導語：如何才能寫好一篇財政審計與財務(wù)審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；整合

1內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是屬于基于責任方所認定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據(jù)審計標準的規(guī)定，以特定的審計程序為基礎(chǔ)，采用特定的方式對公司的財務(wù)報表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計意見，進而以此來確保公司的財務(wù)報表具有安全性和可靠性，這便是財務(wù)報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計的合理性進行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務(wù)活動，就是內(nèi)部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認定內(nèi)部控制的有效性，而注冊會計師對于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認定進行審計需發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴謹，從而得到相互支持，財務(wù)報表的審計結(jié)果可以有效地幫助審計人員對其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計的結(jié)果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風險的發(fā)生。而在審計當中，其所實施的測試和其收集的證據(jù)，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟可行，同時在國外一些國家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規(guī)范與審計指南的構(gòu)建

在當前來說整合升級受到了各個企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進行審計的時候也是有選擇性地進行整合審計。但從我國當前的整合審計來分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導，所以在現(xiàn)實生活中的整合審計，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計中，提出了相關(guān)的實施意見，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當前我國的整合審計表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計更好地應(yīng)用在我國當前的實踐當中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級計劃，出臺相關(guān)的整合審計實施程序方面的措施規(guī)范要求，同時也要對于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠為當下的會計師事務(wù)所的審計工作提供必要的標準指引。

2.2強化當前注冊會計師的素質(zhì)建設(shè)工作

對于整合審計來說，注冊會計師是實際實施者，因此其職業(yè)判斷在整個審計過程中具有突出的表現(xiàn)，同時也表明審計質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)一些大型的會計師事務(wù)所，其進行審核的時候，一般采用分工和分小組合作的方式進行，并非是通過某一個注冊會計師對整體的審計計劃進行負責。這也能夠看出當前我國的注冊會計師，不能熟練地對這兩種審計計劃進行熟練地整合。而在未來會計師事務(wù)所在進行人才吸納的時候需要注意，對這兩種審計人才的數(shù)量進行平衡，同時為會計師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓，以便于更好地幫助會計師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進行信息化管理工作

當前社會為信息科技高速發(fā)展的社會，已經(jīng)有很多企業(yè)實現(xiàn)了以計算機技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時注冊會計師對其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計的時候，應(yīng)該重點對其內(nèi)部控制和設(shè)計的執(zhí)行的一貫性進行考察，同時需要注意內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)以計算機作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會計師的工作難度。

結(jié)束語

本研究主要就內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性作出簡要研究，同時提出了兩種審計整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認為，在當前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計充分的整合，才能促進我國市場化的更好發(fā)展。

參考文獻：

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1財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中存在的問題

財務(wù)報表的審計主要是財務(wù)信息的可信度并且降低財務(wù)報表審計使用者信息風險的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現(xiàn)在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財務(wù)報表審計在到內(nèi)部的審計，這樣的方式都是使財務(wù)報表更加具備準確性，使財務(wù)報表的思路清晰明了。

（一）財務(wù)報表審計工作中所遇到的問題

在財務(wù)報表的審計過程中都會遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險。通過對實際中的現(xiàn)狀進行了解總結(jié)出主要存在問題是，報表在審計的過程中，沒有關(guān)注細節(jié)，使審計工作沒有更加細致的審查，造成嚴重的影響。

（二）在內(nèi)部控制審計中存在的嚴重問題

在審計工作中內(nèi)部的審核中更是存在嚴重紊亂的跡象，在內(nèi)部的審計中，相互之間沒有更好的監(jiān)督方式，使問題一直存在。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的，但是，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中對于重要性水平的判斷上出現(xiàn)嚴重問題。

（三）在思路和實踐中所遇到的困難

財務(wù)報表審計和內(nèi)部審計中思路不清晰是主要問題，在思路不明確的情況下就將繼續(xù)在實踐中實施，迫使審計工作的嚴密性受到嚴重的影響。將兩種思路在整合的過程中沒有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混亂，在實踐中得不到更好的運用。

2解決財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中問題并提出解決意見和有效措施

財務(wù)報表的審計和內(nèi)部控制審計工作的重要性，能在實踐中更好的體現(xiàn)出其所存在的意義，使財務(wù)的管理更加清晰，財務(wù)的運用情況能得到更好的提升。在實踐當中，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的思路進行整合時，將思路更加清晰化，使一個完整的思路能在實踐中更好的運用。

（一）對財務(wù)報表審計工作了解

在財務(wù)報表的審計中，解決問題的主要手段為：在對報表進行審計的過程中，要對報表中的每一項都要嚴格細致的審查，從任務(wù)中分析這一項中是否存在哪些問題，在對報表中的任務(wù)有不同意見時，應(yīng)當在內(nèi)部審計中進行提出，并且標明原因，為更好的分析原因做好鋪墊。

（二）解決內(nèi)部控制審計工作的思路

在內(nèi)部審計的工作中，相互之間的審計的過程中，要對每項任務(wù)都要細致的檢查審閱，并從中找到所存在的潛在問題，將問題在內(nèi)部中提出，通過討論的方式對所存在的問題給出合理的解決意見。在內(nèi)部審計過程中相互之間不能進行包庇，有問題就要進行提出，使問題能更加及時的得到解決，將問題滅殺在萌芽中。

（三）整合思路及實踐的有效措施

風險評估是整合的基礎(chǔ)，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，以設(shè)計和實施進一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風險，要做到相互彌補，使工作的過程中能更好的完成審計工作。在整合的思路的中要考慮兩種思路在整合的過程中存在哪些弊端，將弊端能夠得到有效的解決。整合的思路要清晰，思路要遵循審計工作的重要思想來定制，將審計工作中的重點都在思路中清晰的體現(xiàn)出來，使思路更加具有實踐性，能在實踐的工作中得到更好的運用，在實踐中更加有效的體現(xiàn)出思路整合的重要性。在實踐中要不斷改進思路中所存在的問題，從實踐中能更好的觀察出思路問題，將這樣的問題給出合理的解決措施，使思路更加完整，并且在實踐中更是起到關(guān)鍵的作用。

3結(jié)語

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關(guān)鍵詞：個人財務(wù)規(guī)劃;高職;財務(wù)管理專業(yè);人才培養(yǎng);延伸調(diào)整

作者簡介：潘純（1974-），女，湖北赤壁人，長江工程職業(yè)技術(shù)學院講師，研究方向為會計教學;但紅光（1975-），男，湖北赤壁人，江漢大學副教授，博士，研究方向為文學與職業(yè)教育。

中圖分類號：G715 文獻標識碼：A 文章編號：1001-7518（2015）26-0050-05

根據(jù)《2013年中國私人財富報告》統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，2012年中國個人持有的可投資的資產(chǎn)，規(guī)模已達80萬億人民幣，銀行理財產(chǎn)品增速強勁，年均復(fù)合增長率超過40%[1]。據(jù)香港《南華早報》2015年3月5日報道，中國內(nèi)地有8366名所謂超高凈值個人，2014年在全球排名第五[2]。全球知名財經(jīng)媒體《福布斯》的最新調(diào)研成果《2015中國大眾富裕階層財富白皮書》顯示，“2014年底，中國私人可投資資產(chǎn)總額約106.2萬億元，年增長12.8%，主要由股票、基金、債券等金融性資產(chǎn)增長所帶動。預(yù)計2015年底，中國私人可投資資產(chǎn)總額將達到114.5萬億元。2014年末，中國大眾富裕階層的人數(shù)達到1388萬人，同比增長15.9%。預(yù)計到2015年底，這一人數(shù)將達到1528萬人?！盵3]這些數(shù)據(jù)催生了一個新興行業(yè)――個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)業(yè)。根據(jù)《2011年中國理財行業(yè)發(fā)展報告》的數(shù)據(jù)，我國個人理財規(guī)劃師缺口達60萬左右[4]，成為金融行業(yè)和外資企業(yè)最急需的人才。隨著互聯(lián)網(wǎng)個體商業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，更加劇了個人的財務(wù)管理規(guī)劃師供不應(yīng)求的局面。面對個人財務(wù)管理規(guī)劃人才市場的巨大需求，高等職業(yè)教育應(yīng)在順應(yīng)培養(yǎng)由記賬、報表會計向管理咨詢提升轉(zhuǎn)型的同時，盡快向培養(yǎng)面對個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)的專業(yè)人才進行延伸調(diào)整。

一、個人財務(wù)管理規(guī)劃的概念與核心內(nèi)容

（一）個人財務(wù)管理規(guī)劃概念的內(nèi)涵

個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)，源于發(fā)達國家銀行的財富管理業(yè)務(wù)。在國際上，個人財務(wù)管理規(guī)劃也稱個人財務(wù)規(guī)劃、個人理財策劃等。為了表述的統(tǒng)一，同時避免與現(xiàn)在中國內(nèi)地銀行的“理財”業(yè)務(wù)相混淆，本文中采用“個人財務(wù)管理規(guī)劃”一詞來闡述。據(jù)牛津大學出版社出版的《財務(wù)和銀行詞典》解釋，個人財務(wù)管理規(guī)劃是以依據(jù)基本財務(wù)狀況，預(yù)測短期和長期的財務(wù)需求，制定一套個人理財策略。而維基百科的《自由的百科全書》的解釋對具體項目做了拓展，其中包括個人收支、資產(chǎn)、債務(wù)、稅負、保險等項目。還有針對人生支出項如婚姻、子女（含教育）、贍養(yǎng)父母、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、旅行、動產(chǎn)及非經(jīng)常性開支的財務(wù)管理規(guī)劃，以及個人財產(chǎn)如現(xiàn)金及存款、保險、年金、投資、股票、證券基金、債券、期貨、貴重金屬（黃金、白金、白銀）、外匯、郵票、錢幣、古董及字畫等進行管理[5]。

顯然，個人財務(wù)管理規(guī)劃，是一項個人的綜合財務(wù)管理服務(wù)，是接受個人委托和授權(quán)的、滿足個人需求的、綜合的個人財務(wù)規(guī)劃與管理的服務(wù)。

（二）個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)的核心內(nèi)容

目前，個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)世界各國都有各自的標準，但在其核心內(nèi)容基本上大同小異。我們僅以美國和日本作為案例，來了解個人財務(wù)管理規(guī)劃的核心內(nèi)容。

1.美國個人財務(wù)管理規(guī)劃的核心內(nèi)容是設(shè)計符合個人或家庭需求的財務(wù)管理規(guī)劃方案。其方案通常圍繞個人及家庭的人生各個階段的重大目標來設(shè)計與規(guī)劃，美國的個人財務(wù)管理規(guī)劃的方案設(shè)計通常以一生為期限，主要包括教育計劃、退休金計劃以及遺產(chǎn)計劃等。

美國針對個人及家庭的教育計劃的特色是避稅、無收入限制、子女不能控制或使用賬戶、可以轉(zhuǎn)讓等，其通過投資或儲蓄的設(shè)計，確保個人有足夠的資金支付大學期間的各項費用。在美國的個人教育計劃中，如：“529”大學儲蓄計劃①、監(jiān)護人賬戶、教育金儲蓄賬戶。美國個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)通過各金融機構(gòu)提供的個人退休基金計劃主要有：“羅斯個人退休賬戶”②、傳統(tǒng)個人退休賬戶、監(jiān)護人個人退休賬戶，供自己選擇。其中，“羅斯個人退休賬戶”最具特色。它的優(yōu)勢在于：儲蓄長期累積時不用繳稅、提取時不用繳稅、甚至可以把錢轉(zhuǎn)給下一代人。美國的個人遺產(chǎn)計劃的特點是，在確定家庭成員關(guān)系的基礎(chǔ)上，訂立遺囑并確定遺囑受益人;在對個人所擁有的遺產(chǎn)進行估價的基礎(chǔ)上，為未成年子女指定監(jiān)護人，選擇適合的信托基金;同時，安排子女的教育計劃，確保子女享有可靠的經(jīng)濟保障，并順利完成學業(yè)。并在合法的原則下，運用合理避稅的手段使遺產(chǎn)稅最小化[6]。

2.日本個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)一般由私人銀行依據(jù)個人財富目標而設(shè)定。根據(jù)個人的意愿和計劃以及時間、資金的需求，來提供資產(chǎn)運用方案。私人銀行提供咨詢的一般項目是，收集個人必要的財富信息，包括年齡、資產(chǎn)、收入、家庭成員構(gòu)成以及個人夢想與人生計劃、個人金融資產(chǎn)投資的目的、投資經(jīng)驗和風險承受力等，并對其進行分析和診斷，制訂可供不同個人或家庭選擇的金融服務(wù)商品一覽表，包括保險估價、稅務(wù)咨詢以及不動產(chǎn)活用等相關(guān)報告。協(xié)助個人執(zhí)行財務(wù)管理規(guī)劃。最后，通過私人銀行實施執(zhí)行程序，并進行有效性評估、修正計劃等跟蹤服務(wù)[7]。

二、海外個人財務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)的興起與認證規(guī)范的形成

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一、圍繞審計中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)問題的主要爭議

1、持續(xù)經(jīng)營的保證責任由誰來承擔——公司管理層還是審計人員？

現(xiàn)有的相關(guān)準則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定：評價并且在必要的條件下披露公司持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責任。這種制度安排體現(xiàn)了公司管理層擁有的信息優(yōu)勢，然而在現(xiàn)實中必須考慮到管理層往往不愿意主動披露公司持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實。而審計人員具有相對獨立性，有能力對公司持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評價和披露公司持續(xù)經(jīng)營能力。因此，很多國家在相關(guān)審計準則中也明確了審計人員有評價被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責任。另一方面，會計職業(yè)界為避免承擔過度的責任，通常在審計準則中把審計人員對于持續(xù)經(jīng)營考慮的責任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進行往往并不以會計職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風險，審計人員不得不在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力格外重視。

從上述，筆者認為，持續(xù)經(jīng)營保證責任的分配，取決于公眾和會計職業(yè)界“角力”的結(jié)果，是審計期望差的突出表現(xiàn)，這個結(jié)果本身也是動態(tài)的，將隨著環(huán)境的變化而變化，并以一系列制度的形式確定下來。

2、對幾個具體問題的界定。

（1）審計意見類型和持續(xù)經(jīng)營披露方式。

公司持續(xù)經(jīng)營能力究竟是“編制報表基礎(chǔ)性的假設(shè)”，還是“重要的內(nèi)容”？對這個問題的回答是決定采用何種審計意見類型的首要標準。如果認為持續(xù)經(jīng)營只是重要的內(nèi)容，根據(jù)其對財務(wù)報告的程度就可能出具保留意見的審計報告。然而，如果認為持續(xù)經(jīng)營是一項基礎(chǔ)性的假設(shè)，那么出具保留意見的審計報告就可能讓投資者感到迷惑。因此，針對“在審計人員受到被審計單位主觀或客觀環(huán)境的限制時”的情況，在我國此次持續(xù)經(jīng)營審計準則修訂中，刪除了原有準則中允許采用的保留意見。

另外，管理層和審計人員對于公司持續(xù)經(jīng)營的評價結(jié)果的披露方式也是一個比較關(guān)鍵的問題。審計準則規(guī)定一般采用說明段方式披露。如英國《審計準則第130號——財務(wù)報告中的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)》（SAS NO.130）中提出“只要審計人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力有顯著的疑慮，即使審計人員沒有否認采用該基礎(chǔ)編制報表，那么他們也必須在審計報告中采用說明段的形式加以強調(diào)和說明”。我國新修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》提出將持續(xù)經(jīng)營問題作為必須增加強調(diào)事項段的情形。

（2）持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷？

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不可能是一個“永遠”的概念，因此“可預(yù)見的將來”便在實際操作中應(yīng)運而生了。這個概念一定程度上從時間上界定了審計人員的責任范圍，但在實際操作中一般難以把握，并且在事后難以評價，因此在具體準則中，“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。

英國SAS No.130中提出：“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評價的期限短于財務(wù)報告日期后的一年，并且沒有對此進行合理的披露，那么審計人員就應(yīng)該在審計報告中進行披露”。我國的審計準則也規(guī)定“本準則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月?！钡趯嶋H運用“一年”概念時，仍會遇到大量的不確定性。例如，何為持續(xù)經(jīng)營不能維持的日期——是申請破產(chǎn)日期還是宣告破產(chǎn)日期？營業(yè)周期如何判斷？如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，審計人員是否就不用承擔任何責任了？這些都是會計界和界亟待解決的問題。

（3）對于持續(xù)經(jīng)營，審計人員采用“主動”還是“被動”的審計？

審計往往傾向于采用被動的審計方法——即對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評價不采用專門的審計手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的審計假設(shè)之一就是“如果沒有明確的相反證據(jù)，對被查來說，過去被認為是正確的，將來也將被認為是正確的”。只要審計人員沒有發(fā)現(xiàn)“反面的證據(jù)”，就可以接受持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，無需采用專門的審計方法對持續(xù)經(jīng)營能力進行審計。

在審計準則方面，美國SAS No.59不要求采用專門的審計程序查找可能會對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實質(zhì)性疑慮的環(huán)境和事項，并且認為，其他審計目標的審計程序同樣可以用來評價持續(xù)經(jīng)營能力。我國的審計準則也沒有強調(diào)必須采用專門的審計程序來收集持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用性的相關(guān)證據(jù)。筆者認為，這是出于保護會計職業(yè)界的考慮。但從一般司法實踐來看，判斷審計人員是否足夠“謹慎”的標準往往是假設(shè)一位謹慎的審計人員在相同情況下應(yīng)該采用何種手段。在實務(wù)中，審計人員為避免審計風險，往往采用更為主動的審計方法。

（4）判斷持續(xù)經(jīng)營所依據(jù)的信息范圍如何確定？

公司一旦出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，審計人員“應(yīng)該掌握什么信息”將在很大程度上決定其是否應(yīng)當承擔以及在何種程度上承擔相應(yīng)的法律責任。美國SAS No.59規(guī)定“審計人員應(yīng)該綜合考慮執(zhí)行審計、收集審計證據(jù)、完成審計過程得到的結(jié)果，來判斷是否存在使審計人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實質(zhì)性疑慮的情況和事項”，并且“對于這些情況和事項應(yīng)該獲得更多的信息，以及獲得能夠減輕審計人員這種疑慮的證據(jù)”。

然而，新和全球化的進一步，使公司之間的經(jīng)營活動變得更為復(fù)雜，公司持續(xù)經(jīng)營的因素越來越多。公司經(jīng)營一旦出現(xiàn)，審計人員往往成為公眾指責的對象。筆者認為，職業(yè)界應(yīng)該完善審計準則體系，一方面盡可能詳細列舉被審計單位存在的“可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況”以提示審計師，另一方面明確界定范圍，保護審計師免受來自“后驗優(yōu)勢”的種種責難。

在此次我國審計準則修訂中，新準則仍分財務(wù)、經(jīng)營和其他三個方面，沿襲了舊準則列舉的情況，但是去掉了“其他跡象”項。這一修改體現(xiàn)了“規(guī)則化”傾向，使審計人員評價公司持續(xù)經(jīng)營能力時考量的信息范圍有了一個明確的界限。因而在發(fā)生訴訟的情況下，審計人員可以利用審計準則向法庭表明自己的恪盡職守。但現(xiàn)實中，可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項很難在審計準則中一一列舉。新準則采用“通常包括”的措辭，從而給予審計師根據(jù)具體情況進行職業(yè)判斷的空間。

二、在環(huán)境下審計人員的應(yīng)對措施

面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素范圍和有限的信息，審計人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價持續(xù)經(jīng)營問題。

傳統(tǒng)審計關(guān)注交易，難以捕捉到經(jīng)營中動態(tài)的本質(zhì)。而風險導向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的、以交易為基礎(chǔ)的審計模式的發(fā)展。在風險導向?qū)徲嫷囊话慊A(chǔ)上，畢馬威進一步提出了“風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計”。該方法的核心思想是“通過更廣闊的戰(zhàn)略系統(tǒng)視角，將審計人員的注意力吸引到被審計客戶的系統(tǒng)動因上”。通過公司采用的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)濟定位、公司與外部經(jīng)濟因素聯(lián)系的強度（包括客戶、供應(yīng)商、投資者和監(jiān)管者）以及公司在競爭中所處的地位，審計人員能夠?qū)緫?zhàn)略的可行性進行評價，并進而發(fā)掘妨礙戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的內(nèi)外因素。如果公司沒有充分控制住這些因素，這些領(lǐng)域就成為檢查的重點。

財務(wù)理論的發(fā)展也為審計人員發(fā)現(xiàn)問題提供了新的工具。如“破產(chǎn)預(yù)測模型”可以幫助審計人員注意到那些傳統(tǒng)審計程序難以探測到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營問題時表現(xiàn)出的財務(wù)狀況問題。當然，在審計過程中保持足夠的職業(yè)謹慎，對審計過程進行規(guī)范的記錄，實施有效的質(zhì)量控制是將持續(xù)經(jīng)營問題導致的風險降到最低程度的必要條件。

三、幾點思考

我國上市公司的持續(xù)經(jīng)營問題已經(jīng)開始受到審計職業(yè)界的重視。1998年初，普華大華會計師事務(wù)所對我國上市公司寶石A1997年度財務(wù)報表，以該公司持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性為由，出具了拒絕表示意見的審計報告?；趯ξ覈壳艾F(xiàn)實情況的考慮，筆者認為應(yīng)從以下幾方面進行改進。

首先，進一步強化持續(xù)經(jīng)營信息的披露。公司能否持續(xù)經(jīng)營，對于所有利益相關(guān)者都是至關(guān)重要的。如前所述，管理層在信息上具有明顯優(yōu)勢，因而由其承擔最根本的評價和披露責任是合理的，但從我國目前公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動機。一項表明，在我國對上市公司內(nèi)部控制體系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司沒有披露，而且大多數(shù)公司對內(nèi)部控制信息的披露流于形式；甚至，還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。從這個角度來看，強化持續(xù)經(jīng)營信息披露是必不可少的。

其次，進一步細化持續(xù)經(jīng)營的披露標準。20世紀90年代，英國在倫敦證券交易所的《上市指引——針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的披露》中，提供了非常詳細的標準，以指導公司管理層如何判斷是否應(yīng)該采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上進行合理的披露。美國審計準則將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為：持續(xù)的虧損；可能導致財務(wù)困難的其他跡象；內(nèi)部因素；外部因素。制定這樣相對詳盡的標準一方面為公司管理層提供了依據(jù)，同時也為審計人員評價持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要，可以達到保護審計人員的目的。與此相對照，我國審計準則在這方面的規(guī)定比較粗略，僅列舉了財務(wù)、經(jīng)營和其他三方面的信息，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全部，因此有必要加以細化。

篇5

隨著電力體制改革的深入，電力企業(yè)面臨的風險越來越多。財務(wù)活動作為經(jīng)營活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其風險應(yīng)是眾多風險中最需要關(guān)注的，因此電力企業(yè)的財務(wù)風險預(yù)警是一個非常值得探討的課題。財務(wù)預(yù)警的研究始于20世紀30年代，我國最早由吳世農(nóng)、黃世忠（1986）引入，他們根據(jù)我國《企業(yè)破產(chǎn)法》構(gòu)建出企業(yè)破產(chǎn)的的財務(wù)指標體系：資產(chǎn)變現(xiàn)能力、負債狀況、資產(chǎn)使用效率，以及盈利能力。周首華、楊濟華（1996）引進Altman的Z-Score模型，并且在Z模型的基礎(chǔ)上加入現(xiàn)金流這一預(yù)測變量構(gòu)建了F模型。

20世紀90年代，國外研究人員開始運用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、專家系統(tǒng)、遺傳算法等非統(tǒng)計類方法進行財務(wù)危機的預(yù)測研究。從現(xiàn)有的資料來看，Odom和Sharda （1990）是最早把神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)危機的預(yù)測研究中的，他們構(gòu)建的 BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)預(yù)警模型優(yōu)于當時的判別分析模型，能更好地解決分類問題。Tam 和 Kiang （1992）運用多元判別分析、Logistic 回歸分析、k―近鄰法、決策樹法和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)分別進行建模分析之后，得出了神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的預(yù)測精度要高于其他方法的結(jié)論。朱敏（2007）選取滬深兩市2004至2006年間28家被實施ST的制造業(yè)，以及相對應(yīng)的同行業(yè)、同等規(guī)模的28家非ST公司作為控制樣本，應(yīng)用MATLAB神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱建立BP神經(jīng)模型，經(jīng)過訓練之后，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的誤判率為0.01786。韓彥峰和樊峰（2008）構(gòu)建出一套針對電力企業(yè)簡單可行的風險評價體系，他們根據(jù)因素內(nèi)涵大小和相關(guān)程度，將指標系統(tǒng)劃分為目標層、準則層、和指標層三級，共提出14個指標。以上學者對財務(wù)風險預(yù)警研究作出了巨大貢獻，推動了相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，但是他們的樣本大多是針對所有上市公司，沒有對某一行業(yè)進行細分財務(wù)預(yù)警的研究。不同行業(yè)之間的財務(wù)評價標準是有區(qū)別的，因此本文以期通過對電力企業(yè)財務(wù)風險的細致分析，建立一個針對電力行業(yè)的更完善的財務(wù)預(yù)警模型。

二、實證結(jié)果與分析

（一）數(shù)據(jù)來源 本文的財務(wù)數(shù)據(jù)來自滬、深兩市56家上市電力公司2009年12月31日至2011年9月30日的財務(wù)報表，全部是發(fā)電企業(yè)，不包括電力設(shè)備制造企業(yè)。首先需要將電力上市公司中“存在財務(wù)危機”的公司辨識出來，2011年被實施ST的公司有ST能山、ST東熱、ST梅雁，無疑這三家是“存在財務(wù)危機的公司”。有些公司雖然沒有被實施ST，但是實際上存在著財務(wù)異常，例如經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，但通過調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表、出售資產(chǎn)等各種手段逃避ST的公司，也應(yīng)該把它們歸類為“存在財務(wù)危機”的公司。此類公司可以通過分析公司的各個季報能加以辨別，比如季報經(jīng)常處于大額虧損，到了年報的時候有微小的盈利。所以，在建立預(yù)警模型前，就“存在財務(wù)危機的企業(yè)”做以下假設(shè)：假設(shè)“被實施 ST 的上市公司”和“雖然在兩年內(nèi)只發(fā)生過一次年度虧損，但在該期間內(nèi)各季度的凈利潤率平均值小于零的上市公司”都為“存在財務(wù)危機的企業(yè)”。根據(jù)假設(shè)，深南電A、富龍熱電、漳澤電力、贛能股份、長源電力、豫能控股、涪陵電力、華電能源、華銀電力等9家上市公司也應(yīng)歸類為“存在財務(wù)危機的企業(yè)”。加上前面提到的3家被實施ST的公司，存在財務(wù)危機的電力企業(yè)共有12家，其余44家財務(wù)正常。本文識別存在財務(wù)危機的企業(yè)依據(jù)的是2010和 2011年度內(nèi)的企業(yè)財務(wù)狀況。因為本文要構(gòu)建的是財務(wù)風險預(yù)警模型，所以預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況時，依據(jù)的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當早于2010年，因此本文選取各樣本2009 年12月31日之前的財務(wù)數(shù)據(jù)作為研究數(shù)據(jù)。

（二）指標篩選 進行BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓練之前，需要提取輸入和輸出的數(shù)據(jù)。輸入數(shù)據(jù)一般是樣本企業(yè)的財務(wù)指標，輸出是財務(wù)狀況，用“1”表示存在財務(wù)危機，用“0”表示財務(wù)狀況正常。財務(wù)危機預(yù)警指標體系中的指標可分為盈利能力指標、償債能力指標、成長能力指標、營運能力指標、現(xiàn)金流量指標、表外信息等六大類財務(wù)指標，每一類指標下又包含若干小指標。本文采用顯著性分析和主成分分析篩選指標。顯著性分析是通過T檢驗法在財務(wù)指標中找出差別較大、能明顯區(qū)分兩類公司的財務(wù)指標。然后使用SPSS12.0對樣本進行主成分分析，找到因子貢獻大的、解釋能力強的財務(wù)指標。通過顯著性和主成分分析，本文最終篩選出每股收益、息稅前利潤率、流動比率、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量等7項指標作為預(yù)警指標，該7項指標能夠較全面的反映公司財務(wù)狀況。

（三）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)計 BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)設(shè)計主要包括確定輸入層、輸出層、隱含層及各層之間的傳遞函數(shù)等四方面。單隱層的網(wǎng)絡(luò)能夠映射所有的連續(xù)函數(shù)，只有學習不連續(xù)的函數(shù)時才需要兩個隱層，所以本文采用三層的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，即一個輸入層、一個輸出層，一個中間隱含層。

（1）輸入層設(shè)計。BP 網(wǎng)絡(luò)的輸入層節(jié)點個數(shù)都是根據(jù)具體問題來決定的，等于輸入向量的維數(shù)。根據(jù)本文要求，對財務(wù)危機預(yù)警有顯著判斷力的指標共7個，因此輸入層一共設(shè)立7個節(jié)點。輸入層節(jié)點相對應(yīng)的財務(wù)指標如表1所示。

（2）輸出層的設(shè)計。本文將企業(yè)財務(wù)狀況劃分為正常、危機兩種狀態(tài)。故此，本文采用輸出為一個節(jié)點的 BP 網(wǎng)絡(luò)，定義輸出“1”表示存在財務(wù)危機的公司，“0”表示財務(wù)正常的公司。

（3）隱含層節(jié)點設(shè)計。隱含層節(jié)點的作用是從樣本中提取并存儲其內(nèi)在的規(guī)律。如果隱節(jié)點太少，網(wǎng)絡(luò)從樣本中獲取的信息能力不足以概括和體現(xiàn)訓練樣本中的規(guī)律；隱節(jié)點過多，又可能把樣本中非規(guī)律的東西也學會記牢，從而出現(xiàn)“過度吻合”的問題。本文用試湊法確定最佳隱節(jié)點個數(shù)。先用較少的隱節(jié)點訓練網(wǎng)絡(luò)，然后逐漸增加隱節(jié)點，并用同一樣本集進行訓練，從中確定誤差最小時的隱節(jié)點數(shù)。本文通過反復(fù)實驗最終決定采用8個隱節(jié)。因此本文選擇 7-8-1 的 BP 網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)作為財務(wù)危機預(yù)警模型。

（四）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓練 本文把56家電力上市企業(yè)樣本分成兩部分，40家訓練樣本，16家檢測樣本，先用40個訓練樣本訓練神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，再用該網(wǎng)絡(luò)對其余16家進行檢測。

經(jīng)反復(fù)嘗試，本文設(shè)置訓練網(wǎng)絡(luò)參數(shù)如下：目標誤差 0.05，學習速率為 0.05，訓練循環(huán)次數(shù)5000 次。應(yīng)用 MATLAB 7.0 的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱編寫程序進行模型的創(chuàng)建、初始化和訓練。

（五）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)測試 訓練結(jié)果表明，一層隱節(jié)點的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型能達到理想的輸出結(jié)果。按照模型檢驗程序，將訓練樣本數(shù)據(jù)輸入 BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，對訓練樣本的 40家上市公司進行判定，同時，為了進一步檢驗?zāi)Ｐ偷膽?yīng)用準確性，將作為檢驗樣本的 16家上市公司的數(shù)據(jù)輸入同一網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)對訓練樣本和檢驗樣本的判定結(jié)果如表2。

BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型樣本的誤判分兩類：I 類誤判是將“有財務(wù)危機的公司”判定為“財務(wù)正常的公司”， II 類誤判是將“財務(wù)正常的公司”判定為有“財務(wù)危機的公司”。實驗結(jié)果表明，對訓練樣本來說，樣本誤判個數(shù)為 3，I 類和 II 類誤判個數(shù)為 2 和 1，誤判率為 7.5%，判定準確率達到 92.5%；對檢驗樣本來說，樣本誤判個數(shù)為 2，I 類和 II 類誤判個數(shù)分為 1 和 1，誤判率為 12.5%，判定準確率達到 87.5%。

三、結(jié)論

通過運用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對我國電力上市公司進行財務(wù)風險預(yù)警的實證研究可以清楚地看到，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對財務(wù)危機的預(yù)測準確率高，誤判率較小，采用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對電力上市公司進行財務(wù)危機預(yù)警確實可行。這是因為BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有強大的非線性映射能力、泛化能力和容錯能力，通過對網(wǎng)絡(luò)的反復(fù)訓練能找出輸人和輸出對應(yīng)的內(nèi)在聯(lián)系，弱化了人為主觀因素的影響，提高了預(yù)測的準確度。

篇6

東城區(qū)勞動局：

你處《關(guān)于是否執(zhí)行西城區(qū)勞動爭議仲裁委員會對失業(yè)職工鄔迪就失業(yè)救濟金申領(lǐng)的裁決的請示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題答復(fù)如下：

一、根據(jù)《北京市企業(yè)職工失業(yè)保險規(guī)定》（1994市政府第7號令）第十四條規(guī)定，東城區(qū)社會保險基金管理中心應(yīng)該執(zhí)行西城區(qū)勞動爭議仲裁委員會的勞動爭議仲裁裁決書（西勞裁字〔1998〕第189號）的裁決意見，支付申訴人鄔迪失業(yè)救濟金。

二、今后凡因單位原因沒有按規(guī)定及時轉(zhuǎn)移職工檔案，或未及時通知職工本人，超過失業(yè)救濟金申領(lǐng)期限，造成職工不能按時享受失業(yè)保險待遇的，延誤領(lǐng)取的失業(yè)救濟金和失業(yè)保險待遇，由企業(yè)支付后，尚未過期部分按規(guī)定支付。

篇7

關(guān)鍵詞：財政財務(wù)；審計；行政事業(yè)機關(guān)；關(guān)鍵性

1行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)工作方面財務(wù)審計的關(guān)鍵性

1.1有助于預(yù)防措施

在行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)工作方面融入財務(wù)審計，在很大程度上具備預(yù)防職務(wù)犯罪的作用。伴隨信息技術(shù)水平的提高，信息技術(shù)開始滲透到財務(wù)中，財務(wù)工作者的法律思想也不斷提升，充分突出了在行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)工作方面財務(wù)審計的關(guān)鍵性。將財務(wù)審計融入財務(wù)工作中，有助于提升財務(wù)工作者的法律思想，有效防止濫用權(quán)力、等職務(wù)犯罪行為的出現(xiàn)。

1.2有助于健全各單位規(guī)章機制

我國面向財務(wù)審計提出了一些法律法規(guī)，其是讓財務(wù)審計業(yè)務(wù)在各單位有效開展的關(guān)鍵基礎(chǔ)。行政事業(yè)機關(guān)經(jīng)濟項目中，均需要通過規(guī)范的財政財務(wù)審查，唯有如此，才能夠開展生產(chǎn)運營。財務(wù)審計用于財務(wù)工作中，積極協(xié)助行政事業(yè)機關(guān)發(fā)現(xiàn)自身管理方面存在的問題與不足，由此探究出能夠彌補其管理問題的對策，進而健全行政事業(yè)機關(guān)各種規(guī)章機制。

1.3有助于推進行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)運行

行政事業(yè)機關(guān)發(fā)展階段，具有財務(wù)與會計制度不科學的情況，而且，財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)參差不齊，有些單位并無法貫徹執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管中心的規(guī)定。財務(wù)審計用于財務(wù)工作中，既有助于全面執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管中心的規(guī)定，也有助于健全行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)與會計制度，進而推動單位財務(wù)運行，由此保證單位長遠穩(wěn)定發(fā)展。

2財務(wù)審計過程常見的問題分析

2.1制度體系不健全

當前，許多行政事業(yè)單位針對財務(wù)審計并未制定科學規(guī)范的運行制度，導致在實際的審計過程，財務(wù)審計無法滿足預(yù)期要求，而且還會造成有審計行為沒有審計結(jié)果狀況的產(chǎn)生，最終降低監(jiān)管會計數(shù)據(jù)能力，如果產(chǎn)生問題，將給行政事業(yè)機關(guān)帶來大量損失。因為制度體系不健全，將嚴重影響財政審計過程的審計范圍和審計領(lǐng)域，無法達到全面審計目標，造成財政經(jīng)費流向不明的狀況產(chǎn)生，使得審計者疏忽而不對其實施審查。相對于受關(guān)注的預(yù)算審查，很多部門針對財政收支審查和中央轉(zhuǎn)移支出的資金審查的關(guān)注度尚不夠。因此健全財務(wù)審計業(yè)務(wù)的制度體系是今后的重點內(nèi)容之一。

2.2審計意識淡薄

財務(wù)審計者的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德品質(zhì)影響審計質(zhì)量，在現(xiàn)有的財務(wù)工作體制中，審計業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，審計者的工作能力尚不能滿足審計要求，在具體工作中審計者經(jīng)常因為缺少科學的審計意識與審計觀念而造成審計效果不好。對此，若想持續(xù)推動財政財務(wù)審查業(yè)務(wù)的發(fā)展，就要求財政財務(wù)審查者具有很高的審計意識，可以對行政事業(yè)機關(guān)的預(yù)算執(zhí)行狀況、財務(wù)決算、財務(wù)收支狀況等內(nèi)容展開審查，逐漸優(yōu)化單位規(guī)章機制；可以充分體現(xiàn)審查監(jiān)督作用，對單位資產(chǎn)負債以及損益狀況展開專項審查，保證單位穩(wěn)定發(fā)展。

2.3審計專業(yè)人才稀少

行政事業(yè)機關(guān)財政業(yè)務(wù)中的審計工作目的在于分析財務(wù)工作開展的可行性、科學性以及合法性，探究其是否滿足國家法律法規(guī)，是否產(chǎn)生違規(guī)操作行為。在具體工作中，職工素養(yǎng)將直接影響審計工作實施。當前，審計工作中職工素養(yǎng)不同，造成審計過程產(chǎn)生各種問題，影響整個審計效果。另外，財政工作包含許多內(nèi)容，要求員工具有較高的素養(yǎng)及水平，唯有如此方可推動事業(yè)開展，優(yōu)化行政事業(yè)機關(guān)內(nèi)部財務(wù)工作。但是，在財政財務(wù)審查該過程，因為缺少審計專業(yè)人才，最終影響整個工作的開展。

2.4財務(wù)審查監(jiān)督職能沒有充分展現(xiàn)

首先，從審計業(yè)務(wù)的獨立性角度分析?；谛姓墑e方面來說，行政事業(yè)機關(guān)和審計部門行政級別幾乎是相同的，而且部分被審查的行政事業(yè)機關(guān)是審計部門的上級機構(gòu)或領(lǐng)導機構(gòu)，如此就導致審計部門和被審計者二者在行政級別方面存在不平衡性，審計部門在組織各種財務(wù)審查工作就會遇到很大壓力，進而影響財務(wù)審查的獨立性以及審查結(jié)果[1]。其次，從審計者專業(yè)性角度分析。通常財務(wù)審計對審計者的專業(yè)性、獨立性標準都較高，但是由于內(nèi)審者長時間從事審計業(yè)務(wù)，通常會受到審計思維和視角的束縛，本身對各種財政財務(wù)控制、法律等內(nèi)容缺少深刻認識，由此存在明顯的局限性。

3行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)工作中運用財務(wù)審計的有效途徑

3.1健全行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)體系

行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)管理過程，要制定健全的內(nèi)控機制，以保障單位財政安全為主，促使設(shè)計工作實施。經(jīng)制定內(nèi)控機制，能夠防止產(chǎn)生財務(wù)工作弊端，如虛假數(shù)據(jù)、錯誤數(shù)據(jù)、經(jīng)濟犯罪等情況，提升工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，保障行政事業(yè)機關(guān)正常發(fā)展。規(guī)范的管理制度能夠提升員工的服務(wù)態(tài)度和熱情，突出審計工作的作用。由此，在具體工作中，要根據(jù)行政事業(yè)機關(guān)性質(zhì)，根據(jù)其發(fā)展要求，建立規(guī)范的財務(wù)管理體系，為審查業(yè)務(wù)發(fā)展帶來理論依據(jù)，為單位經(jīng)濟效益的增加打好基礎(chǔ)。

3.2制定財政財務(wù)審查管理體系

財務(wù)管理過程，優(yōu)化財務(wù)與會計體系，并注重后期落實工作，給財務(wù)工作順利實施打好基礎(chǔ)。采取這種方法，提升財政數(shù)據(jù)的高效性和安全性。根據(jù)實際情況，建立針對性管理策略，加強數(shù)據(jù)管理，防止由于數(shù)據(jù)泄露阻礙單位發(fā)展。另外，通過制定規(guī)章制度，確定審計目標和意義，完善審計流程，防止產(chǎn)生經(jīng)濟犯罪行為，阻礙單位發(fā)展[2]。國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展非?？焖?，優(yōu)化財政財務(wù)數(shù)據(jù)的建立，能夠把國家政策執(zhí)行到具體問題中，就單位發(fā)展和進步來說具有顯著作用。行政事業(yè)單位能夠基于審計機制，監(jiān)管財務(wù)中心工作狀況，找出問題并處理問題，為行政事業(yè)機關(guān)經(jīng)濟水平的提高創(chuàng)造一個良好的條件和平臺，由此推動行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)發(fā)展。行政事業(yè)機關(guān)財政管理者要認識到財政財務(wù)審查管理體系制定的必要性，清楚工作目的，提出有針對性的管理策略，促使財務(wù)工作和審查工作相融合，基于二者的合作，達到相互監(jiān)督、彼此管理的目的，為單位發(fā)展提供保障。另外，促使內(nèi)部審查和外部審查相融合，防止產(chǎn)生工作遺漏現(xiàn)象，能夠增進審查各部門間的關(guān)聯(lián)，有助于財政工作實施[3]。同時，審計部門要嚴格監(jiān)管行政事業(yè)機關(guān)的債務(wù)、經(jīng)費、運營等狀況，及時找出問題，并制定化解方法，由此保障財務(wù)工作的效果和高效性。財政機關(guān)在實際工作中要貫徹執(zhí)行各項方針政策及規(guī)定，由此完善工作內(nèi)容，提升工作水平。

3.3提升財務(wù)審計者專業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)審計專業(yè)人才是審計業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)，還是核心構(gòu)成部分。行政事業(yè)機關(guān)內(nèi)，員工的專業(yè)素養(yǎng)和綜合水平角度，影響到財務(wù)審計的順利實施。為提升財務(wù)審計質(zhì)量，必須注重培養(yǎng)職工素養(yǎng)，提高其專業(yè)技能，使之工作能力和專業(yè)素養(yǎng)符合審計標準，由此推動業(yè)務(wù)開展。一方面，強化審計人員編制。財政機關(guān)挑選審計人員時，要提升入職標準和要求，給審計專業(yè)人才團隊的組建提供平臺，由此提升員工素養(yǎng)。另一方面，建立針對性管理策略，改進工作模式，為后期業(yè)務(wù)開展打好基礎(chǔ)。最后，開展培訓活動。定時開展審計者素質(zhì)培訓工作，把先進的工作思想和工作內(nèi)容教給員工，使之清楚自身工作中常見問題，掌握先進政策和業(yè)務(wù)內(nèi)容，提升能力和素養(yǎng)?；谝?guī)范化培訓，掌握審計業(yè)務(wù)，增強思想認識，把握多種技能和方法，由此推動審計業(yè)務(wù)開展。

3.4合理使用信息化技術(shù)

合理使用信息化技術(shù)能夠?qū)ω攧?wù)審計信息展開查詢、采集、對比與轉(zhuǎn)換。在財務(wù)審計過程使用信息化技術(shù)，各財務(wù)審計者能夠借助電子審計系統(tǒng)來籌資，將各種信息導進電子審計系統(tǒng)。電子審計系統(tǒng)規(guī)范整理與整合這些資料及信息，且將之轉(zhuǎn)變成對應(yīng)的審計數(shù)據(jù)，供設(shè)計者應(yīng)用。財務(wù)審計者要堅持如下標準：審計方案能夠處理電子審計系統(tǒng)的信息，由此得到精準的審計證據(jù)。

4結(jié)語

簡而言之，在行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)管理過程，要注重財務(wù)審計功能，按照工作中出現(xiàn)的問題，確定應(yīng)對措施，提出處理文化的方法，由此健全行政事業(yè)機關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)，為行政事業(yè)機關(guān)的發(fā)展打好基礎(chǔ)。經(jīng)采取多種措施，提升財務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量，促使行政事業(yè)機關(guān)得到長遠發(fā)展。

參考文獻

[1]韋宜.行政事業(yè)單位財務(wù)工作中對財務(wù)審計的有效應(yīng)用[J].今日財富,2016(18):100-100.

篇8

[關(guān)鍵詞]政府責任；政府責任審計；評價標準；有效實施

一、從審計角度對政府責任的分類

政府責任，從廣義上看，是指政府能夠積極地對公民的需求作出回應(yīng)，并采取積極的措施，公正、有效率地實現(xiàn)公眾的需求和利益。從狹義的角度看，政府責任意味著政府及其公務(wù)人員違反規(guī)定的義務(wù)、違法行使職權(quán)時，所應(yīng)該承擔的否定性的法律后果[1].

政府責任的本質(zhì)是一種受托公共責任[2].政府的職能、權(quán)利和責任是互相聯(lián)系又互相對立的。政府職能本身就蘊含著相應(yīng)的政府責任，政府具有一定的職能，它也必須在、經(jīng)濟、社會、文化方面承擔一定的責任。政府運用其公共權(quán)力來執(zhí)行其公共職能，以實現(xiàn)和保護公共利益，政府的失職、越位與錯位、缺乏效率效益等都將使其承擔相應(yīng)的責任。下面將以政府職能、權(quán)力、責任的相互關(guān)系為基點，從審計的角度將政府責任分為經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任兩大類，具體如下：

（一）經(jīng)濟責任：政府通過頒布政策、執(zhí)行法律法規(guī)、財政收支、道義勸告等權(quán)力來調(diào)整經(jīng)濟、分配收入、提供與管理公共品、保持國際收支平衡與匯率穩(wěn)定等。政府的經(jīng)濟職能主要包括：確保國民經(jīng)濟平衡的職能、改善收入分配職能、直接生產(chǎn)和提供公共物品彌補市場不足的職能、管理國有資產(chǎn)的職能、保護及合理開發(fā)利用資源職能、執(zhí)行國際經(jīng)濟政策職能等。這樣政府就在宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定、公共財政管理、收入分配、公共品的提供與管理、自然資源管理、國際經(jīng)濟政策調(diào)整等方面有著相關(guān)經(jīng)濟責任。

（二）非經(jīng)濟責任按照其具體可分為以下四個方面：

1.社會責任：實現(xiàn)公平與效率是政府社會管理的主要及重要工作，也是政府權(quán)力的重要體現(xiàn)。且政府社會職能可以分為：維持社會秩序職能、確保社會公平分配的職能、環(huán)境保護的職能、社會保障職能等。這樣政府的社會責任有如下幾個方面：完善市場競爭、保障就業(yè)、調(diào)節(jié)貧富差距、生態(tài)環(huán)境保護等方面。

2.政治責任：政府的決策和行為必須符合人民的意志，并且代表廣大人民群眾的根本利益，如果決策失誤、行為失當而造成國家和人民群眾的利益受到重大損害，應(yīng)當受到行政處罰；如果違反了法規(guī)，還應(yīng)當承擔法律制裁。

3.文化責任：政府有權(quán)力保證文化事業(yè)的健康發(fā)展，抵制和打擊有害民眾心理、道德的不良文化以及阻礙健康文化發(fā)展的行為。在我國社會主義精神文明建設(shè)中，政府文化職能主要有：發(fā)展技術(shù)和職能、發(fā)展文學和衛(wèi)生職能和加強社會主義道德建設(shè)的職能，清除沒有社會價值而有害的文化產(chǎn)品的職能等。政府的文化責任主要體現(xiàn)在：精神文明建設(shè)、科研扶持、教育事業(yè)發(fā)展、體育事業(yè)建設(shè)等方面。

4.道德責任：政府及其公務(wù)員在行使公共權(quán)力、從事公共事務(wù)管理時必須承擔道德上的責任。所謂道德上的責任，也就是指政府及其公務(wù)員雖然不違背憲法和法律，但如果行為明顯與社會公德和公序良俗相悖，就應(yīng)承擔的道德責任。

二、政府責任的幾個重要審計界定

審計人員明確了政府責任，才能進一步對政府的責任歸屬進行正確的界定，以形成審計意見的基礎(chǔ)。政府部門的公務(wù)人員是政府行為的實施者，他們是政府行為的責任人，社會應(yīng)該客觀地界定公務(wù)人員的各種責任，嚴格劃分責任界限。

我們認為對政府及其公務(wù)人員所承擔的責任應(yīng)進行如下區(qū)分：第一是前任責任與現(xiàn)任責任的區(qū)分。由于事物發(fā)展的延續(xù)性，前一任期的公務(wù)人員的活動必然對本任期的活動產(chǎn)生。在人員發(fā)生變動的情況下，責任區(qū)分就顯得非常重要。一般情況下，前任的努力或錯誤延伸到本期才產(chǎn)生結(jié)果的應(yīng)屬于前任的責任，在審計評價時應(yīng)區(qū)分前后任的責任。第二是個人責任與集體責任的區(qū)分。從現(xiàn)在我國政府部門的運作方式上看，行為主體可以是個人，也可以是集體。決策過程有領(lǐng)導個人決策與領(lǐng)導集體決策之分，審計人員必須區(qū)分個人責任與集體責任。第三是直接責任與間接責任的區(qū)分。在行使權(quán)力、發(fā)揮職能作用時，行為主體對結(jié)果都負有責任，不能簡單地處理為責任平攤或由某個人全部承擔。具體的行為主體只對某項工作的直接負責部分承擔直接責任，其他部分承擔間接責任或連帶責任。第四是主觀責任與客觀責任的區(qū)分。外部客觀因素變化與行為人態(tài)度需要在審計判斷中考慮。濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守等主觀原因會帶來主觀責任；而國際形勢變化、國家政策調(diào)整、自然災(zāi)害等不可抗拒的外因會帶來客觀責任。第五是工作失誤與玩忽職守責任的區(qū)分。一般甚至重大的錯誤，和舞弊都有著本質(zhì)的區(qū)別，在審計評價和處理上都要區(qū)別對待。主要可以從兩個方面進行衡量：一是看行為的性質(zhì)，二是看問題的結(jié)果。舞弊如果造成了重大后果， 就涉及很多法律問題，因此審計人員在面對錯誤和舞弊問題的性質(zhì)判斷時，一定要慎重，不可輕易下結(jié)論。最后是違規(guī)、違紀、違法和犯罪的責任的區(qū)分。審計過程中，遇到審計對象的違規(guī)、違紀、違法和犯罪等問題的處理是不一樣的。因而在審計評價中，一定要首先予以區(qū)分。對于有違規(guī)違紀行為的責任人要按照有關(guān)規(guī)定及時移送監(jiān)察機關(guān)或上級紀檢部門處理，有的情況可根據(jù)需要反映給被審計單位領(lǐng)導，對于涉嫌違法犯罪的要移交司法機關(guān)處理。

三、政府責任的審計監(jiān)督與評價

（一）政府審計的現(xiàn)狀

，我國開展的政府審計主要為財政財務(wù)審計和政府績效審計。政府受托公共責任的履行情況的考核由財務(wù)財政審計和政府績效審計共同實行監(jiān)督和控制，政府的受托公共財物責任與政府財務(wù)審計對應(yīng)，受托管理責任與政府績效審計對應(yīng)。其中政府績效審計作為一種對受托責任的深入考核方式，能夠?qū)φ熑蔚挠行男衅鸬奖O(jiān)督和控制作用[3]，推動政府更好地為全體人民服務(wù)，為社會的發(fā)展而工作。

（二）政府責任審計的概念

現(xiàn)在的政府審計不僅強調(diào)政府財政財務(wù)收支的合規(guī)合法性，同時強調(diào)政府履行其責任的性、效率性和效果性，但是單一的財政財務(wù)審計或者政府績效審計都不能適應(yīng)政府責任審計的要求，二者的有機結(jié)合才能夠?qū)崿F(xiàn)對政府及其公務(wù)人員履行責任的有效監(jiān)督。政府責任審計是財政財務(wù)審計和政府績效審計的結(jié)合，政府責任是政府績效審計和財政財務(wù)審計的最終目標。政府審計通過履行其審計職責來發(fā)揮作用，責任是審計必須關(guān)注的對象，財政財務(wù)審計和政府績效審計都是面向政府責任的監(jiān)督行為[4].

我們根據(jù)政府財政財務(wù)審計和政府績效審計的內(nèi)涵，對政府責任審計進行如下界定：政府責任審計是國家審計機關(guān)和審計人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依法對政府部門及其公務(wù)人員強制進行的審查，通過對反映其權(quán)力使用與職能實現(xiàn)結(jié)果的經(jīng)濟及其非經(jīng)濟活動資料的審查，最終對其承擔責任的履行情況發(fā)表審計意見。政府責任審計的作用是對政府肩負的公共受托管理責任的有效履行情況進行評價與鑒證。政府責任審計一方面可以監(jiān)督和控制政府履行職責的狀況，促進其良性運轉(zhuǎn)；另一方面，可以為政府的宏觀決策和重大變動提供依據(jù)。

（三）政府責任的審計評價

政府責任的審計評價是對政府部門及其公務(wù)人員承擔的責任的履行情況作出一個結(jié)論性的意見，這就需要在把握審計評價原則的基礎(chǔ)上，地、恰當?shù)亟⒇熑卧u價標準。

1.把握審計評價原則

審計評價的結(jié)論是各界關(guān)注的焦點，要使審計評價的結(jié)論客觀、公正、科學，就要正確把握審計評價的原則。結(jié)合我國政府公共受托責任的特點和實際，政府責任的審計評價應(yīng)該遵循以下原則：（1）責權(quán)對立統(tǒng)一原則，政府責任與政府權(quán)力之間有著嚴格的對立統(tǒng)一關(guān)系，政府責任與政府權(quán)力首先是對立的關(guān)系，同時政府的責任又是由于政府享有的權(quán)力才產(chǎn)生的，評價時要注意權(quán)力和責任的對應(yīng)性；（2）客觀性原則，是指對政府責任的審計評價的依據(jù)和結(jié)論應(yīng)該建立在客觀事實的基礎(chǔ)上判斷是否有效履行其責任；（3）目的性原則，政府責任的審計評價首要關(guān)注的是政府部門制定的目標的完成情況，審計評價必須圍繞一定的目的進行；（4）重要性原則，政府責任審計的范圍廣，要求明確哪些事項對責任的履行有重要，突出評價重點；（5）合法性原則，要求評價的責任是符合國家憲法、審計法和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

2.建立審計評價標準

政府責任分為經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任，政府責任審計要和財政財務(wù)審計、政府績效審計相結(jié)合，本文特綜合財政財務(wù)審計評價標準和政府績效審計評價標準，從經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任兩個方面建立政府責任審計評價標準。

政府非經(jīng)濟責任的審計評價可采用是非標準，評價政府是否恰當執(zhí)行政策法規(guī)，執(zhí)行結(jié)果是否產(chǎn)生了好的效果。

對政府責任進行審計評價時，由于政府所承擔的責任范圍廣，涉及面寬，復(fù)雜多樣，難以確定一個統(tǒng)一的審計評價標準，同時也很難形成一套具有普遍意義的評價指標體系，總體上可分為定量和定性指標。政府經(jīng)濟責任審計的具有可計量性，對經(jīng)濟責任的評價可運用定量指標，對于非經(jīng)濟責任難以量化，一般可采用定性指標，通過分析被審計單位或者項目的具體情況而定。政府經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任評價指標的綜合運用，其基本目標是審查評價政府活動的合法性、合規(guī)性、真實性、經(jīng)濟性、效率性和效果性，在此基礎(chǔ)上，全面評價政府的管理水平。

3.確保政府責任審計的實施

對政府責任的審計不僅僅要對政府活動進行監(jiān)督、控制、評價，提出審計意見，確保政府責任審計達到預(yù)期的目的。從實施政府責任審計的現(xiàn)狀，還需要從以下幾個方面創(chuàng)造更加良好的條件：（1）審計機關(guān)只能對審計出的進行定性或作出相關(guān)的處理處罰，不能根除每年審查出的違法違規(guī)問題的深層次原因，這就需要及時出臺配套的執(zhí)法措施，確保審計執(zhí)行的效果；（2）目前傳統(tǒng)的行政型政府審計模式不符合政府責任審計的要求，應(yīng)該改變現(xiàn)有的審計模式，充分實現(xiàn)審計的獨立性，以保證有效發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用；（3）當前我國審計人員的綜合素質(zhì)不強，知識結(jié)構(gòu)單一，需要加強多方面專業(yè)培訓以及招收各種專業(yè)人才，培養(yǎng)一支適應(yīng)性強、綜合素質(zhì)高、知識結(jié)構(gòu)多元化的審計人才隊伍；（4）審計“關(guān)口”應(yīng)該前移，主要強調(diào)以任中審計為主，離任審計為輔，有利于實現(xiàn)審計的幫助和促進作用，審計機關(guān)要特別注重對任中領(lǐng)導干部履行政府責任的評價。

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[1]張成福。責任政府論[J].中國人民大學學報，2000（2）：75 82.

[2]王光遠。受托管理責任與管理審計[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2004.

篇9

審計按照主體可以分為三種類型，政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計。其中，政府審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進行審計。政府審計是以財政資金為核心的一種審計，其永恒主題是財政審計。因此，財政資金到哪里，政府審計就跟到哪里。政府審計是一種強制審計，只要是使用了財政資金的主體，都必須接受政府審計的監(jiān)督，列入政府審計監(jiān)督范圍。注冊會計師審計又稱社會審計、民間審計或者獨立審計，它是指注冊會計師依法或者協(xié)議接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。注冊會計師審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容包括提供鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否實現(xiàn)了組織的目標。因此，按照主體來看，科技經(jīng)費審計主要包括三種類型：一種是由審計署從加強財政資金使用監(jiān)管角度開展的科技經(jīng)費審計；二是在項目（課題）結(jié)題環(huán)節(jié)有科技經(jīng)費管理部門或課題承擔單位委托會計師事務(wù)所對科技經(jīng)費使用情況開展的審計；三是由科技部組織并利用會計師事務(wù)所對歸口管理的財政專項經(jīng)費及其對應(yīng)的自籌經(jīng)費使用部門的在研項目（課題）開展的審計工作。

二、國家科技經(jīng)費審計本質(zhì)

科技經(jīng)費泛指全社會對支持科研、創(chuàng)新活動進行的投入。本研究所指的科技經(jīng)費特指由科技部歸口管理的財政專項經(jīng)費及其對應(yīng)的自籌經(jīng)費?？萍冀?jīng)費的使用主體是國家科技計劃項目（課題）的承擔單位?，F(xiàn)實中，由于人的自利性，科技經(jīng)費使用過程中難免出現(xiàn)經(jīng)費支出使用未按照預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費支出違法違規(guī)、等行為。一旦這種行為發(fā)生，最終將影響科技經(jīng)費使用的真實性、效益性和效果?？萍疾孔鳛榭萍冀?jīng)費的歸口管理部門，負有直接管理責任。為此，財政部、科技部在項目（課題）驗收環(huán)節(jié)做了需要審計的制度安排，并規(guī)定“項目（課題）承擔單位向科技部提出財務(wù)驗收申請，財務(wù)驗收是進行項目和課題驗收的前提?？萍疾控撠熃M織對項目和課題進行財務(wù)審計與財務(wù)驗收，財務(wù)審計是財務(wù)驗收的重要依據(jù)”，但科技經(jīng)費審計的本質(zhì)到底是一種什么類型的審計呢？前面已經(jīng)談到，從組織開展科技經(jīng)費審計的主體來看，主要包括三種類型。第一種類型的審計毫無疑問屬于政府審計的范疇。第二種類型審計，是為滿足科技計劃專項經(jīng)費管理辦法中規(guī)定的“財務(wù)審計是財務(wù)驗收的重要依據(jù)”，在項目（課題）結(jié)題財務(wù)驗收環(huán)節(jié)由注冊會計師對經(jīng)費使用主體對科技經(jīng)費使用情況開展的一種審計行為，應(yīng)屬于注冊會計師審計的范疇。中國注冊會計師協(xié)會在《注冊會計師業(yè)務(wù)指導目錄（2011）》和《注冊會計師業(yè)務(wù)指導目錄（2012）》中均將財政科技經(jīng)費專項審計業(yè)務(wù)劃分為鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)容界定為針對財政科技經(jīng)費使用情況及其效率予以審計，屬性界定為其它審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)），主要法律依據(jù)為各科技計劃專項經(jīng)費管理辦法。由此也可以看出第二類審計業(yè)務(wù)應(yīng)屬于注冊會計師審計的范疇。目前，在結(jié)題審計環(huán)節(jié)，1000萬元以上的課題結(jié)題審計由科技部條財司委托事務(wù)所進行，1000萬元以下的課題結(jié)題審計由課題承擔單位自行委托事務(wù)所進行，本文認為，委托人的變化并不影響結(jié)題審計的性質(zhì)。第三種類型，從外在形式上看，審計行為的具體承擔主體仍是會計師事務(wù)所，但究其實質(zhì)應(yīng)該是科技部針對課題承擔單位的課題經(jīng)費管理和使用情況，為促進課題承擔單位加強管理，而組織實施的一種評價活動。這種類型的科技經(jīng)費審計是由于科技部內(nèi)部審計資源的限制，委托會計師事務(wù)所負責實施具體的財務(wù)審計工作，其直接的責任主體仍然是科技部門，而不是會計師事務(wù)所。雖然注冊會計師出具了審計意見，為此也應(yīng)該承擔相應(yīng)的法律責任，但是，一旦科技經(jīng)費的使用管理出現(xiàn)問題，問責的應(yīng)該是科技部門而不是會計師事務(wù)所。嚴格來說，站在科技部的視角來看，這是一種內(nèi)部審計的外包業(yè)務(wù)，應(yīng)歸為內(nèi)部審計范疇，而不是注冊會計師審計。如果站在會計師事務(wù)所的角度來看，它確實應(yīng)歸屬于注冊會計師審計?？梢?，歸屬于科技部組織的科技經(jīng)費審計是一種界限最為模糊，也是容易混淆的審計類型。這也是現(xiàn)實中，針對這一類型審計監(jiān)管不到位的主要原因。

三、國家科技經(jīng)費審計中的責任劃分問題

科技經(jīng)費審計主要涉及三個方面關(guān)系人：科技部、會計師事務(wù)所與課題承擔單位。它是由科技部委托具備科技經(jīng)費審計資格的會計師事務(wù)所對課題承擔單位實施的一種內(nèi)部審計。為什么委托會計師事務(wù)所進行審計？從當前來看，對于科技經(jīng)費的審計主要定位為財務(wù)審計。會計師事務(wù)所長期擔負著我國企業(yè)財務(wù)報表審計的重要職責，為資本市場、利益相關(guān)者提供真實、可靠的財務(wù)信息，出于其專業(yè)性、獨立性、客觀性等特質(zhì)的考慮，利用會計師事務(wù)所的注冊會計師協(xié)助科技部進行財務(wù)審計，對科技經(jīng)費的財政資金使用情況進行監(jiān)督是一種最好的選擇。加之，目前我國大多數(shù)的行政事業(yè)單位本身內(nèi)部審計資源有限，不能完全滿足這一審計的要求，而利用會計師事務(wù)所進行審計可以緩解這種不足，是一種最好的選擇。但是，需要明確的是，利用會計師事務(wù)所進行審計不能因此免除科技部本來應(yīng)該承擔的對于科技經(jīng)費使用的管理責任。因為，對于會計師事務(wù)所來說，該項業(yè)務(wù)屬于會計服務(wù)業(yè)務(wù)，其所遵循的準則不是鑒證業(yè)務(wù)準則，也就是說會計師事務(wù)所不承擔對外出具的審計報告的保證責任，這個保證責任是在科技部，而不是會計師事務(wù)所。我們通常會認為，注冊會計師實施審計后，注冊會計師所在的會計師事務(wù)所應(yīng)該承擔相應(yīng)的責任，但是，會計師事務(wù)所所遵循的獨立審計準則早就針對此項業(yè)務(wù)出臺過相應(yīng)的指南，而這個指南主要是為提醒會計師事務(wù)所規(guī)避相應(yīng)的風險而設(shè)定的。嚴格來說，當前的會計師事務(wù)所受托執(zhí)行的科技經(jīng)費審計屬于服務(wù)業(yè)務(wù)中的對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的業(yè)務(wù)，其職責是按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》進行審計。該準則指出，對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論，報告使用者應(yīng)自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論。執(zhí)行商定程序的對象是財務(wù)信息。財務(wù)信息涉及的范圍很廣，通常包括特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等。特定財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括財務(wù)報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。特定財務(wù)數(shù)據(jù)可能直接出現(xiàn)在財務(wù)報表或其附注中，也可能是通過分析、累計、匯總等計算間接得出的，還可能直接取自會計記錄。由于商定程序業(yè)務(wù)與一般審計業(yè)務(wù)相比，有許多特殊之處，其委托目的、執(zhí)行的程序及其時間、范圍等，需要在業(yè)務(wù)約定書中詳細加以約定。在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時，注冊會計師除遵循本準則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風險，注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行程序、確定結(jié)果、編制報告的過程進行適當?shù)挠媱?、監(jiān)督，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。為區(qū)別于審計、審閱業(yè)務(wù)，注冊會計師在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)當說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛?，不發(fā)表審計或?qū)忛喴庖?。從以上分析來看，可以這樣界定課題組、會計師事務(wù)所與科技部之間的關(guān)系?？萍疾坑捎诓皇侵苯涌萍冀?jīng)費的使用者，但卻是科技經(jīng)費使用責任的承擔者，由于科技經(jīng)費使用者的課題組存在“自利性”的可能，科技部本身與課題組之間又存在著嚴重的信息不對稱，科技部完全無法掌握課題組關(guān)于科技經(jīng)費使用情況的真實性，為此，出于自身資源的限制，科技部就聘請了具有一定資格和能力的會計師事務(wù)所對科技經(jīng)費使用情況進行審計，但這對于會計師事務(wù)所來說，該項業(yè)務(wù)屬于會計服務(wù)業(yè)務(wù)，不是一般的鑒證業(yè)務(wù)，該報告的使用對外不具有證明力，其使用與否完全取決于科技部本身，會計師事務(wù)所不會承擔由于使用報告所帶來的風險。也就是說，科技部的責任不會因為會計師事務(wù)所的審計而得以免除，管理責任仍然屬于科技部。當然，課題組承擔單位應(yīng)該加強對于經(jīng)費使用的管理，但是，畢竟支配權(quán)在課題組，課題承擔單位一般僅承擔核算記錄，不承擔監(jiān)督職責。課題組在科技經(jīng)費審計中應(yīng)該配合會計師事務(wù)所進行審計，提供相應(yīng)的原始憑證，會計核算記錄，以保證審計的有效進行，并及時支付審計費用?？傊?，從管理責任與風險的角度來看，科技部都是最終的風險承擔者。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，商定程序業(yè)務(wù)的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會有不同的需求，因而不同委托項目的委托目的可能千差萬別。由于委托目的不同，注冊會計師執(zhí)行商定程序的對象、執(zhí)行的程序、報告的內(nèi)容等均會有所不同。注冊會計師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，最為重要的是要與特定主體協(xié)商需要執(zhí)行哪些程序，并確定程序的性質(zhì)、時間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質(zhì)、時間和范圍等方面差異也會很大。業(yè)務(wù)約定書中必須詳細列明擬執(zhí)行的程序以及執(zhí)行程序的時間和范圍。在描述程序時，不應(yīng)使用含糊的詞語。為此，科技部的職責在于思考如何保證科技經(jīng)費審計的有效性，加強對會計師事務(wù)所審計的指導，注意明確會計師事務(wù)所從事科技經(jīng)費審計的主要目的、主要職責，以保證審計后的信息為科技部所真正使用，作為決策的重要依據(jù)?？傊?，針對科技經(jīng)費審計的責任劃分問題，筆者認為，科技部是最終科技經(jīng)費使用的責任承擔者，其風險極大，因為它并不是經(jīng)費的具體使用者和具體課題的實施者，為了緩解這種信息不對稱，針對其中的財政科技資金使用，科技部有權(quán)對其使用情況進行監(jiān)督；為了增強監(jiān)督的有效性，科技部委托會計師事務(wù)所實施審計，但作為科技經(jīng)費審計的委托方，科技部是報告的最終使用者，為了保證報告的有效性，應(yīng)該加強對會計師事務(wù)所審計工作的指導。為此，科技部應(yīng)具體組織實施委托審計工作，注意合同簽訂的有效性，明確審計目的、要求，并對其結(jié)果進行審驗。在審計過程中，課題承擔單位必須配合審計工作，提供審計所需要的內(nèi)容和必要的工作條件，這是課題組的職責。會計師事務(wù)所作為承擔審計的受托方，應(yīng)注意明確審計目的，考慮自身的勝任能力，考慮審計的性質(zhì)時間和范圍，并與委托方達成一致。在審計過程中，應(yīng)按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》準則的規(guī)定進行審計，但不發(fā)表任何保證意見。會計師事務(wù)所的審計并不能減輕甚至免科技部的責任，為此，如何保證審計的有效性，科技部應(yīng)制定相關(guān)文件，在考慮注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)特征、現(xiàn)實問題、審計目的的前提下，專門針對審計出臺相應(yīng)的管理辦法，以規(guī)范科技經(jīng)費審計工作。在這方面，科技部不能指定或者要求中國注冊會計師協(xié)會出臺相應(yīng)的審計指南，因為，執(zhí)行對財務(wù)信息的商定程序不屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，其具體的規(guī)定和實施需要委托方與受托方商定執(zhí)行，受托方可以根據(jù)自己的勝任能力和成本效益選擇接受或者不接受委托，這是一種市場行為，是市場選擇的結(jié)果，甚至可以由其他中介機構(gòu)來實施審計，而不一定是會計師事務(wù)所。當然，從專業(yè)特征與職業(yè)特征來看，會計師事務(wù)所應(yīng)是最佳的選擇。

四、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：績效審計；人民銀行；可行性

一、績效審計的歷史沿革

1972年美國頒布了《政府的機構(gòu)、計劃項目、活動和職責的審計》，在世界政府審計史上首次明確提出績效審計的概念。1986年最高審計機關(guān)國際組織在第12界國際大會上給績效審計下了定義，并對目標、范圍、對象等方面做出了說明。20世紀九十年代以來，績效審計逐漸發(fā)展成為西方國家審計的主流。

與國際上政府審計發(fā)展相比，我國的審計工作起步較晚，具體可以劃分為三個發(fā)展階段：一是1983-1993年的收入審計階段，由于當時處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的時代，所以審計工作重點是審計財政、稅收和物價；二是1994-2003年的財政審計階段，這個階段市場經(jīng)濟逐漸發(fā)展完善，審計重點由企業(yè)審計轉(zhuǎn)向財政審計；三是2003年后，隨著我國加入WTO后對外經(jīng)濟貿(mào)易的進一步開放，經(jīng)濟飛速發(fā)展，審計署《2003-2007審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“兩個轉(zhuǎn)變”，提高了績效審計的比重，標志著我國政府審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)審計的缺陷逐漸暴露出來，甚至對內(nèi)部審計評價體系產(chǎn)生了一些負面影響，主要原因是：財務(wù)審計是一種事后審計，因而它難以揭示預(yù)防損失和增加價值。而且，僅僅開展財務(wù)審計，并沒有充分體現(xiàn)審計的監(jiān)督功能。而績效審計則克服了以上“缺陷”，因為績效審計主要是對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，即3E審計，所謂經(jīng)濟性是指“從事一項活動并使其達到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，效果性是指“目標實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系”?？冃徲嫷谋O(jiān)督除了包括監(jiān)督財務(wù)收支的真實性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應(yīng)績效考核，而且還是對離任審計的有效補充。因此，開展績效審計是完善人民銀行內(nèi)部審計體系、提高內(nèi)審工作效能的必要方式。

三、人民銀行推行績效審計的困難與對策

近幾年來，人民銀行內(nèi)部開展領(lǐng)導干部履職審計和專項資金審計工作，審計“重心”已開始從以真實性和合法性審計為主，到效益性審計和績效審計轉(zhuǎn)變。但從目前基層人民銀行內(nèi)審部門現(xiàn)狀來看，開展績效審計確實存在不少困難。

（一）存在的困難

1.績效審計衡量標準不明確。一直以來，由于人民銀行評價體系及標準模糊不清，導致內(nèi)審人員在審計過程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績評價體系、標準和較完整的評價規(guī)范性文件，這種情況容易造成績效評價無據(jù)可依，對內(nèi)審監(jiān)督反映的一些具體問題，不能通過內(nèi)審評價內(nèi)控運行中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風險，這無疑會影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)淪的可信度。

2.績效審計工作環(huán)境還有待完善?？冃徲嬜鳛槲鞣揭环N先進的思想理念，廣泛使用于一些國際知名企業(yè)，而如何將其引入我國人民銀行內(nèi)部審計，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對績效審計的認知還有相當大的局限。同時，被查單位提供的資料、信息中不夠真實的現(xiàn)象還普遍存在，也給績效審計工作的開展增加了難度。

3.內(nèi)審部門人員素質(zhì)制約了績效審計的發(fā)展?？冃徲嬓枰獙徲嬋藛T掌握多樣化和創(chuàng)新的方法，會運用多學科的知識，能夠深刻理解績效審計工作，并在評價績效時形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內(nèi)審部門能具備這些條件的人員為數(shù)不多，因此審計人才結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)的矛盾是開展績效審計的一大制約因素。

4.人民銀行全面實施績效審計的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開展的內(nèi)部績效審計試點重點還是財務(wù)收支、招標采購等資產(chǎn)管理，主要關(guān)注的仍是真實性和合規(guī)性，對于整個采購活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價還不夠。而對其他主要職能部門的管理績效審計由于沒有一套完善的績效標準，因此很難開展。

5.審計技術(shù)綜合水平影響績效審計的實施?？冃徲嬌婕叭嗣胥y行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標體系，運用現(xiàn)有資料的評價和使用、比較、分析、統(tǒng)計分析、管理分析可行性研究報告評價等審計技術(shù)，但是目前內(nèi)審的信息化技術(shù)手段難以做到定性與定量相結(jié)合，從而影響了績效審計的實施。

（二）解決困難采取的對策

作為一項具體工作，人民銀行績效審計應(yīng)將審計重點放在審計目標和標準的科學性、審計方法的合理性、措施落實的有效性、投入成本的經(jīng)濟性、效果反饋的正確性上。

1.確定審計目標。審計目標主要解決的是為什麼要進行審計以及為誰審計的事情，績效審計標準實際上是對審計對象、目標的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進行取證與計量的各項質(zhì)量數(shù)量指標體系。該體系必須與審計對象目標聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標的實現(xiàn)情況。

2.制訂審計標準。績效審計標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)，是與審計判斷直接相關(guān)的。由于審計范圍在管理程序、項目、功能和行為等方面的擴展，以及審計目標的變化，無法為所有績效審計項目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計評價標準。審計人員必須為每一個審計任務(wù)量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，有針對性地來制定審計評價標準。因此，要以人民銀行內(nèi)部操作制度和內(nèi)審評價操作指南為基礎(chǔ)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制及現(xiàn)狀的績效審計規(guī)則，明確審計部門開展績效審計的標準和原則。

3.提高領(lǐng)導層和各部門對績效審計的認識，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，通過各種形式廣泛宣傳績效審計的重要和必要性，引起領(lǐng)導層的重視；其次，通過審計方法和技術(shù)的培訓，提高審計人員的審計能力和經(jīng)驗。

4.完善審計內(nèi)容。筆者認為，目前人民銀行開展績效應(yīng)主要完善以下內(nèi)容：

一是完善績效審計在財務(wù)資產(chǎn)管理中的運用。人民銀行的財務(wù)管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。通過對財務(wù)指標分配、執(zhí)行情況、財務(wù)預(yù)決算報表及固定資產(chǎn)的管理情況、執(zhí)行上級行物品采購制度情況的審計檢查，重點關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，主管部門對資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規(guī)問題，評價資金支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責，是否講求經(jīng)濟效率、效果，是否存在浪費資源、經(jīng)費現(xiàn)象。

二是完善績效審計在領(lǐng)導干部履職情

況的運用。履職審計是通過對領(lǐng)導干部貫徹國家金融法律法規(guī)等方針政策及規(guī)章制度、重大事項的決策情況以及單位內(nèi)控體系的建設(shè)情況、貨幣政策的執(zhí)行情況、財務(wù)資產(chǎn)的管理情況的績效審計，評價其完成任務(wù)和目標的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對領(lǐng)導干部的履職能力做出全面、客觀的評價，促進領(lǐng)導干部增強績效管理意識，認真履行管理職責。

三是完善績效審計在業(yè)務(wù)部門管理中的運用。通過績效審計以規(guī)范和約束履職行為，逐步增強央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內(nèi)容是考核人民銀行各管理部門行為的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”，即對管理績效進行綜合考核和評價。

四是妥善選擇試點項目，推進績效審計工作的開展。由于目前人民銀行內(nèi)部的績效審計仍處于嘗試摸索階段，因此，在內(nèi)容上應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對比較容易操作，同時又具有重大參考價值的項目，可選擇物品采購、財務(wù)管理等。試點項目的選擇要有針對性和代表性，既要考慮到試點項目在加強人民銀行內(nèi)部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領(lǐng)導關(guān)注和重視的問題，還要考慮到審計難度和審計成本。

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