導語：如何才能寫好一篇會計實務和經(jīng)濟法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、關于更快發(fā)展

所謂更快發(fā)展，就是將全省國民經(jīng)濟這塊蛋糕做大，將經(jīng)濟總量迅速提高上去，抓住機遇，加陜發(fā)展，進一步增強綜合實力。改革開放20多年來，我省主要經(jīng)濟指標雖然逐年遞增，但發(fā)展速度還不夠快，有些領域還相對滯后?！笆晃濉逼陂g，國內(nèi)各省(市、區(qū))加快發(fā)展的力度將進一步加大，如果我們不積極應對，將會進一步拉大同先進地區(qū)的差距。因此，實現(xiàn)更快發(fā)展是“十一五”時期我省面臨的首要任務。為完成這一任務，我們應采取一系列超常規(guī)舉措，力爭使全省經(jīng)濟總量跨上一個新臺階。

1、總量目標的考慮。在綜合考慮我省力口快發(fā)展的需要，以及與全國各省市比較的基礎上，我省提出“十一五”時期實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值年均增長12％以上的目標。根據(jù)這一目標測算，到2010年全省GDP預期達到5900億元左右。人均GDP預期超過2萬元(約2500美元)。

2、擴大投資的考慮。從我省的經(jīng)濟發(fā)展實際看，促進經(jīng)濟較快增長的主要因素是投資拉動。未來一個時期，要保持我省經(jīng)濟持續(xù)快速增長，仍然需要依靠資本的快速積累。“十一五”時期，我省將充分發(fā)揮投資對經(jīng)濟增長的拉動作用，進一步擴大投資總量，規(guī)劃全社會固定資產(chǎn)投資年均增長20％左右，5年累計投資將達到1．55萬億元。

3、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考慮。加快推進工業(yè)化是振興吉林老工業(yè)基地的重要途徑?！笆晃濉逼陂g必須加快工業(yè)化進程，突出工業(yè)的主導地位。一是圍繞現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)基礎和資源優(yōu)勢，做大做強工業(yè)，促進工業(yè)結構優(yōu)化升級，提高工業(yè)的自主創(chuàng)新能力、持續(xù)發(fā)展能力和市場競爭能力，構造具有吉林特色的工業(yè)格局。二是用工業(yè)化思維謀劃農(nóng)業(yè)發(fā)展，在穩(wěn)定提高糧食生產(chǎn)能力的基礎上，調(diào)整優(yōu)化農(nóng)業(yè)結構，推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，加快傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變。三是促進服務業(yè)加快發(fā)展，通過服務業(yè)的發(fā)展促進第二產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。到2010年，力爭使三次產(chǎn)業(yè)增力喵比例達到13：50：37。

4、重大項目的考慮。項目建設是加快發(fā)展的重要載體，“十一五”期間，我省將重點突出對基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)和工業(yè)項目的投入，為加快發(fā)展提供強有力的支撐和條件。加快能源基礎設施建設。新增電力發(fā)電裝機700萬千瓦；原油、天然氣生產(chǎn)能力力爭達到1000萬噸。加快水利基礎設施建設。重點建設中部城市松花江調(diào)水、哈達山水利樞紐等六大水利工程。加快交通基礎設施建設。重點建設交通基礎設施“雙千”工程項目，包括哈大客運專線及長吉城際新改建鐵路1000公里以上；新建高速公路1500公里以上。加快工業(yè)項目建設，重點建設百萬輛轎車、百萬噸乙烯、千萬噸鋼等項目。

二、關于更好發(fā)展

所謂更好發(fā)展，就是要把國民經(jīng)濟這塊蛋糕做優(yōu)，著力提升經(jīng)濟增長質(zhì)量和國民經(jīng)濟的總體素質(zhì)，改變粗放型增長的發(fā)展模式。2004年，我省地方財政收入為166．3億元，占GDP比重僅為5．6％，低于全國平均水平13．7個百分點；億元GDP能耗1．91萬噸標準煤，高出全國平均水平0．47萬噸標準煤。“十一五”期間我省將在更快發(fā)展的基礎上，按照科學發(fā)展觀的要求，以結構調(diào)整為主線，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，實現(xiàn)更好地發(fā)展，重點突出以下3個方面：

1、加快推進國有經(jīng)濟布局和結構戰(zhàn)略性調(diào)整。到2010年，力爭使國有經(jīng)濟比重降低到30％左右。加快產(chǎn)權制度改革，以產(chǎn)權重組為核心，全面完成國有企業(yè)改革任務。按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，推進投資主體多元化，完善公司法人治理結構。繼續(xù)完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制。大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟和中小企業(yè)，放寬市場準人，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力和活力。加大對民營經(jīng)濟扶持力度，完善全民創(chuàng)業(yè)政策支持體系，營造良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。

2、加快轉(zhuǎn)變增長方式。加大對研發(fā)的投入，以市場為導向，加快新產(chǎn)品的開發(fā)和新技術的應用，搶占產(chǎn)業(yè)的制高點，著力提高自主創(chuàng)新能力。充分利用我省的優(yōu)勢和條件，加快高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，盡快形成高新技術產(chǎn)業(yè)化集群。加快用高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的步伐，以信息化帶動工業(yè)化，以工業(yè)化促進信息化，走新型工業(yè)化道路。大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，盡快提高支柱、優(yōu)勢和特色產(chǎn)業(yè)的科技含量。以企業(yè)為主，政府有效推動，加快企業(yè)技術改造，提高企業(yè)技術裝備水平。

3、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。以節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材、節(jié)地、資源綜合利用和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟為重點，完善政策措施，建立健全促進節(jié)約的體制機制和法制。制定和落實國家產(chǎn)業(yè)政策的實施意見，堅決杜絕新上高消耗、高污染、低效率的產(chǎn)業(yè)和項目，大力發(fā)展環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)，加快建立低投入、高產(chǎn)出、低消耗、少排放、能循環(huán)、可持續(xù)的資源節(jié)約型社會。大力推進能源節(jié)約，全面節(jié)約用水。加強資源綜合利用，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。推進生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)建設，擴大清潔生產(chǎn)試點和循環(huán)經(jīng)濟試點的范圍。

4、促進地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。科學發(fā)展觀要求統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小區(qū)域差距。根據(jù)我省所處發(fā)展階段，必須在支持重點地區(qū)率先發(fā)展、率先突破的同時，根據(jù)資源稟賦和發(fā)展基礎，明確不同區(qū)域的功能定位和發(fā)展方向，逐步加大對落后地區(qū)的幫助和扶持力度。中部地區(qū)，要突出長春、吉林兩個特大城市的發(fā)展，加快構建長吉經(jīng)濟帶，構筑以長春、吉林兩市為中心，以四平、松原、遼源為輔助的中部城鎮(zhèn)群和產(chǎn)業(yè)群。東部地區(qū)，要充分發(fā)揮資源和區(qū)位優(yōu)勢，加快建設醫(yī)藥、冶金、林產(chǎn)和建材工業(yè)基地。西部地區(qū)，要依托本地石油、風能、特色農(nóng)畜產(chǎn)品和內(nèi)蒙古東部地區(qū)煤炭資源，發(fā)展本地可承載的特色產(chǎn)業(yè)。除長春、吉林外的其他7個市(州)，要圍繞特色，因地制宜加快發(fā)展，“十一五”期間力爭使2-3個城市進入大城市行列。同時，建設全省各縣(市)工業(yè)集中區(qū)，突出打造特色產(chǎn)業(yè)和特色經(jīng)濟，推進縣域經(jīng)濟新的突破。

三、關于和諧發(fā)展

肺胃和諧發(fā)展，就是要把蛋糕切好，把社會財富分的公平合理，促進經(jīng)濟社會各個方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。構建社會主義和諧社會，是我省經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要目標和長期任務?！笆晃濉逼陂g，我省將把努力改善人民生活，著力解決人民群眾最關心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，作為發(fā)展的根本出發(fā)點和落腳點，讓人民群眾共享改革發(fā)展的成果。

1、積極擴大就業(yè)。我省將把擴大就業(yè)擺在經(jīng)濟社會發(fā)展更加突出的位置，繼續(xù)實施積極的就業(yè)和再就業(yè)政策。大力發(fā)展就業(yè)容量大的勞動密集型產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟，逐步確立有利于穩(wěn)定擴大就業(yè)的經(jīng)濟結構和增長機制。完善就業(yè)服務體系，營造就業(yè)環(huán)境，不斷提高全社會就業(yè)水平，促進勞動力資源的市場化配置。到“十一五”末期，力爭實現(xiàn)城鎮(zhèn)新增就業(yè)175萬人，轉(zhuǎn)移農(nóng)村勞動力100萬人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在5％以內(nèi)。

2、完善社會保障體系。建立健全與社會主義市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的、制度比較完善、管理比較科學、體制比較健全、利于城鎮(zhèn)各類從業(yè)人員參加的社會保障體系。進一步完善養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險制度，規(guī)范和完善城市低保工作，初步形成基本養(yǎng)老保險、企業(yè)基金和個人儲蓄養(yǎng)老保險相結合的多層次養(yǎng)老保險體系，逐步實現(xiàn)離退休人員由社區(qū)組織管理。

3、努力提高人民生活水平。拓寬城鄉(xiāng)居民收入渠道，努力提高低收入者收入水平，逐步形成收入增長與經(jīng)濟增長相關聯(lián)的激勵機制。千方百計增加農(nóng)民收入。合理調(diào)節(jié)收入分配。到“十一五”期末，城鎮(zhèn)人均可支配收入達到15300元，農(nóng)民人均純收入達到5000元。做好農(nóng)村扶貧和城市幫困工作。加大對公共基礎設施和生態(tài)環(huán)境基礎設施的投入，三年內(nèi)完成城市1500萬平方米棚戶區(qū)改造工程，進一步改善居民的居住質(zhì)量和生活環(huán)境。分步實施農(nóng)村新社區(qū)改造工程，推進村莊布局優(yōu)化、環(huán)境治理和城市文明輻射，用5年左右時間使農(nóng)村生活環(huán)境和生活質(zhì)量得到明顯改善。

篇2

關鍵詞 會計政策 會計政策選擇遵循原則

一、會計準則質(zhì)量的提高

會計準則要想得到包括法律界在內(nèi)的社會各界的廣泛認可，發(fā)揮其應有的法律效力，首先必須提高自身的質(zhì)量。因為，提高會計準則的制定質(zhì)量亦是提升會計準則的法律效力的有效途徑之一，也是提升其法律效力的必由之路。

第一，成立專門的機構，負責會計準則制定及實施的質(zhì)量監(jiān)督。通過成立這樣的機構，以達到對會計準則制定過程及其完成情況的監(jiān)督，從而切實提高會計準則的質(zhì)量。從我國目前的情況來看，要在會計準則的具體制定機構之外建立一個專職的機構，即由國家證券委員會和財政部協(xié)同組成，擔負起會計準則實施前的質(zhì)量監(jiān)督任務，并分別就證券公開上市企業(yè)、非上市企業(yè)以及非盈利單位所適用的會計準則進行事前的監(jiān)督。

第二，建立會計準則委員會，制定高質(zhì)量的會計準則。從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展看，會計司在力量上將難以很好地兼顧到經(jīng)濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復雜性。而國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務所、會計學會等都有可能對會計準則的制定產(chǎn)生影響。為此，在我國，應成立由會計及相關方面的專家、學者、注冊會計師、會計師等組成的會計準則委員會，專司會計準則制定之職，以發(fā)揮其專業(yè)、知識、人力優(yōu)勢，并且在會計準則委員會之下，設立特殊行業(yè)會計準則委員會和新問題會計準則委員會，以對一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務及經(jīng)濟事項進行研究規(guī)范。財政部會計司保留對會計準則委員會的監(jiān)督權和否決權，不再承擔會計準則的具體制定工作。

第三，加強會計職業(yè)培訓，全面提高會計人員素質(zhì)，正確地解釋、有效地執(zhí)行會計準則。我國會計人員素質(zhì)偏低是一個嚴峻的現(xiàn)實，在如此基礎上，縱然會計準則完美無缺，其實施效果即會計準則執(zhí)行質(zhì)量也是令人憂慮的。解決的辦法就是切實加強會計職業(yè)培訓，在辦好正規(guī)會計教育的同時，尤其要加強在職人員的培訓工作。進行全面的法制及道德教育也是不可缺少的。

第四，發(fā)揮會計師事務所及注冊會計師的重要作用，對會計準則的執(zhí)行質(zhì)量進行監(jiān)督。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)會計人員回歸于企業(yè)，以會計準則規(guī)范企業(yè)會計實務和行為，除了會計人員素質(zhì)低會導致會計準則執(zhí)行質(zhì)量下降外，出于各種考慮，一些企業(yè)會計人員可能會違背會計準則的規(guī)定，人為地歪曲財務狀況和經(jīng)營成果，為此，必須借助注冊會計師的功能，對會計準則的執(zhí)行進行社會監(jiān)督，借以進一步約束會計行為，提高會計準則的執(zhí)行質(zhì)量。

二、立法以及司法解釋對會計準則的認同

我國的經(jīng)濟立法采用的是部門立法的方式，由財政部門為主起草的會計法律、法規(guī)在一定程度上限制了它發(fā)揮作用的范圍，再加上人們對會計專業(yè)的缺乏了解，甚至存在某些偏見，必然反映到《會計法》及其統(tǒng)領下的會計準則、會計制度的認同上來。以至使《會計法》在法學界長期得不到重視，認為“《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計，這一特定部門中運作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規(guī)范，與其他經(jīng)濟法律制度相對脫節(jié)。”這樣就會使會計人員在涉及訴訟中出現(xiàn)困難。他們在業(yè)務處理中所直接遵循的會計準則、制度等會計法規(guī)常常不能作為申辯的理由和判決的主要法律依據(jù)。若這種情況繼續(xù)下去，就連會計界本身也對會計準則失去了信心，產(chǎn)生了懷疑。

因此，要使會計法律規(guī)范體系融入到主流經(jīng)濟法律規(guī)范體系中去，增強其穩(wěn)定性和權威性，重新樹立會計的職業(yè)形象，必須建立會計界與法律界，尤其是與人大常委會等立法機構的溝通和聯(lián)系機制以及會計信任危機的解決機制。目前，關鍵是要在抓緊會計法律規(guī)范體系自身建設與完善的同時，還應努力去影響其它相關法律的修改或制定，使會計準則的技術規(guī)范性上升為法律規(guī)范。

三、會計準則與相關法律體系的融合

從實際來看，由于會計事務的特殊性，需要有會計準則和一般法律來對其共同規(guī)范。首先，從會計準則本身的內(nèi)容結構來看，它并不構成有關法律的附屬，它有著自身的獨立性。其次，會計準則對《公司法》、《稅法》、《證券交易法》及有關法令的制定與修訂有積極的參考意義或促進作用，能夠防止《公司法》等一般法律有關會計確認、計量、記錄和報告規(guī)定的膨脹化。

雖然在有些法律中對會計活動的規(guī)范已經(jīng)相當詳盡，但總體上來看，法律條款畢竟只能是對那些比較重大的會計實務處理原則和對會計報表在合法性、真實性等方面提出基本要求。它們作為會計實務的規(guī)范還是比較粗放的，它們既沒有，也不可能明確規(guī)定具體的會計方法與程序。

因此，作為從技術層面上對會計實務處理作出科學、完整、詳細的規(guī)定的會計準則，盡管其作用的領域和使用者主要是會計信息的生產(chǎn)者和提供者。但是，當以財務報表為主要載體的會計信息反映的經(jīng)濟利益關系引起各利益相關者之間的利益爭端時，為了對財務報表的真?zhèn)巫鞒雠袛?，除了根?jù)相關法律規(guī)定之外，其生產(chǎn)過程的直接依據(jù)會計準則顯然也是必不可少的，這樣會計準則也就自然應上升為法律規(guī)范。

參考文獻：

［1］劉峰.會計準則研究.長春：東北財經(jīng)大學出版社，1996.

［2］劉峰.會計準則變遷.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.

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關鍵詞:職業(yè)判斷;會計專業(yè);大學生

中圖分類號:C975文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0248-02

會計職業(yè)判斷能力的內(nèi)涵,是指會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點,利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗,對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的能力。其實質(zhì)是在會計政策、法規(guī)允許的范圍內(nèi),在沒有明確的規(guī)章可循的前提下做出的經(jīng)驗判斷。

一、會計專業(yè)學生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的必然性

1.提高會計職業(yè)判斷能力是學生適應將來就業(yè)的需要

會計教學中加強對學生會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),使學生在走上會計工作崗位后盡快找到理論與實務的結合點,將成為目前會計教學中的一個重點。實踐中,由于企業(yè)業(yè)務的多樣性及會計處理方法的可選擇性,經(jīng)常需要會計人員對結果不確定的交易或事項做出恰當?shù)呐袛?對未來事項的發(fā)生與否,影響大小予以估計。如果會計人員的職業(yè)判斷能力較低,就會影響到會計信息質(zhì)量,嚴重地限制了會計職能的發(fā)揮。會計職業(yè)判斷已貫穿會計工作的全過程并越來越突顯其重要作用,培養(yǎng)和提高學生的會計職業(yè)判斷能力刻不容緩。樹立職業(yè)判斷意識是會計人員正確運用職業(yè)判斷和提高職業(yè)判斷能力的前提。在我國會計職業(yè)判斷是最近幾年,特別是企業(yè)具體會計準則后才發(fā)展起來的。職業(yè)判斷在會計界逐漸被使用,說明會計工作者職業(yè)自我意識的覺醒和獨立人格正在形成,不再單純地是會計準則和制度解釋者的角色。對于在校學生而言,在畢業(yè)之前應有一定的職業(yè)判斷能力,正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟事項,在專業(yè)學習過程中,主觀上要求樹立一種職業(yè)判斷意識。有了職業(yè)判斷意識,才會在學習過程中潛移默化地領會會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵,充分認識其必要性和重要作用以及提高會計職業(yè)判斷能力應做的努力,并在日常學習中加以揣摩和分析,培養(yǎng)和運用這門技能。

2.會計職業(yè)判斷能力是新準則體系下會計人員的基本素質(zhì)

我國在長期的計劃經(jīng)濟體制下,經(jīng)濟活動相對簡單,對會計的要求不高,會計理論發(fā)展緩慢,限制了會計人員專業(yè)素質(zhì)的提高。原有會計準則和行業(yè)會計制度對會計政策、會計估計的原則作了詳盡的限制性規(guī)定,束縛了會計人員判斷的范圍。會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷,不擅于運用職業(yè)判斷去處理日益復雜的會計實務,成為會計人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。2000年財政部了《企業(yè)會計制度》,2006年又相繼了企業(yè)會計準則和會計準則應用指南,標志著我國構建了完善的企業(yè)會計準則體系。新準則的頒布,為企業(yè)會計政策的選擇和在制度約束下的靈活應用創(chuàng)造了更大的空間,會計標準更加準確、簡練,會計職業(yè)判斷空間不斷加大,存在于會計確認、計量、記錄、報告全過程,會計準則的國際化、趨同性要求會計人員必須具備職業(yè)判斷能力來適應不斷變化的工作環(huán)境,如果在校期間不培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力,學生就業(yè)后由于沒有職業(yè)判斷意識和相應的職業(yè)判斷能力,很難適應未來更加復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟事項,使本單位的會計信息質(zhì)量真實可靠。因此,培養(yǎng)學生職業(yè)判斷能力應從專業(yè)學習開始。

二、會計專業(yè)學生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的現(xiàn)狀

1.會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標不準確

高校會計專業(yè)人才的培養(yǎng)目標不清晰,定位也不準確;如“培養(yǎng)適應社會主義現(xiàn)代化建設需要的德、智、體、美全面發(fā)展并具有誠信、敬業(yè)的良好職業(yè)素質(zhì),熟悉國家經(jīng)濟法律法規(guī),系統(tǒng)掌握會計理論與會計實務的高級技術應用性專門人才”,這一目標沒有根據(jù)社會需要,體現(xiàn)地域經(jīng)濟和行業(yè)特點,符合為地方經(jīng)濟服務的要求等方面來考慮。培養(yǎng)出來的人才知識結構單一,與寬口徑、厚基礎、高素質(zhì)動手能力強的要求有一定的差距,不利于培養(yǎng)學生的綜合素質(zhì)和增強就業(yè)競爭能力。

2.師資隊伍建設薄弱

從目前會計專業(yè)教師隊伍的現(xiàn)狀來看,脫離實踐可以說是較為普遍的現(xiàn)象,現(xiàn)在的會計教師都是從學校到學校,整個教師隊伍缺乏會計實務經(jīng)驗,自身的職業(yè)判斷能力就有所欠缺,大多數(shù)情況下只是把會計作為一種定論灌輸給學生,學生接觸到的只是框有固定模式的會計知識。從財政部1992年11月頒布的企業(yè)會計準則到2006年2月15日全面推出的39項新準則體系,已經(jīng)經(jīng)歷了三次變革,每次變革都帶來會計理論、會計核算方法和會計教學內(nèi)容的改革,并由此推動會計學科的不斷向前發(fā)展;同時也對會計專業(yè)教師提出了更高的要求,但在現(xiàn)有的擔任財務會計教學的師資中,接受過正規(guī)新會計準則學習的還不多,新準則不但內(nèi)容多,還采用與國際會計準則趨同的會計術語和概念,而且難度大。另一方面,大多數(shù)院校也沒有把教師參加社會實踐納入教學管理計劃或形成制度,在時間上、組織上和經(jīng)費上都沒有相應的安排和保證,不可避免地出現(xiàn)教師脫離實踐的現(xiàn)象。

3.會計課程設置不合理

會計人員在進行會計職業(yè)判斷時,不能從技術會計角度出發(fā),還應從更廣泛和更開放的角度出發(fā),更多地考慮各方面因素(包括經(jīng)濟影響和社會影響)和聽取各方面的意見,提供“真實”的會計信息,從而使會計職業(yè)判斷能夠盡量滿足各利益團體的“共同需要”或盡量維護“公眾的利益”。而目前在會計課程設置中注重應用性理論,忽視基礎性理論的模式普遍存在,經(jīng)濟學、管理學、金融等相關課程太少,并且無法將財會密切地與財稅、金融、市場和公司經(jīng)營等相關知識整合起來,幫助學生了解公司負責人整合和運用這些知識的能力,以及培養(yǎng)學生處理和解決經(jīng)濟業(yè)務問題的能力。教師就會計教會計,學生學會計只懂會計,始終跳不出會計的框框。致使學生不能宏觀的從經(jīng)濟學、管理學的領域?qū)?jīng)濟問題進行全面的把握,這顯然不利于培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力。

三、會計專業(yè)學生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的途徑

1.確立以“職業(yè)判斷”為核心的人才培養(yǎng)目標

會計人才的應用能力是最重要的能力,目前,會計人才的培養(yǎng)主要由高職學校、教學型大學、研究型大學完成。在人才培養(yǎng)中提高學生應用能力已經(jīng)成為會計人才培養(yǎng)的共同目標,但是,在總目標下不同院校應該有不同層次的具體目標。美國會計教育改革委員會(AECC)在其第一號公報《會計教育的目標》中就強調(diào):“學校會計教學的目的不在訓練學生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員,而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應有的素質(zhì)”。就一般本科院校會計學專業(yè)的實際情況與定位,結合生源特點,更新教育理念,注重對學生會計職業(yè)判斷意識的培養(yǎng)。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時,會計制度也在由計劃經(jīng)濟中“一包到底”的狀況向市場經(jīng)濟中提供確認、計量標準的方向發(fā)展,會計人員也由過去“照本(指會計制度)執(zhí)業(yè)”向會計職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員正確運用會計職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務事項和較強的職業(yè)判斷意識。因此,在會計學教學中,首先,教師要在思想意識上注重對學生職業(yè)判斷意識的培養(yǎng),使學生了解什么是會計職業(yè)判斷,為什么要進行會計職業(yè)判斷。其次,要在授課過程中要強調(diào)培養(yǎng)職業(yè)判斷意識和職業(yè)判斷能力的重要性,要通過列舉實例把會計職業(yè)判斷能力的重要性講深講透,使學生切實重視起來,樹立職業(yè)判斷意識,養(yǎng)成會計職業(yè)判斷的思維習慣。只有這樣,才能保障輸送的會計人才有很強的適應性,使其走上工作崗位后能盡快找到理論與實務的結合點,并具有初步的組織、管理能力。

2.加強基礎知識建設

豐富專業(yè)基礎知識,整合會計法規(guī)教學扎實全面的專業(yè)知識是培養(yǎng)學生職業(yè)判斷能力的基本保證。理論教學和實踐教學是職業(yè)教育的兩個方面,兩者相互聯(lián)系、相互支撐。因此,會計基礎理論課的教學,要做到概念清晰、條理分明、內(nèi)容連貫、突出能力、培養(yǎng)素質(zhì)。在會計理論教學中,教師應該重點講解業(yè)務處理中如何進行思考和思考的原則,使學生掌握會計核算的一般思維方法,形成基本的會計思想,能夠舉一反三,觸類旁通。培養(yǎng)學生基本的職業(yè)判斷標準和原則,同時也為學生進行創(chuàng)新提供了基礎。在會計課程體系設置上,處理好基礎課與專業(yè)課的關系,適當加大基礎課程的比重,通過對人文社科、自然科學等課程的學習,使學生具備一定的邏輯思維能力和分析問題能力;除了開設會計專業(yè)課程外,還要與管理課程兼顧。使學生通曉企業(yè)管理、稅收制度、經(jīng)濟、金融、貿(mào)易、外匯等課程,形成完整的學科體系。使學生對將來與本職工作相關的理論知識有廣泛的理解,培養(yǎng)學生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力,進一步拓寬學生知識面,適應社會經(jīng)濟的發(fā)展。在課程體系中還應增加提高判斷能力的課程,如網(wǎng)絡會計專題、環(huán)境會計專題、會計案例分析、行業(yè)會計比較、企業(yè)納稅籌劃等課程,擴大學生的知識視野。

3.強化法規(guī)制度和職業(yè)道德教育

會計職業(yè)判斷的前提是會計人員的職業(yè)道德,只有在職業(yè)道德約束下的職業(yè)行為才是一種值得信賴的行為,才能樹立職業(yè)的形象。無論是制度性會計信息失真還是非制度性會計信息失真,都同會計判斷,尤其是和道德判斷相關。因此,會計教育應當加強誠信教育,重視會計職業(yè)道德建設,要按照培養(yǎng)會計職業(yè)道德的基本要求,構建教學內(nèi)容與課程體系,充實職業(yè)道德內(nèi)容。在具體的課程設置中,經(jīng)濟法、稅法、國際商法等法規(guī)課程,課時總量不少,但是,教學效果并不明顯。要解決這一實際問題,會計教學內(nèi)容必須改革,可以從提高學生職業(yè)判斷能力出發(fā),在基本保證會計專業(yè)課的同時,增加會計職業(yè)道德教育課程,安排相關政策法規(guī)制度以及經(jīng)濟管理類的其他課程?？梢酝ㄟ^開設相關選修課如財經(jīng)法規(guī)和會計職業(yè)道德、會計準則專題、企業(yè)會計制度設計、納稅籌劃等能夠培養(yǎng)學生職業(yè)判斷能力的系列課程,通過職業(yè)道德案例分析,傳播現(xiàn)代會計職業(yè)道德理念,使學生能更為透徹地理解相關法律、法規(guī)知識,培養(yǎng)學生高水準的職業(yè)判斷能力。另外,在課余時間,教師也可以邀請會計領域的專家、學者來校做相關的專題講座。通過安排專業(yè)類的系列講座來向?qū)W生介紹職業(yè)道德約束下的會計政策職業(yè)判斷與選擇。

參考文獻:

[1]張彩平.培養(yǎng)會計專業(yè)學生職業(yè)判斷能力的思考[J].財會通訊,2006,(1).

[2]王永珍,田廣菊.提高財會人員業(yè)務素質(zhì),應對新準則挑戰(zhàn)[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2007,(3).

篇4

 

職業(yè)教育的新形勢給我們提出了新要求。一方面，社會主義市場經(jīng)濟體制的建立、健全和完善，對會計專業(yè)人才的需要不僅在數(shù)量上不斷增加，而且在質(zhì)量上也提出了更高的要求;另一方面，地方教育主管部門完善了中職升學機制，實行“知識+技能”的考試模式。四川省教育廳于2016年對土木工程、加工制造、旅游服務等三類專業(yè)進行了“知識+技能”綜合考試試點，并逐步向其他專業(yè)推廣實施。由此可見，會計專業(yè)加強實踐性教學，注重學生的技術技能培養(yǎng)是學生參加升學考試的重要環(huán)節(jié)。提高會計專業(yè)學生的升學率，不僅圓了中職學生對口升學的大學夢，更為中職學校提供了一條學生出口和成才的便捷之路。

 

一、職業(yè)教育的相關政策解讀

 

按照國家職業(yè)教育的政策，中職學生在校讀兩年，第三年參加頂崗實習，是傳統(tǒng)意義上的“2+1”中職教育模式。但隨著科技的進步、時代的發(fā)展，中職畢業(yè)生不論是學歷、能力和經(jīng)驗都已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟的需要，當今提出的培養(yǎng)技術技能型人才目標需要高素質(zhì)的人才。為此，中職財經(jīng)商貿(mào)專業(yè)尋求 “2+1”升學模式，走職業(yè)大學之路，多元出口模式并舉，是當今職業(yè)教育發(fā)展的熱點。所謂“2+1”中職教育模式，就是學生在校期間完成兩年的學業(yè)后，可選擇參加頂崗實習(就業(yè))，也可選擇第三年集中復習，通過多種途徑(單獨招生、對口升學、成人大專等)參加升學考試，繼續(xù)深造，圓大學夢。職業(yè)大學成才立交橋的成功搭建，無疑是中職學生實現(xiàn)人生理想的又一條重要路徑。根據(jù)中職學生的現(xiàn)狀調(diào)查，通過近幾年的研究發(fā)現(xiàn)，中職財經(jīng)專業(yè)的學生要順利考入職業(yè)大學，要經(jīng)歷三個階段：第一年打基礎，第二年強技能，第三年出成果。

 

二、加強會計實踐性教學，實現(xiàn)提高職大升學率的策略

 

強技能階段是核心，體現(xiàn)于專業(yè)實踐性環(huán)節(jié)，就是會計專業(yè)的實踐性教學。要實現(xiàn)真正的會計實踐性教學，不論是應對學生就業(yè)還是升學，都應當加強學生的專業(yè)操作能力培養(yǎng)，提高學生的專業(yè)技術技能水平。要達到這一目標，就必須重視會計實踐性教學，重視對學生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。筆者認為應當從以下幾個方面去實現(xiàn)。

 

(一)改變教材陳舊與更新滯后的問題

 

目前，中職學校使用的專業(yè)課教材主要是高等出版社、電子科技大學出版社、人教出版社出版的教材，更新時間往往在2011年以前。學生正在使用的會計專業(yè)基本技能實訓教材中，沒有最新的《會計法》《會計準則》《經(jīng)濟法律法規(guī)》等內(nèi)容，沒有及時刪減不合理的內(nèi)容，增加配套的新教學內(nèi)容。而且，會計專業(yè)實訓課程任務設定呈現(xiàn)出單一、任務簡單的特點，和實際會計工作有較大差距。而在經(jīng)濟應用領域，企業(yè)的經(jīng)營范圍是多元化的，同樣，經(jīng)濟業(yè)務復雜多變，會計專業(yè)學生畢業(yè)后就業(yè)的路徑不拘一格。因此，會計專業(yè)的實訓教材應該及時更新，學校著力對教材進行升級、融合，內(nèi)容也應該向商業(yè)、金融、交通、服務、房地產(chǎn)、物流、電子商務等應用領域擴展，讓學生能掌握多種行業(yè)的技能，廣開就業(yè)之門。

 

(二)加強教師理論與實踐相結合的教學

 

會計實踐教學是專業(yè)性、操作性都很強的一項工作。要求教師既要具有較高的理論教學水平，還要具有豐富的實踐操作經(jīng)驗。會計專業(yè)課教師由于受多種客觀原因的制約，多數(shù)是脫離企業(yè)實踐，不符合職業(yè)教育要求。會計專業(yè)僅會綜合模擬實訓，紙上談兵是不行的。因此，學校應建立健全教師深入企業(yè)實踐機制，校企合作，安排會計專業(yè)教師定期深入企業(yè)實踐，學習企業(yè)各類會計業(yè)務的核算流程，掌握最新的會計政策、會計方法和技術標準，將會計理論和實務操作有機結合，彌補現(xiàn)有實訓教材的不足，進行直觀生動的實踐教學，進而收到良好的教學效果。

 

(三)完善教學設備設施

 

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)開設有財經(jīng)專業(yè)的學校雖然建設了會計模擬實訓室，卻沒有企業(yè)化的實訓操作流程、規(guī)范的實訓指導手冊、嚴格的員工標準。實訓室的使用效率不高，沒有發(fā)揮其實踐性教學的功能。為此，學校應大力投入，營造企業(yè)化的氛圍，按行業(yè)企業(yè)標準配置實訓室，實訓室內(nèi)的布置模擬崗位情景，按相應的職能崗位劃分，如設出納、制單、審核、記賬、成本核算及會計主管6個崗位組成一個核算小組，學生實訓時可輪流模仿每個角色，在工作中學習，在學習中工作，從而激發(fā)學生的學習興趣。在不同崗位，按需求配置一套完整的會計核算工具，如計算機、電算化軟件、點鈔券、驗鈔機、憑證、賬簿、報表及會計業(yè)務處理的流程圖，會計科目章等等。這種情景模擬式的實踐性教學讓學生扮演不同的會計核算的角色，既能學到專業(yè)知識，又培養(yǎng)了團隊意識和協(xié)作能力。

 

(四)“2+1”專業(yè)課程設置

 

學習會計專業(yè)課根本途徑是專業(yè)課程的開設與課程標準體系的建立。會計專業(yè)課程體系要按照“一年打基礎，二年強技能，三年出成果”的基本思路進行開設。一年級開設基礎會計、經(jīng)濟法基礎、市場營銷知識、統(tǒng)計基礎等專業(yè)基礎課程;二年級開設財務會計、會計電算化、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、統(tǒng)計學基礎、基礎會計、會計實務、經(jīng)濟法律法規(guī)等專業(yè)課程;三年級主要是參加職大升學考試，主要開設基礎會計、市場營銷知識、經(jīng)濟法律法規(guī)等會計核心專業(yè)課程。一年級是打基礎，對學生進行專業(yè)思想教育，培養(yǎng)學生良好的學習習慣，規(guī)范學生的學習方法，是專業(yè)基礎和學生入門的基礎模塊;二年級是強技能，是專業(yè)模塊。系統(tǒng)全面地學習專業(yè)課程，通過會計電算化、計算機操作、會計從業(yè)資格等技能鑒定考試，獲得參加職大考試的“門票”;三年級是出升學成果，是核心模塊。按照不同類型的職大考試大綱要求，強化訓練，精心準備高考。

 

中職會計專業(yè)加強實踐性教學的模式?jīng)Q不能照搬普通高中的升學模式，一味地抓升學率，而應當體現(xiàn)職業(yè)教育的特色，強化實踐性教學模式，實現(xiàn)提高職大升學率，全面提高學生的綜合素質(zhì)，走中職學生“知識+技能”的成才之路。

篇5

【關鍵詞】會計；原則；探討

我國規(guī)范會計行為的制度、措施相繼頒布和實施，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等法規(guī)制度已實施；會計憑證、帳簿、報表正推行規(guī)范管理；會計處理方法和計算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應的會計監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場引導、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國基本會計準則的實施，基本上實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。會計準則的出臺不僅涉及到會計領域，還涉及到國家財政稅收、預算、證券等方方面面。

一、會計的權責發(fā)生制

會計實務中一直是將權責發(fā)生制作為會計確認的基礎。對于權責發(fā)生制，國際會計準則解釋為：“按權責發(fā)生制，要在交易事項和其他事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時確認其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會計記錄并在該期間的財務報告中予以報告?！边@一解釋明確了要在“發(fā)生”時確認，并不是在“收到和支付”時確認。權責發(fā)生”制在理論上應用于具體的會計事務中，應該完全按照權利是否形成、義務是否發(fā)生為標準對會計要素進行確認，但在會計實務中，一般也很難嚴格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會計實務對權責發(fā)生制可能會產(chǎn)生以下的沖擊：

(一)對于一些已經(jīng)形成的權利和義務，由于沒有相應的交易活動而無法確認，致使權責發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽，就不能確認入帳。

(二)期權、期貨金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的權責發(fā)生制確認基礎提出了挑戰(zhàn)，因為金融工具的應用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時只是享有某種權利或某種義務，并沒有發(fā)生交際的款項支付，契約雙方的權利與義務最終是否得到履行，在契約生效時往往無法預料。

二、會計信息的真實性

真實性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會計人員村經(jīng)濟業(yè)務的處理需要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。計量經(jīng)濟業(yè)務、制定會計政策、選用會汁方法必須忠實表達經(jīng)濟業(yè)務的實際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會計記錄的基礎。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，整個社會的經(jīng)濟法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會各個階層對會計信息的依賴性也越來越強。但是，并非所有信息絕對真實。會計信息失真的問題一直困擾著我國各個會計信息的需求階層。個真實的會計信息會給信息的使用者造成決策上的失誤，對單位本身，甚至對整個國民經(jīng)濟都會產(chǎn)生不可估量的危害。會計信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術性失真。

違法性失真是指有關單位和人員為了局部和個人利益，故意違反有關財經(jīng)法規(guī)而導致的會計信息失真。這也是最主要的會計信息失真的類型，主要原因在于有關單位和個人受利益驅(qū)動的影響，故意違反財經(jīng)法規(guī)，但單價內(nèi)部和外部的約束機制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會計人員管理體制問題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問題等等。

規(guī)范性失真是指山于會計規(guī)范的不科學性導致的會計信息失真。當違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國會計信息失真的主要類型。這一問題的解決需經(jīng)過一個漫長的過程和逐漸的規(guī)范。

技術性失真是指山于會計人員素質(zhì)上的局限性而造成的會計信息失真。由于會計人員專業(yè)知識的局限性，對會計規(guī)范理解不透，只重視會計規(guī)范的形式，而忽視了會計規(guī)范的實質(zhì)，造成會計信息失真。

為保證會計信息的真實性，必須加強會計立法，規(guī)范會計體系，明確會計人員的責任。提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。

三會計信息質(zhì)量的相關性與可靠性

相關性原則要求會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。而會計信息與信息使用人之間是否具有相關性，取決于這些信息是否有預測價值、反饋價值和及時性，而預測價值是會計信息有助于使用者在決策時能預測未來。反饋會計信息能使使用者證實或修正以往在決策時所判斷的預測結果。

然而，構成會計信息決策有用性兩大特性的相關性和可靠性，是兩個含義不能確指的概念。相關性最初是指一般相關，是將企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務狀況變動信息部視為與使用者經(jīng)濟決策有關的信息。眾所周知，會計信息現(xiàn)在早已達到了一般相關的要求，目前財務報告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機構和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會關注投資報酬和投資風險、更需要能夠幫助他們正確作出“或購或持或售”決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會關心企業(yè)償位能力信息；政府及其機構更為關心有利于決定稅務政策和控制企業(yè)活動的信息等等。

相關性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關早已成為信息使用考和信息提供者的共識。然而、如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數(shù)的話，其相關性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性卻較差。相關性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關性，它們會對使用者產(chǎn)生誤導作用。如果信息雖然真實可靠，但就是與使用者的需求相差其遠、也會因個具備相關性而失去可靠性的存在意義?？梢姡嚓P性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也個能離開相關性去談論可靠性，它們總是問時在影響或決定著信息的有用性。我們要對這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關性的舉措，絕對不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關性的導向，片面強調(diào)其中任何一方的改進或改革，都很有可能給信息有用性帶來嚴重的后果。

四、對穩(wěn)健性原則的認識

會計學界對穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會計估計和不確定性，是對具有可靠性和相關性的會計信息進行陳報的一個限制條件。綜合來看，對穩(wěn)健原則有三種不同的認識：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計可能發(fā)生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時間上，盡可能早地確認負債和費用而盡可能遲地確認資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費用，既不無視可能的損失，又不計提過多的準備，同時不預計可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認為不確定性事項發(fā)生的可能性才是決定取舍的標準。

目前，人們對穩(wěn)健原則心有疑慮是因為它是一把雙刃劍，一方面它能保護投資者和債權人的利益，另一方面它也給管理當局進行利潤操縱留下了余地，反過來可能損害到投資者和債權人的利益．人們對于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認損失不確認利得的缺點，使信息具有真實公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認標準難以確定，允許確認或有利得，則使利潤操縱的空間更加擴大。對于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會計政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國并個過時，它也應成為我國會計準則中一項重要的信息質(zhì)量原則．如果不實行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務上的風險，而且，用之過度，則又會成為企業(yè)操縱利潤玩弄數(shù)字的工具，同時使國家政策蒙受損失，因而有必要對穩(wěn)健原則的運用進行嚴格的規(guī)定．對因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實、公允的，一方面應加強獨立審計的監(jiān)督，另一方面在會計人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場也是非常必要的。

參考文獻：

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【關鍵詞】 職業(yè)判斷；會計環(huán)境；社會監(jiān)控體系

會計信息生成的全過程，滲透著會計人員的主觀意識和職業(yè)判斷。而會計職業(yè)判斷在很大程度上取決于會計人員所處的會計環(huán)境。尤其是在復雜、不確定的經(jīng)濟情況下，社會經(jīng)濟生活中的新情況、新問題層出不窮。制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、業(yè)務創(chuàng)新始終走在會計準則、會計制度和會計方法創(chuàng)新的前面，這些都需要會計人員利用自己的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗等做出恰當?shù)呐袛?。不同的判斷將生成不同的會計信息并將影響到不同主體的利益。因此，在2007年開始實施新會計準則以后，如何根據(jù)會計環(huán)境，運用職業(yè)判斷對會計業(yè)務進行客觀、公允的揭示是我國當前財務會計所面臨的一個新課題。

一、優(yōu)化會計職業(yè)判斷的制度環(huán)境

（一）推動國有企業(yè)的制度創(chuàng)新

國有企業(yè)的資產(chǎn)所有權屬于國家，經(jīng)營者不享有“剩余索取權”。在缺乏所有權約束機制的情況下，出現(xiàn)了有些企業(yè)的主要負責人和會計人員在進行職業(yè)判斷時利用政策選擇自由度的擴大為企業(yè)肆意操縱會計利潤，提供嚴重失真會計信息等行為。由于會計職業(yè)判斷道德風險的源頭是經(jīng)營者的道德風險，因此，應注重抑制經(jīng)營者道德風險的發(fā)生。明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權的明晰界定，為會計信息系統(tǒng)目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。這樣，企業(yè)的管理當局在進行選擇會計政策時，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。因此，產(chǎn)權的明晰界定,是企業(yè)開展會計活動的先決條件和基礎,只有產(chǎn)權界定清楚,會計人員的職業(yè)判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會計人員管理體制

會計人員是會計系統(tǒng)中影響會計信息不確定性的一個重要因素。會計人員利用其專業(yè)知識來選擇、協(xié)調(diào)和實施會計標準允許的會計原則、會計處理方法、會計政策、會計估計等工作。會計人員的職業(yè)判斷能力，除了其會計技術能力不同這個客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會計人員主觀上使其提供的會計信息對某部分會計信息使用者有利。但在實際中會計人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會計政策等，以及對誰進行監(jiān)督、監(jiān)督什么等，現(xiàn)行的新準則均沒有明確的規(guī)定，使得會計人員在企業(yè)中處于尷尬的地位。要么成為企業(yè)行政管理人員的附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成意識上的對立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關系。這種現(xiàn)象應從影響會計信息的大環(huán)境角度加以治理，改變會計人員的管理體制。筆者認為，會計人員應該具有獨立性，即獨立于國家和企業(yè)，不受任何一方的管理，只受會計制度法規(guī)和準則的約束，進行真實、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。如有的研究者提出了會計公司的構想并設計了其運行和保障機制。因此，必須建立會計人員獨立的管理體制。

二、健全會計職業(yè)判斷的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

會計職業(yè)判斷的環(huán)境與公司治理結構具有必然的內(nèi)在聯(lián)系。作為企業(yè)的管理層,無論是董事會、監(jiān)事會成員還是高級管理人員、核心技術人員和會計人員,都面對著股東及股東授權人的監(jiān)控與考核,關系到他們的升遷、待遇等激勵制度。這就促使管理層在進行職業(yè)判斷時選擇那些契約成本最小化的會計政策、會計方法。因此，公司是否有一個合理的法人治理結構，對經(jīng)營者進行有效的激勵與約束，成為決定公司進行會計職業(yè)判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結構是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機制。因此，如何建立經(jīng)營者的激勵約束機制，使之將自身的經(jīng)濟利益與公司的長遠利益及股東利益最大化結合起來，是完善公司治理結構的主要目標之一。公司治理結構的基本特征是構建激勵約束機制，以使經(jīng)營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護委托人的利益。首先應改變目前經(jīng)營者的激勵機制，推行年薪制，并將剩余索取權引入經(jīng)理報酬計劃中來，增加經(jīng)營者持股比例，減少經(jīng)營者的機會主義行為。因此，應構建規(guī)范化的公司治理結構，加強權利制衡。要明確劃分股東、董事會和經(jīng)理人員各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，最終保證公司制度的有效運行。

另外，實施獨立董事制度。由于我國公司的董事會中內(nèi)部董事的比例普遍過高，難以發(fā)揮董事會對經(jīng)理階層和會計人員職業(yè)判斷的監(jiān)督作用。所以，增加獨立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有財務專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國公司治理結構以及對經(jīng)理層實行有效監(jiān)督的重要措施，確保會計機構直接對董事會負責，保證會計人員有一定的獨立判斷權，迫使企業(yè)管理當局對會計信息的真實性負責。

三、完善會計職業(yè)判斷的企業(yè)外部監(jiān)管體系

就外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須建立“外部審計為基礎、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)的完善為準繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（一）完善以外部審計監(jiān)管為基礎的社會監(jiān)督體系

注冊會計師的獨立審計是專業(yè)判斷的外部監(jiān)督機制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場上，能夠以超然獨立的姿態(tài)對會計人員的職業(yè)判斷是否真實、公允地反映了企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況發(fā)表審計意見。注冊會計師的工作是對被審計單位的會計人員職業(yè)判斷的再判斷，其工作涉及到企業(yè)所有者、經(jīng)營者、潛在投資者、債權人以及政府各有關部門等多方利益。因此，注冊會計師的審計是為會計職業(yè)判斷的合理運用構造了一個防御體系。

（二）強化政府外部監(jiān)督

所謂的強化政府外部監(jiān)督，是由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)錯誤的檢查和審計，尤其是要加強對新準則、新制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。對借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴重的要給予經(jīng)濟制裁、行政處罰及至追究其刑事責任。

（三）加強法制建設，協(xié)調(diào)法規(guī)之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)判斷之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該完善立法，制定有關會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行選擇、判斷、估計。另外，改進與協(xié)調(diào)已頒布的新會計準則、制度，使新會計準則、會計制度融入到整個經(jīng)濟法規(guī)體系中，成為全社會具有法律效率的會計判斷標準。因為現(xiàn)在我國經(jīng)濟立法中已經(jīng)形成了部門立法的局面，會計法規(guī)制度由財政部門起草制定，稅法由稅務部門起草制定，其他相關法律由其相關的主管部門起草制定。這樣，各種相關法律、法規(guī)難以協(xié)調(diào)配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執(zhí)法的難度。因此，要從根本上解決會計準則、制度之間的不協(xié)調(diào)或沖突這一問題，需要建立一個指導具體準則的制定依據(jù)的財務會計概念框架。使新會計準則、會計制度不僅成為會計處理的標準文件，而且成為社會各界、執(zhí)法部門評價企業(yè)會計信息質(zhì)量的尺度。使會計人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據(jù)職業(yè)判斷進行確認、計量、記錄和報告企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。

四、從會計職業(yè)判斷的角度，完善與修改會計準則的建議

我國財政部在2006年的一系列具體會計準則，擴大了會計選擇的范圍。在會計政策選擇、會計估計、會計計量等方面給予職業(yè)判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實情況看，會計準則仍然不甚完善，基本上是處在會計準則和會計制度混用的狀態(tài)。這就給會計人員做出正確的職業(yè)判斷帶來一定難度。鑒于上述情況，筆者認為，今后在完善與修改會計準則的時候，應該考慮以下幾個方面的問題：

（一）會計準則的整體框架設計

鑒于我國目前會計從業(yè)人員的水平較低現(xiàn)象，應當建立原則導向和規(guī)則導向并重的指導思想，既有一個大家共同遵守的原則框架作為總體指導，又將一些容易產(chǎn)生處理分歧的經(jīng)濟現(xiàn)象加以規(guī)范，制定具體方法，保證會計人員在原則指導下，有章可循，而不至于胡亂臆斷。

（二）制定準則時應當廣泛征求會計實務界人士的意見

從會計準則的內(nèi)容上看，會計準則主要來源于會計實踐，是對會計實務的總結和規(guī)范；同時，會計準則又是技術規(guī)范，其制定過程要受會計理論的指導。會計準則內(nèi)容上的實踐性、技術性和理論性要求制定者既要具備豐富的實踐經(jīng)驗或充分了解經(jīng)濟活動和會計實務現(xiàn)狀，又要具備很高的會計理論知識水平。因此，應鼓勵社會公眾特別是有實務經(jīng)驗的人士參與會計準則制定的過程，其中應既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合，制定出各方普遍認同的準則制度，平衡各利益集團的利益，保證會計準則的高質(zhì)量。

（三）建立會計職業(yè)判斷導引體系

建立以權威性導引為主，非權威性導引為輔的會計職業(yè)判斷導引體系，是會計監(jiān)管的內(nèi)在要求，也是引導會計人員正確理解會計原則、執(zhí)行會計標準，分析會計交易和事項的兩種方式，也是會計執(zhí)行機制的重要組成部分。所謂權威性導引是指準則制定機構針對會計準則及實務中出現(xiàn)的問題，制定和實施的有關解釋、指南、問題解答及行業(yè)實務等。它是會計人員進行職業(yè)判斷的最主要依據(jù)。所謂非權威性導引主要包括會計職業(yè)組織、會計學術團體等為會計人員進行職業(yè)判斷提供的一些建議。會計職業(yè)判斷需要經(jīng)驗支持，需要會計人員在實務中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導下根據(jù)實際情況結合自己的經(jīng)驗，選擇切合企業(yè)實際的會計方法和會計政策。而會計職業(yè)組織可以根據(jù)其所處的行業(yè)特點、職業(yè)特性，對行業(yè)內(nèi)部的一些特殊業(yè)務進行討論并提供相應的會計核算辦法、會計判斷程序。因此，應鼓勵會計人員加入一些會計組織、學術團體等，通過專家來解決一些疑難問題。這樣，一方面，給會計人員提供一個分享經(jīng)驗的場所，有助于改善會計人員的職業(yè)判斷水準；另一方面，有助于形成對會計行為自我約束的氛圍，提高會計人員的基本素質(zhì)。

【參考文獻】

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[2] 袁小勇. 會計信息的不確定性研究：［碩士學位論文］. 成都：西南財經(jīng)大學會計系，2007.

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關鍵詞：實質(zhì)重于形式；原則；必要性；運用

中圖分類號：B811 文獻標識碼：A 文章編號：1003-2851（2013）-02-0222-02

一、實質(zhì)重于形式原則的涵義

到目前為止，學界對實質(zhì)重于形式原則含義的詮釋仍然存在諸多不同的觀點。比較為學界所接受的觀點主要有兩種：一種觀點主張實質(zhì)重于形式原則，是針對會計信息質(zhì)量所提出的要求， 我國2006年新頒布的《企業(yè)會計準則》把“實質(zhì)重于形式”原則作為針對會計信息質(zhì)量所提出的要求，該準則第16條規(guī)定：“要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！钡诙N觀點主張“實質(zhì)重于形式原則”是針對會計信息質(zhì)量特征、會計確認和會計計量原則的修正與限制。IASC認為：“實質(zhì)重于形式原則”，其主要是指信息如果要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，就必須根據(jù)它們的本質(zhì)和實際情況，而不僅僅依據(jù)它們的法律形式進行核算與反映。①

海內(nèi)外學者對于“實質(zhì)重于形式原則”的涵義產(chǎn)生了不同的認識，主要是因為過去在對會計信息質(zhì)量特征和會計操作修正與限制原則研究的時候，忽略了探討會計行為與會計信息之間的因果邏輯關系，二者在邏輯關系上混亂的情況被人為地制造出來。在很長的時間里，我國會計學界都認為會計核算基本原則的內(nèi)容包括會計信息質(zhì)量特征和會計操作修正與限制原則，沒有認清二者的關系，使人們對會計核算原則產(chǎn)生了認識上的混亂，特別是在對會計信息質(zhì)量特征和會計操作修正與限制原則的理解上。依據(jù)行為邏輯理論與會計行為理論，明確會計行為與會計信息的因果邏輯關系不僅是區(qū)別會計信息質(zhì)量特征同會計操作修正與限制原則的要求所在，而且是更準確地具體把握各項會計核算原則（包括實質(zhì)重于形式原則）內(nèi)涵的條件。①這主要是由于：會計行為及有關依據(jù)和有關方面是由會計操作修正與限制原則來進行處理，而會計行為結果——會計信息則是由會計信息質(zhì)量特征則進行規(guī)制。會計行為直接決定著會計行為的結果——會計信息，會計行為的結果——會計信息則是會計行為合理、合法、合規(guī)性的體現(xiàn)，二者存在著因果邏輯關系。二者分工不同，調(diào)整著不同的內(nèi)容，但二者又相互配合，這不僅促進了我們對會計行為的規(guī)范性與會計信息的真實性的考量，實現(xiàn)了會計操作修正與限制原則對會計信息處理的規(guī)制作用，對保證會計信息的真實性是有利的，而且將二者分開界定，可以更清楚地認識各會計核算原則，避免會計原則之間關系的混亂，對更加深入地探究各項會計原則的含義與實務操作是十分重要的。

通過上面的論述，我們發(fā)現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則在于告誡會計人員在會計確認時不能只關注會計活動或事項的表現(xiàn)形式，而不探究會計活動或事項的本質(zhì)，即會計確認不能只反映經(jīng)濟活動或事項的表面，而忽略了經(jīng)濟活動的內(nèi)在實質(zhì)，使會計信息能夠真實、合理。如果會計確認只是依據(jù)經(jīng)濟活動或會計事項的表面進行計量，這樣通過會計確認得到會計結果將會誤導經(jīng)濟決策者做出合理的投資決策。遵守實質(zhì)重于形式原則最重要的目的就是要保證會計信息的真實性，它貫穿于會計活動的始終，選擇性是其內(nèi)在特點，即在形式與實質(zhì)不一致時，要求會計確認應更側重于實質(zhì)，指導著會計工作者進行會計信息處理時的原則和方法。因此，將實質(zhì)重于形式原則作為對會計確認的指導是非常有必要的。

二、實質(zhì)重于形式原則的必要性

（一）對原有會計準則是一種有益補充

目前，我國的社會主義市場經(jīng)濟正處于不斷完善的進程中，財務會計制度也得到了長足的發(fā)展，但仍具有較大的局限性，以會計準則為核心的財務會計制度仍然不夠完善。會計準則原有的規(guī)定已經(jīng)不能適應社會的發(fā)展需要，導致會計信息處理缺乏可靠性和真實性。例如，之前，對固定資產(chǎn)的規(guī)定是由國家統(tǒng)一制定，而不是根據(jù)市場經(jīng)濟的要求制定的，根據(jù)企業(yè)自身特點和固定資產(chǎn)磨損程度來確定，不能按正確的標準確認和計量收入。②會計信息使用者越來越關注會計信息的真實性和可靠性，并越來越意識到，財務會計報告提供的內(nèi)容是否真實，將影響整個會計信息的真實性和可靠性。目前，在我國，社會對規(guī)范會計核算制度、提升會計信息的質(zhì)量、防止會計信息失真的呼吁愈發(fā)廣泛；而同時，無數(shù)案例又告誡著我們，會計活動的不規(guī)范影響會計信息的真實性，以及公司高管為了一己私利，向社會提供虛假的財務會計報告導致了投資者的錯誤決策，引發(fā)了巨大的經(jīng)濟損失。

（二）國際化的要求

入世后，隨著經(jīng)濟全球化進一步深入，我國與世界各國的經(jīng)濟貿(mào)易交流日益密切，要求會計準則與國際接軌成為了必須實現(xiàn)的目標。當今世界，經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化進程正在加深，國際貿(mào)易日趨頻繁，國際經(jīng)濟關系日益緊密，國際會計準則也愈發(fā)影響世界各國的經(jīng)濟發(fā)展水平。2001年入世后，面對廣闊的商機，要求我國資本應當更加深入地參與到國際資本市場中去，積極參與國際競爭，這就要求我國的會計人員必須按通常國際慣例向投資決策人提供真實、公允、可比、可靠的會計信息，會計準則國際化成為了必須的要求。會計準則國際化將會促進中國經(jīng)濟走向世界的腳步。隨著國內(nèi)會計準則與國際會計準則逐漸接軌，兩套準則將日益趨同。所有在香港和海外上市的內(nèi)地公司根據(jù)國際財務報告準則要求轉(zhuǎn)換財務報告的成本也隨之減少。我國的企業(yè)會計準則與國際財務報告準則逐步趨同、會計準則逐步實現(xiàn)國際化后，有利于提升我國資本在國際市場的影響力。新的會計準則要求加大我國企業(yè)的會計信息透明度，在國外市場贏得更多投資者的信任。經(jīng)濟全球化的步伐推動了我國會計國際的進程；與此同時，中國會計在發(fā)展中也找準了對自身的定位，贏得了廣闊的發(fā)展空間，強有力地促進了中國經(jīng)濟社會的全面發(fā)展和繁榮。

三、實質(zhì)重于形式原則的運用

（一）關于對資產(chǎn)的界定

新的《會計準則》明確對資產(chǎn)作了界定，資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的，企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。這里主要強調(diào)了幾個點：第一，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或者控制的，部分資源企業(yè)雖然不擁有對其的所有權，但是如果該資產(chǎn)的收益和風險由企業(yè)承擔，也應當確認為資產(chǎn)，比如說，公司企業(yè)通過融資租賃手段掌握的廠房設備等，新的《會計準則》將企業(yè)雖然沒有所有權但能夠行使控制權的資產(chǎn)納入到會計核算的范圍，這便是實質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)，反映了經(jīng)濟事項的本質(zhì)屬性。

（二）關于對資產(chǎn)減值的界定

新的《會計準則》用列舉的方式規(guī)定了判斷資產(chǎn)是否存在減值的情況：（1）資產(chǎn)的市場價格當期大幅度的下跌；（2）有證據(jù)證明相關資產(chǎn)已經(jīng)過時或資產(chǎn)實體已經(jīng)損壞；（3）企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟法律環(huán)境發(fā)生了重大變化；（4）資產(chǎn)已經(jīng)或者將要被閑置、終止使用或計劃進行提前處置等等。這些減值的情況從法律形式上看，并沒有影響了資產(chǎn)的價值，但從經(jīng)濟實質(zhì)的角度來看，這些減值情況都會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。

（三）關于如何確定收入

新的《會計準則》規(guī)定，企業(yè)在進行商品銷售時，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實際上具有融資性質(zhì)的，應該按照合同或者協(xié)議價款的公允價值對商品的銷售金額進行確定，合同或者協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應該采用實際利率法進行攤銷，直接計入當期損益。尤其是對商品收入采用分期收款方式的企業(yè)，使用遞延方式對價款進行收取，實質(zhì)上具有了融資的性質(zhì)，這樣不僅使確認收入的時間被推遲，而且使收入的結構也發(fā)生了改變，部分商品收入被以利息收入的形式表現(xiàn)出來。企業(yè)在計算利息收入時，也應該按照實際利率進行計算，建立現(xiàn)金流量的折現(xiàn)模型，準確地計算合同或者協(xié)議價款的公允價值及利息收入。

（四）實質(zhì)重于形式原則在會計信息披露方面的運用

在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)反映的是企業(yè)未使用的經(jīng)濟資源，是“正資產(chǎn)”；負債反映的是未來將要流出企業(yè)的經(jīng)濟資源，是“負資產(chǎn)”；所有者權益反映的是企業(yè)當前擁有的經(jīng)濟資源，是“凈資產(chǎn)”。在企業(yè)的利潤表中，收入反映的是新流入企業(yè)的資產(chǎn)；費用反映的是企業(yè)所耗費的資產(chǎn)；利潤是企業(yè)新增加的資產(chǎn)。過去，財物會計報告以利潤表為核心，報告的利潤表是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要標尺，并注重資產(chǎn)負債表中的內(nèi)容和信息。

（五）實質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)八項準備中的運用

資產(chǎn)八項準備是對資產(chǎn)壞賬、存貨跌價、短期投資跌價、長期投資減值、委托貸款減值、固定資產(chǎn)減值、在建工程減值、無形資產(chǎn)減值等八項資產(chǎn)的損失做好的可能的提前準備，即按照實質(zhì)重于形式原則，將八項資產(chǎn)準備預先列入資產(chǎn)損益表中。這樣可以確保企業(yè)的經(jīng)營情況能夠真實地反映在會計信息中，約束企業(yè)資產(chǎn)的短期流動，防止會計信息失真，，保證會計信息的真實性，從而促進了會計制度的規(guī)范。

（六）關于關聯(lián)關系的確認

《企業(yè)會計準則》給出了了判斷是否為關聯(lián)方的標準，即在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懢涂梢暈椤瓣P聯(lián)方”。這一標準明確表達了各方從橫向或縱向之間存在關聯(lián)方關系的主要表現(xiàn)。就縱向而言，關聯(lián)方主要表現(xiàn)為一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?；就橫向而言，當兩方或多方同受一方控制， 則該兩方或多方之間就視為”關聯(lián)方“。在判斷關聯(lián)方關系時，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，即關聯(lián)關系是否存在，應注重其關系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式或表現(xiàn)形式。

四、結語

為了適應經(jīng)濟全球化的要求，為了提升企業(yè)的國際競爭力，我們應當更加關注實質(zhì)量于形式原則在實務工作中的應用，結合實質(zhì)重于形式的本質(zhì)內(nèi)涵，努力糾正會計制度中的不完善之處。

注釋：

①王昉.簡述實質(zhì)重于形式原則[J].財金研究，2011（17）.

②鄧文獻.淺析實質(zhì)重于形式原則在企業(yè)中的運用[J].財會審計，2011（5）

③王雅君.淺議新會計準則下實質(zhì)重于形式原則的應用[J].現(xiàn)代研究，2011（14）.

參考文獻

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    關鍵詞:新經(jīng)濟 財務會計

    進入二十世紀九十年代以來,以美國為首的發(fā)達國家經(jīng)濟開始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢,被稱作為“新經(jīng)濟”時代。

    所謂新經(jīng)濟,就是以經(jīng)濟全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應用和電子商務為特征、以知識和人才為依托、以進一步提高整個經(jīng)濟的運行效率為目標、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的新經(jīng)濟的到來,必將對傳統(tǒng)財務會計的理論與實務提出挑戰(zhàn),并可能誘發(fā)新的會計革命。 

    一、對會計理論的挑戰(zhàn) 

    (一)對會計目標。首先,會計目標主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題,會計目標是會計理論的基礎,現(xiàn)在財務會計把會計信息使用者作為一個整體,提供一種通用的會計報表。在新經(jīng)濟時代,會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時雙向交流;企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后,可以針對其需要,向其提供專門的財務報告。因此在新經(jīng)濟時代,可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。其次,在新經(jīng)濟時代,企業(yè)的生存以及經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識與創(chuàng)新,信息使用者關注的重點不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”,而是企業(yè)的“知識創(chuàng)新能力”。

    (二)對會計基本前提?，F(xiàn)行財務會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上,新經(jīng)濟的出現(xiàn)對這四項基本前提提出了挑戰(zhàn)。

    1.關于會計主體。在新經(jīng)濟時代,由于經(jīng)濟的日益全球化,現(xiàn)代信息處理技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的急速發(fā)展,企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進行不分國界的聯(lián)合或分組,從而導致會計主體具有可變性,這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難,使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。 

    2.關于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟時代,企業(yè)可以根據(jù)實際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個項目,當項目完成之后,企業(yè)就會立即分散。這種臨時性的網(wǎng)絡企業(yè)在新經(jīng)濟時代將十分普遍,使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。

    3.關于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息,滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟時代,即時的通訊手段帶來了即時的操作和調(diào)控,企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務及非財務信息。在這種情況下,會計分期已無存在的必要。

    4.關于貨幣計量。在新經(jīng)濟時代,連接各國的信息網(wǎng)絡使全球形成統(tǒng)一的大市場,經(jīng)濟活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時,國際貿(mào)易劇增,市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟時代,完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位,用以準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

    (三)對會計要素?，F(xiàn)行財務會計把會計要素劃分成反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。在新經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn),創(chuàng)新是新經(jīng)濟的核心,人是保證創(chuàng)新的的決定性因素,知識作為一種動態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源顯得日益重要。隨著信息技術的發(fā)展,對信息加工的速度會越來越快,會計要素劃分會更加細密,更有層次,以更加準確地反映企業(yè)的資金運動狀況。 

    (四)對會計權益理論。傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)=負債+業(yè)主(股東)權益”中,等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務資本所有者的權益,而未體現(xiàn)人力資本所有者的權益。在新經(jīng)濟時代,知識、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用,企業(yè)應是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經(jīng)濟時代,必須建立一種新的會計權益理論。

    二、對會計實務的挑戰(zhàn) 

    (一)對權責發(fā)生制。權責發(fā)生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎.其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設。在新經(jīng)濟時代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡公司這類新型企業(yè)組織,在可預見的將來可能是很短暫的期間,進行著不定期的經(jīng)營活動,會計分期假設在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎,由此,建立在會計分期假設之上的權責發(fā)生制也相應失去了存在的基礎。

    (二)對會計組織。在互聯(lián)網(wǎng)上,可以建立網(wǎng)絡化會計信息處理系統(tǒng),對經(jīng)濟業(yè)務的處理實現(xiàn)了高度自動化。會計處理系統(tǒng)能自動采集相關的電子原始憑證和數(shù)據(jù),并按設定的會計處理方法和流程,自動進行業(yè)務處理,生成電子記帳憑證,然后自動登帳,隨時可以根據(jù)需要,生成會計報表,還通過預測決策系統(tǒng)對會計信息進行分析。此外,會計信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實現(xiàn)實時溝通,企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結算卡或是信用結算卡等,自動地將有關的交易內(nèi)容即時輸入到本企業(yè)的會計處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對傳統(tǒng)的會計組織產(chǎn)生影響。

    (三)對會計計量。傳統(tǒng)會計以歷史成本作為計量,對于新經(jīng)濟時代的企業(yè),知識和信息這一首要的經(jīng)濟資源價值就不能充分表現(xiàn)。對于一個時分時合的臨時性的虛擬網(wǎng)絡公司,它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會計主體假設,在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時,網(wǎng)絡企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設,變持續(xù)經(jīng)營假設為即時經(jīng)營假設,因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。

    (四)對會計職能。會計具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟時代,財務人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問,可以及時得到相關企業(yè)的會計信息,財務人員在此基礎上進行分析,可以作出正確的決策。所以說,在以互聯(lián)網(wǎng)的應用和電子商務為特征的新經(jīng)濟時代,會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。

    (五)對會計流程和會計方法?，F(xiàn)在企業(yè)中使用的會計軟件,其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計的,即根據(jù)原始憑證的業(yè)務內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中,憑證經(jīng)審核后,據(jù)以自動記帳、結帳、生成會計報表等,會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應新的會計信息系統(tǒng)。

    (六)對財務報告。當前的財務報告具有許多局限性,如無法反映非貨幣化會計信息,無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務(如衍生金融工具)等。這些局限性在新經(jīng)濟時代更加明顯。在新經(jīng)濟時代,通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會計信息使用者進行實時雙向交流,企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財務報告,財務報告也會發(fā)生變革。財務報告要將現(xiàn)金流量的變化、財務狀況的預期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況;會計信息要適用于會計使用者的決策模型,傳統(tǒng)的財務會計按年度對外報送財務報告,已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權人、投資者和客戶的需要,也不適應知識型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

    (七)對會計內(nèi)部控制制度?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的集成財務管理系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權調(diào)閱會計信息,外部使用者也可能被授權進入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴密的內(nèi)部控制體系,保證會計信息的安全和完整,將是新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

    三、對會計人員的挑戰(zhàn) 

篇9

關鍵詞：會計信息披露 會計信息質(zhì)量 非財務信息

一、引言

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。明確規(guī)定了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的確認條件，這些條件強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性，充分體現(xiàn)了會計信息的質(zhì)量要求。這些規(guī)定而強化了會計信息的質(zhì)量要求。會計準則引入公允價值等計量屬性可以較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更加準確地衡量企業(yè)的經(jīng)營能力和償債風險，利用公允價值計量的財務信息更具有預測價值，有利于信息使用者預測企業(yè)未來的發(fā)展能力和方向。同時，我國會計準則要求的會計報表的列報項目，可以更清晰地反應企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而進一步擴大與決策相關的會計信息的披露范圍。 我國會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，提高了我國企業(yè)會計信息在世界經(jīng)濟中的可比性。在與國際企業(yè)進行經(jīng)濟業(yè)務往來時，趨同的會計準則減少了由于會計處理原則的不同而帶來的差異，減少了境外經(jīng)營的成本，有利于我國企業(yè)走向國際，從而促進我國經(jīng)濟的市場化和國際化。我國在存貨準則中取消了后進先出法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。這樣增加了會計數(shù)據(jù)的可比性，在一定程度上限制了企業(yè)的盈余管理。

二、我國會計信息披露現(xiàn)狀分析

（ 一 ）會計信息披露現(xiàn)狀 從2007年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則以來，大多數(shù)上市公司都能嚴格按照企業(yè)會計準則的要求，選擇穩(wěn)健的會計政策、恰當運用會計估計，并遵循基本披露要求和原則，采用比較規(guī)范的披露格式，真實完整地反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。使投資者更有針對性地評價公司的各類財務指標，從而進一步提升了財務會計信息的可讀性。企業(yè)會計準則執(zhí)行近5年來，上市公司對其交易事項的理解和運用能力不斷增強，其相關交易的會計處理內(nèi)容、方法和結果的披露也比較清晰和完整，從而進一步提高了上市公司財務會計信息的可靠性。隨著企業(yè)會計準則解釋文件的相繼出臺和各項監(jiān)管標準的細化，企業(yè)會計實務中進一步減少了對同類交易采取不同會計處理的做法，從而進一步提高了上市公司財務會計信息的可比性。隨著資本市場體系的建設和逐步完善，以及國民經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，上市公司的經(jīng)濟活動也不斷呈現(xiàn)出新的業(yè)務模式和交易特點，會計信息披露的內(nèi)容也隨之要求更加豐富，一些企業(yè)會計準則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題也就越來越值得我們進一步討論和規(guī)范。下面以中國證監(jiān)會會計部統(tǒng)計的2010年2062家上市公司年報綜合數(shù)據(jù)為例進行分析。（1）上市公司在營業(yè)收入增加的同時，進一步提高了其收益質(zhì)量。2010年實現(xiàn)盈利的上市公司占全部上市公司的94.33%，業(yè)績普遍出現(xiàn)大幅增長。從2010年上市公司的年報匯總數(shù)據(jù)可以看出上市公司在其營業(yè)收入迅速增長的同時，凈利潤也實現(xiàn)了同比增長，進而實現(xiàn)了上市公司收益質(zhì)量的進一步提高。（2）會計人員在實務中能遵循企業(yè)會計準則，進一步提高了其職業(yè)判斷能力。在企業(yè)會計準則框架下，上市公司的會計人員對其經(jīng)濟業(yè)務能夠結合自身實際情況進行判斷和處理，反映出上市公司會計人員職業(yè)判斷能力進一步提升。如對遞延所得稅資產(chǎn)的確認，會影響當期的所得稅費用，進而影響當期實現(xiàn)的凈利潤。這在很大程度上依賴其職業(yè)判斷。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間如果能夠取得足夠的應納稅所得額，進而利用該可抵扣暫時性差異的，則應以其可能取得的應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。從2010年上市公司年報披露來看，多數(shù)上市公司能夠按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn)并對其做出充分披露。這就使財務會計信息列報質(zhì)量得以進一步提高。

（ 二 ）會計信息披露問題原因分析 （1）我國目前公允價值存在不確定性，公允價值評估難度加大。我國會計準則引入公允價值，提高了我國會計信息質(zhì)量的相關性和有效性，近年來公允價值的重要性已被多次強調(diào)，雖然在公允價值的確認、計量與披露上不斷得到規(guī)范，但在其具體應用時，也應看到我國在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的同時并未達到充分發(fā)達，市場機制的不夠完善，關聯(lián)方交易的增多，市場監(jiān)管機制的不夠健全，使得資產(chǎn)評估機構作假事件頻繁發(fā)生，因此，市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀決定了“熟悉交易的雙方自愿交易的價格”很難進行界定，并且國內(nèi)評估機構對于公允價值的經(jīng)驗也比較欠缺，從而導致公允價格具有不確定性。另一方面由于企業(yè)一些資產(chǎn)缺乏可比價格的市場，只能運用各種估計和判斷，其估計就會摻入更多的人為因素，在很大程度上導致了會計數(shù)據(jù)的失真。因此在會計實務操作中必然發(fā)生企業(yè)為了粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，利用公允價值計量模式調(diào)節(jié)各期利潤、粉飾財務報告等現(xiàn)象，最終使按公允價值計量的資產(chǎn)等項目失去其公允的本質(zhì)含義。（2）企業(yè)會計準則對會計信息披露存在的缺陷。一是對公允價值不能可靠計量的權益性投資的劃分標準不夠明確。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應作為長期股權投資并采用成本法進行核算。從2010年年報披露情況看，絕大部分上市公司對于持有的非上市公司的權益性投資，都視同公允價值無法可靠計量，因此都采用成本法核算長期股權投資。這進一步反映了企業(yè)會計準則對其具體層面的規(guī)范不夠。二是企業(yè)會計準則所涉及的職業(yè)判斷缺乏統(tǒng)一標準。會計信息在某種程度上是主觀判斷的產(chǎn)物，如穩(wěn)健原則下的高估費用和損失，低估收入和利得，重要性原則下重要與不重要的界定，會計政策、會計估計的可選擇性等都需要會計人員職業(yè)判斷。三是固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的主觀操縱空間加大。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準則的應用雖然在很大程度上擴大了披露的信息量，但同時也增加了信息的不確定性和主觀操縱的風險。無形資產(chǎn)準則規(guī)定對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但應當于每年年度終了進行減值測試。但對無形資產(chǎn)的使用年限和攤銷方法均未做出具體明確的規(guī)定，也未對選擇不同方法的界限做出明確的說明，這樣人為操控的空間加大，同時也給企業(yè)通過減少攤銷年限以及加速攤銷等方法來提高或降低企業(yè)業(yè)績， 達到操縱利潤的目的。四是對資產(chǎn)減值可收回金額的估計存在一定的主觀操控。在資產(chǎn)減值準則中對公允價值的取得方法規(guī)定如下：首先，應根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格來確定公允價值；其次，在不存在銷售協(xié)議價格但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；再次，在以上兩種條件都不具備的情況下，企業(yè)以可獲取的最佳信息為基礎估計公允價值。在實際應用中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)部持續(xù)使用的，并且存在大量的內(nèi)部交易，在這種情況下通過銷售協(xié)議價來確定資產(chǎn)的公允價值則并不十分合理。由于我國市場機制不夠完善，如果根據(jù)活躍市場中該項資產(chǎn)的市場價格確認其公允價值，則也存在不可靠的因素；如果根據(jù)可獲取的最佳信息為基礎估計公允價值，則又產(chǎn)生了極大的主觀操控性，這樣必然導致會計實務中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。五是借款費用資本化的范圍和停止資本化的時點存在利潤操控空間。借款費用資本化準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和可予資本化的借款范圍，由于固定資產(chǎn)從達到預定可使用狀態(tài)的次月起開始計提折舊，這樣就為提升企業(yè)的業(yè)績與形象提供了有利條件。六是對單項金額重大的應收賬款的減值測試沒有給出具體判斷標準。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)對單項金額重大的應收賬款應當單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當計提壞賬準備。從2010年上市公司年報中可以看出，上市公司對應收款項壞賬準備的計提方法，有的采用單一的個別認定法；有的采用個別認定法與其他計提方法相結合的方法，如采用個別認定法與賬齡分析法結合的方法，采用個別認定法與賬齡之外的風險組合分析法結合的方法；采用個別認定法與余額百分比法結合的方法等。雖然企業(yè)會計準則對單項金額重大的應收款項提出了單獨測試的要求，但是并沒有規(guī)定金額重大的具體判斷標準，這樣企業(yè)在具體實務操作中就難以統(tǒng)一。（3）會計信息的時效性需求得不到滿足。會計信息的最大特點就在于時效性。由于企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4 個月內(nèi)報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內(nèi)報出。較長的報告周期，為企業(yè)進行各種幕后交易就創(chuàng)造了時間條件，由此進行的財務報告披露就無法滿足會計信息質(zhì)量的及時性要求，影響信息披露的充分性。目前我國有些企業(yè)會計信息的披露存在嚴重的滯后性。一些對企業(yè)有利的會計信息提前披露，如把預期可能獲得的補償在未確定能收到時，就確認為資產(chǎn)，從而虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤。反之，將一些不利的會計信息予以延遲披露，如對應予以確認的賠款、涉及的未決訴訟、仲裁等預計負債信息延遲披露，甚至不披露，從而虛增利潤、虛減負債。勢必影響企業(yè)當期的財務狀況。因此會計信息披露不及時必然使企業(yè)信息失去價值，影響信息使用者決策，不利于資本市場的健全和發(fā)展。（4）會計信息披露出現(xiàn)違規(guī)、隨意現(xiàn)象。有些企業(yè)信息披露缺乏規(guī)范性，主要表現(xiàn)為企業(yè)對其償債能力、或有事項、關聯(lián)交易、所選用的會計政策、會計方法披露不充分，隱瞞對企業(yè)不利的會計信息，尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露。隨意調(diào)整利潤分配，所編制的財務報告過于簡略，甚至不提供上年同期相關的重要數(shù)據(jù)，無法進行財務分析與評價。對企業(yè)所面臨的市場競爭、資本市場的利率匯率變化，以及企業(yè)所采取的營銷策略、所執(zhí)行的財務方針政策不進行完全揭示，嚴重的根本就不予以披露。（5）現(xiàn)行會計準則的財務報告無法反映非貨幣信息，大大削弱了會計信息的決策有用性。在信息化技術飛速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)、企業(yè)的商譽、人力資源、能源的來源以及產(chǎn)品的銷售渠道、發(fā)展計劃、未來的風險和機遇、企業(yè)盈利性估計等信息顯得越來越重要，它們對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。財務報告需要揭示大量不確定的、非財務、非數(shù)量化的定性信息及非貨幣交易信息。由于我國會計準則體系中的財務報告偏重于反映歷史財務信息，強調(diào)對已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動的結果進行總結，并且在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的貨幣信息，從而對大量非貨幣信息無法體現(xiàn)。顯然我國會計準則局限于以往經(jīng)營狀況的簡單描述，缺少有關企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及未來種種不確定性的前瞻性財務信息的披露，引起財務數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間出現(xiàn)不對稱。在財務報告中，信息使用者不僅期望獲得其過去的財務狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，而且還期望獲得企業(yè)未來價值的預測性會計信息，以便做出比較合理的決策來把握機會規(guī)避投資風險。（6）財務報告對企業(yè)履行社會責任的信息未進行披露。由于企業(yè)對自然資源的消耗、對環(huán)境的污染和治理、提供就業(yè)機會和稅利上繳情況、員工的培訓以及公益事業(yè)建設情況等社會責任與貢獻方面的信息，越來越受到政府和社會公眾的關注，因此現(xiàn)行財務報告未對企業(yè)履行這些社會責任的信息進行披露是不完備的。

三、我國會計信息披露完善的對策

（ 一 ）進一步完善市場環(huán)境 我國目前運用公允價值計量困難的根本原因是市場化水平不是很高，應加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，完善資本市場，創(chuàng)建公開、公平、公正的生產(chǎn)資料市場和二級交易市場，建立和完善市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡和市場信息數(shù)據(jù)庫，使公允價值的取得更客觀、更及時、更經(jīng)濟；充分引入市場競爭機制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，打破分業(yè)經(jīng)營的限制；進一步規(guī)范、約束政府行為，減少政府對價格的管制，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場交易主體，保證企業(yè)能夠按市場的公允價格進行交易。要建立完善的管理監(jiān)督制度，使交易經(jīng)營活動的信息反饋更真實、公允和公正。

（ 二 ）加強內(nèi)部控制和外部審計 進一步完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的根本途徑和有力保證。企業(yè)應從完善內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息系統(tǒng)來制定符合自身實際情況的內(nèi)部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務運行中存在的舞弊。同時企業(yè)還應實行行政監(jiān)督與社會監(jiān)督相結合，構建全方位的會計監(jiān)督體系。行政監(jiān)管部門應督促企業(yè)認真貫徹會計法規(guī)、會計準則，對執(zhí)行情況進行檢查， 并加大對操控利潤等會計違規(guī)行為的懲罰力度。與此同時，我國還需盡力規(guī)范注冊會計師審計制度，制定完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)自律準則，提高執(zhí)業(yè)人員的風險意識、業(yè)務水平和職業(yè)道德水準。從而明確注冊會計師的法律責任，確保社會審計的客觀性、公正性和獨立性。

（ 三 ） 規(guī)范企業(yè)會計信息披露體系 不健全的會計信息披露規(guī)范不能完全保證會計信息披露質(zhì)量，要使企業(yè)信息披露真實、充分、及時，就須建立一套有效的信息披露規(guī)范體系，加強會計信息披露規(guī)范的制定與實施。（1）制定科學配套的會計信息披露規(guī)范體系。為使企業(yè)會計信息披露真實、充分、及時，必須建立公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清晰、易于操作、公平?zhí)行的會計信息披露規(guī)范體系，包括會計準則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關經(jīng)濟法規(guī)。治理會計信息披露應首先治理造假環(huán)境，適時修改、完善企業(yè)會計準則。對此，企業(yè)應加強公允價值披露。根據(jù)公允價值計量屬性的基本要求，為更好地在會計準則中應用公允價值，應對涉及公允價值確認、計量和披露的會計準則進行修訂。如對長期股權投資的成本法應明確在何種情況下應視為公允價值無法可靠取得，建議在會計準則中提供更具體的指導原則，以便會計人員實務操作。對企業(yè)會計準則中涉及會計估計變更的生效日期、會計估計變更與會計差錯區(qū)別的認識應進一步統(tǒng)一。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。上市公司對會計估計變更的處理應當采用未來適用法，對會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；對會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。因此，明確會計估計變更應自該估計變更被正式批準后生效，考慮會計實務操作的方便，對新會計估計最早可以自最近一期尚未公布的定期報告開始使用，原則上不能追溯到更早會計期間。（2）建立完善的信息披露制度。我國法律法規(guī)雖明確規(guī)定企業(yè)信息披露制度，但由于重行政、刑事責任而輕民事責任，在企業(yè)信息披露違規(guī)后責任追究不到位。對于違規(guī)的企業(yè)，投資者還不能在法律上找到維護自身利益的有效途徑。因此，在信息披露違規(guī)處理中應引入民事責任，這樣不僅維護了投資者利益，還對企業(yè)起到一定遏制作用。對于信息披露違規(guī)行為的法律責任追究應加強可操作性，建立完善民事索賠制度，加大司法介入力度，通過立法和司法程序明確違規(guī)行為，細化證券違法行為民事責任，如對原告和被告資格確定、賠償金額計算、損失范圍規(guī)定、償付方式、舉證責任等問題作出明確具體的規(guī)定，進而形成一個完善的信息披露違規(guī)法律追究和懲罰機制。建立完善的信息披露制度，還應健全我國企業(yè)會計信息披露評級體系，會計信息披露評級體系是由專業(yè)人士基于對企業(yè)信息全面、充分了解和分析作出的評估意見，并將結果對外公布。評級體系的建立一定能對企業(yè)會計信息披露形成一定威懾力，減少企業(yè)會計信息披露違規(guī)行為。另外，還應改進會計信息披露政策法規(guī)的相對滯后性。對于新出現(xiàn)的會計事項及會計方法，應及時出臺相關會計準則規(guī)范。建議細化約束會計信息披露的有關法律條文，對需披露事件量化規(guī)定，所應披露重要內(nèi)容也應調(diào)整，使企業(yè)會計準則與時俱進，會計工作有章可循，盡量減少真空地帶，做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，確保會計信息披露規(guī)范全面性，從而全面提高會計信息披露質(zhì)量。

（ 四 ）加強企業(yè)表外信息披露 （1）增加人力資源信息的披露和列報。人力資源作為企業(yè)的重要資源要素逐漸在企業(yè)中出現(xiàn)，并在企業(yè)的各項資源要素中占據(jù)了首要地位，成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)。對于人力資源表外信息披露的內(nèi)容可以包括多方面信息，比如在報表附注中的其它相關事項中增加企業(yè)人力資源管理績效指標等。（2）增加社會責任報告的披露。在我國社會主義市場經(jīng)濟中，企業(yè)的社會責任受到公眾的極大關注。編制社會責任報告， 或在現(xiàn)行財務會計報告中增加披露有關企業(yè)資源使用、節(jié)能降耗和環(huán)境保護的狀況以及對整個社會的貢獻等社會責任信息，以滿足信息使用者的需求。這樣既有利于企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象，又有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，充分協(xié)調(diào)企業(yè)與社會之間的關系，更好地維護生態(tài)平衡。揭示企業(yè)對社會的真實貢獻和發(fā)展。（3）增加預測性財務報告的披露。財務報告的編制應提供預測信息，預測性信息包括：對收入、利潤、每股收益、資金結構等重要財務事項的預測性的陳述；對企業(yè)管理層未來經(jīng)營計劃與目標的陳述等等。預測和了解前瞻性信息有利于經(jīng)營者、投資者及相關利益主體對企業(yè)未來發(fā)展狀況進行了解。預測財務報告是指企業(yè)依據(jù)適當?shù)脑瓌t以及現(xiàn)有的財務狀況和取得的經(jīng)營業(yè)績，考慮到未來可能發(fā)生的各種可確定和不可確定的因素，采用科學的預測方法編制并對外披露的反映企業(yè)未來一定時點的財務狀況和未來一定期間內(nèi)經(jīng)營成果以及財務狀況變動情況的書面報告。預測性財務報告信息的披露通常是在預測的基礎之上的，主要基于主觀的估計和判斷。預測性信息的披露，可以提高我國企業(yè)財務報告的有效性，從而降低投資風險。（4）增加對其他非財務信息的披露。對于企業(yè)管理層質(zhì)量、管理經(jīng)驗、組織能力、新產(chǎn)品開發(fā)、市場狀況、企業(yè)文化等其他非財務信息，投資者普遍賦予較高的價值，已成為投資者關注的重點。企業(yè)應該對這些信息進行詳細的披露，從而讓信息使用者充分了解與此有關的信息，做出正確的決策。

參考文獻：

篇10

【關鍵詞】 投資性房地產(chǎn)； 公允價值； 會計準則； 困境

2006年財政部制定的《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。但相應的也有關于公允價值計量的幾點規(guī)定：一是要采用公允價值模式計量，必須滿足規(guī)定的條件。首先，投資性房地產(chǎn)所在地要有活躍的房地產(chǎn)交易市場。其次，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。二是投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。三是投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，不計提折舊或攤銷。四是已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。幾年過去了，我們來看看公允價值在投資性房地產(chǎn)中的實際應用情況。

一、公允價值計量投資性房地產(chǎn)的應用現(xiàn)狀

認真分析，不難發(fā)現(xiàn)引入公允價值計量投資性房地產(chǎn)有以下優(yōu)點：能比較真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，讓公司的資產(chǎn)增值信息更透明，從而改善資本結構，特別是在房地產(chǎn)價格持續(xù)上漲時，由于采用公允價值計量不用計提折舊和攤銷，當期費用少，賬面利潤高，能提高公司融資能力，使公司容易獲取融資。同時，公允價值計量投資性房地產(chǎn)與國際接軌，更加方便了國際投資者橫向?qū)Ρ葒鴥?nèi)、國外企業(yè)的價值，增加了相關性和可比性。

2006年新企業(yè)會計準則出臺后，規(guī)定上市公司從2007年開始必須實行新準則。在2006年年報中，有9家上市公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，占上市公司總數(shù)的0.69%；在2007年的年報中，1 570家上市公司有630家存在投資性房地產(chǎn)但只有18家對其計量采用公允價值模式，占上市公司總數(shù)的1.1%；2008年的年報中，690家有投資性房地產(chǎn)的上市公司只有22家采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)；到2010年3月31日，全國615家擁有投資性房地產(chǎn)的上市公司運用公允價值模式計量的僅有26家。從絕對數(shù)來說，雖然有逐年遞增的趨勢，但增加的比例卻非常小。上市公司應用情況尚且如此，非上市公司應用比例也不容樂觀。既然用公允價值計量投資性房地產(chǎn)有著明顯的優(yōu)點，為何只有較低比例的公司應用呢？仔細分析，究其原因，主要有以下幾方面。

二、公允價值計量投資性房地產(chǎn)的困境及原因

（一）投資性房地產(chǎn)的公允價值難以取得

由于我國市場化程度還不夠高，市場機制不夠完善，不夠活躍，而房地產(chǎn)的價格受國家宏觀經(jīng)濟政策、地域、朝向、樓層等因素的影響比較大，沒有統(tǒng)一的定價，因此，要取得合理的投資性房地產(chǎn)的公允價值比較困難。目前大部分以公允價值計量投資性房地產(chǎn)的上市公司采用專業(yè)房地產(chǎn)評估機構出具的評估價格來確定其公允價值，而另外一部分公允價值的確定則來源于投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)經(jīng)紀公司所獲得的市場調(diào)查報告。但是資產(chǎn)評估機構的評估標準不統(tǒng)一，比如房地產(chǎn)估價師、土地估價師、資產(chǎn)評估師分別隸屬于建設部、國土資源部和財政部，采用誰的定價沒有統(tǒng)一的標準，各自的評估權威也不高。而市場調(diào)查報告所獲取的價格其可靠性和準確性也值得商榷。

（二）采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的成本高

首先，增加會計做賬的工作量。一方面，由于投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，每個資產(chǎn)負債表日要根據(jù)其公允價值來調(diào)整賬面價值會增加會計的工作量；另一方面，在計算企業(yè)應繳所得稅時，關于投資性房地產(chǎn)其賬面價值為公允價值，即“初始成本+公允價值變動”，而計稅基礎為“初始成本-折舊攤銷”，因此在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時（“投”與“非投”的轉(zhuǎn)換）、持有期間公允價值變動時其年底均考慮所得稅暫時性差異從而進行納稅調(diào)整，在處置投資性房地產(chǎn)時其賬面價值和計稅基礎均為0，這時又需轉(zhuǎn)回原產(chǎn)生的暫時性差異，從而對處置當期應納稅所得額進行調(diào)整，這些各期的調(diào)整均會增加會計的工作量。

其次，取得公允價值成本高。如前所述，公允價值合理取得的本身就比較困難，為了取得各方認可的公允價值，企業(yè)勢必會作一些比較和判斷，還會涉及到請專業(yè)評估師進行評估，增加了工作量和信息成本。

最后，披露成本高。由于房地產(chǎn)的價格變動快、變化大，采用公允價值計量增加了企業(yè)經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，企業(yè)需要向投資人充分解釋該計量對會計報表產(chǎn)生的影響，詳細披露該房地產(chǎn)當期價值的增減變化情況、公允價值的確定依據(jù)和方法等，信息披露成本較高。

（三）所有投資性房地產(chǎn)只能采用一種模式，并且不能由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式

企業(yè)的投資性房地產(chǎn)可能不止一項，既可能有房產(chǎn)也可能有地產(chǎn)，其持有的目的有些是為了增值，也有些是為了出租，如果只選定一種后續(xù)計量模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行計量，不能準確地體現(xiàn)相關性和可比性，并且企業(yè)在以后的會計期間有可能還會增加投資性房地產(chǎn)，而準則又規(guī)定不能由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式，所以為了減輕當期的決定困惑，大部分企業(yè)都會本著應有的謹慎而選擇成本模式，以后再視情況而定是否轉(zhuǎn)為公允價值模式。

另外，當前我國的房地產(chǎn)市場還存在著很多泡沫，雖然政府采用了收取房產(chǎn)稅和限購令等一系列調(diào)控政策，但目前的價格走勢還不能真正地反映房產(chǎn)價值，用公允價值計量貌似客觀，實則有風險。對上市公司來說，房價上漲，造成賬面利潤高，還涉及到是否分股利的問題，分吧，現(xiàn)金流不足，不分吧，影響股東的積極性。這些因素都會對企業(yè)是否采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生較大的影響。

三、完善公允價值計量投資性房地產(chǎn)的幾點建議

（一）完善市場經(jīng)濟制度和市場信息

要取得合理的公允價值依賴于完善和成熟的市場經(jīng)濟制度和市場信息。要完善我國的市場經(jīng)濟制度和市場信息可從以下幾方面入手：首先，要完善和發(fā)展相應的經(jīng)濟法律制度，對市場風險要建立相應的預警制度；其次，要培養(yǎng)多級市場，重視二級市場的發(fā)展，國家要采取有效措施建立一個信息更公開、交易更透明、價格更合理的活躍市場體制，以使取得的公允價值更公正和客觀；最后，建立第三方評估機構，建立規(guī)范的資產(chǎn)評估體系，提高評估人員的素質(zhì)，提高資產(chǎn)評估的質(zhì)量，對投資性房地產(chǎn)的公允價值不但給以一個定性的確定方式，而且給以定量的確定方法，使公允價值的取得有理可依，有據(jù)可查。

（二）與國際準則接軌，完善準則的細則

國際會計準則關于投資性房地產(chǎn)的規(guī)定中明確指出，優(yōu)先考慮公允價值計量，只有在主體確實無法持續(xù)取得投資性房地產(chǎn)的公允價值時才可以采用成本模式計量。國際準則可采用估值技術，而我國目前不允許。這些顯著的差異表明我國應該積極改善市場環(huán)境，完善和發(fā)展相應的經(jīng)濟法律法規(guī)制度，在充分借鑒國際會計準則的基礎上，進一步完善采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的準則細則，在細則的制定中，盡量減少模糊性語言和概念的使用，形成適合我國國情的公允價值計量的體系和框架。

（三）同一企業(yè)允許使用兩種計量模式

目前，我國會計準則規(guī)定，企業(yè)對其持有的所有投資性房地產(chǎn)，都只采用一種計量模式。雖然這樣便于國家相關部門統(tǒng)一管理，但實際情況是部分公司持有多項用途不同、形式多樣的投資性房地產(chǎn)。筆者建議按照其持有目的來決定采用的計量模式，如果持有目的只是為了出租、收取租金，那么平時只涉及到租金的處理，其公允價值的變動對它沒有太大的影響，也就沒有必要采用公允價值計量，同時也減少了會計的工作量；如果是準備長期持有并且是準備增值后轉(zhuǎn)讓以獲利的投資性房地產(chǎn)則無論是房產(chǎn)還是地產(chǎn)均應采用公允價值計量，及時關注其公允價值的動態(tài)變化，以便掌握關于其價格的第一手信息，出售時在價格的談判上占有主動地位。

（四）出臺使用公允價值計量的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段各上市公司謹慎應用公允價值其中也有一個重要的原因是基于稅收的考慮，投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值計量后可能增加企業(yè)的現(xiàn)時稅收負擔，從而增加現(xiàn)金流出，因此相關部門應制定稅收優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅負，避免企業(yè)是因為避稅而繼續(xù)使用成本模式。同時用稅收優(yōu)惠政策可刺激更多的企業(yè)采用公允價值模式，而公允價值模式的大量應用又會進一步促進市場制度和市場信息的完善，形成一個較好的良性循環(huán)。

（五）加強監(jiān)管力度和公允價值信息的披露

在應用公允價值計量投資性房地產(chǎn)時，我們應該看到公允價值的使用本身就是一把雙刃劍，在提高會計信息公允性、相關性的同時，也為投機者提供了操縱利潤的可能，現(xiàn)實中企業(yè)利用公允價值進行利潤操縱和進行盈余管理的事件屢屢發(fā)生，因此為了促進公允價值的合理應用，應加強監(jiān)管力度。首先，相關部門應建立獨立的會計監(jiān)督體系，進一步明確舞弊主體的法律責任，加大會計作假的懲罰力度，強化國家監(jiān)督部門如證監(jiān)會等機關的監(jiān)督審計力度。其次，要完善企業(yè)尤其是上市公司的披露制度，上市公司年報報出之前，必須有專業(yè)的評估機構對企業(yè)的投資性房地產(chǎn)的公允價值進行評估，并在財務報告中進行詳細披露，只有完善公允價值的披露，才能保證投資者了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

綜上所述，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量是一個循序漸進的過程，但用公允價值計量投資性房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，相信隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善、房地產(chǎn)交易市場的進一步發(fā)展、相關評估制度的建立以及會計準則的日臻完善，會有越來越多的企業(yè)選擇用公允價值計量投資性房地產(chǎn)。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.