導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險分析 博弈 風(fēng)險規(guī)避

一、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險分析

納稅籌劃風(fēng)險，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險增強。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營業(yè)稅征收條例進行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認識不到位，這種風(fēng)險會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項“技術(shù)”含量較高的活動，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進項稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了實現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風(fēng)險。

4、征納雙方的認定差異

我國法律條文，對相關(guān)涉法事項起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會存在認定偏差。如稅務(wù)部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)的認定。當(dāng)然，不能否認由于個別執(zhí)法人員的個人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽和經(jīng)濟上的損失。

5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時難以確定

任何一項經(jīng)濟活動都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認定，但要經(jīng)過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險因素之一。

二、納稅籌劃中的風(fēng)險博弈

如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動具有風(fēng)險性。有些籌劃活動的風(fēng)險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產(chǎn)生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進行鑒定認可的，如轉(zhuǎn)讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈的模型

基本假設(shè)：

（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。

（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。

（3）企業(yè)進行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險成本（納稅籌劃失誤未實現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。

（4）R―企業(yè)進行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機關(guān)進行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。

分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進行納稅籌劃時，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進行稅收籌劃，而稅務(wù)機關(guān)不進行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-

C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務(wù)部門的收益會產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務(wù)機關(guān)得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。

結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認為自己的籌劃活動有可能被稅務(wù)部門認定為偷稅行為時，只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型

在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實際當(dāng)中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進行納稅籌劃勢必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計其發(fā)生變動的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險規(guī)避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風(fēng)險，謀求籌劃收益。

1、內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風(fēng)險，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。

當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時俱進，加強對財務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風(fēng)險降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項的關(guān)注、風(fēng)險評估及監(jiān)控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應(yīng)及時、盡早與稅務(wù)機關(guān)溝通，得到他們的認可，并且與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負不增加是勘察設(shè)計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風(fēng)險評估及監(jiān)控。風(fēng)險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評估籌劃風(fēng)險。根據(jù)增值稅的特點，當(dāng)價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應(yīng)考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險控制在有限的范圍內(nèi)，增強方案的執(zhí)行力度。

總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。

【參考文獻】

[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2004（1）.

篇2

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0159-02

我國的稅收體制隨著改革開放不斷加深，其得到了不斷的完善和發(fā)展，營改增就是稅制改革的一項重要措施。我們可以將營改增看做是國家對第三產(chǎn)業(yè)的一種扶持政策，企業(yè)應(yīng)該抓住機遇，對相關(guān)的政策詳細地解讀，尋求有利于企業(yè)發(fā)展的新途徑，并合理地運用政策。稅收籌劃就是充分運用各種稅收制度和政策，在符合法律要求的基礎(chǔ)上，納最少的稅，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值的最大化。在營改增大背景之下，企業(yè)如何進行稅收籌劃，對企業(yè)經(jīng)營管理水平提出了很高的要求，需要企業(yè)進行詳細的分析和研究，制定完善的稅收策略。

一、營改增的原因分析

1.營業(yè)稅征收加重了企業(yè)的負擔(dān)

營業(yè)稅也就是對企業(yè)經(jīng)營額進行征收。企業(yè)在經(jīng)營過程中，營業(yè)額每超過一個規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就需要繳納一定的營業(yè)稅，營業(yè)稅在企業(yè)各項稅收中還不能抵扣，這就加重了企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)；同時，層層征收營業(yè)稅也提高了商品和服務(wù)的價格。營業(yè)稅對第三產(chǎn)業(yè)的影響比較大，勢必加重了服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)，對第三產(chǎn)業(yè)造成了嚴(yán)重的影響。為了體現(xiàn)我國稅收制度的公平性并減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)需要對營業(yè)稅進行改革。

2.營業(yè)稅擾亂了增值稅的抵扣鏈條

在企業(yè)所有的稅務(wù)種類中，增值稅是最具有中性特征的稅種，也就是公平性比較高。在征稅過程中，不需要對征稅的客體進行區(qū)別，這種公平性在一定程度上激勵著企業(yè)做大做強。但是我們還應(yīng)該清楚地看到，雖然增值稅的覆蓋面積比較大，但是仍然還有不少企業(yè)沒有實施增值稅，這種情況的存在勢必會導(dǎo)致增值稅的中性作用大大降低。增值稅在企業(yè)中實行的是稅額抵扣制度，只是對企業(yè)增值過程中進行納稅，稅收負擔(dān)是由消費者承擔(dān)的，但是由于企業(yè)營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)的稅款都不能進行稅額抵扣，這勢必擾亂了增值稅的抵扣鏈條。

3.兩種稅制并行造成了征收中計算和管理困難

營業(yè)稅和增值稅有著不同的服務(wù)范疇，其在管理和計算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難?，F(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營體制，而在經(jīng)營過程中，如何對增值稅和營業(yè)稅進行區(qū)分和計算是一項難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營和服務(wù)過程中不少商品和服務(wù)內(nèi)容都是混合經(jīng)營的，在銷售過程中如何將其進行劃分顯得十分的困難，營業(yè)稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務(wù)機關(guān)加強對征稅的管理力度。

二、營改增帶來的稅收籌劃需求

1.降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

很多進行營改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時了解透徹相關(guān)的政策信息可能會對企業(yè)造成的風(fēng)險和影響。在政策實施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規(guī)，未能及時地履行應(yīng)用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該幫助企業(yè)分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應(yīng)盡的義務(wù)應(yīng)該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失。

2.降低稅收負擔(dān)的需求

在降低稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸?shù)钠髽I(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營過程中，如果不進行合適的稅務(wù)籌劃，勢必會增加企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，對企業(yè)的商品和服務(wù)的定價造成嚴(yán)重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，提高企業(yè)在市場中的競爭實力，同時也能切實提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業(yè)實施營改增之后，在經(jīng)營過程中，可以通過對合同、交易流程進行精確的控制來掌握收入的確認時間和費用的確認時間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟效益。例如企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以適當(dāng)?shù)貙潭ㄙY產(chǎn)的購置時間進行推遲，在營業(yè)稅成為增值稅之后再對固定資產(chǎn)進行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進項稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。

三、營改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務(wù)籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進項稅額，但實際上稅負低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時間內(nèi)取得充足的可抵扣進項稅，因此企業(yè)實際的賦稅可能會超過3%。根據(jù)相應(yīng)的調(diào)查報告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對之前營業(yè)稅稅負有上升的趨勢，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負不會有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計算，假設(shè)不含稅的銷售額為x，不含稅的購進額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側(cè)同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應(yīng)應(yīng)該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅額為：x*6%，當(dāng)兩方的應(yīng)稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進過計算，當(dāng)增值率超過l之后，一般納稅人的負重小于小規(guī)模納稅人，這時應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。

2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間

在相同的營改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業(yè)，可以存在一個企業(yè)同時適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個不同層次的稅率。在一個行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行拆分，將原來高稅率的服務(wù)項目變?yōu)榈投惵实姆?wù)項目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。

3.兼營營業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項目為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的空間

新的營改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目應(yīng)該分別對應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額進行核算，沒有進行核算的應(yīng)由主管的稅務(wù)機關(guān)進行核算。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，對應(yīng)稅項目的實際稅額價格進行調(diào)整，在不違背法律的基礎(chǔ)上降低自身的稅務(wù)負擔(dān)，比如對于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營營業(yè)稅率為5%的不動產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃分開核算，否則將由稅務(wù)機關(guān)加和進行核算；其次，如在不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務(wù)負擔(dān)是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對營改增的稅務(wù)籌劃對策

營改增對企業(yè)有著積極的促進作用，同時也有著不利的影響，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該主動求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。

1.對產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系進行調(diào)整

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新對產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價值價格體系進行重新的定位。對于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，可以適當(dāng)提高進貨的價格，對于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進行商品或者服務(wù)銷售時可以適當(dāng)提高銷售的價格；因為本企業(yè)已經(jīng)具備的開具發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)獲得進項稅額之后可以對提高的價格進行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本。新的稅收分配制度改革，對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應(yīng)該及時地對產(chǎn)業(yè)鏈的價格體系進行調(diào)整，以便很好地應(yīng)對這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權(quán)利和義務(wù)。營改增之后規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬以下的營業(yè)額的企業(yè)可以申請小型規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負，所以企業(yè)在營改增之后盡量要申請小型規(guī)模納稅人的身份。對于那些應(yīng)稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應(yīng)該將一些應(yīng)稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應(yīng)的申請要求，從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。同時，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財務(wù)制度、財務(wù)披露制度都有著嚴(yán)格的要求，在一定程度會增加企業(yè)的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的空間。

3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策

國家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營，出臺了不少的過渡時期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規(guī)定了營改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對于原來實行免稅的企業(yè)，營改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時，國家對于不同行業(yè)之間也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實際特點可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業(yè)來說，在機遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實行營改增政策過程中應(yīng)該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的納稅額，從而促進企業(yè)經(jīng)營的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進項稅額

首先，最為重要的一點就是合理地選擇供應(yīng)商。企業(yè)在購買商品過程中已經(jīng)對增值稅提前進行了支付。企業(yè)在選擇相同供應(yīng)商時，應(yīng)該考慮可以單獨開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進項稅項目。企業(yè)的財務(wù)人員要不斷加強營改增政策的學(xué)習(xí)，及時識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開核算。

結(jié)語

總之，企業(yè)在進行營改增稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策和法規(guī)。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該清楚本企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和納稅流程，在對籌劃空間進行仔細研究分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的稅務(wù)籌劃對策，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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篇3

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；所得稅；納稅籌劃

一、高等學(xué)校納稅籌劃的意義

高等學(xué)校是給社會培養(yǎng)大量專業(yè)人才的重要場所，屬于非營利性部門，納稅工作長期沒有得到稅務(wù)部門及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注，具體展現(xiàn)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)受到稅收不進校等思想影響，對納稅籌劃的關(guān)注力度不高；學(xué)校財人員對稅務(wù)了解不全面，學(xué)校缺少專業(yè)人才支持，納稅籌劃水平相對偏低；學(xué)校屬于事業(yè)單位對在校職工獎罰不明確，無法調(diào)動學(xué)校職工工作積極性，制約學(xué)校更好發(fā)展。只有通過合理編制納稅籌劃方案，做好納稅籌劃管理工作，才能夠有效緩解學(xué)校稅務(wù)壓力，提高學(xué)校資金應(yīng)用率，對學(xué)校未來發(fā)展十分有利。

二、高等學(xué)校涉及的主要稅務(wù)

(一)增值稅在高等學(xué)校中，增值稅包含以下幾方面：首先，在開展科研活動中，其中涉及的部分橫向課題收入，也就是學(xué)?？蒲泄ぷ魅藛T在給企業(yè)或者事業(yè)單位提供有償技術(shù)服務(wù)過程中，收入相關(guān)費用，這些費用應(yīng)要繳納增值稅。其次，租金收入。針對學(xué)校中的公寓，可以向社會群眾租賃，在租賃過程中可以收取一定收入，按照國家稅法要求進行增值稅繳納。一般情況下，學(xué)校以盈利為目標(biāo)進行房屋出租等收益，都要繳納增值稅。再次，培訓(xùn)費用。高等學(xué)校開展各種進修班、培訓(xùn)班而獲取的收入，這些收入一般會納入到學(xué)校統(tǒng)一賬戶中，所有費用都要接受財政部門專戶管理，由學(xué)校開出具相應(yīng)發(fā)票的進修或者培訓(xùn)費用，無需繳納增值稅。但是學(xué)校下屬部門自行開戶的進修或者培訓(xùn)收入，應(yīng)該按照收入比例，做好納稅工作。最后，其他收入。對于學(xué)校內(nèi)部實施的社會化管理服務(wù)，或者創(chuàng)建的獨立核算食堂，向教師及學(xué)校提供就餐服務(wù)時收取的相關(guān)費用，無需繳納增值稅，但是在向社會群眾提供就餐服務(wù)收入的費用，需要征收增值稅。

(二)企業(yè)所得稅在高等學(xué)校中，部分科研費用、以入學(xué)為由獲取的資助費用，或者將社會群眾租賃學(xué)校公寓時收取的相關(guān)費用，都要按照國家稅法要求進行企業(yè)所得稅繳納。

(三)個人所得稅當(dāng)前，我國實施的個人所得稅主要以分類所得稅制為主，下屬設(shè)置多個稅務(wù)項目，在高等學(xué)校中，包含的稅目重要有工資薪金所得稅、勞務(wù)所得稅等。其中，工資薪金一般采取七級超額累計稅率，如學(xué)校定期給在校職工方法的基本工資、績效等，也包含每學(xué)期收取的課時費、科研獎勵等，這些費用都要按時發(fā)放，也可以年終一次性發(fā)放。學(xué)校在工資薪金方法形式上有所不同，在校職工個人所得稅繳納稅額也會存在差異；勞務(wù)報酬所得也就是指，個人獨立從事一些非雇傭勞務(wù)活動而獲得的費用，如學(xué)校邀請專家講座、評審等，勞務(wù)薪酬所得需要根據(jù)勞務(wù)數(shù)量進行納稅。

三、高等學(xué)校納稅籌劃的相關(guān)對策

(一)縮小稅基減小稅基作為納稅籌劃的主要方式，如在個稅在收入固定的情況下增加扣除項目或者費用；或者對在校職工收入進行科學(xué)調(diào)控，并且為在校職工分擔(dān)一些費用，這樣可以為在校職工降低納稅稅額。例如，為職工免除一些教育資料費用，或者在教師采購教育書目，在閱讀后，可以將這些書目放在學(xué)校圖書館，供他人查閱，并且這些書目學(xué)校應(yīng)給報銷。在國家稅法政策允許額情況下，可以適當(dāng)調(diào)整住房公積金、醫(yī)療保險等費用比例。高等學(xué)校也可以對不包含在房產(chǎn)范疇內(nèi)的出租屋獨立簽署租賃合同，這樣可以降低稅務(wù)的繳納。如果學(xué)校在租賃房產(chǎn)過程中，同時向群眾提供一些物業(yè)管理服務(wù)，則學(xué)校應(yīng)該同時簽署租賃合同及勞務(wù)合同，在某種程度上能夠減少納稅額。

(二)降低稅率將高稅率改成低稅率是納稅籌劃重點思考的內(nèi)容。例如在增值稅相關(guān)條例中，年應(yīng)稅服務(wù)報銷數(shù)額低于500萬元的納稅人，屬于小規(guī)模納稅人，根據(jù)不含銷售額的3%進行稅務(wù)繳納；對于年應(yīng)稅服務(wù)報銷數(shù)額大于500萬元的納稅人，屬于一般納稅人，應(yīng)該按照稅率6%進行增值稅繳納。在稅務(wù)核算中，由于根據(jù)不同科研項目來核算增值稅，使得核算難度比較大，并在工作量多，稅負比較重，經(jīng)過和稅務(wù)部門的交流，根據(jù)國家相關(guān)部門的增值稅政策要求，也就是從2016年5月開始，非企業(yè)性機構(gòu)中一般納稅人在提供科研、技術(shù)等等資產(chǎn)時，可以按照簡易計稅方法，也就是按照稅率3%進行增值稅繳納，由于該學(xué)校屬于一般納稅人資格，可以按照簡易方法進行納稅，計算過程便利，學(xué)校稅負也隨之減少。

(三)靈活使用各種優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策作為我國稅制中重要內(nèi)容之一，其中包含的功能在于免稅、減稅、稅收扣除等。學(xué)校作為非營利性部門，稅法給學(xué)校提供了諸多優(yōu)惠政策，大部分收入類都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策要求進行減免，例如學(xué)校內(nèi)部創(chuàng)建進修班或者培訓(xùn)班獲取的收入，全部歸于學(xué)校，并且由學(xué)校提供的相關(guān)發(fā)票，他能夠給統(tǒng)一管理和出具，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)免收，在此過程中，要求學(xué)校將辦培訓(xùn)班權(quán)限上繳，各院系制定計劃，由學(xué)校統(tǒng)一管理和收費。

(四)及時提交減免稅證據(jù)材料學(xué)校應(yīng)該糾正一個錯誤理念，也就是把減免稅當(dāng)做稅收法律中直接要求的，滿足該要求的機構(gòu)都可以享受改政策，無需經(jīng)過稅務(wù)部門的審核。但是在實際中，除了部分法定減免稅之外，不管是臨時性減免，還是特案性減免，都要提前得到稅務(wù)部門的審批，學(xué)校需要向稅務(wù)部門提交相應(yīng)的減免稅材料，經(jīng)過稅務(wù)部門審核通過后，才能辦理相應(yīng)減免稅手續(xù)。例如，被列入減免稅范疇內(nèi)的橫向科研收入，學(xué)校應(yīng)該向稅務(wù)部門提供科研合作或者技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在得到相關(guān)部門提供的技術(shù)合同認定報告后，才能實現(xiàn)稅務(wù)減免。

(五)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通稅務(wù)部門和學(xué)校通常會在是否納入納稅范疇內(nèi)、適用稅率等方面存在分歧，學(xué)校中將會出現(xiàn)的補稅、滯納金等稅收負擔(dān)。為了減少學(xué)校稅負壓力，應(yīng)及時和稅務(wù)部門交流，盡可能得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)，保證學(xué)校納稅籌劃的合理性和合法性。

篇4

關(guān)鍵詞：高速公路；PPP項目；營改增；建筑業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F540.58 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

高速公路PPP項目涉及道路的整體規(guī)劃設(shè)計、投資決策、融資決策、建設(shè)施工管理、資產(chǎn)移交或出售、后期運營養(yǎng)護等各個環(huán)節(jié)，與之相關(guān)的稅收問題極為復(fù)雜，目前我國PPP項目專門立法為空白，涉及的稅種主要包括增值稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等有關(guān)稅收，主要適用的稅收優(yōu)惠政策集中在公共項目的所得稅優(yōu)惠及耕地占用稅的優(yōu)惠上。本文擬從PPP項目成立、融資階段、建設(shè)階段、項目經(jīng)營期與移交期等來探討相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險及防范。

一、成立階段稅務(wù)籌劃

一般來說，項目公司可以采用新設(shè)成立或收購成立兩種方式，需要考慮不同出資方式下的稅收成本，主要稅種表現(xiàn)為印花稅、增值稅和企業(yè)所得稅。

若采用新設(shè)成立：

1.出資方式為貨幣資金的話，受資方的項目公司按照0.05%對實收資本、資本公積繳納印花稅。

2.出資如果采用非貨幣資產(chǎn)投資，出資方需按照參照《非貨幣性資產(chǎn)交Q》的約定視同銷售，按照出資資產(chǎn)的公允價格的17%繳納增值稅，超過成本的部分計征企業(yè)所得稅，雙方同時繳納印花稅。

3.若非貨幣資產(chǎn)投資是以房屋、土地出資，如不符合國家規(guī)定的土地稅收優(yōu)惠政策項目，則出資方還需依法繳納土地增值稅。

若采用收購成立的話，則注意：

1.如出資方直接收購擁有存量資產(chǎn)的公司，則稅務(wù)處理原則思路上同前面所述的第2條、第3條。

2.如出資方直接收購擁有存量資產(chǎn)的公司股權(quán)，則需要對資產(chǎn)增值的部分繳納企業(yè)所得稅。

因此，在項目擬開展建設(shè)之初，高速集團就要對以上各種方式下的稅負進行測算，合理選擇項目公司的成立方式，同時通過合理的項目安排享受區(qū)域性政策優(yōu)惠。

二、融資階段稅務(wù)籌劃

根據(jù)國發(fā)2015年51號①文要求公路項目最低資本金比例為20%，為保證PPP項目的正常運作，一般來說以權(quán)益資金投入的部分，很難滿足全部資金需求，需要進行大規(guī)模的項目融資。目前較為常見的融資方式靠銀行貸款解決，根據(jù)財政部2016第36號文②第27條第（6）款規(guī)定，營改增后納稅人購進的貸款服務(wù)及直接相關(guān)費用，適用6%稅率且不得抵扣銷項稅額。企業(yè)會計處理上，貸款利息費用等可根據(jù)是否資本化在計入“在建工程”或“財務(wù)費用”科目，體現(xiàn)在利潤表上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

營改增后，高速PPP項目必須綜合增值稅和企業(yè)所得稅二者的稅收成本考慮，建議如下融資策略：

1.在集團下設(shè)立財務(wù)共享中心或融資服務(wù)中心，向下屬企業(yè)提供利率水平低于同期金融機構(gòu)市場利率的貸款，則集團公司向項目公司收取的利息，可免征增值稅。

2.如需銀行貸款，則盡量引入低息貸款，爭取國開行政策性貸款或海外直貸資金，大幅降低資金成本和增值稅稅負。

3.引入產(chǎn)業(yè)基金。與保險公司等非金融機構(gòu)簽署合作協(xié)議，共同為建設(shè)項目提供資金保障，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)基金的成本低、期限長、機制靈活的優(yōu)勢，降低增值稅成本。

4.將建設(shè)項目不同內(nèi)容標(biāo)的組合打包成各類資產(chǎn)包，通過對特定投資者發(fā)行或發(fā)售，減輕資金壓力，加速資金回籠。

三、建設(shè)階段稅務(wù)籌劃

目前PPP模式下建設(shè)階段由于任務(wù)的復(fù)雜性，一般采用出包模式，稅務(wù)問題反映為項目方和承建方的稅務(wù)問題。

1.項目公司稅務(wù)風(fēng)險防范

由于項目公司前期投入巨大，前期進項多，銷項少，抵扣周期較長，會占用項目公司較多資金，在增值稅完全抵扣鏈條的要求下，第一，要求嚴(yán)格對現(xiàn)有合作企業(yè)進行篩選，區(qū)分營改增后合作企業(yè)類型是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，是否可以開具增值稅專用發(fā)票，并根據(jù)項目業(yè)務(wù)的不同類型來篩選合作方資質(zhì)。

第二，營改增后在合同簽訂環(huán)節(jié)，必須明確具體的合同當(dāng)事人名稱，尤其注意以往以集團公司名義中標(biāo)PPP項目后將工程交給子公司來運營，按照稅務(wù)局“三流”不一致的稽核風(fēng)險，后續(xù)可能會導(dǎo)致重大稅務(wù)風(fēng)險，需要謹慎。

第三，項目公司在簽訂工程承包合同時，務(wù)必要分開列示合同內(nèi)容及具體金額，具體合同內(nèi)容涉及勘察設(shè)計、咨詢服務(wù)（稅率6%）、設(shè)備采購（稅率17%）、建筑安裝（稅率11%）、簡易計稅（3%）等不同稅目，一般來說，出于增值稅抵扣完整的考慮，項目公司作為增值稅一般納稅人，爭取獲得材料、設(shè)備的17%進項抵扣，對該部分需要單獨簽訂單項或?qū)ｍ椇贤?。項目公司須要求建筑企業(yè)先行測算材料采購占工程造價的比例，假設(shè)合同金額含稅，稅負臨界點計算如下：

臨界點是當(dāng)材料、設(shè)備采購金額比重為68.20%時，一般計稅方式下項目公司實際增值稅稅負為0，合同需采取價稅分離方式簽訂，最好簽訂包工包料合同；若材料、設(shè)備不足該比重，則考慮其他方式。

第四，嚴(yán)格規(guī)范合同中涉及到增值稅發(fā)票開票環(huán)節(jié)、開票時間的詳細信息，包括單位信息、稅號、開票時間的規(guī)定必須慎重，避免由于雙方約定不足，違約事項出現(xiàn)導(dǎo)致的稅務(wù)處罰或集中交稅現(xiàn)象。

2.建設(shè)單位稅務(wù)籌劃

第一，工程報價的確定，營改增后建筑企業(yè)與項目公司必須簽訂包含增值稅的投標(biāo)報價。

第二，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，簽訂技巧是如果建設(shè)單位選擇11%稅率，需保證甲供材合同中企業(yè)自行采購的材料、設(shè)備價稅合計大于 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。 如果建筑企業(yè)采用簡易計稅適用3%稅率，則需保證甲供材合同中企業(yè)自行采購的材料、設(shè)備價稅合計小于48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

第三，按照勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工總量的10%，且只能在 “輔、臨時性、替代性”崗位任職。營改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制或終止使用勞務(wù)派遣，按照稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，營改增后建議總包公司與建筑勞務(wù)公司簽定清包工合同，適用3%稅率檔位且可抵扣增值稅進項，同時還無需承擔(dān)相應(yīng)的人工社保費用，能夠大量節(jié)約企業(yè)成本。

第四，工程進度結(jié)算稅務(wù)籌劃：增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日，為了實現(xiàn)延期申報繳納增值稅的目的，與業(yè)主的合同中須明確未來收取工程結(jié)算款的時間。

四、運營階段稅務(wù)籌劃

高速公路項目建成投入運營后，存在服務(wù)區(qū)運營、道路廣告、車輛通行等業(yè)務(wù)，則包括將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租或用于廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)（稅率17%），車輛停放、道路通行服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅（稅率11%）、高速建筑物維修按照建筑業(yè)（稅率11%）等多種稅率，稅務(wù)籌劃重點也是混合銷售的明細核算，項目方應(yīng)對不同類型收入金額進行合理劃分，并相應(yīng)確定其適當(dāng)?shù)脑鲋刀愄幚怼?/p>

運營期收到的政府補助，需要嚴(yán)格區(qū)分項目產(chǎn)品是“純公共產(chǎn)品”還是“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”，如果是純公共產(chǎn)品，則政府付費一般是鼓勵企業(yè)提供公共產(chǎn)品服務(wù)，不征收增值稅；否則，收到的補貼是可行性缺口補助，根據(jù)財會2008年第11號文③規(guī)定，適用金融資產(chǎn)工具的規(guī)定，征收增值稅。

運營期間，項目公司可根據(jù)公司章程對利潤進行合法分配，若約定政府資本或社會資本承擔(dān)項目風(fēng)險，則收到的項目公司稅后利潤向其派發(fā)的股息，屬于增值稅免稅收入。

五、移交階段稅務(wù)籌劃

根據(jù)營改增后有關(guān)規(guī)定，銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括：基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)等，但是在實務(wù)操作中PPP項目實施年限較短，實務(wù)中顯少見到相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，由于資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)核算并在項目運營階段已全部攤銷完畢，已無相應(yīng)稅收考慮。

高速PPP項目應(yīng)注意防范稅收政策風(fēng)險，建議成立專門的稅務(wù)小組，對項目各階段稅務(wù)籌劃進行分管理，通過專業(yè)的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)降低風(fēng)險的目標(biāo)，注意在項目各階段，應(yīng)就不明事項與主管稅務(wù)機關(guān)提前就稅務(wù)問題進行溝通和協(xié)調(diào)，避免錯誤估計稅務(wù)成本做出錯誤的投資決策。

注釋：

①《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整和完善固定資產(chǎn)投資項目資本金制度的通知》（國發(fā)[2015]51號）.

②《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.

③《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》 （ 財會2008（11）號）.

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篇5

【關(guān)鍵詞】 增值稅擴圍； 特定企業(yè)； 納稅籌劃

一、籌劃背景：相關(guān)政策與籌劃思想

財政部、國家稅務(wù)總局于2011年11月16日頒布的財稅[2011]111號文件指出：“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點?！蓖瑫r，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》），并從2012年1月1日起施行?！秾嵤┺k法》第三條規(guī)定：“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！币簿褪钦f，當(dāng)上述單位、企業(yè)和個體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元時，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人。即他們可以選擇稅負最輕的納稅人類型，從而實現(xiàn)納稅籌劃。為便于表述，本文將增值稅擴圍試點地區(qū)試點行業(yè)中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶簡稱為“特定企業(yè)”。

結(jié)合《實施辦法》的相關(guān)規(guī)定可知：一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。對于一般納稅人，《實施辦法》第十九條指出，銷項稅額=銷售額×稅率?！秾嵤┺k法》第十二條對稅率作出具體規(guī)定：“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零?！薄秾嵤┺k法》第二十二條對準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額進行了規(guī)定：“（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額……（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額……（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額?！痹鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和稅收通用繳款書上注明的增值稅額由不含稅價乘以相應(yīng)稅率得到。對于小規(guī)模納稅人，《實施辦法》第十三條規(guī)定，增值稅征收率為3%。

一般納稅人的稅率高，但進項稅額可以扣除；小規(guī)模納稅人的征收率低，但不存在進項稅額扣除。表1列示了一般納稅人適用的稅率、扣除率以及小規(guī)模納稅人適用的征收率。需要說明的是：1.根據(jù)財稅[2011]131號文件規(guī)定，試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。2.《增值稅暫行條例》第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%……也就是說，增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可能存在適用稅率13%的情況。因此，表1中一般納稅人進項稅額對應(yīng)的稅率有13%。3.進項稅額對應(yīng)的稅率3%是指一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或服務(wù)，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

本文以“特定企業(yè)”為研究對象，結(jié)合表1中整理的適用稅率、扣除率及征收率，通過案例剖析三種情況下“特定企業(yè)”的納稅人類型籌劃，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)出具有一般意義的籌劃方法與操作流程。

二、案例剖析：以三種情況為例

（一）常規(guī)情況下的納稅人類型籌劃

此處所說的常規(guī)情況是指增值稅一般納稅人進項稅額不含扣除率的情況。

1.案例內(nèi)容。甲企業(yè)位于增值稅擴圍試點地區(qū)，且從事試點行業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)。預(yù)計：（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)含稅金額351萬元，提供交通運輸業(yè)服務(wù)含稅金額222萬元，提供非有形動產(chǎn)租賃的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)含稅金額106萬元。（2）購進用于有形動產(chǎn)租賃的設(shè)備和交通運輸車輛，含稅價234萬元，稅率17%；購買車用壓縮天然氣含稅價56.5萬元，稅率13%；對應(yīng)稅率為11%和6%的含稅購買支出分別為55.5萬元、53萬元。上述支出均取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。

2.分析過程。若甲企業(yè)為增值稅一般納稅人：

銷項稅額=[351/（1+17%）]×17%+[222/（1+11%）] ×11%+[106/（1+6%）]×6%=79（萬元）

進項稅額=[234/（1+17%）]×17%+[56.5/（1+13%）] ×13%+[55.5/（1+11%）]×11%+[53/（1+6%）]×6% =49（萬元）

應(yīng)納稅額=79-49=30（萬元）

若甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額 =[（351+222+106）/（1+3%）]×3%≈19.78（萬元）

3.籌劃選擇。由于甲企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額19.78萬元遠低于作為一般納稅人的應(yīng)納稅額30萬元，故甲企業(yè)應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

篇6

[關(guān)鍵詞]營改增；中小企業(yè)；稅務(wù)處理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.283

自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點工作，試點范圍擴大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這標(biāo)志著我國增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，同時營業(yè)稅退出現(xiàn)行稅制。營改增是我國稅收制度改革的重要舉措，不僅有利于消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，而且還能夠推進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進重要產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。對于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，營改增方案的實施對其稅務(wù)處理帶來了重大影響，為此企業(yè)必須重視稅收籌劃工作，探尋降低稅負的有效途徑。

1 營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理的影響主要體現(xiàn)在兩個層面，分別為直接影響和深層次影響，具體如下。

1.1 直接影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生的直接影響體現(xiàn)在以下四個層面。其一，計稅依據(jù)改變。在營改增之前，營業(yè)稅的征稅范圍是對應(yīng)稅收入的全額進行征稅，而營改增之后，增值稅只對增值部分進行征稅，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象。其二，征管主體改變。營業(yè)稅的征管主體為地方稅務(wù)系統(tǒng)，增值稅的征管主體為國家稅務(wù)系統(tǒng)，營改增之后部分企業(yè)由原本的繳納地稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納國稅。其三，征收稅率改變。營業(yè)稅的適用稅率為5%，營改增之后，增值稅的一般納稅人適用稅率分別為6%、11%、13%、17%四檔，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。其四，計稅方法改變。營業(yè)稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期營業(yè)額乘以5%。而一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進項稅額，小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額櫚逼謨業(yè)收入乘以3%。

1.2 深層次影響

（1）對稅務(wù)會計的影響。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是對固定資產(chǎn)核算的影響。營改增之前，固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不可抵扣，需計入固定資產(chǎn)原值。在營改增之后，對企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)需單獨計量可抵扣的增值稅進項稅，同時對處置生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時取得的收入，要按照適用稅率繳納增值稅；二是對營業(yè)收入核算的影響。營改增之前，企業(yè)通過銷售貨物或提供勞務(wù)取得的價款中包含營業(yè)稅，可根據(jù)實際價款入賬。營改增之后，若企業(yè)為一般納稅人，則要在取得的價款中扣除可抵扣的進項稅額，而后將剩余部分入賬；三是對成本核算的影響。營改增之前，成本核算需要進行價稅分離，確認真正的成本支出。營改增之后，企業(yè)需要按照增值稅專用發(fā)票上的進項稅進行抵扣，以不含稅價款的方式計算成本。

（2）對稅務(wù)管理的影響。營改增方案的實施對納稅義務(wù)發(fā)生時間產(chǎn)生了重大影響，進而關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展。營改增之前，企業(yè)在會計處理時需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認營業(yè)收入，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間。營改增之后，納稅義務(wù)發(fā)生時間存在以下幾種情況：開具增值稅專用發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票當(dāng)天；納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項取得相關(guān)憑證的當(dāng)天；納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)取得預(yù)收款的當(dāng)天。為此，企業(yè)稅務(wù)管理要認清納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定，做好納稅申報和稅收籌劃工作，規(guī)避逃、漏稅風(fēng)險。

（3）對財務(wù)報表的影響。在資產(chǎn)負債表方面，營改增之后的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)將不含增值稅的買價作為入賬價值，會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值減少。資產(chǎn)負債表中的應(yīng)交稅費項目剔除應(yīng)交營業(yè)稅，使得該項目金額會隨之減少。在利潤表方面，營改增之后的營業(yè)收入金額為不含增值稅的稅后收入，與營改增之前的含稅收入確認方式相比，會導(dǎo)致營業(yè)收入減少。與此同時，營業(yè)稅金及附加項目的金額也會隨之發(fā)生變化。此外，受固定資產(chǎn)入賬價值減少的影響，折舊額也會相應(yīng)減少，這就導(dǎo)致利潤表中的管理費用減少。在現(xiàn)金流量表方面，營改增之前企業(yè)購置資產(chǎn)產(chǎn)生的所有支出，均計入到投資活動下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。營改增之后需要將支出分別列示，即不含增值稅的固定成本計入上述項目中，而進項稅額計入經(jīng)營活動下的現(xiàn)金流出項目。

2 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)加強稅務(wù)處理的必要性

2.1 規(guī)避涉稅風(fēng)險的必然選擇

營改增的實施給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，若企業(yè)沒有及時了解相關(guān)政策，未能做到合理安排納稅行為，就會使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。所以，在營改增的背景下企業(yè)必須加強稅務(wù)處理工作，在全面了解國家有關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析營改增對企業(yè)發(fā)展可能帶來的影響，嚴(yán)格按照增值稅的申報流程進行納稅，從而避免逃稅、漏稅、多繳稅等情況發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失。

2.2 合法降低稅負的內(nèi)在需要

在營改增實施的背景下，企業(yè)經(jīng)營管理最為關(guān)注的重點就是如何通過合法合理的途徑降低企業(yè)稅負。如，交通運輸業(yè)一般納稅人在營改增前后由3%的營業(yè)稅稅率提升到11%的增值稅稅率；資產(chǎn)投資租賃行業(yè)在營改增前后由5%的營業(yè)稅稅率提升到17%的增值稅稅率。若企業(yè)不進行有效的稅務(wù)處理，勢必會帶來企業(yè)稅負增加，影響企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，企業(yè)必須通過稅收籌劃手段，在合法的范圍內(nèi)探尋降低稅負的空間，提高企業(yè)資金利用效率。

2.3 延遲繳稅的有效手段

營改增之后，企業(yè)可通過稅務(wù)處理手段延遲稅款繳納時間，為企業(yè)間接獲取額外經(jīng)濟效益提供有利條件。如，企業(yè)通過精確控制合同、交易流程，進而掌控收入、費用的確認時間，避免因早繳納稅款給企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)困難。又如，企業(yè)可在營改增實施后更新固定資產(chǎn)，取得可抵扣的進項稅額，降低企業(yè)稅負，為企業(yè)帶來更多的節(jié)稅收益。

3 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的實施策略

3.1 合理選擇納稅人身份

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)取得的年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)可申請一般納稅人，500萬元以下的可申請小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)行業(yè)和業(yè)務(wù)的不同，適用于6%、11%、13%、17%四檔不同稅率，小規(guī)模納稅人適用于3%的稅率?；诖它c，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，合理選擇納稅人身份以達到降低稅負的目的。在選擇納稅人身份時還要注意以下幾點：一是對于應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)，可通過建立新公司的方式將應(yīng)稅服務(wù)分離出去，使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)，從而降低企業(yè)稅負；二是對小規(guī)模納稅人需轉(zhuǎn)變一般納稅人的企業(yè)，要充分考慮到增值稅計稅方法變化對企業(yè)稅負的影響，以及適應(yīng)這一變化所需投入的成本，進而做出正確的決策。

3.2 分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)

在營改增實施后，對于存在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其適用的增值稅稅率也有所不同。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人提供不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)對不同稅率的銷售額進行分開核算，未分開核算的，一律按照從高原則確定應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率。這就意味著，企業(yè)如果在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)中未能做到分開核算，就必須按照高稅率進行全部業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。以物流企業(yè)為例，交通運輸與物流輔助業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率分別為11%和6%，為此物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)處理工作，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地將稅率高的運輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)化為稅率低的物流輔助業(yè)務(wù)收入，達到降低稅負的目的。同時，對于有聯(lián)運業(yè)務(wù)的貨運企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有經(jīng)營范內(nèi)剔除聯(lián)運業(yè)務(wù)，只從事單純的貨運業(yè)務(wù)，從而避免對整體業(yè)務(wù)進行從高計稅。

3.3 加強增值稅專用發(fā)票管理

在營改增實施后，企業(yè)要加強增值稅專用發(fā)票管理，以便取得足額的可抵扣進項稅額，降低企業(yè)稅負。首先，企業(yè)要建立增值稅專用發(fā)票管理制度，對發(fā)票獲取、審核、傳遞等流程進行規(guī)范。尤其對于工程項目施工地點分散的建筑企業(yè)而言，要明確要求各項目部及時向企業(yè)財會部門上交增值稅專用發(fā)票，確保財會人員在抵扣期限內(nèi)完成增值稅專用發(fā)票認證工作。其次，嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票的取得過程，根據(jù)合同條款檢查發(fā)票的開具資金、開出日期、印章等是否無誤，確保發(fā)票的有效性，避免因發(fā)票開具不合規(guī)而導(dǎo)致無法抵扣。

3.4 建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

營改增實施后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也隨之加大，受企業(yè)財會人員稅務(wù)處理能力薄弱的影響，一方面使得企業(yè)在經(jīng)營中面臨著逃稅、漏稅的涉稅風(fēng)險；另一方面使企業(yè)面臨著因多繳稅造成的稅負增加風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)該建立起稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，強化對稅務(wù)處理工作的有效控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每月申報的納稅金額變化進行監(jiān)控，結(jié)合企業(yè)各業(yè)務(wù)類型的具體情況，計算出稅負率預(yù)警指標(biāo)，將其作為稅務(wù)風(fēng)險控制的執(zhí)行依據(jù)。當(dāng)企業(yè)實際稅負率接近于稅負率預(yù)警指標(biāo)時，企業(yè)要查明原因，及早采取措施控制事態(tài)發(fā)展，避免稅負增加；當(dāng)企業(yè)實際稅負率遠遠低于預(yù)警指標(biāo)時，則表明企業(yè)營業(yè)收入實際負擔(dān)的增值稅額相對減少，這時企業(yè)要審查是否存在多抵扣進項稅額的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)逃、漏稅風(fēng)險。

4 結(jié) 論

總而言之，營改增政策在全國范圍內(nèi)推行的背景下，現(xiàn)代中小企業(yè)必須加強對營改增政策的學(xué)習(xí)，認清營改增之后對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的影響，并積極采取應(yīng)對措施。稅務(wù)處理作為企業(yè)有效應(yīng)對營改增政策的一項重要工作，必須從企業(yè)實際經(jīng)營情況出發(fā)，通過合理選擇納稅人身份、分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)、加強發(fā)票管理、建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制等途徑強化企業(yè)稅收管理，在合法的范圍內(nèi)處理涉稅事項，從而降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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篇7

一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行稅收籌劃，就可能達不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點，企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則。

1、合法性原則

企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動進行調(diào)整，以達到減輕企業(yè)稅負，獲取最大經(jīng)濟利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為。《稅收征管法》規(guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

2、事前籌劃原則

由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的經(jīng)濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營活動一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進行，這與企業(yè)會計的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業(yè)稅收是一項全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項工作。

4、經(jīng)濟性原則

在稅收籌劃時，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負擔(dān)、取得部分稅收利益時付出的額外費用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟性的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。

5、適時調(diào)整原則

從長期來看，企業(yè)經(jīng)營一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營以及外部環(huán)境的變化，適時調(diào)整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請認定的納稅人以17%稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項

一般納稅人要減輕稅收負擔(dān)，關(guān)鍵是進銷項稅策劃。對煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項稅較難籌劃；進項稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報納稅，雖然不能抵扣進項稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實際稅負即為3%，不僅稅收負擔(dān)輕了，且財務(wù)核算也可節(jié)省不少費用。因此有些企業(yè)本來已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻不主動申請一般納稅人資格認定，而是按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進行賬務(wù)處理。

然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強煤炭行業(yè)稅收管理的通知》，凡達到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請辦理認定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定：“按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發(fā)票?！?/p>

當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行納稅檢查時，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進項稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請認定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負擔(dān)。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進行，并在實施前征得稅務(wù)部門同意。否則，想當(dāng)然或踩政策邊線，往往會得不償失。

三、擴大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類企業(yè)一般購進原材料或者商品后進行加工再銷售，由于購進原材料這個環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進項稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進項稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進行銷售，一般都不需要購進大量原材料從而獲得足額的增值稅進項稅額抵扣，只有當(dāng)煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)，如機器設(shè)備類才可以獲得進項稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進項稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進項稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業(yè)認為除開拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實際構(gòu)成會計和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項目進行歸集。稅務(wù)機關(guān)則根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”因此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動產(chǎn)（屬于營業(yè)稅征稅范圍），所以準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對應(yīng)的進項稅不能抵扣。

因此進項稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負增加的主因，大部分稅負上升的煤炭企業(yè)都存在進項抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營的周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業(yè)暫時或較長時間沒有大額資產(chǎn)購置，實際可抵扣的進項稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項目的范圍偏窄。

根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會對統(tǒng)計直報的全國大型煤炭企業(yè)分析測算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實際增值稅負提高1.4―3.0個百分點；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實際稅負高達11.82%，是全國平均水平的3―4倍。

而由財務(wù)部、國家稅務(wù)總局在2015年的通知，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣爭議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設(shè)備進行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)?！贝宋募Q的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風(fēng)、排水、動力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開拓巷道的進項稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開拓巷道建設(shè)和掘進過程中發(fā)生的進項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業(yè)將因為該政策的出臺，增值稅稅負明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭企業(yè)而言，無疑是個好消息。

四、設(shè)立獨立運輸公司增值稅稅率問題

“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

于2014年1月1日的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱106號文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營?！痹趯嵺`當(dāng)中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問題，其風(fēng)險需要高度警惕。

煤炭企業(yè)銷售產(chǎn)品，主要有兩種運輸方式：一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方，第一種稅負情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運輸，就存在混合銷售行為。在實際經(jīng)營活動中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營改增”，運輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運費收入合計的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業(yè)經(jīng)營核算，運費收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運輸成本是非常高的，完全依靠集團以外的運輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價的主動權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨立的物流公司模式。這樣有利于集團公司的長遠發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)核心競爭力。如單設(shè)物流公司就會按照11%的稅率繳納增值稅，也會有效降低整個集團的增值稅稅負。實踐當(dāng)中，有混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開核算還不行，還應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營項目表述清楚。在這個基礎(chǔ)上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險。若混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷售產(chǎn)品同時提供運輸服務(wù)，其運輸服務(wù)收入沒有達到500萬元，可以考慮把運輸部門分拆出去，成立一個小規(guī)模納稅人的運輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對于混業(yè)經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)，在實務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對這些業(yè)務(wù)進行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時防范涉稅風(fēng)險。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項

1、混業(yè)經(jīng)營或者混合銷售的合理避稅

稅法規(guī)定，納稅人兼營不一樣稅率項目，應(yīng)該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)納稅人兼營不一樣稅率項目的時候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開照實記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種，增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用，不得從銷售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏?，選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。

3、在交稅責(zé)任發(fā)生時間上合理避稅

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關(guān)鍵詞：科研單位 營改增 納稅籌劃

一、全面“營改增”對科研單位的影響

科研單位是專門從事知識的研究和開發(fā)的組織，承擔(dān)著國家科技創(chuàng)新的重要任務(wù)，是現(xiàn)代高技術(shù)服務(wù)業(yè)的重要組成部分，具有技術(shù)含量高、附加值高的特點，課題制是在對我國傳統(tǒng)科研活動組織管理模式進行一系列改革中探索出的科研單位項目的經(jīng)費管理模式。一般來說，科研單位按其經(jīng)費來源可以分為縱向科研課題和橫向科研課題?？v向課題經(jīng)費來源于國家科技部、國土資源部、財政部等資助；橫向課題經(jīng)費來源于為企事業(yè)單位提供的有償技術(shù)服務(wù)。同時，從事科研生產(chǎn)工作必然要發(fā)生一些費用，例如野外地質(zhì)考察、提升專業(yè)能力等發(fā)生差旅費、培訓(xùn)費、會議費，從事科研生產(chǎn)必要的辦公用品、試劑、設(shè)備、軟件、員工薪酬等?？蒲袉挝蛔鳛橐粋€會計主體，圍繞著科研項目預(yù)算、執(zhí)行中成本費用列支到科研n題結(jié)題驗收開展著財務(wù)管理。在我國增值稅改革的歷史進程中，對科研單位而言，自2002年起部分現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)開始試點“營改增”到全面“營改增”工作的每一個推進環(huán)節(jié)，均不同程度地影響著科研課題會計核算、發(fā)票管理等諸多環(huán)節(jié)。歸納起來，與2002年營改增試點前相比，2016年全面“營改增”后對科研單位主要有以下幾點影響。

（一）對科研單位稅負水平的影響。由于科研單位基本不涉及貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售，因而“營改增”之前，除了購進設(shè)備、材料、軟件、試劑、加工測試、維護修理等外，其他科研生產(chǎn)活動項目均屬于營業(yè)稅的征收范圍；同時，獲得科研經(jīng)費資助時，一般開具營業(yè)稅發(fā)票或收據(jù)。因而“營改增”之前，科研單位需要根據(jù)營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅，且營業(yè)稅金在課題經(jīng)費里列支。而全面“營改增”之后，所有的科研生產(chǎn)經(jīng)營活動都屬于增值稅的征收范圍，一般納稅人當(dāng)期繳納的增值稅額為當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額的差值。在銷項稅額方面，科研單位的銷售額一般由提供有形動產(chǎn)租賃（稅率為17%）、提供分析測試等技術(shù)服務(wù)（稅率為6%）等構(gòu)成；而進項方面一般由因運輸樣品等產(chǎn)生的運輸費（稅率為11%）、因野外地質(zhì)考察、培訓(xùn)、參加會議而產(chǎn)生的住宿費（稅率為6%）、合作方提供的技術(shù)服務(wù)外協(xié)費（稅率為6%）、維修科研生產(chǎn)所需的儀器設(shè)備而產(chǎn)生的維護修理費（稅率為17%）等構(gòu)成。那么營業(yè)稅改征收增值稅后，科研單位各項收入占的比重、能夠抵扣多少進項稅額，這與科研單位從事的具體科研生產(chǎn)活動內(nèi)容以及各項收入來源有關(guān)，需綜合判斷才能分析具體每個科研單位的稅負是增加還是減少。不過從長遠來看，科研單位的整體稅負應(yīng)呈減輕趨勢。

（二）對科研單位會計核算的影響。營業(yè)稅和增值稅雖同屬于流轉(zhuǎn)稅，但兩者差異較大。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，使用地方稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票范圍；而增值稅是價外稅，使用國家稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票范圍?！盃I改增”不僅僅是變更兩個稅種，更改變了科研單位會計核算的計稅依據(jù)。在核算稅金時，營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額乘以相應(yīng)稅率計算的，其稅金計入營業(yè)稅金及附加，會在利潤表中體現(xiàn)出來，影響科研單位當(dāng)期利潤；而增值稅是當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額得出的，其稅金計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”，在確定營業(yè)收入時需按規(guī)定換算為不含稅銷售額，增值稅額具有代收代付的性質(zhì)。在會計核算方面，計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化，成本費用和營業(yè)收入減少，影響著財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和信息，并且會引起資產(chǎn)負債表內(nèi)固定資產(chǎn)原值、累計折舊、在建工程、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加等科目產(chǎn)生影響，從而影響科研單位的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

（三）對科研單位發(fā)票使用和管理的影響。“營改增”后，科研業(yè)務(wù)改為開具國家稅務(wù)局監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。與營業(yè)稅發(fā)票管理不同，增值稅是按照“票控稅”管理，稅控系統(tǒng)更為完善和嚴(yán)格。在增值稅發(fā)票的獲得、開具、保管、傳遞和作廢等方面的手續(xù)都有別于普通發(fā)票；從發(fā)票種類來看，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的印刷要求、使用主體、票面項目、票面金額、發(fā)票聯(lián)次、遺失管理等都不同；在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加。由于專用發(fā)票直接影響科研單位日常采購設(shè)備等商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額，因而稅務(wù)部門稽查和管理更加嚴(yán)格，由于增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險需高度重視。

（四）對科研單位財務(wù)人員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求提高?！盃I改增”之后，在影響科研單位稅負和發(fā)票使用管理時，對科研單位規(guī)范財務(wù)制度和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高的要求。2016年5月，“營改增”實施后全國大部分地區(qū)和行業(yè)已經(jīng)開具國稅監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，但仍有少量部分省市和單位由于過渡期開票機器未安裝到位等原因，仍在使用營業(yè)稅發(fā)票；此外，財政部等部門陸續(xù)出臺一系列有關(guān)增值稅的法規(guī)和條文，我國注冊稅務(wù)師、注冊會計師等典型權(quán)威教材暫未按照全面“營改增”內(nèi)容編寫教材內(nèi)容，這使得我國全面“營改增”之后，缺乏對新增值稅知識內(nèi)容深層次系統(tǒng)詳細解釋，需要對碎片化知識進行自我加工消化。另外，由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，使其往往成為納稅經(jīng)濟犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，因而科研單位必須高度重視增值稅發(fā)票管理，實行專人負責(zé)制。這對科研單位的稅務(wù)專員和會計核算人員要求越來越高。科研單位的財務(wù)人員需及時更新補充改革后的新稅制下的會計理論知識和會計業(yè)務(wù)知識。

二、全面“營改增”實施后科研單位納稅籌劃應(yīng)對策略

科研單位實行課題制，在進行納稅籌劃時，需要考慮科研課題性質(zhì)。針對“營改增”后科研單位的稅負負擔(dān)，科研單位在對科研課題進行納稅籌劃的核心是制定合理可行的納稅籌劃方案，增強進項稅額抵扣效應(yīng)。在評價和選擇納稅籌劃方案時，還應(yīng)兼顧眼前利益和長遠利益，稅收收益與風(fēng)險的關(guān)系，不能一味地追求稅收收益。在稅收籌劃時，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和處理緊急事務(wù)應(yīng)變能力，直接影響籌劃著籌劃空間和手段。

（一）合理選擇納稅人身份，權(quán)衡外包范圍。根據(jù)全面“營改增”后的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬元的計算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額。增值稅一般納稅人，實行進項稅額抵扣政策，小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。在現(xiàn)行稅制體系中，隨著增值稅發(fā)票的普及，各企業(yè)無疑盡量尋找規(guī)范的供貨商獲得更多的增值稅發(fā)票進而抵扣更多的金額，雖然小規(guī)模納稅人可通過稅務(wù)機構(gòu)代開增值稅專用發(fā)票，但僅能開具3%稅率的專用發(fā)票，相比之下一般納稅人資質(zhì)的供貨商更具有市場競爭力。因而選擇何種納稅人身份更有利，不能一概而論，充分結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、收入等財務(wù)狀況具體判定，不能為了實現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常發(fā)展軌跡。

此外，增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在一些需要分析測試化驗加工和技術(shù)服務(wù)上，科研單位可以選擇內(nèi)部的其他院所做試劑的化驗、磨具的加工，也可以外包給其他單位，但兩者的區(qū)別在于：同一家科研單位下屬的非獨立核算的科研院所沒有開具發(fā)票的權(quán)利，而外包業(yè)務(wù)不論合作方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均可以獲取增值稅專票。因而科研單位可以測算兩者稅負差異，細化分工，保留核心和有競爭力的科研服眨在遵循科研課題經(jīng)費管理辦法的基礎(chǔ)上，合理配置科技資源，將部分分析測試化驗加工、技術(shù)服務(wù)等部分業(yè)務(wù)外包給其他單位，這樣不僅能保證科研人員將精力放到核心技術(shù)上提高核心競爭力，還可以獲取增值稅專票從而抵扣稅金。

（二）優(yōu)選上下游合作企業(yè)，完善合同條款。對于科研單位來講，由于科研單位科研項目的專業(yè)性和高科技性，常常需要選擇諸如大學(xué)、專業(yè)公司、其他科研院所等合作單位就該科研項目的某個部分簽訂外協(xié)計劃合同、分析測試加工合同；同時，為維持科研生產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，需要采購試劑等材料；科研單位的創(chuàng)新性特點，對辦公設(shè)備等專業(yè)化的要求極高，經(jīng)常從國內(nèi)外采購大型設(shè)備、軟件，通常金額巨大。因而，科研單位應(yīng)甄別采購方，提高合作門檻，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)或個人進行合作，避免因采購環(huán)節(jié)無法取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致稅收成本過高，這樣不僅可以促進行業(yè)規(guī)范和自律，有利于行業(yè)上下游鏈條的完整性，實現(xiàn)深度的產(chǎn)業(yè)結(jié)合。在簽訂合同時，明確約定含稅和不含稅金額，以及所開具發(fā)票的類型，合理安排對外支付現(xiàn)金流進度并約定付款進度，在180日內(nèi)的認證期內(nèi)選擇恰當(dāng)?shù)恼J證時點，完善增值稅的銷項稅額和進項稅額的配比，從而避免因預(yù)繳納增值稅帶來的損失。

（三）更新知識結(jié)構(gòu)體系，提升財務(wù)人員專業(yè)技能。首先，科研單位應(yīng)鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)新增值稅有關(guān)條例，學(xué)習(xí)增值稅納稅申報實務(wù)及稅收優(yōu)惠政策，大力宣傳了解和掌握新知識對財務(wù)人員工作的重要性，在科研單位內(nèi)部營造一種積極學(xué)習(xí)新知識的氛圍。其次，有條件的科研單位可邀請專家開辦講座或者培訓(xùn)課程，結(jié)合本單位科研生產(chǎn)內(nèi)容因地制宜，對財務(wù)人員加強培訓(xùn)和指導(dǎo)，使財務(wù)人員嚴(yán)格遵守增值稅征收相關(guān)規(guī)定，做好發(fā)票的領(lǐng)取、開具、獲取和抵扣等工作，從而能夠更好地服務(wù)科研生產(chǎn)。同時，科研單位應(yīng)主動加強同稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，及時獲取有關(guān)財政和業(yè)務(wù)新動向，向科研技術(shù)人員普及財務(wù)基礎(chǔ)知識以及專用增值稅發(fā)票常識，以便更好地配合財務(wù)人員完成有關(guān)稅金的抵扣工作。Z

篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃企業(yè)供電

一、引言

稅務(wù)籌劃又稱為合理避稅。它來源于1935年英國的"稅務(wù)局長訴溫斯特大公案"。當(dāng)時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:"任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收"。這一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即:在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”。在納稅管理的各個環(huán)節(jié)尤為重要。稅收籌劃的安排應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前并且符合稅收政策法規(guī)的，進而達到規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出及有效防范納稅風(fēng)險的目標(biāo)。由于縣級供電公司的會計核算、管理制度是由國家電網(wǎng)統(tǒng)一設(shè)置規(guī)定的。因此，對于縣級供電公司來說，進行稅務(wù)籌劃的空間并不是很大。但是，在現(xiàn)有政策下仍然可以對縣級供電企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動進行稅務(wù)籌劃，進而達到降低稅負，提高利潤的目標(biāo)。

二、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.利用稅收優(yōu)惠政策。

（1）利用免稅籌劃是在合法、合理的情況下，利用免稅政策使納稅人成為免稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策，自2016年1月1日起，我省農(nóng)維費是按照省內(nèi)居民生活用電計提，改變以前按照地域計提的管理模式，計提標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時0.183元，所計提的資金主要用于農(nóng)村電網(wǎng)的運行維護、相關(guān)人員工資和管理費用的支出。而現(xiàn)有的免稅政策規(guī)定該部分的電力銷售額不得計提銷項稅，所以相關(guān)企業(yè)及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門申請備案，

（2）充分利用電網(wǎng)企業(yè)新建項目稅收優(yōu)惠政策，每年及時向稅務(wù)機關(guān)備案，在工程施工沒有影響的前提下，優(yōu)先施工、結(jié)算新建項目，達到提前稅務(wù)籌劃的目的。

（3）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在按照費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。根據(jù)財稅〔2015〕119號的通知，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)符合通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

2.費用列支的選擇與稅收籌劃。對費用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

（1）盡可能的取得增值稅專用發(fā)票。營改增全面實施之后，抵扣范圍覆蓋到服務(wù)行業(yè)，在原有政策的基礎(chǔ)上，縣級電力公司財務(wù)人員應(yīng)充分學(xué)習(xí)理解營改增文件，要求單位工作人員在會議費、住宿費、物業(yè)管理費、租賃費、安裝費、勞務(wù)派遣費、小工費等有關(guān)費用時取得增值稅專用發(fā)票。對于高速公路通行費、一級二級公路及橋閘通行費等應(yīng)按規(guī)定取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）金額計算抵扣進項稅，并按期填報增值稅納稅申報表申報抵稅。相關(guān)票據(jù)應(yīng)當(dāng)妥善保管，存檔備查。

（2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護費應(yīng)及時申報抵減增值稅應(yīng)納稅額。依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅【2012】15號）的規(guī)定，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用和每年繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，抵減稅額不受增值稅抵扣時間的限制。應(yīng)及時取得相關(guān)發(fā)票資料并前往稅務(wù)大廳備案，按期申報抵減。

（3）電力公司對于已發(fā)生費用應(yīng)該及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費用。2015年部分企業(yè)破產(chǎn)，電費無法收回。公司營銷部、財務(wù)部及時對破產(chǎn)企業(yè)電費壞賬進行清理，梳理出符合壞賬的電費，出具財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等費用只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且還有限額規(guī)定，如業(yè)務(wù)招待費用按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。在發(fā)生公益救濟性捐贈時，應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支，并通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益救濟性捐贈。

（4）嚴(yán)格控制不得稅前抵扣的費用發(fā)生，如稅收滯納金、罰沒支出、商業(yè)保險支出、離退休支出等費用。

3.個人所得稅納稅籌劃。由于個人所得稅采用七級超額累進稅率計算，個人所得稅的納稅籌劃是如何降低稅負入手。從目前執(zhí)行的政策看，主要包括兩個方面：盡量獎金平均到各月發(fā)放，減少季度獎，節(jié)假日，加班獎勵等不固定的獎金，造成個別月份稅率偏高。合理利用全面年終獎稅務(wù)優(yōu)惠政策進行節(jié)稅。社會保險、職工福利費用等在符合國網(wǎng)公司管理要求下，充分使用達到節(jié)稅、抵稅的目的。此外，利用就業(yè)安置政策也能夠進行稅務(wù)籌劃，

三、投資過程中的稅收籌劃

1.運用營改增政策，增加進項稅抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。企業(yè)在取得不動產(chǎn)時，在施工、設(shè)備購置等方面取得增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定抵扣。

2.規(guī)范零購固定資產(chǎn)核算。根據(jù)財稅[2014]75號文件規(guī)定，對企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。要求企業(yè)在零星購置固定資產(chǎn)時，提前計算不含稅購置單價，如果不含稅購置單價在5000元左右的，可以利用該政策讓供應(yīng)商減少不含稅購置單價在5000元以下，達到提前節(jié)稅的目的。業(yè)務(wù)部門在購置相同型號的零購固定資產(chǎn)時，不能打包建立一個卡片號，把價值署于到一個卡片號，嚴(yán)格按照一卡一物管理，財務(wù)部門加強審核。

3.及時預(yù)轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊。為提高電網(wǎng)供電可靠性，服務(wù)質(zhì)量優(yōu)良，加大電網(wǎng)工程投資，通過不斷加強施工技術(shù)、力量的提升，工程財務(wù)管理水平的提高，在工程達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，及時進行工程預(yù)轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊，也是降低企業(yè)所得稅的有效途徑。

四、籌資活動的納稅籌劃

籌資活動的稅務(wù)籌劃主要集中在股權(quán)融資、債務(wù)融資及融資租賃等方面。而對于縣級供電公司來說，進行股權(quán)融資及債務(wù)融資的可能性微乎其微。但是，在經(jīng)營租賃籌資方面卻有著一定的稅收籌劃空間。經(jīng)營租賃是指承租人在一定的時間內(nèi)獲得某一項物品的使用權(quán)，到期之后租賃物件仍要退回出租人。對承租人來說，經(jīng)營租賃可以帶來兩個方面的好處：避免設(shè)備的使用所帶來的風(fēng)險；可以在在經(jīng)營活動中以租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，降低稅基，進而達到降低稅負的目的。

五、其他方式的稅務(wù)籌劃

1.完善供應(yīng)商信息。加強增值稅一般納稅人資質(zhì)審核。同一價格下，應(yīng)優(yōu)先選擇財務(wù)核算健全、具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商。對確實無法替代的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，應(yīng)要求其向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，提高進項稅抵扣比例，降低公司稅負。招標(biāo)價格審核時，綜合考慮基建、技改、大修、研發(fā)等增值稅抵扣因素對采購成本的影響。

2.加強發(fā)票風(fēng)險管理意識。加強對發(fā)票的審核，對不規(guī)范的發(fā)票要求重新開具。對取得的增值稅專用發(fā)票及時進行發(fā)票認證，避免超過認證期限。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)視同現(xiàn)金保管，是增值稅唯一的扣稅憑證，在日常工作流程中應(yīng)加強對業(yè)務(wù)部門的溝通與監(jiān)督，確保專用發(fā)票妥善保管、順利抵稅。對不符合開具增值稅專用發(fā)票規(guī)定的用電客戶，不得開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避發(fā)票管理風(fēng)險。

3.加強費用進度的預(yù)算管控。根據(jù)企業(yè)的收入情況，合理安排支出，避免預(yù)交所得說。供電企業(yè)供電市場，在大多數(shù)情況下，收入是按月度均勻發(fā)生的。同時要求公司在費用的發(fā)生上，按照月份均勻發(fā)生，少交或不預(yù)交所得稅。此外，縣級電力公司可以通過聘請稅務(wù)顧問，按季度對公司賬務(wù)進行梳理，及時發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險，合理籌劃。還可以邀請稅務(wù)局專家及大學(xué)教授進行營改增稅務(wù)知識培訓(xùn)，提高一線財務(wù)人員的專業(yè)知識水平。

參考文獻：

[1]劉玉瑋.縣級供電公司稅務(wù)籌劃管理及技巧探析[J].企業(yè)改革與管理,2015(9):146-147.

[2]王翠霞.淺談供電企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧[J].財經(jīng)界,2016(10):248-250.

[3]沈劍飛,郭紅珍.企業(yè)納稅籌劃理論與實務(wù)[M].經(jīng)濟El報出版社,2005.

篇10

【關(guān)鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃

一、混合銷售行為的相關(guān)規(guī)定

新《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。(這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。

新《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額:銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。

二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路

企業(yè)可以通過控制應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來選擇是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。也就是說,在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,若使年貨物銷售額超過50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))超過50%,則繳納營業(yè)稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營業(yè)稅,就要看兩種稅的稅負大小。

(一)一般納稅人的納稅籌劃

若企業(yè)最終可認定為一般納稅人,這需要通過計算出稅負平衡點來作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購進金額為P,適用的購買貨物增值稅稅率為T2,營業(yè)稅稅率為T3。

應(yīng)納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=S×T3

若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3

解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2

當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時,代入上式,算出稅負平衡點的含稅購銷金額比P/S=65.59%

由此可以得出結(jié)論:當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時,含稅購銷金額比=65.59%時,納稅人繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負是完全一樣的;當(dāng)含稅購銷金額比>65.59%時,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%;當(dāng)含稅購銷金額比

由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營業(yè)稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據(jù)上述公式,增值稅與營業(yè)稅稅負平衡點的含稅購銷金額比便有如下幾種情況(見表1):

(二)小規(guī)模納稅人的納稅籌劃

若企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人,只要考慮企業(yè)適用的增值稅含稅征收率與營業(yè)稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%),營業(yè)稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率為5%;此外,娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為5%～20%。

如果增值稅含稅征收率低于營業(yè)稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營業(yè)稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,也就是說,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。

三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例

例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設(shè)備(適用增值稅稅率17%)并同時提供技術(shù)咨詢服務(wù)(由于設(shè)備屬于高尖端產(chǎn)品,因此技術(shù)咨詢服務(wù)費用較高,與設(shè)備價款相當(dāng)),共取得銷售額100萬元,該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請進行納稅籌劃。

含稅購銷金額比P/S=50÷100=50%

具體驗證如下:

方案1:繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬元)

方案2:繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=100×5%=5(萬元)

由此可見,方案2比方案1少繳納稅2.26萬元 (7.26-5),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

例2:某公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2009年10月銷售設(shè)備5臺,取得銷售額6萬元,由于設(shè)備的特殊性,同時需由其下設(shè)的技術(shù)咨詢服務(wù)部門為客戶提供專門的技術(shù)咨詢服務(wù),取得服務(wù)費5萬元。請進行納稅籌劃。

增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,

營業(yè)稅稅率=5%

根據(jù)前面結(jié)論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。具體驗證如下:

方案1:繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=(6+5)×5%=0.55(萬元)

方案2:繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬元)。

由此可見,方案2比方案1少納稅0.23萬元 (0.55-0.32),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃

(一)納稅籌劃思路

由于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個方面進行考慮:一方面,主管稅務(wù)機關(guān)的核定額有可能與實際發(fā)生額有所偏差,有可能對企業(yè)不利;另一方面,企業(yè)分別核算需要耗費一定的支出。因此,企業(yè)可以針對自己的具體情況,權(quán)衡得失,來決定是否分開核算。

(二)納稅籌劃案例

例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設(shè)備,并負責(zé)安裝。2008年取得總收入為180萬元,若分別核算,則銷售設(shè)備含稅收入為100萬元,安裝工程收入為80萬元,但企業(yè)需多支出核算費用0.5萬元。若未分開核算,則稅務(wù)機關(guān)核定銷售設(shè)備含稅收入為110萬元,安裝工程收入為70萬元。該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營業(yè)稅適用稅率為3%。請對其進行納稅籌劃。

方案1:分別核算。

應(yīng)納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬元)

多支出額=0.5 (萬元)

合計支出額=9.665+0.5=10.165(萬元)

方案2:未分別核算。

應(yīng)納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬元)

由此可見,方案1比方案2少支出0.653萬元,所以當(dāng)選擇方案1。

總之,納稅人在對混合銷售行為進行籌劃時,主要是對比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對混合銷售行為進行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)與認可,以防范納稅籌劃風(fēng)險,獲取最大的節(jié)稅效益。

主要參考文獻: