導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工業(yè)企業(yè)會計核算內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞　資本公積；資本儲備；轉(zhuǎn)增資本

一、資本公積的構(gòu)成及來源

資本公積是保留在企業(yè)內(nèi)部不予分配、來源于非經(jīng)營因素的企業(yè)資本性積累。其權(quán)益屬于投資者所有。從其形成來源看，它是投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分?；蛘咂渌送度氲牟恍纬蓪嵤召Y本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，是一種特殊的所有者權(quán)益。它是企業(yè)抵御、防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險、充實資本的重要資金。對保護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項新法規(guī)制度的頒布。在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”，使其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。

在2007年1月1日實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡稱《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》)中，資本公積的來源及構(gòu)成為：

(一)資本溢價或者股本溢價

指投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。

(二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。1利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中：有的利得通過“資本公積”直接增加所有者權(quán)益；有的利得通過“營業(yè)外收入”增加當(dāng)期損益。2損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其中：有的損失通過“資本公積”直接沖減所有者權(quán)益；有的損失計入“營業(yè)外支出”直接沖減當(dāng)期損益。因此，我國目前資本公積核算的內(nèi)容中。既有投資者投入資本產(chǎn)生的資本(股本)溢價，又有與投入資本無關(guān)的利得。資本公積概念及其構(gòu)成于我國1993年會計制度改革時首次出現(xiàn)。至今。其構(gòu)成隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)特點進(jìn)行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構(gòu)成、核算內(nèi)容及其變化

資本公積的構(gòu)成是通過會計處理來體現(xiàn)的。在2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》開始實施前，涉及資本公積的業(yè)務(wù)及會計處理主要依據(jù)2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》以及《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》實施后，資本公積的構(gòu)成及會計核算內(nèi)容如表2所示。

三、資本公積核算內(nèi)容存在的問題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業(yè)所有者權(quán)益項目中，資本公積的核算是現(xiàn)行會計制度變化最頻繁的內(nèi)容。因而，在會計核算時，為了反映各類不同來源資本公積的增減變動情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。

(一)“資本公積”核算內(nèi)容模糊

《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中對投資性房地產(chǎn)核算有如下規(guī)定：

1采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值與賬面余額的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

2采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的。按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值。借記本科目(成本)，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額。貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

             

              

在以上兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中。當(dāng)其差額為貸方時，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權(quán)益中可以轉(zhuǎn)增資本的積累；當(dāng)其差額為借方時，作增加“公允價值變動損益”，年末沖減“本年利潤”，最終減少了未分配利潤。這樣處理雖然不會影響所有者權(quán)益的總額，但在所有者權(quán)益的構(gòu)成中。資本公積與年末未分配利潤的具體使命是不同的?！缎聹?zhǔn)則應(yīng)用指南》中取消了資本公積用于彌補虧損的規(guī)定而現(xiàn)時資本公積的用途除新增加的支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費用外，只能轉(zhuǎn)增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項目。就會造成賬面上資本公積數(shù)字失真，最終會影響到企業(yè)不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細(xì)科目設(shè)置太粗

從表2中資本公積構(gòu)成與核算的內(nèi)容可以看出，近年來。隨著新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和各項新的法規(guī)制度的頒布，在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”。特別是《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》出現(xiàn)了具有損益性質(zhì)特殊來源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。但《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》在“資本公積”總賬下只設(shè)置了“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細(xì)科目，“資本(股本)溢價”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納為十項，“其他資本公積”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納后有十五個項目，將非常寬泛、復(fù)雜的核算內(nèi)容置于兩個明細(xì)科目下核算，會造成雜而亂核算結(jié)果，最終將對企業(yè)資本公積信息的披露產(chǎn)生較大影響。

(三)“資本公積”用途規(guī)定不明確

1原準(zhǔn)則中規(guī)定資本公積的用途有兩個：轉(zhuǎn)增資本；彌補虧損。并明確規(guī)定：“準(zhǔn)備”項目不得直接轉(zhuǎn)增資本。2005年新修訂的《公司法》規(guī)定：不得以企業(yè)的資本公積彌補虧損，更不得用于分發(fā)投資紅利后。從《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定的核算內(nèi)容中可以看出，“資本公積——資本(股本j溢價”可以直接轉(zhuǎn)增資本，但對“資本公積——其他資本公積”是否可以直接轉(zhuǎn)增資本，哪些項目可以直接轉(zhuǎn)增資本。哪些項目不能直接轉(zhuǎn)增資本，這些規(guī)定都不明確。如果不對資本公積轉(zhuǎn)增資本作出限制，能隨意轉(zhuǎn)增資本，則等于將這部分未實現(xiàn)的資本公積提前人為地實現(xiàn)，勢必會有少數(shù)企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增。

2在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費用的內(nèi)容，但未規(guī)定溢價、折價、平價發(fā)行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價發(fā)行權(quán)益性證券，因為其溢價增加了資本公積，所以，相應(yīng)的發(fā)行費用應(yīng)由資本公積支付；但在平價、折價發(fā)行時，沒有增加資本公積，發(fā)行費用由資本公積支付。不符合會計的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來源進(jìn)行明細(xì)核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來源分類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中每類明細(xì)科目都代表一類資本公積的特定來源，這樣可以反映出企業(yè)投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務(wù)重組”、“金融資產(chǎn)”等大類進(jìn)行分類，取消“其他資本公積”明細(xì)科目，以解決其核算內(nèi)容太多、雜亂無章、包羅萬象的現(xiàn)象，提高資本公積信息披露質(zhì)量，提高資本公積會計信息的相關(guān)性。同時，會計標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會計監(jiān)管層配合，通過高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管。激勵上市公司及時提供清晰、透明的會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

(二)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目

設(shè)置該科目的目的是對未實現(xiàn)的資本公積在轉(zhuǎn)增資本前作過渡之用。雖然資本公積作為資本的儲備，按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本，但并不是所有的資本公積項目都可以轉(zhuǎn)增資本。如各種公允價值與賬面余額的差額。公允價值會隨市場變動，而作為一種儲備，只有在實現(xiàn)后才能形成真正的儲備。因此，在其未實現(xiàn)之前。應(yīng)將其計入“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目，不得用于轉(zhuǎn)增資本；待其真正實現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。

(三)簡化會計事項處理

篇2

[關(guān)鍵詞]核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價 計提準(zhǔn)備

一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一

1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟(jì)的基本面。

《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。

科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當(dāng)期攤銷的費用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)。

二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期

《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。《企業(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業(yè)會計制度》的計提準(zhǔn)備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)

1.短期投資計提跌價準(zhǔn)備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟(jì)市場化的結(jié)果。

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。

3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟(jì)化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。

企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。

4.存貨計提跌價準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。

企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。

5.長期投資計提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。

四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆嬎惴椒?并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。

五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。

債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進(jìn)行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。

六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限

《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護(hù)。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準(zhǔn)權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)程。

七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)新的交易內(nèi)容

1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會計制度》應(yīng)運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。

2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場化的要求?！镀髽I(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細(xì)項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細(xì)項目,改變了收入確認(rèn)方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進(jìn)一步完善使制度對市場化的適應(yīng)性大大增強。

參考文獻(xiàn):

篇3

雖然工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計都屬于廣義的工業(yè)企業(yè)，也都執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求的不同，兩者部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法也有些不同。本文將就工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)會計核算的一些常見區(qū)別進(jìn)行淺顯的思考與探討，與同行共勉。

【關(guān)鍵詞】

工業(yè)企業(yè)；建筑施工企業(yè)；會計核算；區(qū)別

在教學(xué)過程中，我發(fā)現(xiàn)有些學(xué)生對工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計的部分業(yè)務(wù)處理相互混淆，針對這種現(xiàn)象，結(jié)合這幾年的教學(xué)經(jīng)驗，我將從工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求出發(fā)，對工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理上的一些常見區(qū)別進(jìn)行淺顯的思考與探討。

1 工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點

1.1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求

工業(yè)企業(yè)是最早出現(xiàn)的企業(yè)，它是指為滿足社會需要并獲得盈利從事工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動或工業(yè)性勞務(wù)活動、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算并且有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。其主要生產(chǎn)經(jīng)營的核算內(nèi)容包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程以及資金投入、使用和退出等。

1.2 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點主要由建筑產(chǎn)品的特點所決定。和其他工業(yè)產(chǎn)品相比較，建筑產(chǎn)品具有體積龐大、復(fù)雜多樣、整體難分、不易移動等特點，從而使建筑施工除了一般工業(yè)生產(chǎn)的基本特性外，還具有下述主要特點：①生產(chǎn)的流動性；②產(chǎn)品的形式多樣；③建造合同雖屬于經(jīng)濟(jì)合同的范疇，但一般是先有買主，后有標(biāo)的，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；④資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般要跨越一個以上的會計年度；⑤所建造資產(chǎn)的體積大，造價高。

2 工業(yè)企業(yè)會計與建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的主要區(qū)別

由于工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求不同，所以在會計處理上也有些不同，主要表現(xiàn)在會計科目設(shè)置、存貨核算、收入的確認(rèn)、成本的計算及有關(guān)稅費處理等方面。

2.1 會計科目設(shè)置的區(qū)別

2.1.1 “機(jī)械作業(yè)”科目

建筑施工企業(yè)使用自有施工機(jī)械或運輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項費用，通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工企業(yè)從外單位或本單位其他內(nèi)部獨立核算單位租入施工機(jī)械支付的租賃費，應(yīng)計入“工程施工---合同成本---機(jī)械使用費”賬戶。而工業(yè)企業(yè)不設(shè)置此賬戶。

2.1.2“輔助生產(chǎn)”科目

“輔助生產(chǎn)”是指建筑施工企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用，先通過“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負(fù)擔(dān)。而工業(yè)企業(yè)會計中輔助生產(chǎn)部門所花費的費用一般是通過“生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

2.1.3 “工程施工”科目

建筑施工企業(yè)會計中的此科目相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)會計中的“生產(chǎn)成本”，下設(shè)“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細(xì)科目。“工程施工---合同成本”核算各項施工合同實際發(fā)生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認(rèn)的合同毛利。工程結(jié)束時，該科目與“工程結(jié)算”科目結(jié)平后無余額。（見例1）

2.1.4“工程結(jié)算”科目

本科目核算建筑施工企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單，辦理工程結(jié)算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結(jié)平無余額。（見例1）

2.2 存貨核算的區(qū)別

2.2.1 外購存貨采購成本的構(gòu)成

工業(yè)企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)流通用存貨，若取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，其進(jìn)項稅額是可以抵扣的，不構(gòu)成采購成本，其采購成本一般包括：①買價；②運雜費。而建筑施工企業(yè)外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③采購環(huán)節(jié)繳納的稅金（包括增值稅）；④采購保管費。

2.2.2 存貨跌價準(zhǔn)備

無論是工業(yè)企業(yè)還是建筑施工企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。另外，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則----建造合同》規(guī)定：建筑施工企業(yè)如果合同預(yù)計總成本將超過預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。按應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備---合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目。合同完工確認(rèn)合同收入和費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準(zhǔn)備，按照預(yù)計損失準(zhǔn)備的余額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備---合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”，貨記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

2.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目

資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值。工業(yè)企業(yè)會計中應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“在產(chǎn)品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。而在建筑施工企業(yè)會計處理時，還應(yīng)該加上“工程施工”科目期末大于“工程結(jié)算”科目期末余額的金額。

2.3 收入的確認(rèn)與成本計算的區(qū)別

2.3.1 收入的確認(rèn)

建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是建造合同收入，而工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是商品銷售收入。

（1）建造合同收入由合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。以下列舉是在建造合同的結(jié)果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入：

[例1] 永恒建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預(yù)計2010年10月完工。該建造合同的結(jié)果能可靠地估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用，按業(yè)主批復(fù)的驗工計價款的3%計繳營業(yè)稅，按營業(yè)稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關(guān)資料如表1。

①2008年年底

計算完工進(jìn)度=2000000÷（2000000+3832000）×100%=25%

2008年應(yīng)確認(rèn)合同收入=9000000×25%-0=2250000（元）

2008年應(yīng)確認(rèn)合同費用=8000000×25%-0=2000000（元）

2008年應(yīng)確認(rèn)合同毛利=2250000-200000=250000（元）

2008年年末合同收入與費用確認(rèn)的賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000

工程施工---合同毛利 250000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2250000

計算2008年應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加 74250

貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交營業(yè)稅（2250000×3%） 67500

----應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（67500×7%） 4725

----應(yīng)交教育費附加（67500×3%） 2025

②2009年年底

計算完工進(jìn)度=5832000÷（5832000+2268000）×100%=72%

2009年應(yīng)確認(rèn)合同收入=9000000×72%-2250000=4230000（元）

2009年應(yīng)確認(rèn)合同費用=8100000×72%-2000000=3832000（元）

2009年應(yīng)確認(rèn)合同毛利=4230000-3832000=398000（元）

2009年年末合同收入與費用確認(rèn)的賬務(wù)處理2008年，2010年業(yè)務(wù)處理同2009年。

③工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：

借：工程結(jié)算 9000000

貸：工程施工--合同毛利 900000

--合同成本 8100000

（2）商品銷售收入確認(rèn)收入的實現(xiàn)，一般要具備以下五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；⑤相關(guān)的成本能夠可靠地計量。

[例2] 中華公司銷售產(chǎn)品一批產(chǎn)品給丙公司，開具增值稅專用發(fā)票注明賣價500000元，增值稅8500元，對方開來2個月到期，面值為585000元的無息商業(yè)承兌匯票一張抵付貨款。該批產(chǎn)品成本為420000

實現(xiàn)收入 借：應(yīng)收票據(jù)---丙公司 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 420000

貸：庫存商品 420000

3 成本計算

這兩個行業(yè)成本核算的基本原理和方法大致相同，具體運用中還存在以下幾點區(qū)別：

①成本計算方法。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點的不同，工業(yè)產(chǎn)品成本的計算有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等多種方法可供選擇。建筑施工企業(yè)的成本計算采取按單獨的建筑物，或建筑群為成本計算對象，其成本歸集方式與工業(yè)企業(yè)會計中的品種法類似。

②成本項目的劃分。工業(yè)產(chǎn)品成本項目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用四部分；建筑施工工程成本項目劃分為五部分，分別是人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費和間接費用；

③建筑施工企業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)更具特殊性。為符合國際慣例，增強會計信息的有用性，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――建造合同》和《施工企業(yè)會計核算辦法》的規(guī)定，施工企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)將工程價款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理，而不是再沿襲過去的將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法，這樣“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。施工企業(yè)為結(jié)算價款向發(fā)包方提交的已完工工程量，通過工程成本相關(guān)賬戶進(jìn)行核算，施工企業(yè)采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認(rèn)收入的同時并不同期結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”成本賬戶，而是通過單獨設(shè)置“工程施工――合同毛利”和“工程結(jié)算”賬戶解決這一差異，當(dāng)期將合同收入與合同費用的差額確認(rèn)為合同毛利（或虧損），借記（或貸記）“工程施工――合同毛利”賬戶。同時，另設(shè)“工程結(jié)算”賬戶，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。工程合同完工后，“工程施工”總賬應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。（見例1）

4 與主營業(yè)務(wù)相關(guān)稅費處理的區(qū)別

工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)為銷售商品或提供加工、修理修配等工業(yè)性勞務(wù)，屬于增值稅納稅義務(wù)人，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)同時還要計繳消費稅。作為提供建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)的建筑施工企業(yè)則屬于營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

4.1材料采購所涉及的增值稅核算不同

材料采購時應(yīng)支付的增值稅，工業(yè)企業(yè)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，而建筑施工企業(yè)在采購過程中的增值稅不單列，計入材料成本。

[例3] 永豐公司2月購入鋼材一批，貨款30000元，增值稅5100元，發(fā)票賬單已收到，鋼材已入庫，全部價款以銀行存款支付。

分析：若該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，其會計處理應(yīng)為：

借：原材料 30000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5100

貸：銀行存款 35100

若該企業(yè)為建筑施工企業(yè)，則其會計處理應(yīng)為：

借：原材料 35100

：銀行存款 35100

4.2 主營業(yè)務(wù)收入所繳納的稅金不同

工業(yè)企業(yè)取得銷售商品收入確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入”，主要繳納增值稅，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（見例2）；按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號---建造合同》的規(guī)定，建筑施工企業(yè)根據(jù)工程完工百分比確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”，繳納營業(yè)稅（見例1）。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財政部，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2006.

[2]中國注冊會計師協(xié)會，《會計》，中國財經(jīng)出版社， 2012.

篇4

建國以來，我國的林業(yè)一直套用工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式來進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營管理，林業(yè)企業(yè)從追求產(chǎn)值指標(biāo)到后來的追求利潤指標(biāo)，都是以大量消耗森林資源為代價的。國有林業(yè)企業(yè)(林場)一直沿用工業(yè)企業(yè)會計制度或農(nóng)業(yè)會計制度?？偟恼f來。林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理始終落后于林姻齊的發(fā)展。特別是改革開放以來,我國的林業(yè)得到了快速的發(fā)展，林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的范圍、方式、內(nèi)容都發(fā)生了很大的變化，制訂能反映林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的林業(yè)會計制度迫在眉睫。

20世紀(jì)70年代初，我國個別省份開始進(jìn)行國有林場、苗圃會計制度的制訂及試點，重點是在營林成本的核算辦法上，而森工企業(yè)仍沿用工業(yè)企業(yè)會計制度。

二、林業(yè)會計理論問題探討

目前，我國林業(yè)會計的改革和發(fā)展，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和新的機(jī)遇。從我國的會計改革形勢來看,會計改革的廣度和深度加大，國際化進(jìn)程加快，會計準(zhǔn)則和會計具體準(zhǔn)則的制訂和，特別是20)1年1月1日起正式實施的《企業(yè)會計制度》,標(biāo)志著我國會計標(biāo)準(zhǔn)的確立,會計改革目標(biāo)取得了階段性成果,實現(xiàn)了政府在會計管理和會計改革中從所有者身份向管理者身份的轉(zhuǎn)變，使會計改革及其發(fā)展依賴廣大企業(yè)會計來實行。這種變化的標(biāo)志性成果是從行業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變到《企業(yè)會計制度》的會計準(zhǔn)則。我國林業(yè)會計的改革和發(fā)展總體上落后于我國的會計改革和發(fā)展，目前面臨的問題至少有:(1)林業(yè)會計制度還不能算是行業(yè)封十制度。在林業(yè)會計制度設(shè)計中，國家以所有者的身份僅對國有林場與苗圃制訂會計制度,《國有林場與苗圃會計制度》中沒有充分考慮集體和私有林場,對集體和私有林場沒有適用性。（2)林業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)是按制訂統(tǒng)一會計制度思路還是按會計準(zhǔn)則的思路進(jìn)行改革需要進(jìn)一步論證。這里既有林業(yè)企業(yè)(林場)性質(zhì)(商品林和公益林生產(chǎn))的確定問題，也有財政專項資金造林產(chǎn)權(quán)設(shè)定問題，還要考慮林業(yè)行業(yè)會計人員素質(zhì)和水平的具體實際情況。（3)林業(yè)會計目標(biāo)的設(shè)定上除經(jīng)濟(jì)效益外，是否考慮生態(tài)效益和社會效益。我國林業(yè)的重大轉(zhuǎn)折和變革，必將帶來財政、經(jīng)濟(jì)等多方面的改革，對林業(yè)經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)績評價越來越多地考慮生態(tài)效益和社會效益，政府的財政補貼和支持需要生態(tài)效益和社會效益方面的信息。（4)會計假設(shè)在林業(yè)會計中是否進(jìn)行修改或增加。如對貨幣計量假設(shè)的修改，為了反映林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的成果,林業(yè)會計核算需要對其他會計核算更多地運用實物計量和勞動量計量,以反映林業(yè)的生態(tài)效益和社會效益方面的信息。（5）林木資產(chǎn)核算理論問題。我國的營林會計核算體系是以育林基金理論為基礎(chǔ)建立的，僅限于當(dāng)年營林生產(chǎn)作業(yè)成本和營林費用支出核算,當(dāng)年支出當(dāng)年核銷。（6)林業(yè)生態(tài)效益核算理論問題。林業(yè)生產(chǎn)的外部性問題是未來需要解決的重要問題，營林生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)和森工業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)，是影響林業(yè)發(fā)展的障礙。分類經(jīng)營條件下林業(yè)經(jīng)營單位的核算小，對林業(yè)生態(tài)效益的核算是國家和政府宏觀管理的依據(jù)，林業(yè)生態(tài)效益核算理論是當(dāng)務(wù)之急。（7)林業(yè)基金理論問題。財務(wù)會計工作的核心問題實際上是資金問題，對林業(yè)基金管理和核算理論需要進(jìn)行進(jìn)一步的研究。（8)林業(yè)成本核算理論問題。林業(yè)成本核算包括營林生產(chǎn)成本、木材采運生產(chǎn)成本、木材加工生產(chǎn)成本和林業(yè)多種經(jīng)營生產(chǎn)成本等四個方面的內(nèi)容?，F(xiàn)有的成本核算辦法是行業(yè)會計制度和行業(yè)財務(wù)制度兩者的結(jié)合，財務(wù)問題和會計問題交叉重疊，會計的職業(yè)判斷不能很好地發(fā)揮,也影響財務(wù)成果的正確反映。按照會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行林業(yè)成本理論的探索，制定林業(yè)會計準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則也是面臨的新課題。

林業(yè)會計面臨的問題是我國林業(yè)會計改革和發(fā)展中的問題，這些問題的解決有賴于國家和政府的重視,有賴于廣大財會工作者的實踐和研究。加強林業(yè)會計理論研究,加強林業(yè)會計工作的創(chuàng)新，形成比較完整的林業(yè)會計理論體系,是林業(yè)會計更好地為我國林業(yè)事業(yè)發(fā)展服務(wù)的前提條件。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和加快林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，林業(yè)會計改革勢在必行，建立一個具有中國特色的林業(yè)會計體系,制訂能為我國林業(yè)建設(shè)和發(fā)展服務(wù)的林業(yè)會計制度或林業(yè)會計準(zhǔn)則,是當(dāng)前會計改革的重要任務(wù)。

三、構(gòu)建新的林業(yè)會計核算體系

1.以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)。森林資源資產(chǎn)化管理是建立現(xiàn)代林業(yè)，深化分類經(jīng)營改革的基本要求，是通過經(jīng)濟(jì)手段實現(xiàn)森林資源良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的必然要求。強化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系，其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。首先應(yīng)建立起一套具有指導(dǎo)性、實踐性和規(guī)范化的森林資源資產(chǎn)會計核算體系，科學(xué)核算森林資源資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出，從而為確定森林資源資產(chǎn)的價格、權(quán)益，建立價值補償機(jī)制等提供基礎(chǔ)性依據(jù)，使所有者、經(jīng)營者得以體現(xiàn)完整的資產(chǎn)擁有量。

森林資源資產(chǎn)的入賬價格我們認(rèn)為應(yīng)采用成本法,而不采用價值法。因為森林資源資產(chǎn)屬于林業(yè)企業(yè)的勞動對象,還要管護(hù)經(jīng)營，不斷追加勞動,采用成本法，便于核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值計算銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計算盈虧，形成有機(jī)的森林資源資產(chǎn)的會計核序。倘若森林資源資產(chǎn)按評估價值人賬，逐年根據(jù)林業(yè)生產(chǎn)的特點，按自然生長規(guī)律計算増值額,雖然有利于考核森林資源的保值、增值情況,但增值額的計算比較復(fù)雜,手續(xù)較多,而且要有經(jīng)過具有森林資源資產(chǎn)評估資格的評估機(jī)構(gòu)出具的報告書，并經(jīng)過有關(guān)部門審核確認(rèn)后才能入賬。

2.按商品林和公益林分別構(gòu)建林業(yè)會計核算體系。根據(jù)以“分類經(jīng)營和分區(qū)突破”為核心內(nèi)容的新世紀(jì)林業(yè)發(fā)展思路，我們必須努力深化以分類經(jīng)營為中心的各項改革，促進(jìn)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求和事業(yè)自身特點的管理體制和運行機(jī)制的形成,其中一個重要方面就是要進(jìn)行林業(yè)會計制度改革。根據(jù)林業(yè)分類經(jīng)營思想構(gòu)建林業(yè)會計核算的方法體系,也就是按商品林和公益林的經(jīng)營原則分別設(shè)置不同的會計核算方法。共同形成一個有機(jī)的林業(yè)會計核算框架結(jié)構(gòu)。

篇5

【關(guān)鍵詞】中職會計 工作過程 系統(tǒng)化 課程體系

一、引言

中職學(xué)校會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)職業(yè)崗位需要的初級應(yīng)用型技能人才，即能在企事業(yè)單位，尤其能在中、小、微型企業(yè)經(jīng)營管理第一線中從事會計核算、財稅協(xié)管、統(tǒng)計、倉管、財經(jīng)文員以及收銀等相關(guān)崗位的操作性工作。但目前中職會計教育實踐性培養(yǎng)遠(yuǎn)不能達(dá)到用人單位要求。究其原因，很大程度上是因為專業(yè)課程設(shè)置存在問題。

二、中職會計專業(yè)課程設(shè)置存在的問題

（一）教學(xué)模式依舊采用傳統(tǒng)學(xué)科課程教學(xué)模式

當(dāng)前，中職會計專業(yè)實施的是以公共文化基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課以及實踐環(huán)節(jié)組成的課程體系。該體系是以學(xué)科知識為中心，以概念、原理等陳述性知識為主，追求知識的系統(tǒng)性，沒有擺脫知識系統(tǒng)性、學(xué)科性和完整性的制約。

（二）理論課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)置重復(fù)

以傳統(tǒng)學(xué)科為中心的中職會計課程體系中多數(shù)主干專業(yè)課程在教學(xué)內(nèi)容之間存在重復(fù)，如《基礎(chǔ)會計》與《財務(wù)會計》之間，《財務(wù)會計》與《成本會計》之間，《稅收基礎(chǔ)》與《稅務(wù)會計》之間都存在知識重復(fù)交叉現(xiàn)象，大大降低了教學(xué)效率。

（三）理論教學(xué)與實踐教學(xué)相脫節(jié)，實踐教學(xué)缺乏針對性

隨著中職課程改革的深化，普遍中職學(xué)校都意識到了實踐教學(xué)的重要性，并將實踐教學(xué)提到與理論教學(xué)并重的程度。但很多學(xué)校的做法都是，學(xué)期前十幾周理論教學(xué)，后面幾周為專業(yè)實訓(xùn)周，人為地將理論和實踐教學(xué)割裂。同時在教學(xué)中注重傳授會計知識，忽視知識與具體工作任務(wù)的聯(lián)系，缺乏教學(xué)情境設(shè)計，沒有向?qū)W生提供企業(yè)最關(guān)注的工作過程基本工作經(jīng)驗、方法和崗位技能，課堂上主要采用填鴨式的教學(xué)方法，老師擔(dān)任主角，學(xué)生是配角，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣性和主動性不高，難以進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)。

目前中職會計專業(yè)傳統(tǒng)的課程設(shè)置，造成了會計專業(yè)畢業(yè)生主動思考的能力差，分析問題的能力差，缺乏會計職業(yè)操作技能，就業(yè)上崗時遇到實際會計問題，就無從下手，解決不了。這大大有悖于中職教育人才培養(yǎng)目標(biāo)——職業(yè)崗位需要的初級應(yīng)用型技能人才。因此，中職學(xué)校會計專業(yè)課程體系改革工作勢在必行。

三、基于會計工作過程系統(tǒng)化的中職會計課程構(gòu)建思路

為了能更好地開展專業(yè)課程改革，筆者所在的學(xué)校建立了由會計師、稅務(wù)師事務(wù)所人員、企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、課改專家和會計教師組成的專業(yè)建設(shè)委員會，共同參與到會計課程體系改革工作。經(jīng)過深入的分析和反復(fù)的研討，專業(yè)建設(shè)委員會一致提出：要依據(jù)中職會計人才培養(yǎng)目標(biāo)，打破傳統(tǒng)的學(xué)科知識教學(xué)，要以會計工作過程系統(tǒng)化為導(dǎo)向，以會計崗位職業(yè)能力為目標(biāo)、以企業(yè)實際的工作任務(wù)為中心來設(shè)計課程，按照實際的工作過程和工作情境來組織安排教學(xué)內(nèi)容和方法，開發(fā)出以會計工作過程為基礎(chǔ)、以會計崗位職業(yè)能力培養(yǎng)為核心的新型課程體系。

四、基于工作過程系統(tǒng)化的中職會計課程體系架構(gòu)

（一）基于工作過程系統(tǒng)化的中職會計課程安排

根據(jù)專業(yè)建設(shè)委員會的建議，按照“典型工作任務(wù)分析——行動領(lǐng)域歸納——學(xué)習(xí)情境轉(zhuǎn)換——學(xué)習(xí)情境設(shè)計”的思路，全面打破原有中職會計課程體系，以會計實際工作過程為線索，以財務(wù)核算與管理崗位真實業(yè)務(wù)為載體，采用行動導(dǎo)向教學(xué)模式，理論與實踐教學(xué)一體化。新構(gòu)建的專業(yè)課程體系總分為四個模塊分為：技能認(rèn)知模塊，技能訓(xùn)練模塊、技能證書模塊和技能綜合模塊，如圖1所示，具體專業(yè)課程安排如下表。

（二） 基于會計工作過程系統(tǒng)化的中職會計技能課程體系

1.《認(rèn)識會計》課程

本課程是依據(jù)會計從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，考慮中職學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)特點，從具體工作任務(wù)出發(fā)，介紹會計核算工作的基本理論、方法和技能，將原有《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)內(nèi)容按工作過程系統(tǒng)化原理進(jìn)行重新分解、整合為十個教學(xué)項目模塊：認(rèn)知會計崗位、識讀會計報表、建立新賬、填制和審核原始憑證、填制和審核記賬憑證、登記日記賬和明細(xì)賬、登記總賬、清查財產(chǎn)、編制會計報表和裝訂與保管會計檔案。

2.《會計基本技能》課程

本課程以活動為引領(lǐng)，以實際操作為切入點，以技能訓(xùn)練為主，具體教學(xué)內(nèi)容包括會計數(shù)字書寫、珠算、簡易心算、點鈔技術(shù)、電子計算工具的應(yīng)用、小鍵盤錄入和賬表盲打等。

3.《企業(yè)創(chuàng)立與沙盤》課程

本課程以完成創(chuàng)立企業(yè)的實際工作為載體，分設(shè)籌備工作、企業(yè)創(chuàng)立、處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項、企業(yè)沙盤模擬經(jīng)營四個單元。課程以工作任務(wù)為載體，采用“行動導(dǎo)向”教學(xué)法，讓學(xué)生了解企業(yè)創(chuàng)立辦理流程（如工商注冊、稅務(wù)注冊、銀行開戶等），并且結(jié)合實物沙盤模擬企業(yè)經(jīng)營使學(xué)生對企業(yè)運營有更深刻的理解。

4.《收銀員工作》課程

本課程結(jié)合收銀員日常工作過程，分為收銀設(shè)備認(rèn)識、服務(wù)禮儀、零錢兌換、偽鈔識別、收銀設(shè)備使用、收銀登記、收銀交接以及門店協(xié)助等模塊內(nèi)容。

5.《會計崗位技能實務(wù)》課程

本課程是中職會計技能課程的核心課程，它以企業(yè)會計典型工作崗位任務(wù)情境為課程項目載體，以會計崗位工作過程為項目依據(jù)，以會計崗位工作技能標(biāo)準(zhǔn)為項目標(biāo)準(zhǔn)，分為3門子課程《小規(guī)模商業(yè)企業(yè)會計》、《小規(guī)模工業(yè)企業(yè)會計》和《一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計》。這三門課程分別以小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、小規(guī)模工業(yè)企業(yè)和一般納稅人工業(yè)企業(yè)連續(xù)3個月的模擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為教學(xué)案例及開展學(xué)生實訓(xùn)操作。其中每門課程又細(xì)分為十個模塊課程：《出納員工作》、《費用會計核算工作》、《往來會計核算工作》、《財產(chǎn)物資核算工作》、《存貨保管與收發(fā)工作》、《職工薪酬核算工作》、《產(chǎn)品成本核算工作》、《稅費計繳與申報》、《財務(wù)報表編制與分析工作》和《電算化核算工作》。

6.《EXCEL與財務(wù)管理》課程

本課程是結(jié)合大量財會工作實例，讓學(xué)生學(xué)習(xí)如何利用Excel的數(shù)據(jù)處理功能解決企業(yè)會計核算和財務(wù)分析等問題，主要內(nèi)容包括Excel的憑證設(shè)計與應(yīng)用、Excel的賬簿設(shè)計與應(yīng)用、Excel的常用財務(wù)報表設(shè)計與應(yīng)用、Excel日常管理統(tǒng)計表設(shè)計與應(yīng)用、Excel常用財務(wù)分析和Excel的常用財務(wù)決策等。

7.《企業(yè)信息統(tǒng)計與分析工作》課程

本課程結(jié)合企業(yè)信息統(tǒng)計與分析的基礎(chǔ)知識和相關(guān)方法，內(nèi)容分為認(rèn)識統(tǒng)計、企業(yè)信息統(tǒng)計的組織和基礎(chǔ)工作、企業(yè)基本信息統(tǒng)計與分析、企業(yè)勞動統(tǒng)計與分析、企業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)計與分析、企業(yè)銷售和庫存統(tǒng)計與分析、企業(yè)成本費用統(tǒng)計與分析以及企業(yè)能源統(tǒng)計與分析等八個項目模塊。

8.《企業(yè)會計實務(wù)（綜合）》課程

本課程主要分為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)會計實操、小規(guī)模工業(yè)企業(yè)會計實操和一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計實操三部分，這三部分實操應(yīng)分別涵蓋三種企業(yè)從創(chuàng)立試運行直至正常營業(yè)的三個會計期間（10月、11月、12月）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生仿真連貫地模擬三類企業(yè)3個月不同經(jīng)營情況的賬務(wù)處理。

9.《企業(yè)信息化系統(tǒng)應(yīng)用》課程

本課程是在學(xué)習(xí)完《初級會計電算化（考證）》和《電算化核算工作》兩門課程后開設(shè)的，是結(jié)合《企業(yè)會計實務(wù)（綜合）》實操內(nèi)容在用友、金蝶等常用財務(wù)軟件下進(jìn)行電算化實操處理，讓學(xué)生能最大限度地掌握企業(yè)需要的動手操作能力。

（三） 會計從業(yè)證書考試科目課程采用傳統(tǒng)教學(xué)模式

會計法規(guī)定，從事會計工作人員必須取得會計從業(yè)資格證（簡稱會計證），要取得會計證必須通過考試。目前會計證考試目前采用的是無紙化考試方式，達(dá)到60分即合格通過。筆者認(rèn)為，取得會計從業(yè)資格證書是作為一名合格的會計專業(yè)畢業(yè)生的必要條件，當(dāng)前考試題目以客觀題為主，知識點內(nèi)容也基本上以識記為主，因此會計證考證科目即《會計基礎(chǔ)》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《初級會計電算化》的課程教學(xué)可采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，并建議在第四學(xué)期專門開設(shè)《會計從業(yè)資格考試》這門課程，以幫助學(xué)生輕松應(yīng)對考試，學(xué)生通過考試即獲得該門課程學(xué)分。

五、總結(jié)

綜上所述，傳統(tǒng)中職會計課程體系與基于會計工作過程系統(tǒng)化構(gòu)建的新課程體系相比較，中職學(xué)校會計專業(yè)的教學(xué)改革應(yīng)打破傳統(tǒng)課程體系，建立以典型工作崗位任務(wù)情境為載體，以崗位工作過程為依據(jù)，以崗位工作技能要求為標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)實際案例、項目課程為主的技能教學(xué)課程體系，改革教學(xué)內(nèi)容、課時安排和評價方式，強化學(xué)生會計技能操作能力，提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力，縮小課堂與就業(yè)崗位差距，促進(jìn)學(xué)生順利就業(yè)。

參考文獻(xiàn)

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[3]《工作過程導(dǎo)向的高職課程開發(fā)探索與實踐》編寫組 .工作過程導(dǎo)向的高職課程開發(fā)探索與實踐——國家示范性高等職業(yè)院校課程開發(fā)案例匯編M].北京：高等教育出版社，2009.

篇6

毋庸諱言，由于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程最為規(guī)范，也由于工業(yè)企業(yè)的數(shù)量在各行業(yè)中占有較大的比重，還由于對工業(yè)企業(yè)會計核算的研究歷史最長，形成了較為系統(tǒng)、全面的知識體系，因而，其會計核算最具代表性;學(xué)生只要掌握了有關(guān)工業(yè)企業(yè)的會計核算內(nèi)容，就可以擴(kuò)大其就業(yè)范圍，為所在學(xué)校減輕壓力，從這一點看，上述調(diào)整是有一定道理的。但是，筆者認(rèn)為:從社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的角度看，上述調(diào)整還存在著一定程度的缺陷.這是因為:

(一)從理論上講:

1.社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢之一是隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大、社會分工越來越細(xì)、專業(yè)化水平越來越高，這必然會使屬于不同行業(yè)的各企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營、監(jiān)督管理等各方面存在著各自的特點，這些特點反映在會計上就形成了企事業(yè)單位不同行業(yè)間的會計差異。例如:經(jīng)費撥款型的行政事業(yè)單位會計必然與生產(chǎn)經(jīng)營型的企業(yè)會計存在著差異;即使同為生產(chǎn)經(jīng)營型的企業(yè)單位，由于生產(chǎn)工藝不同、經(jīng)營方式不同、企業(yè)規(guī)模不同、其會計核算與管理方式也會存在著差異、象船舶、飛機(jī)制造業(yè)的成本歸集方式、收益確認(rèn)方式肯定與一般消費品生產(chǎn)企業(yè)有別;農(nóng)業(yè)會計不同于建筑業(yè)會計;等等。這種差異并不會因會計制度與核算方法的統(tǒng)一而消除.

2.市場經(jīng)濟(jì)條件下的人才管理機(jī)制要求將人才納入市場，進(jìn)行人才市場化管理，即人才也是商品，必須經(jīng)過市場機(jī)制作用實現(xiàn)人才的合理配置;那么，會計人才作為特殊的商品類型也需要象其它商品一樣，具備不同的型號、不同的品種、體現(xiàn)不同的使用價值，這樣，才能通過市場交換反應(yīng)其價值的不同，才能滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計人才的不同需要。目前的不分行業(yè)特色進(jìn)行會計教學(xué)組織，表面上看是適應(yīng)了就業(yè)方向不定的需要，但卻忽視了長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展對人才的質(zhì)量要求。試想:當(dāng)沒有滿足特定需要的商品時，人們的消費方式是使用替代品，一且有了滿足需要的專用品后。通用型的替代品應(yīng)付成為哪里都用不上的淘汰品。會計人才亦如此，既然學(xué)生就是學(xué)校即將推向市場的產(chǎn)品，就應(yīng)考慮市場的需求特點，考慮特定的人才要在特定的行業(yè)，特定的崗位上從事特定的業(yè)務(wù).所以，會計教育應(yīng)發(fā)現(xiàn)市場空缺，并力爭盡快占領(lǐng)空缺，逐步使本院校保有一塊長久的人才市場陣地。所謂“通才教育”是就其內(nèi)在的素質(zhì)和能力而言，絕不意味著沒有專業(yè)特色的“通業(yè)教育”、“通業(yè)教育”的結(jié)果就等于“無業(yè)教育”，根據(jù)市場需要調(diào)整人才供應(yīng)，這是市場經(jīng)濟(jì)對教育的客觀要求。

(二)從現(xiàn)實情況看

一方面是各院校紛紛取消行業(yè)特色會計教學(xué)內(nèi)容，另一方面卻是社會對具備行業(yè)特殊能力會計人才的呼喚.對此，可有如下事實加以證明:

1.“在所有的會計人才招聘廣告中幾乎都有如“從事過X又行業(yè)會計者優(yōu)先”、“有XX會計經(jīng)驗者優(yōu)先”、甚至直接打出“xx會計專業(yè)畢業(yè)生優(yōu)先”的條件，這說明社會上存在著對行業(yè)業(yè)務(wù)熟、行業(yè)會計功底深的會計人員需求市場.

2.我國的一位學(xué)者曾經(jīng)對會計專業(yè)畢業(yè)生求職狀況作過一項社會問卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn):在“錄用標(biāo)準(zhǔn)”一欄中.“所學(xué)課程”被認(rèn)為是最重要的標(biāo)準(zhǔn)，可見，用人單位對畢業(yè)生學(xué)過什么內(nèi)容的課程很在意;可以想象，如果同時存在兩個職位競爭者，那么，一定是學(xué)過相關(guān)行業(yè)內(nèi)容的競爭者占有優(yōu)勢，甚至?xí)霈F(xiàn)高層次的通用型人才競爭不過低層次的專用型人才的現(xiàn)象。

3.全國會計職稱統(tǒng)一考試已經(jīng)進(jìn)行了6年，從報考人員數(shù)量比例上看，每年報考企業(yè)會計類的人員數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過報考預(yù)算會計類的人員數(shù)量;從報考人員的來源構(gòu)成上看，報考企業(yè)會計類的人員以各院校會計專業(yè)畢業(yè)生居多，報考預(yù)算會計類的人員則有相當(dāng)一部分為“師傅帶徒弟”形式的無學(xué)歷或低學(xué)歷人員，特別是許多正在從事預(yù)算類會計工作的人員，由于原來所學(xué)專業(yè)為企業(yè)會計，故也參加企業(yè)會計類的考試，這種現(xiàn)象說明:各院校在教學(xué)方向上有偏差，即都注重了企業(yè)會計教學(xué)而輕視了預(yù)算會計教學(xué)，這已經(jīng)造成了在我國占相當(dāng)大比重的行政事業(yè)及各種非盈利組織中高專亞水準(zhǔn)會計人才的短缺，應(yīng)從現(xiàn)在起就及時進(jìn)行調(diào)整。

二

面對上述客觀現(xiàn)實情況，從長遠(yuǎn)的人才培養(yǎng)來考慮，筆者認(rèn)為:各院校理應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)優(yōu)勢，運用靈活的形式對有關(guān)行業(yè)特色的會計教學(xué)內(nèi)容有所保留。具體作法可以是:

1.具備企業(yè)性行業(yè)特色的院校，可以在以工業(yè)企業(yè)會計教學(xué)內(nèi)容為主的基礎(chǔ)上，適當(dāng)安排部分本行業(yè)會計教學(xué)內(nèi)容，例如:農(nóng)業(yè)院校應(yīng)安排農(nóng)業(yè)企業(yè)會計及財務(wù)管理的內(nèi)容，航空學(xué)院設(shè)有會計專業(yè)的應(yīng)安排有關(guān)航空企業(yè)會計的教學(xué)內(nèi)容等;其畢業(yè)生就業(yè)市場主要為本行業(yè)的各企業(yè)單位。

2.無行業(yè)特色的綜合院校可以在進(jìn)行現(xiàn)有的企業(yè)會計教學(xué)以外，將各大行業(yè)會計的特殊性內(nèi)容集中于一起，設(shè)置《行業(yè)比較會計學(xué)》作為必要的補充;其畢業(yè)生的就業(yè)市場可以設(shè)定為以生產(chǎn)經(jīng)營過程較為規(guī)范的工商企業(yè)為主。

篇7

關(guān)鍵字：中職；會計準(zhǔn)則；小企業(yè)；財務(wù)會計教學(xué)

2011年10月18日財政部以規(guī)范性文件形式《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時，2005年1月1日起施行的《小企業(yè)會計制度》廢止。這意味著我國477萬戶法人經(jīng)營單位中97.11%的小企業(yè)將按照這部準(zhǔn)則來進(jìn)行會計核算，它對我國小企業(yè)會計操作將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

中等職業(yè)學(xué)校會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要、具有綜合職業(yè)能力、面向基層企事業(yè)單位從事會計核算與會計事務(wù)管理工作的專業(yè)人員。因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對中等職業(yè)學(xué)校會計教學(xué)的實效性也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。那么，其施行后將對中職財務(wù)會計教學(xué)產(chǎn)生什么影響？我們將通過什么方法實現(xiàn)其有效性？本文就此進(jìn)行了探討。

一、中職財務(wù)會計教學(xué)的現(xiàn)狀

（一） 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 實施的不適應(yīng)性。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2007年1月1日開始施行。自此，無論是高等教育還是中等職業(yè)教育，其財務(wù)會計課程都以此為標(biāo)準(zhǔn)來編寫教材、實施教學(xué)和培養(yǎng)人才。經(jīng)過幾年教學(xué)實踐，筆者認(rèn)為按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來開展中職會計教學(xué)面臨許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1. 教學(xué)難度大。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容繁多，難度很大，主要適用于大中型企業(yè)，特別是上市公司。以會計計量為例，它規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進(jìn)行計量，這些對中職生來說是非常難理解的。而會計核算對外投資、應(yīng)付債券等內(nèi)容由于采用公允價值入賬、實際利率法等，其核算變得非常復(fù)雜，學(xué)生更難掌握。

2. 與中職生就業(yè)脫節(jié)。

依照國家2011年6月的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：

小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

據(jù)我校會計專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)跟蹤調(diào)查顯示，從事會計工作的學(xué)生90%以上在小微型企業(yè)就業(yè)，且他們所在的小微企業(yè)很少涉及對外投資、發(fā)行債券、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)，納稅核算與稅法保持一致，而非按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》操作，企業(yè)會計核算所采用的會計科目還是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施前的會計科目。以上情況表明，如果按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》開展財務(wù)會計教學(xué)，那么教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生實際工作是脫節(jié)的。

（二） 小企業(yè)財務(wù)會計核算按照 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 實施的優(yōu)勢。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是在遵循基本準(zhǔn)則的前提下，借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念：“充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱和會計信息使用者的信息需求相對單一等情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間?！睂π∑髽I(yè)來說，其財務(wù)會計核算按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》來施行有以下主要優(yōu)勢：

1. 統(tǒng)一采用歷史成本計量。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的五種會計計量屬性要簡單得多，將對一系列的會計核算產(chǎn)生影響。比如：不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，小企業(yè)的長期債券投資、負(fù)債等不再要求按照公允價值入賬，收入確認(rèn)方面不再要求遵循實質(zhì)重于形式原則，統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。

2. 采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用，比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，這將大大簡化所得稅的會計處理。

3. 簡化財務(wù)報表的列報和披露。

“要求小企業(yè)財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，不必編制所有者權(quán)益變動表?！蓖瑫r，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。

除上述幾方面之外，還有諸多其他變化，具體到賬務(wù)處理方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》許多處理方法與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定也截然不同，在此不一一贅述。

二、中職財務(wù)會計教學(xué)應(yīng)對的措施

根據(jù)中職生的特點和中職培養(yǎng)目標(biāo)，財務(wù)會計的教學(xué)必須做全方位的改革，從師資、教材、課程、教學(xué)、實訓(xùn)等各方面進(jìn)行體系重構(gòu)，以應(yīng)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施給小企業(yè)的會計處理業(yè)務(wù)帶來的一系列變化，從而培養(yǎng)出更加實用的技能型人才。

（一） 教師不斷提高專業(yè)技能。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的改變決定了會計專業(yè)教師一定要及時更新知識，加強繼續(xù)教育，提高專業(yè)技能。我們不但要熟悉《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，而且要掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計處理上的不同，并在教學(xué)中體現(xiàn)出來。同時，學(xué)校要積極組織教師深入企業(yè)進(jìn)行社會實踐，充分了解不同行業(yè)小企業(yè)的運作流程及會計操作規(guī)程，從而在教學(xué)上做到有的放矢，最大程度地提高會計教學(xué)的有效性。

（二） 教學(xué)課程重新設(shè)置。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》說明，小企業(yè)可根據(jù)“自由選擇、單項標(biāo)準(zhǔn)和一以貫之”的原則來決定采用何種會計準(zhǔn)則。據(jù)此，小企業(yè)在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理時可能會執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，更可能執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。因此，學(xué)生必須熟悉兩種會計準(zhǔn)則，才能輕松應(yīng)對實際工作。現(xiàn)有的會計專業(yè)課程主要只有《基礎(chǔ)會計》和《企業(yè)財務(wù)會計》兩門必修課程，為了讓學(xué)生掌握小企業(yè)會計操作，第四或第五學(xué)期必須開設(shè)《小企業(yè)財務(wù)會計》課程及小企業(yè)財務(wù)會計實訓(xùn)課。

（三） 相應(yīng)教材的開發(fā)和編訂。

由于《企業(yè)財務(wù)會計》是按新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編寫的，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的差異決定了會計核算上的諸多不同。因此，新開設(shè)的《小企業(yè)財務(wù)會計》課程將面臨缺乏相應(yīng)教材的困境，開發(fā)相應(yīng)的校本教材便成為財務(wù)會計教學(xué)的當(dāng)務(wù)之急。教材內(nèi)容不僅包括小型工業(yè)企業(yè)，而且包括商業(yè)零售、批發(fā)業(yè)及服務(wù)業(yè)等，同時，為了讓學(xué)生更好地掌握小企業(yè)會計操作技能，應(yīng)及時編訂《小企業(yè)會計實訓(xùn)》教材。

（四） 豐富教學(xué)方法及教學(xué)手段。

現(xiàn)有的《企業(yè)財務(wù)會計》是針對工業(yè)企業(yè)會計來講授，一般采用傳統(tǒng)教學(xué)模式，以課堂講授為主，校內(nèi)綜合模擬實訓(xùn)為輔。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后的會計教學(xué)，更應(yīng)加強學(xué)生對社會的了解，在開課之初，教師可組織學(xué)生進(jìn)行社會調(diào)查，在教學(xué)過程中，應(yīng)更多地采用案例教學(xué)法及參與式教學(xué)法。

（五） 模擬實訓(xùn)形式的多樣化。

開展小企業(yè)會計模擬實訓(xùn)，除分崗位實訓(xùn)外，還以企業(yè)鏈的形式來進(jìn)行，即以小型工業(yè)企業(yè)、小型零售或批發(fā)企業(yè)、廣告公司、倉儲物流公司等為模擬對象，每位學(xué)生其中一個企業(yè)的會計，以互相之間的業(yè)務(wù)為核算對象，同樣的原始憑證，由于會計主體不同，表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也完全不同，賬務(wù)處理不同。這種實訓(xùn)形式，既能幫助學(xué)生理解企業(yè)實際操作，又培養(yǎng)了學(xué)生靈活運用知識的能力，為他們走上會計工作崗位打下較堅實的基礎(chǔ)。

總之，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)開始施行，為了實踐中職財務(wù)會計教學(xué)的實效性，教師應(yīng)不斷提高專業(yè)技能，學(xué)校應(yīng)重新設(shè)置教學(xué)課程，開發(fā)和編訂校本教材，不斷豐富教學(xué)方法和教學(xué)手段，模擬實訓(xùn)應(yīng)更貼近企業(yè)實際操作。只有如此，中職財務(wù)會計教學(xué)才能適應(yīng)新的變化，培養(yǎng)出與時俱進(jìn)的技能型人才，更好地實現(xiàn)該專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。

（作者單位：佛山市順德區(qū)胡寶星職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；改革；設(shè)想

《事業(yè)單位會計制度》自1998年實施以來，對于規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，加強事業(yè)單位的財務(wù)管理，起到了積極作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的深入，原有的會計制度已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形式的變化。本文結(jié)合自己從事公路財務(wù)會計工作的實踐以及實際工作中遇到的若干問題提出幾點想法，以求拋磚引玉促進(jìn)工作。

一、會計制度的主要內(nèi)容

1、記帳方法。會計制度統(tǒng)一為借貸記帳法。這既符合的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業(yè)會計制度相吻合。

2、資金平衡方式。會計制度有五大要素：即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方金額等于貸方金額，本期發(fā)生額借方總額等于貸方總額，期末結(jié)存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關(guān)系，便于查找錯帳。

3、會計體系。為更有效地實行分類管理，預(yù)算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構(gòu)成。

4、對事業(yè)單位實行收支統(tǒng)管。會計制度規(guī)定，事業(yè)單位取得的財政補助收入要納入單位預(yù)算；取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預(yù)算資金要納入單位預(yù)算；事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營收入等，直接納入單位預(yù)算。事業(yè)單位實行這種“大收入”預(yù)算后，單位的支出預(yù)算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預(yù)算。單位將取得的各項收入納入單位預(yù)算后，支出則根據(jù)收入的情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排，即包括原來預(yù)算內(nèi)、外的開支項目。

5、會計科目。行政事業(yè)單位的會計科目是按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類設(shè)置的。

①資產(chǎn)類科目。該類科目與工業(yè)企業(yè)會計制度反映流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計科目基本相同，便于事業(yè)單位、企業(yè)單位會計制度的相互銜接及經(jīng)濟(jì)信息的匯總。

②負(fù)債類科目。該類科目是參照工業(yè)企業(yè)會計制度中反映流動負(fù)債的會計科目，結(jié)合預(yù)算會計制度的特點而設(shè)置的。

③凈資產(chǎn)類科目。會計制度設(shè)有“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目，

④收入類科目。會計制度設(shè)有“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“撥入經(jīng)費”、“經(jīng)營收入”科目，以便于考核單位經(jīng)營活動所取得的成果。

⑤支出類科目。會計制度設(shè)有“事業(yè)支出”、“撥出?？睢薄皩？钪С觥?、“對附屬單位補助”、“成本費用”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“撥出經(jīng)費”、“上繳上級支出”等科目。

6、會計報表。事業(yè)單位報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等組成。各表的指標(biāo)及口徑滿足國家對經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，滿足財政、稅務(wù)、審計、金融等部門對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理的需要。

二、新會計制度尚需探討的問題:

1、核算制度尚需完善。新會計制度對于應(yīng)付未付或雖已付但應(yīng)由各期分?jǐn)偟馁M用，還未象工業(yè)企業(yè)會計制度那樣設(shè)置“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科目進(jìn)行核算。

2、在建工程

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度未設(shè)置“在建工程”科目，而事業(yè)單位實際工作中如固定資產(chǎn)的自行建造、安裝及裝修等都有一個實現(xiàn)的過程，這個過程客觀上需要一個會計科目歸集建造、安裝及裝修過程中各項費用的發(fā)生情況，因而應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目，待工程完成后，全部費用由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

3、費用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確。如招待費支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實務(wù)操作。

4、固定資產(chǎn)不提折舊。新會計制度未參照工業(yè)企業(yè)會計制度核算的要求對固定資產(chǎn)提取折舊，難以保證固定資產(chǎn)及時得到更新。

5、報表格式設(shè)置不完善。如“事業(yè)支出明細(xì)表”，明細(xì)項目過于簡單，不便于上級部門對事業(yè)單位所發(fā)生的公務(wù)費、業(yè)務(wù)費等明細(xì)項目進(jìn)行考核分析，特別是擔(dān)任生產(chǎn)任務(wù)的事業(yè)單位，所發(fā)生的業(yè)務(wù)費占事業(yè)支出的比例較大，但該表卻未對業(yè)務(wù)費進(jìn)行明細(xì)分類。

篇9

資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)

統(tǒng)計內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)包括年初存貨和期末資產(chǎn)負(fù)債，反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、所承擔(dān)的負(fù)債、企業(yè)所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況。

填報原則：資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和會計科目，由于財務(wù)狀況表設(shè)計的一條重要原則是：統(tǒng)計指標(biāo)的定義與企業(yè)會計中相同指標(biāo)的定義一致，因此企業(yè)在填報資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)時，只要遵循指標(biāo)解釋，到財務(wù)報表或會計科目摘抄數(shù)據(jù)即可。這里需要提醒大家注意的是，目前工業(yè)企業(yè)執(zhí)行的會計制度不一，不同的會計制度科目設(shè)置不同，因此企業(yè)必須明確所執(zhí)行的會計制度類型，在填報時嚴(yán)格對照指標(biāo)解釋的相應(yīng)說明摘取數(shù)據(jù)。企業(yè)完成填報后，應(yīng)與1～12月月報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，兩張表中相同指標(biāo)的數(shù)值應(yīng)基本保持一致，如相差過大，則應(yīng)進(jìn)行查詢核實。

成本費用類指標(biāo)

統(tǒng)計內(nèi)容：成本費用類指標(biāo)包括企業(yè)報告期內(nèi)制造成本、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用及明細(xì)指標(biāo)，這部分指標(biāo)主要用于計算工業(yè)增加值，為國民經(jīng)濟(jì)核算提供基礎(chǔ)性資料；通過計算工業(yè)增加值率，分析企業(yè)、行業(yè)經(jīng)營狀況；通過指標(biāo)加工計算，分析工業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的融合程度，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。

填報原則：不同于資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)，成本費用類指標(biāo)大多不能直接從財務(wù)報表或企業(yè)會計科目中取數(shù)，填報時要結(jié)合企業(yè)會計科目設(shè)置情況進(jìn)行分析填列。遵循兩條基本原則：一是“產(chǎn)品制造成本跟著產(chǎn)值走”，即只要計算工業(yè)總產(chǎn)值，就要計算相應(yīng)的產(chǎn)品制造成本；二是“不重不漏”原則，即指標(biāo)數(shù)據(jù)既不重復(fù)，也不遺漏。

不重復(fù)是指企業(yè)在填報成本費用類指標(biāo)時，可按照企業(yè)會計核算中實際使用的費用劃分方法和核算方法進(jìn)行填報，但指標(biāo)填報不能重復(fù)。舉例說明，成本費用類指標(biāo)中的銷售費用是指企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費用科目，如銷售部門人員工資、辦公費等，如果企業(yè)沒有專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部銷售部門隸屬于行政管理部門，則上述經(jīng)費開支不在銷售費用中列示，而是直接計入管理費用。

不遺漏是指凡是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本、費用都應(yīng)在成本費用類指標(biāo)的核算范圍內(nèi)。制造費用、銷售費用、管理費用扣除報表列示的明細(xì)項目后的余額應(yīng)填在其他項中，各費用項目的分項相加應(yīng)等于該費用總計；如果企業(yè)產(chǎn)品有自產(chǎn)自用現(xiàn)象，則應(yīng)將這部分產(chǎn)品分解還原成直接材料消耗、直接人工以及其他直接費用等填報；另外需注意的是，當(dāng)企業(yè)工業(yè)生產(chǎn)口徑與期間費用口徑不一致時，不能對期間費用進(jìn)行調(diào)整。

需要注意的是，為了控制企業(yè)成本費用類指標(biāo)數(shù)據(jù)質(zhì)量，直報系統(tǒng)設(shè)置了基本的審核公式，但是由于企業(yè)會計實務(wù)的復(fù)雜性及企業(yè)經(jīng)營的特殊性，企業(yè)根據(jù)實際情況填報的指標(biāo)有的并不能通過審核，這種情況下，企業(yè)不能隨意修改數(shù)據(jù)，而要根據(jù)實際情況填報并填寫說明。

損益及分配類指標(biāo)

統(tǒng)計內(nèi)容：損益及分配類指標(biāo)主要包括企業(yè)報告期收入、成本費用和利潤及構(gòu)成情況，反映企業(yè)經(jīng)營成果即盈利情況。

填報原則：損益及分配類指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于利潤表和相關(guān)會計科目，指標(biāo)含義不難理解。不同會計制度下?lián)p益及分配類指標(biāo)數(shù)據(jù)來源不盡相同，制度中的指標(biāo)解釋對此有明確說明，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，嚴(yán)格按照制度要求采集數(shù)據(jù)。與資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)審核方法類似，企業(yè)完成填報后，應(yīng)與1～12月月報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，兩張表中相同指標(biāo)的數(shù)值應(yīng)基本保持一致，如相差過大，則應(yīng)進(jìn)行查詢核實。

人工成本及增值稅

統(tǒng)計內(nèi)容：這類指標(biāo)包括應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)交增值稅兩大指標(biāo)，用來反映企業(yè)成本費用中人工成本和應(yīng)交增值稅的規(guī)模，是進(jìn)行勞動生產(chǎn)率、人均報酬、工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析的重要指標(biāo)。

填報原則：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅兩個指標(biāo)出錯率相對較高，問題集中體現(xiàn)在企業(yè)對指標(biāo)含義的不熟悉。應(yīng)付職工薪酬指給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。對于執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目本年貸方累計發(fā)生額填報；而對于未執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，則應(yīng)將本年上述職工薪酬包含的科目歸并填報，避免漏報。完成填報后，可以通過計算人均薪酬，與上年或本年1～12月月報水平相比對，如果數(shù)值變化過大，則應(yīng)進(jìn)行核查。

應(yīng)交增值稅指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價值的活動本期應(yīng)交納的稅金。企業(yè)統(tǒng)計人員在填報此指標(biāo)時不要與實際上交稅務(wù)部門的增值稅額相混淆，該指標(biāo)不含期初未抵扣稅額，應(yīng)根據(jù)會計相關(guān)科目貸方累計發(fā)生額，嚴(yán)格按公式計算填報：應(yīng)交增值稅=銷項稅額-（進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅。

土地和固定資產(chǎn)支出

統(tǒng)計內(nèi)容：這類指標(biāo)是指用于土地及建造和購置固定資產(chǎn)方面的資金支出。

填報原則：土地和固定資產(chǎn)支出是企業(yè)已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的資金支出，其中土地購置根據(jù)會計科目“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)（土地購置）”期末借方余額（結(jié)轉(zhuǎn)前）填報；房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具應(yīng)從固定資產(chǎn)相應(yīng)明細(xì)科目期末借方余額（結(jié)轉(zhuǎn)前）填報。企業(yè)可以通過兩年間固定資產(chǎn)原值變化對該指標(biāo)進(jìn)行審核，如果固定資產(chǎn)原值增加，則應(yīng)填列此類指標(biāo)。

其他資料

篇10

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；統(tǒng)計報表；“安全費用”；相關(guān)規(guī)定

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

在2011年度的工業(yè)統(tǒng)計年報工作工作過程中，有關(guān)統(tǒng)計部門幾次查詢涉及的問題都與“安全費用”有關(guān)。其核心問題包括兩個方面：一是為什么本年折舊數(shù)額大于制造成本、銷售費用和管理費用三個項目中的折舊額之和？二是其他制造費用中支付給個人和上交給政府部分?jǐn)?shù)額較大，都包括哪些內(nèi)容？

一、“安全費用”填報的重要性

涉及到“安全費用”填報的是《成本費用調(diào)查表》。這張表是整個工業(yè)統(tǒng)計調(diào)查的核心內(nèi)容，工業(yè)統(tǒng)計重要的總量指標(biāo)——工業(yè)增加值就是根據(jù)這張報表計算得來的。為了確保工業(yè)增加值計算統(tǒng)一規(guī)范，數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，國家統(tǒng)計局從2007年開始改變由被調(diào)查企業(yè)直接填報“工業(yè)中間投入”，從而計算工業(yè)增加值的做法，通過在規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)建立成本費用調(diào)查制度，直接采集計算工業(yè)中間投入和增加值所涉及的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并通過嚴(yán)密的計算方案，由上級統(tǒng)計部門統(tǒng)一計算生產(chǎn)法和收入法工業(yè)增加值及其工業(yè)增加值率。

同一報表，可以分別計算生產(chǎn)法和收入法兩種增加值，并且可以對比驗證兩種算法增加值的準(zhǔn)確性。對企業(yè)統(tǒng)計人員而言，該表最主要的優(yōu)點在于其和企業(yè)會計制度緊密結(jié)合，絕大多數(shù)數(shù)據(jù)都是財務(wù)報表上的現(xiàn)成數(shù)據(jù)，方便統(tǒng)計人員收集、整理數(shù)據(jù)，核對數(shù)據(jù)的正確性，極大地減輕了企業(yè)統(tǒng)計人員的工作壓力。由于成本費用調(diào)查表是統(tǒng)計制度和會計制度緊密結(jié)合的產(chǎn)物，所以，該表核算工業(yè)企業(yè)增加值準(zhǔn)確性受到會計準(zhǔn)則變化影響程度很深。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對“安全費用”核算的規(guī)定

安全生產(chǎn)費用（以下簡稱“安全費用”）是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。2009年6月25日，《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）中規(guī)定了新的安全費用核算方法。具體會計處理方法如下：

1.提取。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。

借：制造費用——提取安全生產(chǎn)費用

貸：專項準(zhǔn)備

2.使用。（1）形成費用。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

借：專項儲備

貸：銀行存款

（2）形成固定資產(chǎn)。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：在建工程

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：專項儲備

貸：累計折舊（一次性全額計提折舊）

具有會計知識基礎(chǔ)的人從上述會計分錄不難看出：使用安全費用進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資在該建設(shè)項目達(dá)到使用狀態(tài)后，一次性全額計提折舊，肯定屬于會計意義上的“本年折舊”發(fā)生額。但由于這部分折舊不是在制造費用、銷售費用和管理費用下核算的，所以就造成了本年折舊額要大于制造費用、銷售費用和管理費用下核算的折舊額之和。安全費用提取是在制造費用下發(fā)生的，雖然會計期末的時候它要歸集到生產(chǎn)成本中，但它不具備實物形態(tài)，且不是真實的物質(zhì)耗費，只是提取的備用資金。從會計分錄可以看出，它是在“專項儲備”下核算的，而專項儲備在年末資產(chǎn)負(fù)債表中屬于所有者權(quán)益的范疇，它填列的位置在庫存股和盈余公積之間。因此筆者認(rèn)為安全費用與未分配利潤有相似之處。假如：煤炭企業(yè)不提取安全費用的話，它就不能進(jìn)入生產(chǎn)成本，相應(yīng)地也不能結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，那么這部分金額肯定留在了營業(yè)利潤以及之后的利潤總額之中，相應(yīng)地要經(jīng)過繳納所得稅，進(jìn)行利潤分配，剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤等等一系列的會計處理，年末的時候，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下的未分配利潤項下。從這點來說，提取的安全生產(chǎn)費用應(yīng)該劃歸為工業(yè)增加值的企業(yè)盈余部分。只是國家為了保障高危行業(yè)有充足穩(wěn)定的安全生產(chǎn)投入資金，從制度上允許企業(yè)在稅前提取安全費用，并且在成本中列支。

三、工業(yè)企業(yè)統(tǒng)計報表制度對“安全費用”的解釋

1.在2008年10月印發(fā)的《山西省第二次經(jīng)濟(jì)普查填報指南》工業(yè)分冊對成本費用調(diào)查表的指標(biāo)解釋中，提到“安全費用”是在“管理費用部分”，“稅金及上交的各種專項費用：指企業(yè)上交的稅金以及上交管理部門的各種專項費用的總和，包括房產(chǎn)稅……煤炭開采企業(yè)的安全費用……水資源補償費、以及未包括在上述項目中的各種政府規(guī)費、捐贈等?！彼e極的方面在于明確了安全費用屬于工業(yè)企業(yè)增加值的組成部分，但是它把安全費用歸入管理費用核算，這與煤炭企業(yè)實際核算是不符的，容易造成企業(yè)填報的混淆。此后，歷年的工業(yè)統(tǒng)計報表制度基本延續(xù)了此規(guī)定。

2.直到2010年度的《工業(yè)企業(yè)統(tǒng)計報表制度》對工業(yè)企業(yè)成本費用表的有關(guān)解釋和規(guī)定中的“填報中需要強調(diào)的幾點”中才明確規(guī)定了把安全費用、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)治理保證金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金和維簡費（井巷費）等專項基金費用在“制造成本”中核算，并將它們一并歸集到“其他直接費用”或“其它制造費用”指標(biāo)中去，并等額體現(xiàn)在該項目下的“其中：支付給個人或上交給政府部分”內(nèi)。它一方面明確了安全費用的工業(yè)增加值屬性；另一方面清楚地指出了安全費用填報的方式方法。

3.2011年度的《工業(yè)企業(yè)統(tǒng)計報表制度》中“填報中需要強調(diào)的幾點”取消了2010年對安全費用等專項基金的解釋說明。

四、建議

（1）山西省的《工業(yè)企業(yè)統(tǒng)計報表制度》應(yīng)該強化對安全費用的解釋和說明。（2）應(yīng)該在《工業(yè)企業(yè)成本費用》表中單獨列示安全費用等專項基金。這樣有兩個顯著優(yōu)點：一方面有利于明確指導(dǎo)填報企業(yè)的填報工作；另一方面有利于科學(xué)計算煤炭企業(yè)的工業(yè)增加值，合理計算不同組成部分的比例結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《安全生產(chǎn)費用會計處理的變遷歷程》.

[2]《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》.