導(dǎo)語：如何才能寫好一篇常見稅務(wù)籌劃方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 合理合法 成本收益

一、 稅務(wù)籌劃的概述

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在納稅行為發(fā)生前，在合理合法的情況下，對納稅人的各項投資或者經(jīng)營活動進(jìn)行安排，從而減少企業(yè)的納稅成本，增加其凈收益，使企業(yè)能夠合理地配置本身的資源，讓企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳水平。

二、 稅務(wù)籌劃的特點

1、 合理合法性

稅務(wù)籌劃發(fā)生在納稅人的納稅行為發(fā)生之前，著眼于納稅人整體利益最大

化，采用合理合法的手段和形式，減輕企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的理財活動是稅務(wù)籌劃的本質(zhì)，能讓企業(yè)的價值實現(xiàn)最大化是最終目標(biāo)，因此，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在遵循企業(yè)理財目標(biāo)的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)整體上的合法、安全、經(jīng)濟(jì)的納稅得以實現(xiàn)。

2、 籌劃性

稅務(wù)籌劃的方法很多，其基本方法有：減免稅技術(shù)、稅率技術(shù)、分劈技術(shù)、

扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)和退稅技術(shù)。眾所周知，應(yīng)納稅額=稅基*稅率。對于納稅人，可以通過以下幾個因素進(jìn)行分析，即通過國家給予的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃達(dá)到減少應(yīng)納稅額，通過分劈、扣除和抵免等方法進(jìn)行籌劃以達(dá)到減少稅基，通過利用低稅率，優(yōu)惠稅率等低稅率方法進(jìn)行籌劃降低納稅，亦可通過延期納稅等方法進(jìn)行籌劃以實現(xiàn)納稅的相對節(jié)稅。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，這些技術(shù)可以單獨使用，也可以根據(jù)實際情況同時采用幾種。

3、 成本收益性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)成本決策的一部分。它往往與企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策

配合才能發(fā)揮更好的作用，其稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)應(yīng)該繳納稅款的種類、企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及企業(yè)的財務(wù)核算狀態(tài)相結(jié)合，在納稅行為或義務(wù)發(fā)生之前聘請相關(guān)專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來出謀劃策，才能發(fā)揮很大的作用。因此，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，需進(jìn)行成本效益分析，納稅人充分評估其稅務(wù)籌劃收益和為獲得稅務(wù)籌劃收益所付出的各項確定的成本和不確定的成本以及由此喪失的其他收益，只有在稅務(wù)籌劃收益大于其成本時，方案才可取。

4、 風(fēng)險性

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，由于涉及到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變

化而產(chǎn)生的諸多不確定因素，使稅務(wù)籌劃的結(jié)果沒有出現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)的可能以及由此帶來的損失。而不確定的因素大致有：政策法律法規(guī)的變動、實施稅務(wù)籌劃的成本、沒有全面系統(tǒng)地開展稅務(wù)籌劃活動、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和納稅人與稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的理解和把握存在的差異。要想規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險意識，審慎把握稅收政策，建立和完善企業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)制。

5、 專業(yè)性

在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，稅務(wù)籌劃較為流行。目前，四大會計師事務(wù)

所除了做審計業(yè)務(wù)，還有稅務(wù)服務(wù)。而稅務(wù)籌劃是其中的一項內(nèi)容，而要完成好這一項業(yè)務(wù)，就必須盡快提高財會人員特別是財務(wù)主管等的稅務(wù)籌劃技能。因為稅務(wù)籌劃要求從業(yè)者除了要具備熟練的會計操作技能，還要熟悉相關(guān)的稅收法律法規(guī)政策，并能將二者加以靈活運(yùn)用的專門人才。除了著重加強(qiáng)并提高現(xiàn)有會計人員的綜合能力，還應(yīng)重視后備人才的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王小敏，齊芬霞。關(guān)于企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾點思考[J]經(jīng)濟(jì)問題 2005.9

[3]蘇強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范[j]蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006.2

[4]常向東，李永海，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險探討[J]蘭州商學(xué)院學(xué)報，2009.4

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摘 要 稅務(wù)籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，是企業(yè)經(jīng)營中重要的理財活動。稅務(wù)籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障。盡管我國各大中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些公司仍未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，稅務(wù)籌劃違法現(xiàn)象時有發(fā)生。本文旨在研究我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風(fēng)險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供一些可行性的思路。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 規(guī)避對策

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對涉稅事項的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些企業(yè)仍未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，也未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險采取合理合法的規(guī)避政策。本文主要研究我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風(fēng)險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

1.不違背稅收法律規(guī)定的原則

企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須在國家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定稅收籌劃不僅會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)經(jīng)行納稅籌劃才會真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長。

2.事前籌劃的原則

事前籌劃指的是企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時保證企業(yè)合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務(wù)籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對企業(yè)來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國家財政收入做到互利雙贏。

3.效率原則

稅務(wù)籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費用最少。第二，對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是稅務(wù)籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的稅務(wù)籌劃當(dāng)中，企業(yè)要加強(qiáng)對這三方面的管理，力圖促進(jìn)稅務(wù)籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1.政策風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動必須在國家相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背法律法規(guī)的企業(yè)稅務(wù)籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業(yè)稅務(wù)籌劃活動存在著一定的政策風(fēng)險。企業(yè)要想避免政策風(fēng)險，除了要遵守法律法規(guī)外，還要密切關(guān)注國家法律法規(guī)變化，切實做到規(guī)避政策風(fēng)險。

2.經(jīng)營風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是一個極為復(fù)雜精密的活動，它是對企業(yè)經(jīng)營活動前所做的預(yù)先謀劃。這種預(yù)先謀劃，在一定程度上存在著經(jīng)營風(fēng)險，若果籌劃計劃不合理就會達(dá)不到稅務(wù)籌劃目標(biāo)，很可能使企業(yè)加重賦稅負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃意義的失敗。

3.執(zhí)法風(fēng)險

執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動常見的稅務(wù)風(fēng)險，實質(zhì)是執(zhí)法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業(yè)與執(zhí)法部門的分歧與矛盾。所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃時是避免不了執(zhí)法風(fēng)險的，這也是企業(yè)納稅籌劃是應(yīng)注意的問題和風(fēng)險。

4.制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險

制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險主要出現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體制定與實施環(huán)節(jié)，比如，稅務(wù)籌劃本身不合理，各部門對于稅務(wù)協(xié)調(diào)不一致，納稅方案半途而廢等等。實際上，制定和執(zhí)行不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險比其他風(fēng)險更讓企業(yè)糾結(jié)，這種風(fēng)險從某種意義上來說是企業(yè)一手造成的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險提供了基礎(chǔ)，因此相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有準(zhǔn)確清晰的了解。只有這樣才能使稅務(wù)籌劃人員對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的規(guī)避作出方法策略的應(yīng)對。

2.目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是圍繞一定的目標(biāo)開展的，這個目標(biāo)就是企業(yè)最大利潤，當(dāng)然前提必須是合理合法。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理部門要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，使目標(biāo)的制定與風(fēng)險相聯(lián)系，正確處理之間關(guān)系。

3.風(fēng)險評估

企業(yè)在稅務(wù)籌劃制定之前，一定要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)的評估，從而在風(fēng)險發(fā)生時采取相應(yīng)的解決策略。但要注意的是，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的評估要貫穿于企業(yè)的整個運(yùn)營過程當(dāng)中。

4.控制活動

控制活動是企業(yè)納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務(wù)風(fēng)險的事項，企業(yè)應(yīng)及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業(yè)總目標(biāo)相背離。

5.信息與溝通

信息與溝通指的是在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定和諧的溝通，保持稅務(wù)籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業(yè)才可以更好的規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險。

6.監(jiān)控

企業(yè)在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監(jiān)督，建立健全監(jiān)督建構(gòu)，設(shè)立專門的監(jiān)督人員與部門，以便及時發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，采取有效措施解決，為企業(yè)贏得更大利益，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

總結(jié)：稅務(wù)籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，是企業(yè)經(jīng)營中重要的理財活動。稅務(wù)籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業(yè)獲得最大利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障。我國各大中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些公司仍未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，稅務(wù)籌劃違法現(xiàn)象時有發(fā)生。我們應(yīng)該深入研究我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風(fēng)險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的稅務(wù)籌劃規(guī)避風(fēng)險提供借鑒與參考。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（II）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2012.

[3] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知[S].財稅[2009]133號，2009-12-02.

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[6] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知[S].財稅[2009]60號，2009 -04 -30.

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[關(guān)鍵詞]國際稅收籌劃 避稅 節(jié)稅

目前中國眾多國企和民營企業(yè)相應(yīng)國家走出去發(fā)展戰(zhàn)略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺,取得了輝煌的成就。在這些國際化企業(yè)中,中石油、中石化及中海油等能源企業(yè)紛紛在海外并購或者進(jìn)行直接投資,獲取海外油田權(quán)益,通過加強(qiáng)國際能源合作,以獲取質(zhì)優(yōu)價廉的礦產(chǎn)資源,保證國家能源需求。在這些企業(yè)進(jìn)行對外投資或者進(jìn)行工程技術(shù)服務(wù)過程中,會產(chǎn)生國際稅收相關(guān)問題,如何合理進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃是一個非?，F(xiàn)實而緊迫的問題。

一、國際稅收籌劃的概念

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下,為了保證和實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益,以合法的方式,利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產(chǎn))跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境,從一個稅收管轄權(quán)向另一個稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動,以及變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等方法,來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動。

二、國際稅收籌劃的主要手段

(一)利用國際避稅港或保稅區(qū)等進(jìn)行國際稅收籌劃

避稅地是指一國或地區(qū)的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進(jìn)行稅收籌劃時需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū);使行政人員報酬的稅負(fù)最小化。

(二)選擇低稅負(fù)的國家或地區(qū)進(jìn)行國際稅收籌劃

充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別,且各國都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協(xié)定,以規(guī)避國際雙重征稅。

(三)通過財務(wù)決策和選擇適合的會計政策進(jìn)行國際稅收籌劃

這種方法主要包括:(1)選擇低稅點;(2)成本費用的分?jǐn)偤头穸?(3)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化;(4)運(yùn)用財務(wù)分析,進(jìn)行稅收籌劃。

(四)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價 (Transfer Pricing) ,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價;低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。

跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產(chǎn)品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險費用,來影響海外公司的成本和利潤。

三、認(rèn)識和建議

國際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險,而跨國經(jīng)營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險。對企業(yè)而言,有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設(shè)計出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點:

(一)遵守投資國法律

國際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,首先應(yīng)該遵守被投資國當(dāng)?shù)氐姆?避免稅務(wù)糾紛,合法避稅,應(yīng)追求企業(yè)的利潤最大化。許多案例表明,稅務(wù)糾紛給跨國企業(yè)帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益,最終結(jié)果得不償失。

(二)重視成本效益分析

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為,與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣,在開展籌劃之前必須進(jìn)行成本效益分析,籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時,稅務(wù)籌劃才有可取之處。

(三)將稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程

稅務(wù)籌劃活動往往是“牽一發(fā)而動全身”,會涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有活動,貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,應(yīng)盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務(wù)籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。

(四)綜合衡量稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮,同時,應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少,并不等于整體收益的增加,當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時,應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案,還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。

因此,國際稅務(wù)籌劃是跨國企業(yè)關(guān)于跨國納稅事務(wù)的精心安排,它是跨國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容,是跨國企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素之一,也是跨國企業(yè)經(jīng)營策略的重要組成部分,需要認(rèn)真謹(jǐn)慎對待。

參考文獻(xiàn):

[1]張燕,陳昌燕.稅務(wù)籌劃調(diào)查報告.2008;11

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一、稅務(wù)籌劃具有的特點

（一）合法性

這里的合法性是指稅務(wù)籌劃是在國家法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的。它具有兩種含義：第一，遵守稅法；第二，不違反稅法的規(guī)定。在我們進(jìn)行合法的稅務(wù)籌劃的時候，可以選擇已經(jīng)存在的納稅方式進(jìn)行納稅。

（二）籌劃性

企業(yè)在進(jìn)行納稅的之前，需要對要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)事項做好規(guī)劃和設(shè)計安排，這樣做是為了減輕稅收的負(fù)擔(dān)。企業(yè)的納稅往往會滯后，這是因為企業(yè)需要在交易完成之后才行稅務(wù)的繳納，也是在進(jìn)行收益之后才會進(jìn)行的。這就為稅務(wù)出籌劃做好了準(zhǔn)本提供了有利的條件。

（三）目的性

進(jìn)行稅務(wù)籌劃是帶有一定的目的性，就是為了降低納稅，減少納稅的負(fù)擔(dān)。通過一定的方法，在資金的運(yùn)作上做到款項的提前預(yù)收或者款項的延期支付。這樣企業(yè)就可以從中得到一筆無息資金，以免造成高額的稅率或者減少利息的之處。

（四）風(fēng)險性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)的籌劃是為了在里面獲得利益，但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，預(yù)期的效果往往達(dá)不到要求，所進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本具有一定的風(fēng)險。

（五）專業(yè)性

專業(yè)性是專門由財務(wù)、會計專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。在面臨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，復(fù)雜的稅務(wù)制度的情況下，僅僅靠納稅人自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃是不夠的。所以我國就產(chǎn)生了稅務(wù)機(jī)構(gòu)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行服務(wù)，而且他們的專業(yè)性高。

二、稅收籌劃的內(nèi)容

（一）避稅籌劃

避稅籌劃是指企業(yè)納稅人通過符合法律的手段，對稅法當(dāng)中的漏洞、空白進(jìn)行利用來獲取稅收的利益的籌劃。因此稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行是具有合法性的，跟偷稅漏稅的違反法行為在本質(zhì)上是有所區(qū)別的。國家或通過一些措施來進(jìn)行有效的控制。

（二）節(jié)稅籌劃

在不違背法律的情況下，利用稅法中國家進(jìn)行優(yōu)惠的政策，例如稅收起征點、減稅免稅等一些政策，可以精密的對集資、投資和經(jīng)嚴(yán)活動進(jìn)行安排，來達(dá)到不繳稅或者少繳稅的目的。

（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃

企業(yè)納稅人通過把價格進(jìn)行調(diào)整將其中的納稅一并轉(zhuǎn)嫁給別人來進(jìn)行承擔(dān)的行為，就是威力達(dá)到減輕納稅的目的。

（四）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

在賬目上不會出現(xiàn)錯誤，納稅的金額正確的進(jìn)行申報，繳納稅款要及時、金額要正確，不會在稅收方面受到處罰。就是說沒有任何的風(fēng)險出現(xiàn)在稅收當(dāng)中，或者可以進(jìn)行忽略的狀態(tài)。雖然納稅人不會在稅收上得到好處，但是可以間接的從其他里面獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這樣還能夠推動企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。

三、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下對電力企業(yè)的改革，隨著市場競爭愈發(fā)激烈，加強(qiáng)對企業(yè)的成本管理是一個刻不容緩的決定，那么企業(yè)稅務(wù)籌劃在里面起著一個重要的作用，在成本的管理上也有著影響。

在近些年來，我國在電力體制上進(jìn)行了改革，其主要目的是為了打破傳統(tǒng)壟斷經(jīng)營手段，進(jìn)而引入競爭機(jī)制，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。但是隨著電力市場競爭不斷的加深，企業(yè)在成本上的管理就顯得比較的重要。尤其在最近幾年，國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)上采取了多種措施進(jìn)行改革，例如：從嚴(yán)治稅、推動稅收信息化建設(shè)等。這樣的措施，雖然在一定程度上對稅收漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，但是對于電力企業(yè)在增值稅稅負(fù)比較嚴(yán)重的來說，只要在每度電的電價稍微上漲一點，就會解決現(xiàn)在高稅負(fù)的現(xiàn)狀。如果對電價進(jìn)行下調(diào)，也不能降低企業(yè)稅負(fù)，通過分析我們發(fā)現(xiàn)，這實際上是電價和稅收成本之間存在的問題。如果在電價上不進(jìn)行價格的調(diào)整，那么電力企業(yè)通過稅收成本的降低就會獲得更大的稅收利益，因此，稅后利益最大化就變成電力企業(yè)所追求的目標(biāo)。由此看來，在稅收的成本上電力企業(yè)要正確的把握，影響著電力企業(yè)今后的經(jīng)營和決策工作。

四、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的基本原則

在對電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃當(dāng)中，我們應(yīng)該遵循籌劃的原則，對稅務(wù)進(jìn)行籌劃，為企業(yè)的納稅做好準(zhǔn)備。我們需要遵循的原則有：

（一）避免應(yīng)稅的所得

在當(dāng)前，電力企業(yè)資金的獲得主要是通過對電能的銷售，對于我們來說對于應(yīng)稅所得的避免并不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得的利益，如果電力企業(yè)使用降低電能的銷售量來達(dá)到降低收入的方法來減少所得，這個方法實施的可能性很低。電力企業(yè)通過購買正在依法在建的重點項目的債權(quán)要符合法律的規(guī)定來進(jìn)行依法納稅，而且購買的資金收入就不屬于應(yīng)納稅所得金額。

（二）推遲應(yīng)稅所得

電力企業(yè)的納稅借助推遲應(yīng)稅所得方式來實現(xiàn)推遲，但是推遲納稅的企業(yè)來講，不僅讓企業(yè)在里面得到一筆資金在進(jìn)行運(yùn)用，企業(yè)納稅人還可以在里面獲得利益，這樣可以減少應(yīng)稅的限制。

（三）對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的控制

股本籌資和負(fù)債籌資主要是電力企業(yè)資金來源的兩種方式。企業(yè)通過這兩種方式可以獲得資金，也是最常見的兩種方式。他們對于稅收處理的方式是不一樣的，區(qū)別也很大。所以我們在對稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃的時候，要對很多方面進(jìn)行進(jìn)行考慮。如：稅務(wù)籌劃的特點還有優(yōu)勢，這兩個方面是我們要最先考慮的。在企業(yè)進(jìn)行做賬的過程當(dāng)中，要注意不能將利息算到成本當(dāng)中。上面所述的兩種籌集資金的方式都能夠?qū)ν顿Y者進(jìn)行一定的盈利做為回報，所以從我們稅務(wù)的角度來看，資金的籌集要比股本資金的籌集要占優(yōu)勢多的多。

五、對電力企業(yè)稅務(wù)籌劃提高的對策

（一）稅務(wù)的全體和整體籌劃

企業(yè)將稅務(wù)籌劃做為稅務(wù)管理的目標(biāo)，首先稅務(wù)籌劃進(jìn)行部署是由總公司的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的，然后分公司按照所在地的稅務(wù)制度和相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行。但是，相對于電力企業(yè)來說，可以從以下幾方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如有投資、經(jīng)營、還有公司的日常管理等環(huán)節(jié)，在決定作出之前，會對它們進(jìn)行規(guī)劃與安排，尤其是綜合能力比較強(qiáng)的電力企業(yè)，可以對它實行實時的跟蹤，能夠有效的對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避。如果在企業(yè)經(jīng)營完成之后，可以對稅務(wù)成本進(jìn)行確定，確定之后就不可以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。所以，稅務(wù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，要規(guī)劃的合理，而合理的進(jìn)行對稅種和稅率的選擇，可以減少電力企業(yè)納稅的總額。

（二）對稅收政策不斷的改革

電力企業(yè)在我國作為重點發(fā)展的企業(yè)，它可以在對稅務(wù)立法及相關(guān)規(guī)定出臺的時候提出合理的意見。尤其是在對稅收政策研究的時候，在公司內(nèi)部組織會議進(jìn)行觀點的表達(dá)，來獲得眾人的支持。例如：在農(nóng)村進(jìn)行電網(wǎng)改造和體制改革的時候，就進(jìn)行了對稅務(wù)方面問題進(jìn)行了深入的討論，地方稅務(wù)局也不能統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，隨著我國電力企業(yè)的改革，電力企業(yè)可以對國家稅收制度進(jìn)行研究。

（三）對企業(yè)的納稅方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，用好稅收政策

我們可以對成本進(jìn)行收益的分析，在從納稅方式中選擇合理的。將企業(yè)的發(fā)展特點結(jié)合起來籌劃不同的稅務(wù)方案進(jìn)行納稅，在方案中進(jìn)行對比，選擇能夠減低稅負(fù)的方案來進(jìn)行納稅。用好稅收優(yōu)惠政策指的是要有效規(guī)避額外稅負(fù)。主要措施有：（1）電力企業(yè)員工加大對財務(wù)與稅務(wù)的管理，減少不必繳納的稅務(wù)減少自己本身的不正確的處理方式。如果沒有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致出現(xiàn)繳納的稅額與繳納的方式不正確，引起稅務(wù)執(zhí)法部門注意，認(rèn)為你進(jìn)行了偷稅漏稅而增加稅負(fù)。（2）我國的稅務(wù)法律法規(guī)不是很健全，但是在電力企業(yè)當(dāng)中財務(wù)管理人員應(yīng)該要具有一定的法律意識，如果對稅收的相關(guān)法律知識的缺乏，對應(yīng)繳納的稅額不能正確的進(jìn)行計算，就會造成企業(yè)的涉稅損失。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；商業(yè)銀行；納稅籌劃

當(dāng)前，國家相關(guān)部門出臺了眾多的稅收法律法規(guī)，以作為征稅的基本依據(jù)。納稅籌劃主要是指一個經(jīng)營主體，利用國家稅收政策中的一些優(yōu)惠措施等，合理合法地調(diào)整自身的經(jīng)營和后期發(fā)展目標(biāo)，通過這一方法減少稅務(wù)支出，謀取更多發(fā)展資金[1]。商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有存款、貸款、金融衍生等具有風(fēng)險的產(chǎn)品，受經(jīng)營類別、規(guī)模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務(wù)風(fēng)險。

1商業(yè)銀行存在的稅務(wù)風(fēng)險類型分析

1.1稅務(wù)爭議風(fēng)險

稅務(wù)爭議實質(zhì)上就是指納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的有關(guān)稅收的一些行為具有意見的不統(tǒng)一，其主要包括稅務(wù)主體、征稅范圍、減免稅等。稅務(wù)爭議是諸多經(jīng)營主體在繳納稅金時會遇到的問題，就商業(yè)銀行來說，其稅務(wù)爭議發(fā)生的次數(shù)較多，難以在短時間內(nèi)形成統(tǒng)一的意見，解決存在的爭議。繳納稅款的時間是有限的，如若爭議不斷無法妥善解決，未在規(guī)定時間內(nèi)完成稅款繳納，會產(chǎn)生延誤繳納稅金的風(fēng)險。

1.2稅務(wù)申報風(fēng)險

在商業(yè)銀行經(jīng)營中，存在的稅務(wù)風(fēng)險類型多，其影響最為深遠(yuǎn)且最常見的稅務(wù)風(fēng)險無異于稅務(wù)申報，稅務(wù)申報多表現(xiàn)在少繳納稅款之中。商業(yè)銀行產(chǎn)生稅務(wù)申報風(fēng)險主要原因在于辦稅人員身上自身，產(chǎn)生這類風(fēng)險的原因有兩個：其一是辦稅人員專業(yè)能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實際申報過程中存在遺漏和少申報問題，少繳和漏繳等潛在風(fēng)險會出現(xiàn)在商業(yè)銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權(quán)限制約，不能及時收集稅務(wù)申報相關(guān)的資料，增加了未申報稅務(wù)的風(fēng)險。

1.3經(jīng)營中的風(fēng)險問題

受后期發(fā)展戰(zhàn)略的影響和內(nèi)部經(jīng)營中側(cè)重點的影響，稅務(wù)管理工作容易被其他管理所取代，這在無形之中會增加商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險。例如，部分商業(yè)銀行非常重視業(yè)績考核，其經(jīng)營重點不斷偏向貸款業(yè)務(wù)，在辦理相應(yīng)的貸款業(yè)務(wù)時并未按照貸款信息正確進(jìn)行五級分類，無法預(yù)計每筆貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失，由于缺乏原始數(shù)據(jù)的支持，使得稅務(wù)申報工作無法開展，增加了延遲繳納稅款的風(fēng)險[2]。部分銀行只重視營業(yè)收入，沒有對稅收工作引起足夠重視，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并未發(fā)揮作用，無形之中增加了多繳納稅款的風(fēng)險。

1.4政策與執(zhí)行風(fēng)險

一般情況下，稅收標(biāo)準(zhǔn)是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實際執(zhí)行過程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類別，均需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員判定其是否在稅收范圍內(nèi)。受專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的影響，商業(yè)銀行可能會存在政策執(zhí)行偏差的風(fēng)險，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說兩者都是采取一些合理的方法和手段，達(dá)到稅收支出最小化，但是兩者的性質(zhì)存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對于稅法的理解或者是當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。如若商業(yè)銀行展開稅收籌劃工作，卻在實際稅務(wù)處理中被誤認(rèn)為避稅，不僅不會帶來任何稅收收益，還會因為這類不合理做法受到相應(yīng)的處罰。

2商業(yè)銀行納稅籌劃存在的問題分析

2.1銀行內(nèi)部稅務(wù)管理信息系統(tǒng)落后

目前，在諸多領(lǐng)域中都能看見信息技術(shù)得到具體使用的身影。商業(yè)銀行在經(jīng)營中逐漸引入了信息技術(shù)，經(jīng)過多年的發(fā)展和建設(shè)，商業(yè)銀行信息化建設(shè)已經(jīng)趨于完善，完整的信息化服務(wù)系統(tǒng)通過不斷地更新，日趨成熟。然而，國內(nèi)稅務(wù)管理方面的信息系統(tǒng)還存在一定的滯后性，雖然商業(yè)銀行內(nèi)部有著稅收管理信息系統(tǒng)，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務(wù)的需求。再加上傳統(tǒng)稅收模式的影響以及內(nèi)部從業(yè)人員的水平不齊等，使得稅收信息系統(tǒng)未能發(fā)揮其實質(zhì)的作用。

2.2稅務(wù)籌劃專業(yè)性不足

會計制度和稅法的更新速度非?？?，就目前來說，現(xiàn)行的兩個制度在部分內(nèi)容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問題時，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業(yè)銀行的所得稅率，提高了費用稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，還進(jìn)一步強(qiáng)化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的地方越來越多。這在無形之中增加了商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作的難度，使得其工作內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，受商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員能力的影響，很難保障稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，不僅會增加商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險，還可能會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作失敗。

2.3內(nèi)控體系未健全

各個經(jīng)營主體在實際經(jīng)營時，想要實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，就需要發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部控制的約束和管理。在商業(yè)銀行經(jīng)營中，部分管理人員未從傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和模式中走出來，沒有意識到內(nèi)部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業(yè)銀行實際的經(jīng)營類型影響，部分商業(yè)銀行內(nèi)部沒有完善的內(nèi)部控制制度，與稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度處于不足的狀態(tài)。由于內(nèi)部控制制度不完善，無法將其落實到實際工作之中，使得在開展納稅籌劃工作時出現(xiàn)漏洞。同時，就部分商業(yè)銀行的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)而言，與之相應(yīng)的分配、考核和獎懲制度都存在一定的問題。部分商業(yè)銀行想要提高財務(wù)管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機(jī)構(gòu)的稅收工作均由總行負(fù)責(zé)，使得部分分支機(jī)構(gòu)不重視自身的稅務(wù)支出。

2.4部分商業(yè)銀行納稅籌劃的意識較弱

就目前商業(yè)銀行納稅籌劃工作的開展情況來看，較為突出的一個問題是部分商業(yè)銀行納稅籌劃意識不足。目前，商業(yè)銀行面臨來自國內(nèi)各大銀行和國外諸多銀行的雙重壓力，部分商業(yè)銀行通過開發(fā)新產(chǎn)品、提高服務(wù)質(zhì)量等增加收入，但并未意識到成本控制的重要性。甚至有很多商業(yè)銀行在實際經(jīng)營中不重視納稅籌劃工作。

3稅務(wù)風(fēng)險防范下的商業(yè)銀行納稅籌劃策略分析

3.1積極推進(jìn)稅務(wù)信息化建設(shè)

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部的信息化系統(tǒng)已經(jīng)趨于完善，其規(guī)模非?？捎^且發(fā)揮了較好的效用；在完善的信息化系統(tǒng)之中，讓商業(yè)銀行感受到信息技術(shù)對工作開展帶來的便利與優(yōu)勢[3]。內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)存在較為明顯的滯后性，商業(yè)銀行管理層需要根據(jù)稅務(wù)相關(guān)的新要求，結(jié)合信息化系統(tǒng)發(fā)展的趨勢，不斷更新和完善稅務(wù)信息化系統(tǒng)，并將稅務(wù)信息化系統(tǒng)有效應(yīng)用到具體的納稅籌劃工作之中，進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率；通過在諸多稅務(wù)信息中篩選出高質(zhì)量的稅務(wù)內(nèi)容，幫助管理層進(jìn)行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務(wù)部門的溝通平臺。除此之外，各商業(yè)銀行之間要加強(qiáng)溝通，相互分享稅務(wù)風(fēng)險防范策略和稅收籌劃措施。

3.2加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才隊伍建設(shè)

納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內(nèi)部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上開展納稅籌劃工作，需要專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊的支持。首先，需要從前期的人才引進(jìn)入手，通過考核引進(jìn)人才的財稅專業(yè)知識，聘請專業(yè)能力較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作人員，為專業(yè)團(tuán)隊的打造奠定基礎(chǔ)。其次，由于稅法的更新速度較快，商業(yè)銀行還要加大對稅務(wù)團(tuán)隊的培訓(xùn)工作，要求其掌握最新的稅法規(guī)定和要求，并掌握銀行的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險管控要求，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力。最后，為了避免高質(zhì)量專業(yè)人才出現(xiàn)流失情況，需要制定晉升機(jī)制，保障人才能夠留得住。

3.3建立健全內(nèi)控體系

內(nèi)部控制工作的主要作用是約束和管理內(nèi)部員工，讓整個商業(yè)銀行的經(jīng)營更加規(guī)范合理。商業(yè)銀行在實際經(jīng)營發(fā)展中，要不斷提高管理層和內(nèi)部職工對內(nèi)部控制體系的認(rèn)識，這能保障稅務(wù)管理的合理性與有效性。需要注意的是，內(nèi)部控制工作的開展離不開內(nèi)部控制制度的支持，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時需要秉承以人為本的理念，切實考慮到內(nèi)部各員工的情況，制定員工均認(rèn)可的控制制度，才能保障內(nèi)部控制工作開展的效果，通過科學(xué)合理的稅收內(nèi)部控制制度可以更好促進(jìn)納稅籌劃工作的開展。

3.4推進(jìn)商業(yè)銀行全體人員提升風(fēng)險防范意識

想要保障納稅籌劃工作開展的有效性和合法性，需要進(jìn)一步提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理的意識，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防范管理工作，讓風(fēng)險防范能直接落實到具體的納稅籌劃之中，發(fā)揮防范手段的作用[4]。在實際的經(jīng)營管理中，商業(yè)銀行各個部門之間要加強(qiáng)溝通和交流，提升對于稅收風(fēng)險的認(rèn)識，提高全員的風(fēng)險防范意識。在實際工作中，為了保障風(fēng)險防范的有效性，需要明確商業(yè)銀行內(nèi)部員工的風(fēng)險責(zé)任，避免風(fēng)險發(fā)生時出現(xiàn)推諉責(zé)任的情況。此外，為了提高商業(yè)銀行的風(fēng)險抵御能力，建議商業(yè)銀行以國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》相關(guān)規(guī)定，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行細(xì)分，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制。例如：商業(yè)銀行可以結(jié)合性質(zhì)和用途，將稅務(wù)風(fēng)險劃分為收入類風(fēng)險、費用類風(fēng)險、成本類風(fēng)險、利潤類風(fēng)險、資產(chǎn)類風(fēng)險等，結(jié)合差異化的風(fēng)險類型對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)制定對應(yīng)的評估指標(biāo)，設(shè)置納稅金額風(fēng)險臨界點。在信息技術(shù)的支持下，一旦出現(xiàn)納稅金額高于臨界點，則可以自動引發(fā)系統(tǒng)報警，并從風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中調(diào)取相應(yīng)的應(yīng)對模型，為銀行制定稅務(wù)風(fēng)險防范策略和財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整等提供充分的信息支持，也能夠切實提高銀行的稅務(wù)風(fēng)險抵御能力。

3.5加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)并提高執(zhí)行力

稅收籌劃工作包含的內(nèi)容非常多，如計稅依據(jù)、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內(nèi)部工作人員按照稅收政策和制度開展相關(guān)的稅收籌劃。例如，在針對個人所得稅展開籌劃工作時，需要明確國家有關(guān)個人所得稅的最新稅法，掌握稅收內(nèi)容、依據(jù)、優(yōu)惠等諸多內(nèi)容，進(jìn)而規(guī)劃出多個稅收籌劃方案，通過比較選擇最優(yōu)方案，做出對銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關(guān)政策，無法制定科學(xué)合理的納稅方案，納稅籌劃活動將難以開展。

3.6夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)

首先，簡化業(yè)務(wù)流程。國內(nèi)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和銷售方式相對復(fù)雜，而稅務(wù)管理貫穿銀行各項業(yè)務(wù)活動中，需要高效率的操作流程作為基礎(chǔ)保障。因此，為了降低操作風(fēng)險，建議商業(yè)銀行簡化業(yè)務(wù)流程，有利于稅務(wù)會計人員可以準(zhǔn)確地計算出應(yīng)納稅額，確定作業(yè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險節(jié)點，不僅可以防范稅務(wù)風(fēng)險，還能夠避免偷稅漏稅等問題。其次，完善稅務(wù)管理制度。商業(yè)銀行的經(jīng)營與管理和市場上其他現(xiàn)代化企業(yè)不同，在制定稅務(wù)管理制度的過程中，不能直接借鑒其他企業(yè)的管理模式，需要結(jié)合自身的管理需求，在稅法范疇之內(nèi)制定行之有效的稅務(wù)管理制度。例如：鑒于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品趨于種類多元化發(fā)展，會計核算內(nèi)容也相對繁瑣，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集錯誤或計算失誤，會直接影響銀行后續(xù)的稅務(wù)籌劃工作。商業(yè)銀行可以建立并執(zhí)行稅額核算制度，基于計稅單位和計稅價格開展應(yīng)納稅額核算工作，保證稅務(wù)處理與會計處理的一致性，提高稅務(wù)管理水平[5]。最后，將責(zé)任追究制度落實到稅務(wù)會計崗位層面。設(shè)置獨立的稅務(wù)管理部門或崗位，是商業(yè)銀行控制稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。建議商業(yè)銀行將稅務(wù)管理工作從財務(wù)部門當(dāng)中分離出來，建立稅務(wù)管理小組或部門，配置更專業(yè)的稅務(wù)會計人員，分別開展稅票管理、納稅申報、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢服務(wù)等工作。通過細(xì)化崗位職能和工作內(nèi)容的方式，可以解決“一人多崗”的問題，也能夠?qū)⒇?zé)任追究制度落實到差異化的崗位層面，充分調(diào)動稅務(wù)會計工作人員的積極性，依據(jù)既定的稅務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)操作流程開展各項稅務(wù)籌劃工作，降低人為因素對稅務(wù)風(fēng)險防控的影響。

4結(jié)語

綜上所述，商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中勢必會面臨繳納稅金的情況，受銀行實際經(jīng)營活動的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務(wù)風(fēng)險。納稅籌劃工作中存在的稅務(wù)風(fēng)險較多，如稅務(wù)爭議、稅務(wù)申報、經(jīng)營風(fēng)險等。商業(yè)銀行需要采取有針對性的措施解決存在的各項問題，并加大對稅收政策的學(xué)習(xí)和落實，才能在稅務(wù)風(fēng)險防范下積極開展稅務(wù)籌劃工作。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅收籌劃在西方國家的起步較早，早在20世紀(jì)30年代稅務(wù)籌劃就得到了法律的認(rèn)可，稅務(wù)籌劃首次在1935年由英國上議院議員湯姆林提出，他認(rèn)為每一個人都有安排自己事業(yè)的權(quán)利，在法律的規(guī)定下，可以通過這些安排減少稅收，從中謀取利益，國家不能強(qiáng)迫多繳稅。他的觀念得到了法律界的認(rèn)同和引用。隨著時間的推移，稅務(wù)籌劃現(xiàn)已發(fā)展成為了穩(wěn)定而又成熟的行業(yè)。但在我國，對稅務(wù)籌劃的研究和學(xué)習(xí)只是近些年的事情。

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆m當(dāng)?shù)挠媱澓桶才牛诓环恋K正常經(jīng)營的前提下，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)的成本策劃是在遵守稅法和不影響企業(yè)的正常營運(yùn)的前提下，根據(jù)國家的宏觀調(diào)控政策，通過合理的安排和精心的財務(wù)管理來達(dá)到“節(jié)稅”的目的，減少企業(yè)的成本，更大程度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，通過稅務(wù)籌劃所獲得的利益都是合法、合理合情的。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)成本策劃的必要性

1、國家宏觀調(diào)控的緊逼，使企業(yè)利潤縮水

近幾年來，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展，國家進(jìn)行了宏觀調(diào)控，從2009年底國家開始陸續(xù)出臺房地產(chǎn)調(diào)控政策，其直接目的是為了抑制房價的快速上漲，在一定程度上抑制了房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。面對這一政策，房地產(chǎn)企業(yè)要積極應(yīng)對，要及時根據(jù)政策改變自己的稅收籌劃。如果沒有及時作出稅收籌劃，就無法在第一時間應(yīng)對改革、無法適應(yīng)市場的競爭，最終可能會被市場淘汰。而企業(yè)及時進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，就可以減少成本，增加利潤，也有利于對企業(yè)的管理，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展下去。同時，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于增加國家的稅收，增加國家的財政收入，從而促進(jìn)國家社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到雙贏的效果。

2、稅收稅種范圍較廣，企業(yè)成本大

從我國當(dāng)前的稅收體制看，關(guān)于房地產(chǎn)的稅種數(shù)量非常多，有土地增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等。而這種現(xiàn)象在短期內(nèi)是無法改變的，面對這繁重的稅收，企業(yè)有苦難言。所以有的企業(yè)選擇各種手段來逃避稅收，雖然一時減少開支，但總是會被查出來，是違法的。所以最好是通過科學(xué)合理的稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)減少稅收的可能，使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中具備一定的競爭力，長期穩(wěn)定地發(fā)展下去。

3、房地產(chǎn)企業(yè)眾多，市場競爭激烈

由于我國房地產(chǎn)市場起步晚，起初國家大力支持房地產(chǎn)的發(fā)展。在國家政策的支持下，房地產(chǎn)行業(yè)日益蓬勃發(fā)展，造成現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)眾多的局面。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，在全球化發(fā)展下，房地產(chǎn)市場競爭越來越激烈。由于大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在規(guī)模和發(fā)展質(zhì)量方面是差不多的，那么就只能通過企業(yè)自身的管理來減少成本，增加自己的競爭能力。而稅務(wù)籌劃就是實現(xiàn)這一目的的最好方式之一。當(dāng)然，企業(yè)也不能盲目地籌劃，要在專業(yè)人士的操作下，在對稅收有非常了解的情況下，有計劃、有目標(biāo)地進(jìn)行籌劃。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)成本策劃策略

1、根據(jù)國家的政策采取合理的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)要根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策和優(yōu)惠政策，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃，比如對重點稅種進(jìn)行稅收籌劃。我們知道，房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)是土地增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。對這三種稅種進(jìn)行合理有效籌劃，就可以減低企業(yè)的成本。比如在房地產(chǎn)稅費中，土地增值稅是重要稅種，其稅率較高、稅負(fù)較重。增值額越高，繳納的土地增值稅就越多。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅籌劃時，必須合理合法地控制、降低增值額。對于企業(yè)所得稅和營業(yè)稅也是相同的道理，根據(jù)稅種的具體要求，進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，企業(yè)也要利用國家在某些方面的優(yōu)惠，盡量為自己謀取福利。

2、企業(yè)內(nèi)部的合理管理

一個企業(yè)發(fā)展除了要有國家的支持外，最重要的是企業(yè)自身的管理。首先，房地產(chǎn)企業(yè)要對稅收有相當(dāng)?shù)牧私?。只有研究了稅收，弄清了稅收的方方面面，才能根?jù)不同的稅收進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)自己企業(yè)的情況，通過合理選擇會計處理方法進(jìn)行稅收籌劃，包括開發(fā)商品房與出租商品房、營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用的籌劃這四個方面。最后，要努力提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是非常專業(yè)的，所以要求稅收籌劃人員有專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力。但是現(xiàn)在企業(yè)在這一塊是相對薄弱的，所以企業(yè)要加快稅收籌劃人才隊伍的建設(shè)，加強(qiáng)稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，逐步提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。

3、對項目全程稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理

地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個全局性的工作，它貫穿于整個項目運(yùn)行過程中，任何一個階段都需要進(jìn)行稅務(wù)處理工作，因此，只要加強(qiáng)對稅務(wù)的監(jiān)督管理，才能有效控制稅收成本費用，從而為地產(chǎn)商謀取更多利潤。首先，在項目設(shè)立之初的稅收籌劃工作很重要，在這個階段，企業(yè)要選擇合理的建房方式，如使用代建或者合建的建造方式，還可以開發(fā)多房產(chǎn)等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況制定選擇不同的建房方式，對自身進(jìn)行會計核算，然后再選擇稅收籌劃管理方案一定要嚴(yán)格控制成本費用，由于房地產(chǎn)成本費用支出形式多樣化，這就會增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)要簡化成本支出費用賬目。其次，在項目建設(shè)階段，企業(yè)要根據(jù)土地增值稅的市場情況，依據(jù)國家稅收政策，盡量增加扣除項目。這主要是通過增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用等途徑，使商品房的質(zhì)量進(jìn)一步提升，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭實力，從而對土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃，還可以對相關(guān)的借貸款利息進(jìn)行籌劃。其具體的工作就是將銷售和裝修分開管理，分散經(jīng)營收入，在銷售合同上交土地增值稅，這樣就可以不交裝修合同上的土地增值稅，從而有效的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。最后，就是在項目銷售階段的稅收籌劃，企業(yè)可以根據(jù)不同的購買主體，采取不同的稅務(wù)籌劃方案，擴(kuò)大企業(yè)稅收籌劃的空間范圍，從而通過減少賬面收入或延遲納稅時間來控制稅務(wù)支出成本。

4、做好稅收籌劃工作

在地產(chǎn)稅收籌劃中有很多因素都會影響籌劃管理結(jié)果，要對每個要素進(jìn)行分析，然后綜合考慮其作用，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先是股利和薪酬分析工作，房地產(chǎn)企業(yè)都是實行入股制度，一個項目有很多單個股東共同完成，而股利和薪酬分配的稅收籌劃直接影響著地產(chǎn)員工的整體福利。因此，企業(yè)要優(yōu)化股利分配方式和薪酬分配方式。我國政府部門為了推進(jìn)資本市場的高速發(fā)展，逐步放寬對個人投資者出售上市公司股票獲得的資本利潤征收稅，但是上市公司個人股東的現(xiàn)今股利還是需要交納稅務(wù)。在這種規(guī)定下，企業(yè)要優(yōu)化股利分配方式，為股東爭取更多的效益，企業(yè)可以通過股票回購方法，將現(xiàn)今轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，增加投資者的資本利潤，從而有效控制個人現(xiàn)今交納稅額。其次，企業(yè)還要改變薪酬分配方式，地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)相比，其大量資金都注入到房屋上，所以房屋的銷售情況直接關(guān)系著企業(yè)業(yè)務(wù)活動和員工福利，而這些都會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況。如果在一定時間內(nèi)，房屋銷售不出去，必然導(dǎo)致地產(chǎn)公司無法獲得資金來源，而很多員工福利就不能按時發(fā)放，勢必會降低員工的工作激情，從而致使稅務(wù)籌劃工作的效率低下。所以，地產(chǎn)企業(yè)要采取合理的政策，安撫員工，讓員工更好的投入工作中，企業(yè)可以將閑置的房屋賦予員工居住權(quán)，或者以降低價格出售給員工，通過這種方式來填補(bǔ)福利空缺，能提升員工積極性，在一定程度上能刺激資本的回收，提高地產(chǎn)企業(yè)的收入。

5、創(chuàng)新稅務(wù)成本籌劃體系

目前我國房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)主要包括：競標(biāo)購買土地使用權(quán)、向原材料生產(chǎn)企業(yè)購買建筑所需生產(chǎn)材料、選擇建造公司、與材料供應(yīng)商簽訂合同以及房屋銷售等。在整個生產(chǎn)銷售活動中，需要很多單位的協(xié)助來完成任務(wù)，如運(yùn)輸公司、廣告公司以及綜合貿(mào)易公司等，與這些公司的合作都需要地產(chǎn)商為其承擔(dān)一定的稅務(wù)，而為了有效降低稅務(wù)數(shù)額，企業(yè)應(yīng)該自行收購相關(guān)合作企業(yè)，以免稅股權(quán)方式收購，實現(xiàn)利益共同體，從而減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)收購后要重組內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使房地產(chǎn)企業(yè)獲取最大稅收利益。此外，企業(yè)還可以通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，它是房地產(chǎn)企業(yè)有效降低稅收的正確途徑。隨著我國政府部門不斷加大對土地增值稅的征管力度，使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不能為企業(yè)減少應(yīng)納土地增值稅。企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，要充分考慮其風(fēng)險性，要發(fā)揮稅務(wù)人員的專業(yè)技能，合理規(guī)避企業(yè)稅收。如果對市場評估不正確，很容易被政府認(rèn)定為偷稅行為，這樣不僅不能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，還會影響企業(yè)的信譽(yù)和形象，因此，要選擇合理時機(jī)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，完善稅收籌劃體系，減少稅收成本。

6、加強(qiáng)對所得稅的會算管理

在房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，先期墊資的情況會比較常見，而在房屋銷售全部實現(xiàn)之前是不會發(fā)生應(yīng)稅所得的，于是便會推遲收入實現(xiàn)時間，企業(yè)可以充分利用這個時間來規(guī)避稅務(wù)。當(dāng)前很多房屋購買者購房后，其一般是自己居住，也有出租的，他們對房產(chǎn)證辦理的時間要求不嚴(yán)格。于是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過這種方式進(jìn)行納稅籌劃，緩解個人所得稅，從而緩解企業(yè)資金緊張的局面。這種合理推遲成本最終確定時間，不失為一種有效的減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的途徑。企業(yè)在經(jīng)營過程中，在銷售收入已經(jīng)屬實但是房屋還沒有交出的情況下，企業(yè)無法對項目成本進(jìn)行核算，所以就可以合理推遲成本確定時間。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑方法有很多種，但這些方法都必須合法合理，可操作性強(qiáng)，能真正給企業(yè)帶來實際效益，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最初也是最終目的。

四、結(jié)語

雖然目前國家對房地產(chǎn)行業(yè)有一定的打壓，但房地產(chǎn)行業(yè)仍然是當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長點，這一點是毋庸置疑的，房地產(chǎn)行業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)增長中仍然發(fā)揮著舉足輕重的作用。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在面對國家和行業(yè)的壓力下，要認(rèn)清形勢，及時地做好稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)備，降低企業(yè)成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的管理。同時，合理的稅務(wù)籌劃也有利于增加國家稅收，增加國家財政收入，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤分配；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2011）06-0187-02

利潤分配是企業(yè)財務(wù)管理活動的最后一個環(huán)節(jié)，既受其他財務(wù)管理活動的影響，又對企業(yè)的籌資、投資活動及未來發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個人所得稅的征收由于影響投資者的實際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對于中小企業(yè)來說，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況和發(fā)展需要，考慮稅收對中小企業(yè)利潤分配的影響，科學(xué)開展利潤分配的稅務(wù)籌劃。

1 中小企業(yè)利潤分配活動的特點及籌劃原則

1.1 中小企業(yè)利潤分配活動的特點

1.1.1 股利分配形式多樣化，現(xiàn)金股利較為常見

對我國上市公司來說，股利支付形式主要包括現(xiàn)金股利、股票股利、現(xiàn)金股利+股票股利、現(xiàn)金股利+轉(zhuǎn)增股本、股票股利+轉(zhuǎn)增股本、現(xiàn)金股利+股票股利+轉(zhuǎn)增股本、不分配等七種，其中現(xiàn)金股利和股票股利是最常見的兩種股利支付形式。從股利分配的形式來看，中小企業(yè)上市公司的股利分配方式仍然呈現(xiàn)多樣化的特點，現(xiàn)金股利、股票股利、轉(zhuǎn)增股本和混合分配等多種形式并存?，F(xiàn)金股利是多數(shù)中小企業(yè)采用的股利支付形式。

1.1.2 股利支付率較低

中小企業(yè)上市公司的平均股利支付率處于一個較低的利潤分配水平，很多中小上市公司連續(xù)數(shù)期不分配也不轉(zhuǎn)增。中小企業(yè)股利支付率較低的原因：一是一部分中小企業(yè)的收益水平較低，從而影響利潤分配水平；二是處于發(fā)展時期的中小企業(yè)對資金的需求十分迫切，因此，利潤較大程度上都轉(zhuǎn)化為保留盈余，并用于企業(yè)投資。由于股利支付率偏低，嚴(yán)重影響了一些中小企業(yè)在社會公眾心目中的形象，降低了公眾的投資熱情，也不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.1.3 股利分配政策變動較大，缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性

股利分配政策的制定受公司經(jīng)營收益水平、未來投資機(jī)會、資本結(jié)構(gòu)要求等多種因素的影響，因此公司每年的股利分配政策客觀上會存在差異，這與股利分配政策相對穩(wěn)定和適度連續(xù)性的要求并不矛盾。具有相對穩(wěn)定性和適度連續(xù)性的股利政策，既是公司可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志，又是公司可持續(xù)發(fā)展的重要條件。但是，大部分中小企業(yè)上市公司的股利分配政策缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性，股利分配政策的制定存在一定程度的短期行為和隨意性。從證券市場角度看，不穩(wěn)定的股利政策加劇了證券市場的信息不對稱，有損于股東合法權(quán)益的保護(hù)和中國資本市場的健康發(fā)展。因此，需要中小企業(yè)上市公司從自身經(jīng)營、權(quán)益保護(hù)和市場發(fā)展的角度理性制定股利分配政策。

1.2 中小企業(yè)利潤分配活動的稅務(wù)籌劃原則

（1）中小企業(yè)在選擇利潤分配方式時應(yīng)綜合考慮稅收影響、發(fā)展階段、發(fā)展機(jī)會、公司形象等多方面因素進(jìn)行理性選擇。

（2）中小企業(yè)應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營策略，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的同時，合理制定利潤分配方案與政策，以獲得投資者對企業(yè)的投資信心和發(fā)展支持。

（3）中小企業(yè)應(yīng)著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的視角，制定并保持股利分配政策的適度連續(xù)性與相對穩(wěn)定性。

2 中小企業(yè)利潤分配活動的稅務(wù)籌劃

2.1 稅前利潤獲取的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤總額，按照稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整后，應(yīng)依法繳納所得稅，此為財務(wù)成果分配的第一階段。稅后利潤的多少直接關(guān)系到中小企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響到企業(yè)價值最大化財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，在一定的條件及環(huán)境下，通過對稅前利潤的獲取進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使得企業(yè)所獲稅后利潤較多，是中小企業(yè)財務(wù)管理極為重要的環(huán)節(jié)。

2.1.1 企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的稅務(wù)籌劃

中小企業(yè)要注意稅前利潤獲取的籌劃。由于起征點和免稅額的存在，中小企業(yè)有必要對處于臨界點處的利潤（即新企業(yè)所得稅規(guī)定適用稅率25%與20%的30萬元利潤臨界點）略作控制，以取得較多的稅后利潤。

新企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，同時對滿足條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，即對年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，對于年應(yīng)稅所得額在30萬以下并符合稅收優(yōu)惠其他條件的中小企業(yè)，若企業(yè)增加利潤導(dǎo)致應(yīng)稅所得額超過30萬元，使得企業(yè)適用稅率提高至25%，并且增加的利潤不能彌補(bǔ)多繳納的稅款時，應(yīng)設(shè)法采用取消合同、低價銷售等方法降低當(dāng)期利潤，以降低適用稅率、減輕稅負(fù)、增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。

2.1.2 虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都作為實際彌補(bǔ)年限計算。企業(yè)爭取用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的常用方法有：兼并虧損企業(yè)，以盈補(bǔ)虧；利用資產(chǎn)計價和攤銷方法以及費用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性，在稅法允許的范圍內(nèi)，在稅前利潤彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧優(yōu)惠政策的期限。

2.2 稅后利潤分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)實現(xiàn)的利潤按照稅法規(guī)定依法繳納所得稅后，對稅后利潤還要在企業(yè)和股東之間進(jìn)行分配，此為財務(wù)成果分配的第二階段。分配給股東的稅后利潤稱為股利，對公司向股東所分配的股利，股東為企業(yè)的，免征收企業(yè)所得稅，但對個人股東、合伙人及合伙企業(yè)分得的盈余要征收個人所得稅。中小企業(yè)在這一環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是盡量降低企業(yè)、股東或合伙人的稅收負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)好企業(yè)與股東等各方面的利益關(guān)系。

股利分配環(huán)節(jié)降低稅負(fù)的策略：

（1）保留盈余提升股票價值。

股份制中小企業(yè)可以少分配或不分配股息，通過追加投資、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模來促進(jìn)股票增值的方法使投資者獲利。與發(fā)放股息這種常規(guī)做法相比，這種做法的好處很多：一方面，股東的個人所得稅（股息部分）無需再交；另一方面，中小企業(yè)將所獲利潤投入企業(yè)，既滿足了投資需要，有利于企業(yè)發(fā)展，又能夠降低財務(wù)風(fēng)險，節(jié)約籌資費用。同時，由于新增投資能使投資者對公司未來有較好的預(yù)期，公司股票的價格一般都會上升，股東財富增加，并且企業(yè)價值也會增加。

（2）在低稅區(qū)設(shè)立持股公司。

這種方法是針對股東而言的，如果某一公司想對某一股份公司投資可采取此辦法，即在低稅區(qū)建立持股公司。低稅區(qū)是指稅法允許享受免稅或減稅的稅收優(yōu)惠待遇的地區(qū)或行業(yè)。母公司將資金投入持股公司，不僅能獲得低稅區(qū)的稅收優(yōu)惠利益，享受稅負(fù)降低的好處，而且從持股公司分得的稅后利潤也可免稅。新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益免稅，這一規(guī)定使得持股公司實現(xiàn)的稅后利潤可以自由流向母公司，而不受補(bǔ)稅的限制。這樣，母公司的所得稅整體稅負(fù)必然降低。但是，如果個人股東投資某一設(shè)在低稅區(qū)的股份公司，分回的利潤不能享受稅收抵免待遇，而要繳納個人所得稅，雙重征稅無法避免，在這種情況下，可將股利直接轉(zhuǎn)增投資，以增加股東所持股票價值或延期支付股息便可給股東帶來不繳股息個人所得稅或緩繳個人所得稅的利益。

在中小企業(yè)初創(chuàng)期，有投資機(jī)會的中小企業(yè)可以采用剩余股利分配政策。剩余股利分配政策是在公司有良好的投資機(jī)會或公司正處于成長階段時，根據(jù)一定的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)測算出投資所需追加的權(quán)益資本，先從當(dāng)年的凈利潤中留存，以滿足投資所需追加權(quán)益資本的需要，然后將剩余的利潤作為股利分配。

中小企業(yè)投資者可以充分利用上述政策差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對于被投資企業(yè)而言，由于不分配可以減少現(xiàn)金流出，而且這部分資金無需支付利息，等于是增加了一筆無息貸款，因而可以獲得資金的貨幣時間價值，有利于被投資企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。但是，如果投資方企業(yè)打算將擁有的被投資企業(yè)的全部或部分股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，則會造成股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，使得免稅的股息所得額轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入所得額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，投資者應(yīng)該先將被投資企業(yè)的稅后盈余分配完畢再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓股權(quán)，避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得，從而消除重復(fù)納稅，以獲得稅務(wù)籌劃的好處。

參考文獻(xiàn)

篇9

一般談到固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃,就會想到固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃,并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時確實能起到籌劃的效果,但有些時候選擇加速折舊法是不合適的。首先,一般情況下加速折舊法為我國稅法所不允許。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度對于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用:在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于振動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,證券公司電子類設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備、外購達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件,并且上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),方可采用加速折舊法。這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。其次,當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時期或虧損時期,加速折舊法不一定適合。在免稅時期,折舊不存在抵稅效應(yīng);在減稅時期,折舊的抵稅效應(yīng)沒有正稅期的效應(yīng)大。因為累計折舊總額既定,減稅或免稅期折舊額越小,應(yīng)納稅所得額越小,折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大);相反折舊額越大,折舊抵稅作用就越小。再次,加速折舊法影響企業(yè)的報表利潤,并帶來一系列的不可忽視的非稅收問題。我國企業(yè)的財務(wù)會計報告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、政府、銀行等部門及投資各方提供,上市公司還需定期向社會公眾公告其財務(wù)報告。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損,使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng),造成企業(yè)籌資能力差,錯失發(fā)展壯大的機(jī)遇。另外,如果企業(yè)打算上市,其報表利潤率必須達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn),而固定資產(chǎn)納稅籌劃可能導(dǎo)致報表利潤率降低,從而影響其上市戰(zhàn)略的實現(xiàn);當(dāng)企業(yè)上市后,如果最近3年連續(xù)虧損,且限期內(nèi)沒有消除的,將中止其股票上市。所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時,籌劃者需要在籌劃減稅與做大報表利潤以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡,從企業(yè)戰(zhàn)略的角度選擇籌劃方法,以有助于企業(yè)稅后收益最大化的實現(xiàn)。

二、折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異。因此,折舊的計算和提取必然影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)。這樣,企業(yè)便可利用折舊方法的差異,開展稅務(wù)籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃,應(yīng)注意以下幾個問題:

(一)折舊方法選擇與法律規(guī)定

企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此,在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定,并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企業(yè)的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(二)折舊方法選擇與稅制因素的影響

不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以,在未來稅率越來越高時,需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后,才能對企業(yè)的折舊方法做出選擇。在比較分析時,必須將以后年度增加的稅負(fù)總額現(xiàn)值與延緩納稅獲得的利益現(xiàn)值進(jìn)行比較,并使兩者的計算口徑一致。

在累進(jìn)稅制下,采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)下,減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素,也會對折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響。因此,在累進(jìn)稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利,仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能最后做出決定。

(三)折舊方法選擇與通貨膨脹因素

按現(xiàn)行制度規(guī)定,我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)一般按歷史成本計量。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力無疑已大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下,如果企業(yè)采用加速折舊的方法,既可以使企業(yè)加快投資的回收速度,并在抑制未來的不確定性風(fēng)險的同時,將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程,以創(chuàng)造更多的財富;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額,從而取得延遲納稅的效應(yīng),為企業(yè)增加相對的投資效應(yīng)。

值得注意的是,如果企業(yè)采用加速折舊的方法,一定要符合稅法規(guī)定。按稅法規(guī)定的加速折舊的方法、年限進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。

(四)折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值

從表面上看,在固定資產(chǎn)價值固定的情況下,無論企業(yè)采用哪種折舊方法,也無論折舊年限有多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金時間價值因素的影響,使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅務(wù)收益時,必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計提的折舊按當(dāng)時的資本市場利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊額現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋避額現(xiàn)值總和,并在不違背法律規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避額現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

(五)折舊方法選擇與折舊年限

現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限,對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲取“節(jié)稅”的稅務(wù)收益。但對一般性企業(yè),即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。當(dāng)然,企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇并非只有固定的模式,也不能單純從稅務(wù)的角度考慮。企業(yè)必須在充分考慮各方面的因素后(關(guān)鍵是要有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)),對固定資產(chǎn)的折舊年限做出選擇。

三、折舊稅務(wù)籌劃實務(wù)分析

(一)折舊計提基數(shù)的稅務(wù)籌劃

會計制度規(guī)定,折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂Ｆ渲袘?yīng)計提折舊額指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額,如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。而稅法對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予認(rèn)可,除非有確鑿證據(jù)證明該資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而導(dǎo)致的資產(chǎn)減值,稅法才予以確認(rèn),并且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,因此減值準(zhǔn)備無籌劃空間;但是納稅人可以利用固定資產(chǎn)定義的數(shù)額邊界2 000 元對某些設(shè)備的備件或工具小做文章,不過使用范圍相當(dāng)有限。

(二)選擇折舊方法的稅務(wù)籌劃

會計上的固定資產(chǎn)折舊方法以直線法、加速折舊法最為常見,其中加速折舊法又分為余額遞減法和年數(shù)總和法,直線法分為年限平均法和工作量法。各國稅法一般都允許使用直線折舊法,但是,對于加速折舊法而言,情況則有差別,有的國家允許使用,有的國家不允許使用或有限制使用。我國稅法對于加速折舊法是有限制性使用。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)的成本和費用的計算,因此,對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,應(yīng)科學(xué)合理而且合法。

一般認(rèn)為,盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資,有利于納稅目標(biāo)的實現(xiàn)。若企業(yè)處于盈利期間,在比例稅制(我國企業(yè)一般適用比例稅率)下,一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,開始前兩年依次是雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅務(wù)利益最大;第3年起年數(shù)總和法,獲得的稅務(wù)利益大于雙倍余額遞減法;到最后一年年數(shù)總和法驟然降到余額遞減法之下。在累進(jìn)稅制下,則宜采用直線法而不是加速折舊法,這可以防止后幾年出現(xiàn)利潤“山頭”撞上累進(jìn)突變的高稅率,從而減少企業(yè)納稅。

上述順序是企業(yè)在一般情況下的最佳選擇,但在某些特殊情況下,企業(yè)的選擇也會不同。比如,即使在減免稅期間,許多企業(yè)的經(jīng)營者出于財務(wù)原因也愿意采用加速折舊方法,已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù),它為企業(yè)提供了一項額外資金,沒有另外擠占企業(yè)的資金。這些固定資產(chǎn)的存在為企業(yè)將來的經(jīng)營虧損提供了彌補(bǔ)的途徑,營造了較為寬松的財務(wù)環(huán)境。另外,企業(yè)若處于虧損狀態(tài),或者依稅法規(guī)定有前若干年虧損可抵扣時,由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數(shù)額,而虧損額只可以今后5個連續(xù)納稅年度的稅前利潤彌補(bǔ),若虧損額在連續(xù)5個納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ),則加速折舊法不可取。

折舊方法的選擇還受非稅收因素影響。所以籌劃者需要權(quán)衡納稅籌劃與報表利潤之間的矛盾,從企業(yè)戰(zhàn)略的角度選擇納稅籌劃方法,有助于企業(yè)稅后收益最大化的實現(xiàn)。

(三)案例――基于稅務(wù)籌劃的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

例1:某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80 000元,預(yù)計凈殘值2 000元,使用年限5年。該企業(yè)年利潤(含折舊)見表1。所得稅適用25%的比例稅率。假定銀行利率為10%。

1.對應(yīng)納稅額的影響

從上列數(shù)據(jù)可見,雖然用3種方法計算出來的累計應(yīng)納所得稅額在量上是相等的,均為32 500元。但是,第1年,運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時應(yīng)納稅最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計算折舊時應(yīng)納稅額最多?？偟膩碚f,運(yùn)用加速折舊法計算折舊時,開始的年份可以少納稅,把較多的稅收延遲到以后的年份繳納,相當(dāng)于從政府處依法取得了無息貸款。

為了便于比較,將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值,并累計起來。通過對應(yīng)納稅額現(xiàn)值的比較可見,運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計算折舊時,稅額最多。原因在于:雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應(yīng)納稅額減少。這樣,其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。

因此,在比例課稅的條件下,加速固定資產(chǎn)折舊,有利于企業(yè)節(jié)稅,因為它起到了延期繳納所得稅的作用。但如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期,或者處于累進(jìn)課稅條件下,情況又會不同,需要做出進(jìn)一步的測算。

2.對營業(yè)成本和利潤的影響

從上列數(shù)據(jù)可以看出,運(yùn)用不同的折舊方法計算的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本就存在差異,各期營業(yè)成本和利潤也因此存在差異。盡管3種方法計算出來的稅前利潤在量上是相等的,但是,第1年,雙倍余額遞減法計算的稅前利潤最少,年數(shù)總和法次之,直線法計算的稅前利潤最多。即在可以節(jié)稅的加速折舊法下,前期利潤發(fā)生了后移。如果把各年的稅前利潤都折算成現(xiàn)值,并加以匯總,則可以看出,雙倍余額遞減法計算的稅前利潤現(xiàn)值累計額最少,年數(shù)總和法次之,直線法計算的稅前利潤現(xiàn)值累計額最多。總之,以稅務(wù)籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會計政策選擇所產(chǎn)生的會計信息,不同于選擇其他會計政策所產(chǎn)生的會計信息,因此會對會計信息使用者產(chǎn)生影響。這些影響就是以稅務(wù)籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果。

主要參考文獻(xiàn):

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一、企業(yè)所得稅籌劃意義

（一）規(guī)避所得稅納稅風(fēng)險 所得稅繳納需要對于現(xiàn)行稅收相關(guān)法律法規(guī)有全面、正確的認(rèn)識，一旦納稅行為違反了稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就會導(dǎo)致錯用、濫用稅法規(guī)定的情況，或者由于企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)的變化，使得原有的納稅方案不再適用，但仍然沿用以前納稅方案等，都會導(dǎo)致納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。我國對于偷稅、漏稅的查處力度非常大，一經(jīng)查出就會給予嚴(yán)厲處罰，當(dāng)事人觸犯稅收法律的，給予行政處罰，嚴(yán)重的將追究刑事責(zé)任，違規(guī)企業(yè)則要受到罰款甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照等處罰。所得稅籌劃是在稅法及相關(guān)法律的充分理解基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行的系統(tǒng)規(guī)劃，可以有效避免因為法律理解不到位、納稅方式不當(dāng)導(dǎo)致的違法違規(guī)行為，再加上企業(yè)在所得稅稅務(wù)籌劃過程中會更多地與稅務(wù)部門交流、溝通，也會降低企業(yè)無意中違反相關(guān)稅收法規(guī)的幾率，整體上降低企業(yè)的所得稅納稅風(fēng)險。

（二）降低企業(yè)所得稅稅負(fù) 降低企業(yè)所得稅稅負(fù)是企業(yè)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃的直接目的，是在相關(guān)法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營管理活動的合理安排，從而實現(xiàn)降低納稅金額的目的。稅務(wù)籌劃的合法性、合規(guī)性是與偷稅、漏稅、逃稅等行為的根本區(qū)別。從企業(yè)所得稅的計算來看，企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、稅率都對企業(yè)所得稅有影響，其計算涉及項目多，扣除規(guī)定多，可以根據(jù)稅法的抵扣規(guī)定對可以抵扣的項目進(jìn)行規(guī)劃，制定多種稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行選擇。稅務(wù)籌劃必須總體籌劃，力求從總體上降低所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，避免出現(xiàn)一項稅種少繳，而另一項稅種多交的問題，實現(xiàn)企業(yè)所得稅整體稅收負(fù)擔(dān)的降低。

（三）延緩企業(yè)所得稅納稅時間 延緩所得稅納稅時間是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的常用策略，它是在稅法規(guī)定的時間內(nèi)通過合理安排推遲稅金繳納時間，從而獲得所得稅稅款的時間價值，尤其是在企業(yè)所得稅稅額較高時，延遲所得稅繳納將為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來極大好處。例如折舊方法的選擇、收入確認(rèn)、成本分?jǐn)偟软椖?，可以合理安排?yīng)納稅所得的歸屬期間，延遲應(yīng)納稅義務(wù)的時間，獲得相應(yīng)的延遲繳納所得稅的收益。

二、企業(yè)籌資過程中所得稅稅務(wù)籌劃

（一）利用企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行所得稅籌劃 由于借款利息所產(chǎn)生的利息能夠在稅前作為費用進(jìn)行列支，具有所得稅稅收抵扣的作用，因此，能夠降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。從理論上講，企業(yè)的負(fù)債越多，這種負(fù)債所獲得的收益越多，但是，在實際工作中必須要考慮企業(yè)負(fù)債的風(fēng)險，同時，還需要考慮企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)，因此，需要綜合權(quán)衡負(fù)債融資和權(quán)益融資，并對二者的比例做出最優(yōu)的選擇。權(quán)益資本收益率在這一過程中可以作為一種較好的指標(biāo)，用以平衡債務(wù)融資與權(quán)益融資的比例，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債融資成本時，提高負(fù)債規(guī)模可以提高權(quán)益資本收益水平，但這一過程也伴隨著負(fù)債成本的上升和負(fù)債風(fēng)險的增加，當(dāng)負(fù)債的息稅前資本成本超過投資收益水平時，權(quán)益資本的收益水平就降低了，因此，只有合理確定負(fù)債規(guī)模，才能實現(xiàn)利用資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的。下面將通過一個例子來說明。

某公司因生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大擬籌集資金4000萬元，根據(jù)公司現(xiàn)有資料可知，該生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大可以為企業(yè)增加息稅前利潤600萬元，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，經(jīng)公司財務(wù)部門研究，制定了以下幾種可供選擇的方案：

方案一：通過增發(fā)股票的方式公開發(fā)行股票4000萬股，發(fā)行價格為1元；

方案二：公開發(fā)行股票3000萬股，發(fā)行價格為1元，剩余1000萬元通過銀行貸款獲得，貸款利率為7%。

方案三：公開發(fā)行股票2000萬股，發(fā)行價格為1元，剩余2000萬元通過銀行貸款獲得，貸款利率為8%。

方案四：公開發(fā)行股票1000萬股，發(fā)行價格為1元，剩余3000萬元通過銀行貸款獲得，銀行貸款利率為12%

方案五：公開發(fā)行股票500萬股，發(fā)行價格為1元，剩余3500萬元通過銀行貸款獲得，銀行貸款利率為14%.。

不同方案下，企業(yè)的權(quán)益資本收益率見表1。

從上述方案的對比中可以發(fā)現(xiàn)，在利用了負(fù)債融資的方案2、方案3和方案4中，受益于財務(wù)杠桿，企業(yè)的權(quán)益資本收益率相比于未使用債務(wù)融資的方案1都有所提高，充分體現(xiàn)了債務(wù)融資的稅收庇護(hù)作用，但隨著貸款規(guī)模的增加，企業(yè)的負(fù)債資本成本率在上升，企業(yè)的資本成本也在上升。在方案5中，企業(yè)的資本成本超過了負(fù)債帶來的稅收收益，從而導(dǎo)致其稅后、稅前權(quán)益資本收益率低于方案5，因此，在不考慮其他因素的情況下，方案4是最佳的稅務(wù)籌劃方案。

（二）融資租賃在企業(yè)所得稅籌劃中的運(yùn)用 在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到一些大型設(shè)備的采購問題，對于大型機(jī)器設(shè)備是購買還是租賃是一個比較常見的財務(wù)決策問題。融資租賃作為一種實質(zhì)上的融資行為，已經(jīng)成為企業(yè)常用的融資方式。融資租賃在稅務(wù)籌劃中也被廣泛運(yùn)用，其稅務(wù)籌劃效應(yīng)通過以下方面來實現(xiàn)：一是融資租賃費用中的手續(xù)費以及未確認(rèn)融資費用攤銷計入財務(wù)費用的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此其實際籌資成本要低于名義籌資成本。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長期待攤費用在不低于5年的時間內(nèi)攤銷，也能起到稅收抵扣的效應(yīng)，下面通過一個簡單的例子來說明。

某公司擬購置一條生產(chǎn)設(shè)備，各項資金支出為400萬元，年限為8年，無殘值，由于公司資金不足遂決定對外籌資解決，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：

方案一：通過銀行貸款來解決，貸款期限5年，貸款利率為14%，利息采用分期付息到期付本的方式結(jié)算。

方案二：通過融資租賃的方式向租賃公司租賃，租賃期限為5年，租賃內(nèi)含報酬率為10%，每年年末支付租金100萬元，擔(dān)保余額為40萬元。

根據(jù)上述資料，計算上述資料計算稅后流出資金的現(xiàn)值，結(jié)果見表2和表3。

從上表計算結(jié)果來看，采用融資租賃方式的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值要小于貸款方式的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值，從企業(yè)節(jié)稅的角度選擇銀行貸款的方式能夠抵扣更多的所得稅，但是考慮到資金的時間價值，從整體看采用融資租賃方式更有利于企業(yè)價值最大化。

三、企業(yè)投資過程中所得稅稅務(wù)籌劃

（一）利用投資組織形式進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 不同的企業(yè)組織形式適用不同的所得稅繳納方式，按照我國稅法的規(guī)定，非公司制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個人所得稅。相比之下，企業(yè)經(jīng)營獲得的收益不僅要繳納企業(yè)所得稅，其分配給個人的利潤也需要受益人繳納個人所得稅，不同組織形式適用的稅收政策不同，這就要求企業(yè)在選擇組織形式時全面考慮。對于創(chuàng)立初期投資人數(shù)較少，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，所得稅征收一般采用定額方式，因此適宜采用獨資形式。在企業(yè)投資人數(shù)較多，但企業(yè)規(guī)模較小的情況下，則適宜采用合伙企業(yè)。這兩種組織形式都不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要按照個體工商個人所得繳納個人所得稅，因此，公司整體稅收負(fù)擔(dān)較輕。

在企業(yè)規(guī)模較大時，則適宜采用有限責(zé)任公司或者股份制公司，公司制企業(yè)更有利于提升公司形象，也更有利于提高經(jīng)營管理水平，而且，從納稅的角度看，在虧損彌補(bǔ)、保留盈余等方面都有一定的優(yōu)惠，是現(xiàn)代企業(yè)的主要組織形式。這兩種公司組織形式中，股份有限公司在稅收方面可進(jìn)行的稅務(wù)籌劃空間更大。公司在進(jìn)行市場拓展時必然需要增加新的組織機(jī)構(gòu)，在設(shè)置子公司還是分公司問題上，企業(yè)需要進(jìn)行一番籌劃。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具備獨立法人資格，因此，子公司可以享受免稅、減稅等稅收優(yōu)惠，而分公司不能，但在出現(xiàn)經(jīng)營虧損時，子公司的虧損不能并入總公司減少應(yīng)納稅所得額，分公司卻可以。因此，如果新設(shè)機(jī)構(gòu)在設(shè)立不久之后就能夠?qū)崿F(xiàn)盈利，則適用于子公司的形式，如果機(jī)構(gòu)設(shè)置后會存在較長時間的虧損，則適用于設(shè)置分公司，針對分公司與子公司享有的不同稅收待遇，企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要正確認(rèn)識、充分利用。

（二）利用投資區(qū)域選擇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 這種所得稅稅務(wù)籌劃在舊所得稅法下非常適用，因為我國不同地區(qū)之間由于經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展差異，不同地方實際稅收差異較大，企業(yè)可以在稅率較低的地區(qū)注冊成立公司，然后在其他地方從事經(jīng)營，不過，由于新所得稅稅法只保留了“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、民族自治區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，并對高校技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)使用15%的優(yōu)惠稅率，該種方法的適用范圍大大縮減，企業(yè)如果屬于高新技術(shù)企業(yè)，則不受到投資區(qū)域的限制，如果屬于非高新技術(shù)企業(yè)，則可以考慮是否在優(yōu)惠區(qū)域進(jìn)行投資，但不能為優(yōu)惠而投資，只是在條件具備的情況下合理選擇，畢竟在這類地區(qū)的投資環(huán)境較差，投資風(fēng)險較大。

（三）利用投資行業(yè)選擇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 2008年開始執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，原先以區(qū)域優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主體，即國家對投資由區(qū)域引導(dǎo)變?yōu)樾袠I(yè)引導(dǎo)，縮減對于投資特殊區(qū)域的優(yōu)惠范圍，加大對投資部分行業(yè)的引導(dǎo)力度，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠不再受到地域限制，對于符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，在全國范圍內(nèi)均使用15%的所得稅稅率，這體現(xiàn)了國家對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策扶持。

此外，此次所得稅調(diào)整對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對未上市中小高科技企業(yè)的投資給予了新的優(yōu)惠政策，以股權(quán)投資于上市企業(yè)兩年以上的，其投資額的70%可以在投資期滿兩年時抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足以抵扣的可以在以后年度抵扣。這也表明，企業(yè)所得稅籌劃必須緊隨國家產(chǎn)業(yè)政策而動，享受稅收優(yōu)惠帶來的利益。

（四）合理選擇投資方式進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 投資方式直接決定著企業(yè)未來的收益方式，進(jìn)而會對企業(yè)未來的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生決定性的影響，因此，合理選擇企業(yè)投資方式對于企業(yè)所得稅籌劃非常重要。按照投資對象的性質(zhì)不同，可以將企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，其中直接投資是指對公司生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的投資，例如購買材料、廠房、設(shè)備等，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲取收益。間接投資則是對股票、債券等金融資產(chǎn)的投資。直接投資方面，按照新所得稅法的規(guī)定，購買國產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)不再享受所得稅抵扣的優(yōu)惠，同時規(guī)定企業(yè)購置并實際使用的用于節(jié)能、減排、環(huán)保等項目的專用設(shè)備的投資額的10%可以在當(dāng)年抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額，對于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足以抵扣的，可以在以后五年內(nèi)抵扣。

這也表明我國所得稅的稅收優(yōu)惠放棄了以區(qū)域引導(dǎo)為主體的格局，而是強(qiáng)調(diào)對企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，例如前面提到的高科技產(chǎn)業(yè)，以及這里提到的環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能減排項目等。因此，企業(yè)如果需要進(jìn)行固定資產(chǎn)項目更新改造，可以充分考慮項目對于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的指標(biāo)要求，既能增加企業(yè)實際產(chǎn)能，又能享受稅收優(yōu)惠。間接投資方面，由于國債利息可以在所得稅前扣除，因此，可以作為企業(yè)投資的一個選擇，當(dāng)然，這需要綜合權(quán)衡投資收益與稅收收益的大小，根據(jù)實際情況做出取舍。

參考文獻(xiàn)：

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