定十分正確和完備，主要為了日后的課題做一些有意義的積累。例如現(xiàn)在提出幾條課題的研究思路，日后根據(jù)進(jìn)一步的積累和研究再在其中確定一個(gè)思路來(lái)深入具體研究。在討論環(huán)節(jié)，學(xué)生提出了例如：在建筑工程的造價(jià)控制中，索賠問(wèn)題的網(wǎng)絡(luò)分析法和全壽命周期費(fèi)用的控制，以及價(jià)值工程理論的具體內(nèi)容如何在實(shí)際工程中落實(shí)的問(wèn)題，都得到了比較滿意的答案。

此種模式對(duì)教師要求以及師生課下的溝通要求更高，作為老師，自己的專業(yè)方向并不能完全覆蓋同學(xué)特別是研究生自己感興趣的專業(yè)方向，這就要求學(xué)生在演講前一周之內(nèi)把相關(guān)資料與教師進(jìn)行溝通交流。教師在閱讀資料后進(jìn)行較深入的思考、研究，形成自己的觀點(diǎn)以便課程討論環(huán)節(jié)與學(xué)生進(jìn)行交流，主要引導(dǎo)學(xué)生應(yīng)該如何向自己搜集的熱點(diǎn)問(wèn)題做進(jìn)一步的思考，比如現(xiàn)今的工程界已經(jīng)對(duì)這個(gè)問(wèn)題研究到什么程度，如果你研究這一相同的問(wèn)題應(yīng)該從哪個(gè)角度考慮，如何在實(shí)現(xiàn)你的這些想法，在操作的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)哪些困難，以及如何解決等等。

3 案例分析，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)實(shí)際問(wèn)題的分析和解決問(wèn)題的能力

在這一環(huán)節(jié)，主要是從我們現(xiàn)有的資料中挑選出一些經(jīng)典的或者是具有代表意義的案例，也可以考慮采用播放視頻的形式，通過(guò)觀看視頻，要求學(xué)生提出在案例中主要出現(xiàn)了哪些問(wèn)題（矛盾），如何會(huì)出現(xiàn)這樣的問(wèn)題（矛盾），采用的什么樣的方法能夠避免或者減少這樣的問(wèn)題（矛盾）的發(fā)生等，例如，在實(shí)際教學(xué)中，我們播放了法制在線的幾個(gè)節(jié)目，其中一個(gè)是上海XX小區(qū)關(guān)于業(yè)主和裝修公司之間的矛盾，另一個(gè)是北京XX小區(qū)關(guān)于業(yè)主和物業(yè)公司之間的矛盾，通過(guò)對(duì)實(shí)際案例的了解和分析，使學(xué)生知道了在實(shí)際生活中怎樣協(xié)調(diào)和其他相關(guān)人員的關(guān)系，維護(hù)自己的合法權(quán)益，以及怎樣保障自己的權(quán)利和義務(wù)的平衡實(shí)施等等，這對(duì)于學(xué)生的觀察和思考問(wèn)題解決問(wèn)題的能力都是很好考驗(yàn)和鍛煉方式，課堂最后老師做一個(gè)系統(tǒng)的分析，而且要補(bǔ)充學(xué)生遺漏的或者是沒(méi)有提出解決辦法的問(wèn)題，著重培養(yǎng)學(xué)生全面細(xì)致的思維方法。

經(jīng)過(guò)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)此種教學(xué)模式有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）視頻教學(xué)而不再是純粹的課本教學(xué)，生動(dòng)形象教學(xué)模式，有助于提高學(xué)生的研究興趣，挖掘?qū)W生的學(xué)習(xí)潛力。（2）教學(xué)與實(shí)際生活情況相結(jié)合，把所學(xué)的知識(shí)和案例的內(nèi)容作一比較，可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)課本知識(shí)的理解力，驗(yàn)證自己的學(xué)習(xí)成果，便于查漏補(bǔ)缺，提高今后研究質(zhì)量和效率。（3）在課堂中針對(duì)案例的分析，貼近生活，具有比較強(qiáng)的說(shuō)服力和現(xiàn)實(shí)的教育意義。（4）案例學(xué)習(xí)從另一個(gè)角度說(shuō)明所學(xué)知識(shí)是有局限性的，在實(shí)際問(wèn)題中要從不同的角度分析和解決問(wèn)題，靈活運(yùn)用課本理論，做到未雨綢繆。

4 結(jié)語(yǔ)

提高工程管理課程的教學(xué)效果，確保學(xué)生在有限的時(shí)間內(nèi)掌握更多的項(xiàng)目管理知識(shí)，是目前土木工程專業(yè)教學(xué)改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。以上的教學(xué)模式是我們?cè)谘芯可?xiàng)目管理課程教學(xué)中的初步嘗試，已經(jīng)受到了良好的效果。我們希望也必定能給其他兄弟院?；蚩蒲袉挝坏慕虒W(xué)提供一些參考和應(yīng)用價(jià)值，今后我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)實(shí)際教學(xué)中存在的問(wèn)題，更加積極努力地投入到課程教學(xué)的改革中，從基礎(chǔ)做起，從教學(xué)和學(xué)生的需要做起。只有這樣，才能適應(yīng)社會(huì)對(duì)土木工程應(yīng)用型人才的需求，一步一步地將教學(xué)改革引向深入。

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篇10

【關(guān)鍵詞】景洪水電站；引航道；澆筑強(qiáng)度；工期調(diào)整；工期分析；費(fèi)用索賠

1.引言

對(duì)于建設(shè)工程而言，工期變更特別是工期壓縮后，采取趕工是很普遍的現(xiàn)象，但隨之帶來(lái)的是費(fèi)用變化，承包商一般均會(huì)提出費(fèi)用索賠要求，業(yè)主在審核趕工費(fèi)用索賠時(shí)必須依照現(xiàn)行法律法規(guī)和審計(jì)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用審核計(jì)算，定量計(jì)算就成為各方樂(lè)意接受的方法。對(duì)于單一工程項(xiàng)目，考慮使用施工強(qiáng)度測(cè)算資源投入強(qiáng)度，從而計(jì)算趕工投入費(fèi)用，本案例將證明這種方法有效可行。

2.案例背景及項(xiàng)目簡(jiǎn)述

2.1景洪水電站下游引航道位于混凝土重力壩下游右岸河道，是航運(yùn)過(guò)壩工程的一部分，上游接升船機(jī)下閘首，下游延伸至白塔大橋上游，全長(zhǎng)約726m。下游引航道工程主要包括圍堰工程、土石方開(kāi)挖工程、帷幕高噴灌漿工程、導(dǎo)墻混凝土工程（含鋼筋工程）。

2.2合同中航運(yùn)過(guò)壩建筑物下游引航道工程計(jì)劃于2004年11月1日開(kāi)始實(shí)施，由于景洪電站計(jì)劃提前截流，導(dǎo)致下游引航道工程延遲到蓄水后的枯水期開(kāi)始后實(shí)施，2008年10月17日，即下游引航道工程實(shí)施前，由合同甲方主持召開(kāi)了導(dǎo)流底孔封堵及下游引航道施工方案評(píng)審會(huì)，根據(jù)本次評(píng)審會(huì)要求，承包商重新上報(bào)了《導(dǎo)流底孔封堵及下游引航道施工組織設(shè)計(jì)》，該文件編號(hào)總694號(hào)，下文簡(jiǎn)稱694號(hào)文件。文件呈報(bào)監(jiān)理后，監(jiān)理對(duì)該文件進(jìn)行了批復(fù)并同意承包商方案。經(jīng)監(jiān)理批復(fù)的694號(hào)文件，將作為工期順延后的下游引航道施工計(jì)劃，即趕工前依據(jù)原合同編制的施工組織計(jì)劃。

2.3在下游引航道工程具體實(shí)施時(shí)發(fā)現(xiàn)，提供的地質(zhì)資料與實(shí)際地質(zhì)情況出入較大（本文使用的地質(zhì)條件變化含地形地貌，下同），F(xiàn)1斷層穿過(guò)下游引航道施工區(qū)，原河道高程也比招標(biāo)資料提供的高程低很多，導(dǎo)致下游引航道圍堰工程、引航道基礎(chǔ)工程、施工期抽排水工程發(fā)生變化。因以上情況，業(yè)主與設(shè)計(jì)院協(xié)商研究，向承包商發(fā)出了設(shè)計(jì)通知，對(duì)下游引航道圍堰、引航道工程進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。

2.4根據(jù)設(shè)計(jì)通知，承包商變更前的施工計(jì)劃，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況（造成下游引航道施工工期滯后），合同甲方要求趕工，并于2009年2月14日向承包商發(fā)出了“關(guān)于要求對(duì)景洪電站下游引航道施工進(jìn)行趕工的通知”（景建工[2009]5號(hào)，下文簡(jiǎn)稱趕工指令），趕工指令要求：（1）4月底前完成下游引航道D0+257m以下游、EL538m以下導(dǎo)墻和護(hù)岸部位的施工；（2）5月底導(dǎo)墻混凝土全部澆筑至EL547m；（3）5月底圍堰全部拆除完成。

2.5隨后承包商報(bào)送了《下游引航道趕工措施計(jì)劃》（總725號(hào)），下文簡(jiǎn)稱725號(hào)文件，經(jīng)監(jiān)理批復(fù)，作為趕工計(jì)劃文件。本論文僅對(duì)下游引航道混凝土工程進(jìn)行趕工索賠案例分析。

3.工期變更原始資料的搜集和說(shuō)明