導(dǎo)語：如何才能寫好一篇自然資源審計(jì)信息，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 自然資源資產(chǎn) 離任審計(jì)

改革開放三十年以來，我國長期堅(jiān)持將經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為工作中心的戰(zhàn)略思想，政府施政的主要目的在于提升我國的GDP，推動經(jīng)濟(jì)建設(shè)的全面發(fā)展。在這一戰(zhàn)略思想的影響下，地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r受到了高度的重視，是地方領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核的重要參考依據(jù)。然而，由于長期處于這種現(xiàn)狀的影響下，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部過于重視自我政績的提升，忽視了可持續(xù)發(fā)展的基本國策，對于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展比較盲目，犧牲了大量的不可再生的自然資源。

一、基于新常態(tài)下的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的難點(diǎn)

（一）自然資源資產(chǎn)的復(fù)雜性增加了審計(jì)的難度

我國的自然資源比較豐富，具有地大物博的地理優(yōu)勢，不管是可再生資源還是不可再生資源的比重都比較高，在我國的各方面發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。其中地質(zhì)資源和非地質(zhì)資源屬于資源資產(chǎn)，能夠?yàn)樗姓邘碡S厚的經(jīng)濟(jì)收益，受到了各個(gè)領(lǐng)域的廣泛關(guān)注。然而，地質(zhì)資源和非地質(zhì)資源都屬于不可再生資源，一旦消耗殆盡需要非常漫長的周期才能再次形成，因此在這一部分資源資產(chǎn)的使用過程中，如何進(jìn)行合理配置是非常關(guān)鍵的。

目前，我國被列為自然資源資產(chǎn)的有森林資源、國土資源、水資源、礦產(chǎn)資源、草原資源和海洋資源。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是為了保護(hù)這些自然資源資產(chǎn)的不合理利用而存在的，能夠深入貫徹國家制定的與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的規(guī)章制度，在地方利用自然資源資產(chǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的時(shí)候，避免出現(xiàn)自然資源資產(chǎn)使用過度而造成嚴(yán)重資源浪費(fèi)的情況，為生態(tài)環(huán)境的健康發(fā)展提供了基本保障。但是，由于我國的自然資源資產(chǎn)比較豐富，因此在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的時(shí)候，不僅僅要具備豐富的審計(jì)相關(guān)知識，還要利用地理信息技術(shù)等技術(shù)手段的共同配合。

（二）對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任的劃分

我國主要I導(dǎo)干部的任期均為五年，連任不超過兩屆，因此對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任的規(guī)劃是非常必要的。自然資源資產(chǎn)具有形成周期長、持續(xù)時(shí)間長的基本特征，而這種特征會導(dǎo)致有些經(jīng)濟(jì)決策對自然資源資產(chǎn)的影響存在一定的滯后性。也就是說，可能領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間還沒有出現(xiàn)任何問題，隨著時(shí)間的流逝，下一任領(lǐng)導(dǎo)干部上任之后，自然資源資產(chǎn)的問題就一點(diǎn)點(diǎn)顯露出來。而且，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)具有涉及范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)、時(shí)間跨度大等基本特征，可能在審計(jì)過程中自然資源資產(chǎn)狀況已經(jīng)隨著下一任領(lǐng)導(dǎo)干部的決策而發(fā)生變化，從而導(dǎo)致前、后任領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任混淆的情況。

（三）明確自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體

明確審計(jì)主體也是現(xiàn)階段自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的難點(diǎn)。目前，我國對審計(jì)主體的認(rèn)識主要分成三種，分別是國家審計(jì)為主、多元審計(jì)、國家審計(jì)為主導(dǎo)，社會審計(jì)和公眾共同參與。人民民主是我國的國家性質(zhì)，而人民民主的本質(zhì)就是人民當(dāng)家做主。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是為了對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行分析與評價(jià)，歸根結(jié)底是檢驗(yàn)管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的效果，確保能夠?yàn)槿嗣袢罕娞峁└觾?yōu)質(zhì)的服務(wù)。但是，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以需要豐富的審計(jì)相關(guān)支持做支撐，社會審計(jì)的有效介入，確保自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的效果。

二、基于新常態(tài)下的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)推進(jìn)的對策

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的信息化發(fā)展

在信息化時(shí)代的影響下，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)也應(yīng)該向信息化的方向發(fā)展。充分利用自然資源資產(chǎn)多樣化、分布范圍廣等特征，打破傳統(tǒng)的審計(jì)形式，從審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方面等多角度進(jìn)行完善，將自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與大數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，構(gòu)建一套信息共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，集成國家審計(jì)大數(shù)據(jù)，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)模塊，對各個(gè)地區(qū)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。國家審計(jì)人員、社會審計(jì)人員、社會公眾依托物理的專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)庫對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為、政績進(jìn)行評價(jià)與規(guī)范，樹立科學(xué)綠色的政績觀，確保自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠跟上時(shí)代的腳步。

（二）明確自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任

在新常態(tài)的影響下，我國長期追求的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展健康化。自然環(huán)境本身具有動態(tài)屬性，非常容易受到外界因素的影響，一種環(huán)境污染會造成更多種類的環(huán)境污染。審計(jì)工作就是要對各個(gè)地方的自然資源資產(chǎn)的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，明確自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)存在的問題，促進(jìn)國家治理的可持續(xù)發(fā)展。政府可以通過劃清“上下屆”、交叉區(qū)域干部責(zé)任范圍對審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，盡可能的提升領(lǐng)導(dǎo)干部的成本，避免的現(xiàn)象。

三、結(jié)束語

綜上分析可知，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是資源環(huán)境審計(jì)中的重要組成部分，在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中發(fā)揮著重要的作用。目前，我國的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)手段還不是非常完善，在對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任的規(guī)劃、明確自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體等方面還存在著一定的難度。政府應(yīng)該推動自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的信息化發(fā)展，明確自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任，鼓勵審計(jì)人員協(xié)同政府有關(guān)部門、社會專家、人民群眾共同參與審計(jì)工作，確保自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的效果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周一春，郭一瑰.“新常態(tài)”下的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)難點(diǎn)與對策[J].商，2015，19：152

篇2

中辦、國辦近日印發(fā)《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，方案要求，從2015年開始試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度是順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展模式“脫胎換骨”的迫切需要。長期以來，“唯GDP論”“唯速度論”發(fā)展方式和政績觀，已對中國并不殷實(shí)的自然資源家底造成了侵蝕。環(huán)境容量收緊、生態(tài)系統(tǒng)退化、資源承載力吃重，已成社會共識。亦多次論述全面認(rèn)識持續(xù)健康發(fā)展和生產(chǎn)總值增長的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)“再也不能簡單以國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率來論英雄了”。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度出臺，一個(gè)重要指向正是希望通過頂層設(shè)計(jì)解決廣大干部的發(fā)展觀、政績觀問題，撥正風(fēng)向標(biāo)，校正指揮棒。

簡言之，將“生態(tài)績效”納入離任審計(jì)是為了解決只顧發(fā)展速度、不問發(fā)展代價(jià)的問題。“十三五”規(guī)劃建議提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，其中加快生態(tài)文明建設(shè)是體現(xiàn)綠色發(fā)展的重要內(nèi)容。除了劃定生態(tài)紅線以嚴(yán)格保障源頭預(yù)防、探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以明確資源資產(chǎn)“清單”、完善環(huán)境治理各項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)生態(tài)修復(fù)之外，通過嚴(yán)格執(zhí)行離任生態(tài)審計(jì)，對生態(tài)損害責(zé)任終身追責(zé)也是確保綠色協(xié)調(diào)發(fā)展的重要一環(huán)。

離任“生態(tài)審計(jì)”制度是用制度治黨的體現(xiàn)，是對嚴(yán)格規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境行為的長效機(jī)制的精準(zhǔn)落實(shí)。以審計(jì)為刃，做到顯性責(zé)任即時(shí)懲戒，隱性責(zé)任終身追究，調(diào)離升遷退休下海概莫能外，務(wù)使各級官員絕不敢再吃“祖宗飯”、斷“子孫路”。懲戒的目的更是為了引導(dǎo)，重點(diǎn)在于示范正確、引導(dǎo)正路，讓廣大黨員干部，尤其是主政領(lǐng)導(dǎo)真心接受、主動踐行綠色發(fā)展理念。

當(dāng)前，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作尚面臨信息基礎(chǔ)薄弱、數(shù)據(jù)提取困難、考評體系缺失、審計(jì)資源弱化等現(xiàn)實(shí)制約?！斗桨浮访鞔_“因地制宜、重在責(zé)任、穩(wěn)步推進(jìn)”的基本原則，無疑是腳踏實(shí)地的務(wù)實(shí)選擇。

要先破信息“瓶頸”。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是做好審計(jì)的“大數(shù)據(jù)庫”，但各地審計(jì)部門自編自審的情況不同程度地存在，解決辦法是破除行政擋板，打通職能部門數(shù)據(jù)共享渠道，為離任審計(jì)的切實(shí)落實(shí)打好基礎(chǔ)。

要形成工作合力。“生態(tài)審計(jì)”有著自身特性，僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)單打獨(dú)斗顯然不夠。要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，改善工作機(jī)制，創(chuàng)新管理機(jī)制，分類試點(diǎn)，漸次鋪開，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合力共為，上下整合，整體推進(jìn)。

篇3

一、資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵及理論基礎(chǔ)

（一）資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵

資源環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)部門在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，以披露有關(guān)政府部門及企事業(yè)單位資源環(huán)境狀況及環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證為目的，對有關(guān)政府部門及企事業(yè)單位環(huán)境管理系統(tǒng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所披露的信息進(jìn)行真實(shí)性、合法性的審計(jì)監(jiān)督工作。

（二）資源環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)

1.可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展是指既要滿足當(dāng)前社會需要，同時(shí)又不削減或犧牲子孫后代需要的發(fā)展。區(qū)別于其他發(fā)展觀的是，可持續(xù)發(fā)展是涉及“自然―社會―經(jīng)濟(jì)”多方面協(xié)調(diào)發(fā)展，不以破環(huán)自然生態(tài)為手段以求經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的理念?？沙掷m(xù)發(fā)展追求經(jīng)濟(jì)社會與資源環(huán)境的有機(jī)結(jié)合，即在生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)的前提下，避免超過資源環(huán)境承載力，追求經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)步發(fā)展。若要對當(dāng)前社會中的生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過程中資源浪費(fèi)和生態(tài)破壞情況進(jìn)行監(jiān)督管理，就需要政府部門采取一定措施，資源環(huán)境審計(jì)就是其中之一。

2.環(huán)境資源價(jià)值理論。環(huán)境自然資源其本身具有生態(tài)性價(jià)值和消費(fèi)性價(jià)值雙重性質(zhì)。環(huán)境資源價(jià)值理論是建立在自然資源價(jià)值的基礎(chǔ)上提出的，指的是生態(tài)環(huán)境在人類的生存發(fā)展過程中發(fā)揮著什么作用、具有怎樣的意義。作為當(dāng)今社會主要生產(chǎn)材料的自然資源本身是有限的，近年來更是由于過度開采逐漸呈現(xiàn)空心化現(xiàn)象，甚至有些地區(qū)開始出現(xiàn)資源枯竭現(xiàn)象，生態(tài)壞境惡劣，如甘肅白銀由于資源的過度開發(fā)，導(dǎo)致當(dāng)?shù)厮亮魇?，城市環(huán)境污染嚴(yán)重等生態(tài)問題，這些環(huán)境問題的產(chǎn)生正是由于生產(chǎn)工業(yè)大肆發(fā)展所導(dǎo)致的，但最終也制約了工業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展成熟。減少自然資源消耗，拓展其使用用途，使有限的資源環(huán)境發(fā)揮最大的價(jià)值。

3.公共受托環(huán)境責(zé)任。受托責(zé)任關(guān)系隨時(shí)代的發(fā)展而不斷演進(jìn)，呈現(xiàn)出各時(shí)代不同的特征。受托環(huán)境責(zé)任正是受托責(zé)任關(guān)系時(shí)展的新產(chǎn)物，同時(shí)也是資源環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。企業(yè)既是自然資源環(huán)境的消耗者同時(shí)也是環(huán)境的破壞者，因此，政府對企業(yè)的監(jiān)督考核，不再局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)績，環(huán)境業(yè)績也已成為重要內(nèi)容。為避免資源環(huán)境破壞浪費(fèi)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中最大的公共資源使用問題，公共部門主動承擔(dān)起了保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，我們稱之為公共受托環(huán)境責(zé)任。

二、我國資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

（一）我國資源環(huán)境審計(jì)目前取得的成果

1998年審計(jì)署正式成立資源環(huán)境審計(jì)司標(biāo)志著我國正式出現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)。與其他對財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)相比，發(fā)展時(shí)間較短，發(fā)展也相對緩慢?？梢哉f，目前我國的資源環(huán)境審計(jì)仍處于初步探索階段。而在這不到20年的發(fā)展過程中，我國在資源環(huán)境審計(jì)也取得了豐碩成果。

1.資源方面。通過對土地、林業(yè)、礦產(chǎn)、水等重要資源的審計(jì)，揭示了某些地方在開采利用過程中出現(xiàn)的資源開采無度，保護(hù)制度過于松懈，違法違規(guī)的嚴(yán)重問題，對這些問題的原因進(jìn)行深入剖析，引起國家有關(guān)部門重視，推動相關(guān)檢疫局錯(cuò)的推行，促進(jìn)了資源管理制度的健全完善和對資源的保護(hù)利用。

2.環(huán)境方面。通過對重點(diǎn)流域（海域）水環(huán)境、空氣等生態(tài)環(huán)境的審計(jì)，暴露出在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，存在以破壞生態(tài)環(huán)境、危害人民身心健康為代價(jià)的嚴(yán)重問題，完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)保工作開展，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境重點(diǎn)工程建設(shè)。

（二）當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)中存在的問題

1.資源環(huán)境審計(jì)方面人才的匱乏。資源環(huán)境審計(jì)是近幾年來興起的新型審計(jì)，我國審計(jì)署雖已設(shè)立資源環(huán)境審計(jì)司，但仍處于初期發(fā)展階段。由于自然資源環(huán)境有限、稀缺的特點(diǎn)，造就資源環(huán)境審計(jì)的特殊性，這就要求從事資源環(huán)境審計(jì)的人員既要掌握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、審計(jì)方法，又要具備環(huán)保、自然?Y源有關(guān)的專業(yè)知識。受制于傳統(tǒng)審計(jì)方法、思想模式的審計(jì)人員則只能求助外部相關(guān)專家的幫助，給審計(jì)造成造成極大的不便甚至困難。

2.審計(jì)重點(diǎn)集中于資源環(huán)境資金的應(yīng)用，忽略其他審計(jì)項(xiàng)目。我國對于資源環(huán)境的審計(jì)內(nèi)容仍以資源環(huán)境專項(xiàng)資金為主，這使得資源環(huán)境審計(jì)受到一定的思想、范圍的限制。審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)放在資金上，這也就造成審計(jì)人員可能忽視其他審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)失效的結(jié)果。除了對資源環(huán)境專項(xiàng)資金運(yùn)用情況的審計(jì)，對政府環(huán)境項(xiàng)目效益的審計(jì)、對計(jì)劃推行的環(huán)境政策和環(huán)保項(xiàng)目的評估，對已實(shí)施的資源環(huán)境保護(hù)行動的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核等也應(yīng)作為資源環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。

3.現(xiàn)行資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，缺乏充分審計(jì)依據(jù)。我國現(xiàn)已初步形成包括憲法、相關(guān)細(xì)節(jié)性法律以及相應(yīng)的行政法規(guī)、規(guī)章和地方性法規(guī)所構(gòu)成的保障資源環(huán)境建設(shè)的法律法規(guī)體系，不僅在保護(hù)和綜合治理生態(tài)資源環(huán)境方面發(fā)揮著重要作用，也為審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)提供了參考依據(jù)。但同時(shí)，我國專門性資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)極少，甚至可以說是空白，在《中華人民共和國審計(jì)法》、以及由審計(jì)署制定的《中國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等審計(jì)法規(guī)中尚未涉及資源環(huán)境審計(jì)有關(guān)內(nèi)容和具體實(shí)施辦法等，致使審計(jì)人員在資源環(huán)境審計(jì)過程中可能因缺少審計(jì)依據(jù)，無法獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，阻礙資源環(huán)境審計(jì)工作順利、有效地開展進(jìn)行。

篇4

關(guān)鍵詞 綠色會計(jì) 必要性 問題 建議

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境卻在不斷的惡化，企業(yè)發(fā)展過程中帶來的環(huán)境污染治理成本，也越來越多的受到人們的關(guān)注。眾多的會計(jì)專家開始把環(huán)境問題與會計(jì)理論結(jié)合起來研究，形成了現(xiàn)有的綠色會計(jì)理論。綠色會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，及環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。綠色會計(jì)旨在將資源的合理利用與企業(yè)目標(biāo)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與企業(yè)發(fā)展的雙贏。

一、在我國實(shí)施綠色會計(jì)核算的必要性

以消耗自然資源和環(huán)境資源為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是不可持續(xù)的，社會財(cái)富的增長的同時(shí)，我們要充分考慮有形自然資源的損耗成本和無形生態(tài)環(huán)境的破壞成本。而在現(xiàn)階段，這些成本卻沒有納入會計(jì)核算。因此，要體現(xiàn)環(huán)境資源消耗和破壞前提下的社會經(jīng)濟(jì)總量，就必須要實(shí)施綠色會計(jì)，將綠色會計(jì)納入現(xiàn)有會計(jì)核算體系已經(jīng)勢在必行。

（一）綠色會計(jì)是對傳統(tǒng)會計(jì)體系的有效而合理的補(bǔ)充

傳統(tǒng)會計(jì)的在核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，只考慮企業(yè)投入與產(chǎn)出形成的經(jīng)濟(jì)效益，而很少或沒有考慮環(huán)境資源消耗和保護(hù)成本，也沒有計(jì)量環(huán)境資源改善和恢復(fù)的代價(jià)，因而對企業(yè)經(jīng)營活動的核算和監(jiān)督是不完整的，而綠色會計(jì)則有效的把維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其它環(huán)境問題當(dāng)作核算和監(jiān)督的對象，能夠比較全面地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，引導(dǎo)企業(yè)通過對社會經(jīng)濟(jì)自然資源和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，從而有效解決傳統(tǒng)會計(jì)核算過程中的漏洞。

（二）實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長需要發(fā)展綠色會計(jì)作為必要手段

國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是建立綠色會計(jì)的前提和理論基礎(chǔ)，它的實(shí)現(xiàn)必然推動綠色會計(jì)理論的研究進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，綠色會計(jì)又是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必要手段，綠色會計(jì)的建立和應(yīng)用，也必將對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長起到積極的促進(jìn)作用。因此，綠色會計(jì)對實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長具有現(xiàn)實(shí)意義。

（三）發(fā)展綠色會計(jì)是企業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的需要

隨著環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)，很多地區(qū)對環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)“拒之門外”，環(huán)境問題已經(jīng)直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有重視綠色會計(jì)，加大環(huán)境保護(hù)的投入，才能保持競爭優(yōu)勢。通過綠色會計(jì)的實(shí)施，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，使企業(yè)健康發(fā)展。

（四）建立綠色會計(jì)是我國進(jìn)一步對外開放，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的需要

由于世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，人類的經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和生態(tài)的破壞日益嚴(yán)重，同時(shí)不可再生自然資源的大量耗用或污染引起的資源匱乏等問題，已成為世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制約因素。因此世界各國尤其是西方發(fā)達(dá)國家都在加強(qiáng)綠色會計(jì)理論的研究和運(yùn)用。另外，西方發(fā)達(dá)國家將其國內(nèi)的一些污染嚴(yán)重、破壞、掠奪自然資源的企業(yè)和生產(chǎn)項(xiàng)目通過對外投資方式，轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家。我國只有建立了自己的綠色會計(jì)體系，要求企業(yè)公開和露其綠色會計(jì)信息，才能使我國在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境資源也得到有效保護(hù)和利用。

二、綠色會計(jì)應(yīng)用過程中存在的問題

（一）綠色會計(jì)的相關(guān)理論不成熟

1.綠色會計(jì)要素內(nèi)涵不清。對于綠色會計(jì)的會計(jì)要素，理論界存在不同的觀點(diǎn)，到底該包含哪些要素，各要素的相關(guān)內(nèi)涵如何，都沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)，導(dǎo)致綠色會計(jì)在實(shí)施的過程中存在無法準(zhǔn)確操作的困境。

2.綠色會計(jì)的計(jì)量屬性難以確定。環(huán)境會計(jì)要素內(nèi)涵的不確定性，帶來了其劑量方面的難題，再加之綠色會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的明顯不同，導(dǎo)致綠色會計(jì)很難采用以往的傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

（二）綠色會計(jì)的應(yīng)用缺少相應(yīng)的法律法規(guī)的支撐

1.沒有實(shí)施綠色會計(jì)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。我國在綠色會計(jì)的制度和準(zhǔn)則制訂上才剛剛起步，缺少系統(tǒng)的可執(zhí)行的綠色會計(jì)行為規(guī)范和要求。而在沒有明確法律規(guī)范約束和規(guī)范操作指導(dǎo)的情況下，企業(yè)不愿意也無法在綠色會計(jì)及其信息披露方面有所作為。

2.缺乏對綠色審計(jì)監(jiān)督制度。綠色審計(jì)是對披露綠色會計(jì)中自然資源和環(huán)境計(jì)量合法性及環(huán)境效益真實(shí)性的鑒證審計(jì)，是把資源、環(huán)境保護(hù)納入審計(jì)監(jiān)督范圍全新審計(jì)課題。我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展面臨著資源枯竭和環(huán)境嚴(yán)重污染的重大問題，要想構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，急需對各單位的資源存量與消耗、環(huán)境污染與治理等一系列問題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因此，盡快制定統(tǒng)一的可操作的綠色審計(jì)制度，是實(shí)施綠色會計(jì)核算的必要的前提條件。

（三）綠色會計(jì)信息的披露具有很大的隨意性

綠色會計(jì)的信息披露缺乏統(tǒng)一的形式和內(nèi)容。從理論上而言，綠色會計(jì)信息披露可以有一下、兩種形式：一是在原有會計(jì)報(bào)表中增加綠色會計(jì)因素的揭示與披露； 二是設(shè)置單獨(dú)的綠色會計(jì)報(bào)表。但目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計(jì)報(bào)表就內(nèi)容而言，也未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，由于綠色會計(jì)的基本前提和核算原則尚未形成、綠色會計(jì)計(jì)量方法尚未完善，導(dǎo)致綠色會計(jì)報(bào)告難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，目前企業(yè)對環(huán)境信息的披露基本上是企業(yè)個(gè)體自覺行為，具有很大的隨意性。

三、綠色會計(jì)核算存在問題的解決建議

（一）加強(qiáng)綠色會計(jì)理論研究

1.結(jié)合我國國情，合理確定綠色會計(jì)要素。綠色會計(jì)實(shí)務(wù)的推廣是以綠色科技理論的不斷完善為前提的，實(shí)務(wù)操作中存在的技術(shù)障礙，折射出了綠色會計(jì)理論研究的薄弱。國家應(yīng)參考國際上的通行做法，結(jié)合我國實(shí)際，制定相應(yīng)綠色會計(jì)準(zhǔn)則及制度，補(bǔ)充有關(guān)綠色會計(jì)的核算內(nèi)容，明確綠色會計(jì)要素。

2.合理確定綠色會計(jì)會計(jì)要素的計(jì)量屬性。綠色會計(jì)的計(jì)量主要針對是自然資源的計(jì)價(jià)，在此計(jì)量對象中，里存在著很多無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動及事物，如企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染時(shí)發(fā)生的延時(shí)治理費(fèi)。因此，傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量方法難以對綠色會計(jì)諸要素進(jìn)行計(jì)量，這就需要對綠色會計(jì)的計(jì)量方法特殊處理， 隔成出新，實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量方式并用，才能對綠色會計(jì)要素實(shí)施合理有效的計(jì)量。

（二） 完善綠色會計(jì)法規(guī)，建立健全綠色會計(jì)準(zhǔn)則和制度

盡管我國已制定并頒布了一些環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會計(jì)法規(guī)幾乎更是是一片空白。如果要有效推行綠色會計(jì)，就必須完善綠色會計(jì)法律法規(guī)，完善《會計(jì)法》，制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，以法律法規(guī)的形式確定綠色會計(jì)的地位和作用，使綠色會計(jì)信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上與國際接軌。此外，國家還應(yīng)建立綠色會計(jì)審計(jì)制度，組成由政府機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所等多方組成的共同監(jiān)管隊(duì)伍，對企業(yè)綠色會計(jì)核算實(shí)施監(jiān)督，促進(jìn)綠色會計(jì)的創(chuàng)建與完善。

（三）加強(qiáng)綠色會計(jì)的信息披露

首先，企業(yè)要將環(huán)保理念貫穿于經(jīng)營過程之中，在企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中要將綠色經(jīng)營狀況以環(huán)境報(bào)告形式單獨(dú)體現(xiàn)，包括企業(yè)環(huán)境發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況、企業(yè)生產(chǎn)過程中在環(huán)保方面取得的成績，以及節(jié)能減排費(fèi)用的使用情況等。

其次，政府要組織政府環(huán)境監(jiān)督執(zhí)法部門、社會群眾及國際綠色認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的環(huán)保指數(shù)進(jìn)行評定并定期公布。于此相結(jié)合還應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲措施以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)綠色經(jīng)營的興趣和動力。

（四）培育和建立一支綠色會計(jì)的人才隊(duì)伍

綠色會計(jì)是一門新興的學(xué)科，目前對綠色會計(jì)的研究主要集中在大專院校和科研機(jī)構(gòu)層面，但綠色會計(jì)的實(shí)施，最終要通過企業(yè)會計(jì)人員去落實(shí)。因此，結(jié)合目前國內(nèi)外合理利用自然資源的總體形勢與呼聲，培育和建立一支高素質(zhì)的綠色會計(jì)隊(duì)伍已成必然，為綠色會計(jì)的全全面實(shí)施做好充分的準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

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[3]肖高玉.淺議綠色會計(jì)在我國的發(fā)展.商場現(xiàn)代化.2008（28）.

篇5

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境;審計(jì);企業(yè);可持續(xù)發(fā)展

隨著環(huán)境資源稀缺時(shí)代的到來，企業(yè)作為微觀主體，許多重大的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動都與實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)。企業(yè)所制訂的長期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的性、前瞻性在很大程度上取決于環(huán)境資源的評價(jià)工作。審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境資源的協(xié)調(diào)利用上發(fā)揮積極的作用。環(huán)境審計(jì)正是針對當(dāng)今環(huán)境的嚴(yán)峻性而提出的。它主要是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由相關(guān)審計(jì)主體依法對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，其最終目的是為了促進(jìn)企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。[1]

一、環(huán)境審計(jì)的要素。

眾所周知，環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，人類是環(huán)境的產(chǎn)物，也是環(huán)境的改造者。人類通過生產(chǎn)勞動適應(yīng)并改造周邊環(huán)境。由于環(huán)境對人類經(jīng)濟(jì)活動具備有限的承載能力，企業(yè)若要長期發(fā)展，就應(yīng)該承擔(dān)一定的環(huán)境管理責(zé)任，并處理好生產(chǎn)活動與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其環(huán)境管理責(zé)任的履行情況以及向社會披露環(huán)境信息的對稱性等問題，往往需要獨(dú)立第三者的監(jiān)督、評價(jià)與鑒證，亦即環(huán)境審計(jì)。[2]環(huán)境審計(jì)，站在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會整體利益的高度，通過對企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任情況進(jìn)行客觀披露，對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理、設(shè)備等經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行全面、客觀、公允的評估，以此來實(shí)現(xiàn)對環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)督的再監(jiān)督，使其貼近企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。它是企業(yè)制訂和落實(shí)環(huán)保戰(zhàn)略、合理規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的需要，也是企業(yè)管理、環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，更是企業(yè)尋求自身可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。

環(huán)境審計(jì)旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，敦促企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任，完善企業(yè)環(huán)境管理監(jiān)督體系和落實(shí)環(huán)保措施，促進(jìn)環(huán)保資金的合理有效使用，積極營造人與和諧相處的環(huán)境理念。基于此，環(huán)境審計(jì)的范圍主要包括有關(guān)環(huán)境法規(guī)、政策措施的執(zhí)行情況；內(nèi)部環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性，監(jiān)管的效果性；環(huán)保資金管理、使用的真實(shí)合規(guī)性；環(huán)保措施、手段、技術(shù)的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性；以及潛在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估等。歸納起來包括環(huán)境核算系統(tǒng)審計(jì)和環(huán)境管理控制系統(tǒng)審計(jì)兩部分。

具體地，環(huán)境審計(jì)首先應(yīng)對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等環(huán)境會計(jì)要素進(jìn)行評價(jià)。通過對與企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境相關(guān)的能夠以貨幣度量的生產(chǎn)經(jīng)營活動確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)境會計(jì)核算系統(tǒng)的審計(jì)，、判斷企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和效益性，輔以相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)履行環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有關(guān)情況。其次要對企業(yè)環(huán)境管理控制系統(tǒng)，諸如環(huán)境法規(guī)執(zhí)行的合法性和合規(guī)性審計(jì)，環(huán)境管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)境管理制度和措施的制訂實(shí)施，環(huán)境信息的報(bào)告與披露，企業(yè)環(huán)境質(zhì)量管理的有效性等進(jìn)行審計(jì)。通過對為提高環(huán)境管理工作績效和環(huán)境質(zhì)量所采取的管理措施、技術(shù)、和手段等方面的審計(jì)，對企業(yè)的環(huán)境管理體系的合理性與有效性進(jìn)行評價(jià)，輔以相關(guān)環(huán)境指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的有關(guān)情況。

二、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境因素。

1、環(huán)境資源的持久性。我們知道我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長和資源的生產(chǎn)消耗存在較強(qiáng)的依賴關(guān)系。亦即企業(yè)的發(fā)展主要以資源的消耗和環(huán)境的再生產(chǎn)為前提。自然資源并非取之不盡、用之不竭。由于其儲量有限性和再生困難性，以及環(huán)境對資源消耗的有限承載力，如果企業(yè)生產(chǎn)排出的污染物和自然資源的消耗量超出了環(huán)境的自凈能力與自然資源的再生能力，勢必就會阻礙生產(chǎn)發(fā)展，甚至導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的惡化。這樣一來，不僅不利于資源的永續(xù)利用和生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)，不能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，反

而會陷入浪費(fèi)資源和犧牲環(huán)境來換取企業(yè)短期發(fā)展的惡性循環(huán)怪圈。因此要提高環(huán)境資源利用效率，以

盡量少的資源力求最大利用率，達(dá)到環(huán)境消耗與生態(tài)調(diào)節(jié)相協(xié)調(diào)。不言而喻，環(huán)境資源的持久性對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。

2、企業(yè)環(huán)境文化和環(huán)境戰(zhàn)略。能否牢固樹立以人為本、資源平衡、能量守恒的生產(chǎn)觀、價(jià)值觀和環(huán)境觀，并將其具體落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營活動和環(huán)境戰(zhàn)略上來，也是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。企業(yè)若無視環(huán)境因素，以犧牲資源和環(huán)境為代價(jià)，盲目追求短期經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)過程中制造的煙塵、噪聲、污水、廢氣、輻射等不僅直接影響從業(yè)員工的身心健康、工作狀態(tài)和勞動情緒，還將對外界區(qū)域生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重后果。這不僅違背了企業(yè)以工富民、創(chuàng)造財(cái)富、改善民生福祉的初衷，更影響了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展甚至子孫后代的幸福。若能樹立珍視環(huán)境、節(jié)約資源、綠色循環(huán)發(fā)展的環(huán)境理念，從企業(yè)管理層到普通員工，在點(diǎn)滴日?；顒又袌?jiān)持環(huán)境與生態(tài)的和諧發(fā)展，與環(huán)境共存共贏，就能既獲得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，也能取得良好的社會效益。從這個(gè)意義上講，環(huán)保促發(fā)展，發(fā)展促環(huán)保，保護(hù)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力。

3、環(huán)境資源的利用效率，單位GDP能耗比率。對有限自然資源的開發(fā)利用效率，直接關(guān)乎企業(yè)的生產(chǎn)成本和環(huán)境成本。粗放式的以高能耗低產(chǎn)出的經(jīng)營模式，只能在資源型勞動密集型區(qū)域內(nèi)短期維持企業(yè)生存，但資源的枯竭和高的單位GDP能耗比率必然會阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，迫使企業(yè)轉(zhuǎn)向走集約型、節(jié)能型發(fā)展道路。由此可見，環(huán)境資源利用效率、單位GDP能耗比率既是考量企業(yè)生產(chǎn)管理水平和評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)盈利能力的重要指標(biāo)，更直接影響企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃與發(fā)展，對其影響不可小覷。

三、環(huán)境審計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的促進(jìn)關(guān)系。

1、環(huán)境審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的題中之義。監(jiān)督的過程就是運(yùn)用法規(guī)來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的過程。我們雖然認(rèn)識了經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性，也有好的政策和資金投入作保障，但如果缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，往往達(dá)不到預(yù)期效果。雖然宏觀經(jīng)濟(jì)政策與企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)行為在總體目標(biāo)上是一致的，但在企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)利益上常常會發(fā)生沖突。[3]微觀經(jīng)濟(jì)主體之間的競爭性和盲目性，使區(qū)域經(jīng)濟(jì)和企業(yè)往往只顧眼前而忽視長遠(yuǎn)，況且環(huán)境的治理保護(hù)和高精尖環(huán)保技術(shù)的運(yùn)用，前期的顯性投入較大，而收益卻是滯后的、隱性的、社會化的，其投入產(chǎn)出的線形關(guān)系不夠明晰。這就要求客觀上要有一種審計(jì)監(jiān)督的約束力量，敦促企業(yè)環(huán)保資金的專項(xiàng)使用，促進(jìn)環(huán)境資源的良性循環(huán)使用。從這個(gè)意義上講，審計(jì)監(jiān)督就是促進(jìn)發(fā)展。

2、環(huán)境審計(jì)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根本動因。通常對環(huán)境會計(jì)的審計(jì)，著重了解環(huán)境會計(jì)要素、環(huán)境會計(jì)信息等有關(guān)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息。而環(huán)境會計(jì)的核算主要以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提。通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等會計(jì)要素的審計(jì)披露，可以較為全面地了解企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、合法性，可以通過一些相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)來客觀評價(jià)企業(yè)的環(huán)境績效。通過對營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力等指標(biāo)的比較分析，可以找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、市場開拓、技術(shù)革新、產(chǎn)品研發(fā)等方面存在的問題，以便及時(shí)整合環(huán)保信息，為重大環(huán)境決策服務(wù)。正是基于對環(huán)境會計(jì)的監(jiān)督檢查，特別是針對環(huán)保資金的管理、使用情況的客觀評價(jià)，可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿調(diào)控環(huán)境因素對企業(yè)發(fā)展的影響。這正是環(huán)境審計(jì)不同于企業(yè)其他專項(xiàng)審計(jì)的地方，也正體現(xiàn)了環(huán)境審計(jì)在環(huán)保資金的監(jiān)督檢查上的不可替代性和對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。

3、環(huán)境審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展的必由之路。企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程也就是和環(huán)境進(jìn)行資源、信息、能量交換的過程。在這一過程中，企業(yè)往往不可避免會暴露出一些問題。預(yù)估給企業(yè)、其他社團(tuán)和國家?guī)淼慕?jīng)濟(jì)損失，對提高企業(yè)對環(huán)境的認(rèn)識和企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制訂有著不可忽視的作用。以企業(yè)暴露出的問題為線索，通過對企業(yè)因污染環(huán)境而造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行審計(jì)，審查企業(yè)污染環(huán)境的狀況和程度，分析企業(yè)污染環(huán)境所帶來的危害，找出引起污染的源頭，進(jìn)而提出有針對性整改措施，防患于未然。從這個(gè)角度講，環(huán)境審計(jì)猶如環(huán)境醫(yī)生一樣，及時(shí)診斷企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的環(huán)境問題。只有以此為契機(jī)，在不斷矯正發(fā)展思路、排除發(fā)展困難、降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)才能以健康有序的狀態(tài)迎接跨越式發(fā)展。

4、環(huán)境審計(jì)是與區(qū)域和諧的內(nèi)在要求。面對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)往往要新建投資項(xiàng)目。通過對重大環(huán)境項(xiàng)目的追蹤審計(jì)，合理評估其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)活動放在環(huán)境背景下去考慮。這樣就能克服經(jīng)濟(jì)理性主義的。近年來環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐證明，環(huán)境污染一旦發(fā)生后再進(jìn)行治理，須補(bǔ)償?shù)拇鷥r(jià)將相當(dāng)昂貴。甚至有的環(huán)境出現(xiàn)后，即使經(jīng)濟(jì)上付出更大的代價(jià)，也往往難以清除和恢復(fù)。因此，在重大環(huán)境項(xiàng)目上，應(yīng)認(rèn)真做好投資的可行性，正確界定相關(guān)主體的環(huán)境責(zé)任，最大限度地降低經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境質(zhì)量的不利影響。只有全程對環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，時(shí)刻關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施的隱性、社會化效益，處理好環(huán)境與發(fā)展的關(guān)系，企業(yè)才能在人與和諧共處的氛圍中贏得可持續(xù)發(fā)展。

四、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的建議。

環(huán)境審計(jì)只有監(jiān)督好受托環(huán)境責(zé)任的履行情況，才能為企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。通過透析影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境因素，并針對環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的研究，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：

1、環(huán)境審計(jì)環(huán)境的構(gòu)建。審計(jì)環(huán)境是與審計(jì)有關(guān)的外部因素的總和，包括文化、、、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境。對于我國來說，環(huán)境審計(jì)之所以起步較晚，主要是由于我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的框架尚在建設(shè)，企業(yè)管理體制也在向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的方向發(fā)展。所以環(huán)境審計(jì)的實(shí)施需要努力構(gòu)建一個(gè)完善的市場經(jīng)濟(jì)體制，努力營造適宜環(huán)境審計(jì)的文化、法律、經(jīng)濟(jì)氛圍，作用于建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)之上。面對WTO框架，面對環(huán)境問題的日趨復(fù)雜，對企業(yè)環(huán)保方面的要求成為新的市場壁壘，各個(gè)行業(yè)對污染程度和資源開發(fā)等方面的認(rèn)識尚不完備。只有積極借鑒環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)和操作，逐步使環(huán)境法規(guī)、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則走向規(guī)范化、制度化，環(huán)境審計(jì)才能發(fā)揮積極作用。

2、加快環(huán)境的實(shí)施和環(huán)境審計(jì)的立法工作。環(huán)境會計(jì)是會計(jì)學(xué)、環(huán)境、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展思想的結(jié)合，主要反映、報(bào)告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的成本價(jià)格信息。[4]環(huán)境會計(jì)也是環(huán)境審計(jì)的主要載體，企業(yè)通過對環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等會計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)縝密地核算，才能積累豐富的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)數(shù)據(jù)，使環(huán)境審計(jì)有據(jù)可依、有實(shí)可靠。同時(shí)也要加快環(huán)境審計(jì)的立法，制定具體可操作的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)尚屬新生事物，在審計(jì)實(shí)務(wù)中既需要多學(xué)科的知識儲備和工作，更需要盡快建立評價(jià)環(huán)境成本和環(huán)境效益的審計(jì)指標(biāo)體系，以此來促進(jìn)環(huán)境審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，進(jìn)而服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

3、增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識，營造綠色環(huán)境文化。長期以來，我國經(jīng)濟(jì)的增長、企業(yè)的壯大都是以消耗資源、犧牲環(huán)境為代價(jià)的。如果聽任企業(yè)自發(fā)追求內(nèi)部效益，忽視外部環(huán)境的承受能力，勢必導(dǎo)致生態(tài)系統(tǒng)的迅速解體，就無法維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。因此，要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須加大對企業(yè)的宣傳，倡導(dǎo)新型企業(yè)環(huán)境文化。通過宣傳要讓企業(yè)認(rèn)識到保護(hù)環(huán)境、治理環(huán)境是企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，要將企業(yè)的發(fā)展和社會的可持續(xù)發(fā)展結(jié)合起來。要通過國家主流媒體倡導(dǎo)保護(hù)環(huán)境、珍惜資源為榮，濫用資源、犧牲環(huán)境為恥的環(huán)境榮辱觀，并以此為契機(jī)，在稅收、產(chǎn)品市場準(zhǔn)入、售后檢驗(yàn)檢疫等方面給予政策傾斜和優(yōu)惠，使重視環(huán)境的企業(yè)既能贏得公眾的支持與信賴，也能在經(jīng)濟(jì)效益上獲得豐厚的回報(bào)，以市場導(dǎo)向來引導(dǎo)企業(yè)樹立正確的環(huán)境觀。要進(jìn)一步加大環(huán)境信息披露力度，企業(yè)應(yīng)將各種經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部披露。通過建立企業(yè)環(huán)境定期報(bào)告制度，要使社會各方面重視對企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究和監(jiān)督，促使企業(yè)真正地重視、解決環(huán)境問題。

4、處理好環(huán)境審計(jì)與環(huán)保部門的關(guān)系。環(huán)境審計(jì)的核心職能是監(jiān)督，要監(jiān)督企業(yè)處理好微觀經(jīng)濟(jì)利益和區(qū)域經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。當(dāng)然還要將環(huán)境審計(jì)融入企業(yè)環(huán)境管理體系，通過配合環(huán)保部門和其他政府職能部門，形成一個(gè)通力合作、和諧管理的生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境成本與國家財(cái)力、企業(yè)財(cái)力對等統(tǒng)籌起來，既是監(jiān)督更是服務(wù)。只有這樣，審計(jì)與環(huán)保才能形成合力，為構(gòu)建企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)體系發(fā)揮作用。

當(dāng)前，國家在“十一五”規(guī)劃中更是將環(huán)境、資源、人口等問題作為關(guān)乎國計(jì)民生和民族偉大復(fù)興的重大課題納入國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。作為審計(jì)監(jiān)督的要義所在，只有與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，將環(huán)境審計(jì)作為服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)舉措，依法履行職責(zé)，才能為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到積極作用。

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[1]王芳.反思環(huán)境審計(jì)依據(jù)透視環(huán)境立法的完善[J].審計(jì)，2004，(22):38.

[2]李雪，王恩山.環(huán)境審計(jì)的動因及其現(xiàn)狀[J].財(cái)會月刊，2005，(4):34；

[3]熊豐.談環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展[J].審計(jì)與理財(cái)，2003，(7):39；

[4]蘇振川.對我國開展環(huán)境審計(jì)的思考[J].事業(yè)財(cái)會，2003，(4):53。

Argument of Environment Audit and the Continuous Development of the Business Enterprise

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【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)，稅收制度，經(jīng)濟(jì)核算制度

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1.稅收制度上存在的障礙。

（1）增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

（2）資源稅?，F(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。

（3）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來說，消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

（4）排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80%要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理?？梢姡F(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國的形成和發(fā)展。

2.經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。

（1）會計(jì)制度。我國傳統(tǒng)會計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

（2）審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)，對于環(huán)境績效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無論是國家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

（3）GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟(jì)活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對策

1.稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。參照發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)。可以參照國際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2.經(jīng)濟(jì)核算制度上。

（1）會計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會計(jì)理論體系。綠色會計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會計(jì)模式上，來計(jì)算和揭示會計(jì)主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加，產(chǎn)生“社會利益”，或表現(xiàn)為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價(jià)企業(yè)的社會貢獻(xiàn)。

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摘要：明確自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算范圍是編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的前提，但是目前很少有這方面的文獻(xiàn)梳理。文章從自然資源資產(chǎn)、自然資源負(fù)債和自然資源所有者權(quán)益等三大報(bào)表項(xiàng)目出發(fā)，分別回顧了學(xué)術(shù)界對于其核算范圍的研究與探討，并提出了研究述評和展望。

關(guān)鍵詞：自然資源 資產(chǎn)負(fù)債表 核算范圍

然資源資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)負(fù)債表這一會計(jì)學(xué)工具應(yīng)用于國民經(jīng)濟(jì)核算體系，能夠體現(xiàn)出人類的經(jīng)濟(jì)活動與資源、環(huán)境、生態(tài)系統(tǒng)的相互作用關(guān)系，還能描述出領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政期間對自然資源的使用及維護(hù)情形，有助于客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部政績，追究領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)責(zé)任。比照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目分為自然資源資產(chǎn)、自然資源負(fù)債和自然資源所有者權(quán)益三大類。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）自然資源資產(chǎn)。由資產(chǎn)的含義可知，并不是所有的自然資源都是自然資源資產(chǎn)。姜文來（2000）認(rèn)為只有具有稀缺性，擁有明確的所有者并且能夠給所有者帶來收益的自然資源才有可能轉(zhuǎn)化為自然資源資產(chǎn)，從而進(jìn)入自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行核算。耿建新、胡天雨、劉祝君（2015）在研究了國際社會公認(rèn)的核算自然資源的兩大權(quán)威體系――《國民賬戶體系2008》（即SNA 2008）和《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系2012：中心框架》（即SEEA 2012）后發(fā)現(xiàn)，在SNA 2008中，自然資源包含土地、礦產(chǎn)和能源儲備、非培育型生物資源、水資源和其他自然資源等5大類作為非金融非生產(chǎn)性資產(chǎn)，而SEEA 2012則根據(jù)各類自然資源的分類結(jié)果，設(shè)置了礦產(chǎn)和能源資源、土地資源、土壤資源、木材資源、水生資源、其他生物資源和水資源等7組自然資源資產(chǎn)賬戶。深入對比后，他們指出二者主要有以下三點(diǎn)區(qū)別：（1）SNA 2008不對沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的自然資源進(jìn)行核算，而SEEA 2012則主張對其進(jìn)行實(shí)物量核算；（2）SNA 2008中的水資源僅指“其稀缺性已導(dǎo)致了行使所有權(quán)或使用權(quán)、進(jìn)行市場估價(jià)和采取某些經(jīng)濟(jì)控制措施的地下蓄水層和其他地表水”，而SEEA 2012包括全部水資源；（3）SNA 2008將各種通過人工手段獲得的培育性生物資源列為固定資產(chǎn)，SEEA 2012中則根據(jù)其具體屬性分別計(jì)入木材資源、水生資源和其他生物資源等三個(gè)賬戶。由此可以看出，SEEA 2012是SNA 2008的補(bǔ)充和發(fā)展。聯(lián)合國將SEEA 2012推薦給世界各國用以核算自然資源，諸如澳大利亞、加拿大等眾多發(fā)達(dá)國家也已經(jīng)將它融入到本國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。封志明、楊艷昭和（2014）指出現(xiàn)階段我國應(yīng)先從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)容易獲取的水資源、土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等狹義概念上的“自然資源”著手。胡文龍、史丹（2015）建議各地根據(jù)自身的實(shí)際情況，首先考慮“產(chǎn)權(quán)清晰、管理規(guī)范、數(shù)據(jù)詳實(shí)”的自然資源資產(chǎn)，隨著相關(guān)制度的完善以及編報(bào)經(jīng)驗(yàn)的積累再逐漸將核算邊界擴(kuò)展到其他自然資源資產(chǎn)。根據(jù)上述研究結(jié)論，可以看出國際上各國主要參照SNA 2008或者SEEA 2012，再結(jié)合本國自身情況來確定主要對哪些自然資源資產(chǎn)進(jìn)行核算。而我國自然資源核算起步較晚，再加上我國法律規(guī)定自然資源歸國家所有的特殊國情，應(yīng)該由易到難、逐步擴(kuò)展自然資源資產(chǎn)的核算范圍。

（二）自然資源負(fù)債。學(xué)術(shù)界對于是否核算自然資源負(fù)債存在較大的爭議。

陳艷利、弓銳、趙紅云（2015）認(rèn)為核算自然資源負(fù)債必要且重要。因?yàn)槠洳坏梢苑从衬骋粫r(shí)點(diǎn)生態(tài)責(zé)任主體對自然資源環(huán)境應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，而且也是完善自然資源資產(chǎn)負(fù)債表框架體系不可或缺的一部分，有助于實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制目的，為合理評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部政績的自然資源離任審計(jì)提供基礎(chǔ)資料。在此基礎(chǔ)上，一些學(xué)者探討了自然資源負(fù)債的具體內(nèi)涵。胡文龍、史丹（2015）認(rèn)為自然資源負(fù)債是在利用自然資源的過程中，生態(tài)責(zé)任主w因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動的負(fù)外部性而必須承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的責(zé)任。封志明、楊艷昭、陳h（2015）認(rèn)為自然資源負(fù)債是生態(tài)責(zé)任主體需要在將來承擔(dān)的由于資源耗減、環(huán)境損害和生態(tài)破壞造成的恢復(fù)補(bǔ)償費(fèi)用。張友棠、劉帥、盧楠（2014）強(qiáng)調(diào)自然資源負(fù)債是政府為彌補(bǔ)過去不當(dāng)?shù)臎Q策造成的現(xiàn)有資源環(huán)境的凈損失發(fā)生的支出，并進(jìn)一步指出了其應(yīng)包含的四個(gè)部分：應(yīng)付污染治理成本、應(yīng)付超載補(bǔ)償成本、應(yīng)付生態(tài)恢復(fù)成本和應(yīng)付生態(tài)維護(hù)成本。李偉、陳珂、胡玉可（2015）根據(jù)對負(fù)債的把握程度，將自然資源負(fù)債分為損失性負(fù)債、服從性負(fù)債、補(bǔ)救性負(fù)債、處罰性負(fù)債等確定性負(fù)債和環(huán)境污染滯后性引起的不確定性負(fù)債。

然而，SNA 2008中僅承認(rèn)了自然資源資產(chǎn)作為一項(xiàng)非金融非生產(chǎn)性資產(chǎn)可以編入國家資產(chǎn)負(fù)債表，并未涉及與之相對應(yīng)的自然資源負(fù)債；SEEA 2012提出建立環(huán)保支出和自然資源管理兩個(gè)功能賬戶作為SNA 2008的衛(wèi)星賬戶，影響國家資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)的價(jià)值，同樣也不主張核算自然資源負(fù)債。在此基礎(chǔ)上，以耿建新、胡天雨、劉祝君（2015）為代表的一些學(xué)者考慮到在目前的技術(shù)水平條件下，設(shè)置兩個(gè)功能賬戶核算環(huán)保支出和自然資源管理費(fèi)用遠(yuǎn)比估算自然資源負(fù)債簡單、準(zhǔn)確得多，因此主張我國在編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的過程中完全以SEEA 2012為準(zhǔn)繩，不核算自然資源負(fù)債。

根據(jù)上述研究結(jié)論，可以看出雖然學(xué)術(shù)界對于自然資源負(fù)債的核算范圍不能達(dá)成一致意見，但是大多數(shù)學(xué)者主張把自然資源負(fù)債作為單獨(dú)的要素進(jìn)行核算。然而對于其具體核算方法，各學(xué)者從不同的角度出發(fā)得出了不同的結(jié)論，還需要繼續(xù)對其進(jìn)行深入研究。

（三）自然資源所有者權(quán)益。同自然資源負(fù)債一樣，在自然資源所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的確認(rèn)方面各學(xué)者眾說紛紜。

一些學(xué)者認(rèn)為不應(yīng)確認(rèn)自然資源所有制權(quán)益。耿建新、胡天雨、劉祝君（2015）認(rèn)為在國民經(jīng)濟(jì)核算中無法區(qū)分經(jīng)濟(jì)活動中各種資源的所有者，故國家資產(chǎn)負(fù)債表中沒有設(shè)置所有者權(quán)益項(xiàng)目，資產(chǎn)減負(fù)債的差額只能叫做凈資產(chǎn)。封志明、楊艷昭、陳h（2015）把自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目分為“自然資源資產(chǎn)”“自然資源負(fù)債”和“自然資源資產(chǎn)負(fù)債差額”三類，也主張不對自然資源所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)核算。

然而站在傳統(tǒng)會計(jì)視角的一些學(xué)者則提出自然資源所有者權(quán)益的核算對于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制來說必不可少。高志輝（2015）主張將自然資源資產(chǎn)與自然資源負(fù)債的差額確認(rèn)為自然資源凈資產(chǎn)，并進(jìn)一步將此凈資產(chǎn)分為用于核算外購自然資源資產(chǎn)的初始投資基金和剩余權(quán)益兩大類。張友棠、劉帥、盧楠（2014）則主張以產(chǎn)權(quán)類型為標(biāo)準(zhǔn)在自然資源所有者權(quán)益的大報(bào)表項(xiàng)目下劃分二級報(bào)表項(xiàng)目。他們提出把自然資源所有者權(quán)益分為國家所有者權(quán)益、部門管理者權(quán)益和業(yè)主經(jīng)營者權(quán)益三大類。國家擁有自然資源所有權(quán)，享有所有者權(quán)益（例如地租）；管理部門擁有自然資源行政管理權(quán)，享有管理權(quán)收益（例如環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)）；自然資源經(jīng)營者申請購置使用權(quán)擁有自然資源經(jīng)營權(quán)，享有經(jīng)營收益。

根據(jù)上述研究結(jié)論，可以看出兩種方法各有優(yōu)勢。不核算自然資源所有者權(quán)益的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表更容易編制，但是核算自然資源所有者權(quán)益的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以反映更多信息。

二、研究不足與展望

（一）研究不足。

1.目前的文獻(xiàn)主要集中于政府部門和高校，缺乏跨界合作。通過文獻(xiàn)綜述可以看出目前研究自然資源資產(chǎn)負(fù)債表核算范圍的學(xué)者并不多，主要是統(tǒng)計(jì)局等政府部門的研究人員和環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域的一些高校學(xué)者。他們研究的切入點(diǎn)有著明顯區(qū)別。政府部門更傾向于把自然資源資產(chǎn)負(fù)債表定義為一個(gè)統(tǒng)計(jì)學(xué)概念來進(jìn)行研究，而高校學(xué)者則大多從會計(jì)學(xué)理論出發(fā)進(jìn)行研究，跨界合作的研究較少。這就導(dǎo)致目前的研究結(jié)論各學(xué)者眾說紛紜，無法形成統(tǒng)一的認(rèn)識。

2.缺乏對自然資源產(chǎn)權(quán)的研究。對自然資源進(jìn)行確權(quán)登記是我國編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、開展自然資源離任審計(jì)的前提。自然資源產(chǎn)權(quán)不明就無法確認(rèn)其相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，自然資源產(chǎn)權(quán)研究對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算范圍至關(guān)重要。而目前的研究大多是從定義入手，缺乏站在自然資源產(chǎn)權(quán)角度對此問題進(jìn)行的研究。

（二）研究展望。

1.開展聯(lián)合研究。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表既是統(tǒng)計(jì)學(xué)概念，也是會計(jì)學(xué)概念。若只從某一個(gè)角度出發(fā)來進(jìn)行研究，必然會使研究結(jié)果出現(xiàn)偏差。建議下一步政府部門應(yīng)在實(shí)踐編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的隊(duì)伍中邀請這一I域的高校學(xué)者加入，共同探索現(xiàn)階段我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算范圍。

2.加強(qiáng)自然資源產(chǎn)權(quán)研究。產(chǎn)權(quán)明晰的自然資源才是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算對象。目前的研究大多忽略了自然資源產(chǎn)權(quán)，建議下一步各學(xué)者加大力度對自然資源產(chǎn)權(quán)進(jìn)行探討，并結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)國情，進(jìn)一步對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表核算范圍進(jìn)行研究。S

參考文獻(xiàn)：

[1]耿建新，胡天雨，劉祝君.我國國家資產(chǎn)負(fù)債表與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與運(yùn)用初探――以SNA 2008和SEEA 2012為線索的分析[J].會計(jì)研究，2015，（01）.

[2]胡文龍，史丹.中國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表框架體系研究――以SEEA 2012、SNA 2008和國家資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的一種思路[J].中國人口?資源與環(huán)境，2015，（08）.

[3]張友棠，劉帥，盧楠.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表創(chuàng)建研究[J].財(cái)會通訊，2014，（10）.

篇8

關(guān)鍵詞:資源環(huán)境審計(jì);內(nèi)容與方法;創(chuàng)新

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾是世界性的難題,當(dāng)前在我國的顯現(xiàn)尤為突出。資源危機(jī)和環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和人民生活水平提高的嚴(yán)重阻礙。對此,中央明確提出“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”的要求,并作為“十一五”經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的目標(biāo)之一。然而,經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境和諧發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅需要環(huán)境資源保護(hù)關(guān)系主體諸如財(cái)政、環(huán)境、衛(wèi)生、水保等主管部門的嚴(yán)格管理和資源開發(fā)利用企業(yè)的意識覺醒和有效配合,也需要具有獨(dú)立于資源環(huán)境保護(hù)關(guān)系主體之外的審計(jì)部門的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。全面、深入地開展資源環(huán)境審計(jì),既是審計(jì)協(xié)助政府解決民生問題的當(dāng)務(wù)之急,更是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展的必然選擇。中國審計(jì)署2009年9月4日制定了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》,希望通過審計(jì)手段應(yīng)對當(dāng)前人均自然資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的問題,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。資源環(huán)境審計(jì)是“兩型社會”建設(shè)的重要手段,“兩型社會”建設(shè)更強(qiáng)化了資源環(huán)境審計(jì)工作的重要性和權(quán)威性。

一、我國資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

資源環(huán)境審計(jì),國際上慣用的名稱為環(huán)境審計(jì),是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的受托環(huán)保責(zé)任為理論前提,突出對基于資源環(huán)境問題的環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性以及效益性的審查驗(yàn)證,是集資源環(huán)境狀況信息披露和資源環(huán)境責(zé)任履行情況鑒證于一體的特殊目的審計(jì)。

對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行“綠化”,將自然資源和環(huán)境保護(hù)納入審計(jì)范圍的資源環(huán)境審計(jì),是審計(jì)界對世界可持續(xù)發(fā)展的重大貢獻(xiàn)。目前,西方各國審計(jì)理論界對資源環(huán)境審計(jì)的探索方興未艾,美國等20多個(gè)國家都在廣泛推行資源環(huán)境會計(jì)的同時(shí)積極開展資源環(huán)境審計(jì)工作。

我國資源環(huán)境審計(jì)工作開始于20世紀(jì)九十年代中后期。首先從審計(jì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金開始,之后逐步擴(kuò)展到對環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行和資源利用等方面的審計(jì)。起步晚、運(yùn)行時(shí)間短、審計(jì)人員缺乏相關(guān)知識和技能、沒有權(quán)威規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo),又缺乏行之有效的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn),致使目前實(shí)施中存在諸多問題,尤其是在審計(jì)內(nèi)容與方法方面亟待創(chuàng)新。

(一)審計(jì)監(jiān)督面較窄,對節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境的作為尚未最大化。據(jù)審計(jì)署規(guī)劃,從2009年起,省級和計(jì)劃單列市審計(jì)機(jī)關(guān)每年將至少開展一項(xiàng)資源審計(jì)和一項(xiàng)環(huán)境審計(jì),經(jīng)濟(jì)相對比較發(fā)達(dá)地區(qū)的市、縣級審計(jì)機(jī)關(guān)每年至少開展一項(xiàng)資源或環(huán)境審計(jì)。同時(shí),逐步擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域,全面實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)多元化。由此可見,政府審計(jì)機(jī)關(guān)對資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的范圍還很不夠,必須進(jìn)一步加大監(jiān)督力度。

(二)審計(jì)內(nèi)容基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。資源環(huán)境審計(jì)是繼財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)之后的又一個(gè)相對獨(dú)特的審計(jì)門類。它需要環(huán)境工程師運(yùn)用環(huán)境科學(xué)的技術(shù)檢測方法進(jìn)行檢測和作出評價(jià)。但目前我國資源環(huán)境審計(jì),主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)人員還是審計(jì)師、會計(jì)師,停留在對項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評價(jià),而從技術(shù)的角度對資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度,追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評價(jià)還做得不夠。

(三)審計(jì)方法沿襲傳統(tǒng)的方法體系,影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。正是由于我國目前資源環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐,仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主,審計(jì)人員的知識背景多以財(cái)務(wù)會計(jì)為主導(dǎo),因此資源環(huán)境審計(jì)時(shí)仍較多地選擇分析性復(fù)核、座談、調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、環(huán)境資源審計(jì)內(nèi)容與方法創(chuàng)新

(一)在常規(guī)審計(jì)中融入資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督內(nèi)容,使資源環(huán)境監(jiān)督全面化。資源環(huán)境審計(jì)不僅包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì),還包括對政策和制度的審計(jì)、對環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目綜合效益的審計(jì)、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對政府近中期規(guī)劃中的重大項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)等內(nèi)容。也只有涵蓋如此豐富的內(nèi)容,資源環(huán)境審計(jì)才能區(qū)別于其他審計(jì),而不是披著資源環(huán)境外衣的傳統(tǒng)審計(jì)。也就是說,應(yīng)改變以前單一的財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督習(xí)慣,把財(cái)政資金、資源環(huán)境放在同一位置進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,而且資源、能源節(jié)約與財(cái)政節(jié)支是直接相關(guān)聯(lián)的,節(jié)約資源、能源即是節(jié)約財(cái)政資金;從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā),節(jié)約資源、能源比節(jié)約財(cái)政資金更為重要。要在常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目中融入資源環(huán)境的評價(jià)內(nèi)容,對被審計(jì)單位的水、電、燃油、工作用品耗用和廢棄物排放等環(huán)境狀況進(jìn)行檢查監(jiān)督,促進(jìn)資源、能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

(二)突破資金財(cái)務(wù)的傳統(tǒng)定式,在資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中強(qiáng)化技術(shù)性評價(jià)。資源環(huán)境審計(jì)集環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境管理、環(huán)境法學(xué)、會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等諸多學(xué)科為一體,既不是各學(xué)科的簡單拼湊,也不是相關(guān)內(nèi)容的簡單相加,需要相互融合。

國外典型的環(huán)境審計(jì)主要是就環(huán)境而環(huán)境的評價(jià),顯然更具環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)特征。鑒于我國政府對環(huán)境投入主體地位的特點(diǎn),我國的資源環(huán)境審計(jì)可以根據(jù)不同情況,將資金財(cái)務(wù)評價(jià)與資源環(huán)境技術(shù)評價(jià)結(jié)合進(jìn)行或是選擇進(jìn)行。對涉及政府財(cái)政投入和國外貸、援款支助的資源環(huán)境項(xiàng)目,不僅要對資金的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評價(jià),同時(shí)還要對資源的破壞、損失浪費(fèi)程度和環(huán)境污染的各種因子進(jìn)行技術(shù)性評價(jià)。如此,審計(jì)結(jié)果更容易得到社會的認(rèn)可。

要在廣泛開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的同時(shí),積極探索和推進(jìn)環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)、重大環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)、國際投資環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)、節(jié)能減排績效審計(jì)等內(nèi)容,以切實(shí)提高資源環(huán)境審計(jì)的檔次和成效。

(三)創(chuàng)新資源環(huán)境審計(jì)分析方法,確保審計(jì)效果報(bào)告質(zhì)量。檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)的審計(jì)方法在資源環(huán)境審計(jì)取證方面是適用的,但由于資源環(huán)境審計(jì)的特殊性,其在審計(jì)分析方面則存在一定的局限性。

考慮到資源環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性,在進(jìn)行審計(jì)分析時(shí)應(yīng)選擇如下方法:1、機(jī)會成本法。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量;2、資產(chǎn)價(jià)值法。適用于宅地周邊的森林、草坪燈綠色效益的計(jì)量;3、人力資本法。適用于對人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計(jì)量;4、恢復(fù)使用法。適應(yīng)于消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用的計(jì)量;5、防護(hù)費(fèi)用法。適用于出現(xiàn)噪音污染需要安裝消音或隔音裝置的計(jì)量;6、調(diào)查評價(jià)法。適用于評價(jià)如洪水對農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失;7、決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法。適用于跨年度預(yù)測成本和效果的評價(jià)分析;8、在線監(jiān)測法。利用GPS系統(tǒng)進(jìn)行諸如耕地保護(hù)情況、防護(hù)林保護(hù)工程審計(jì)等。

(作者單位:1.石家莊學(xué)院;2.河北鹽山中學(xué))

主要參考文獻(xiàn):

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一、我國實(shí)施綠色會計(jì)核算的必要性

綠色會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。長期以來，傳統(tǒng)會計(jì)理論只從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動，不涉及由環(huán)境引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問題。綠色會計(jì)則從人類的全部活動過程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著應(yīng)如何補(bǔ)償自然資源的耗費(fèi)這一主題，將資源和環(huán)境問題納入會計(jì)的范疇中，作為會計(jì)體系的一個(gè)新興分支，解決了傳統(tǒng)會計(jì)所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，對傳統(tǒng)會計(jì)既有繼承，也有創(chuàng)新。

1、實(shí)施綠色會計(jì)核算是改變我國環(huán)境不斷惡化現(xiàn)狀的客觀要求。根據(jù)國家環(huán)保總局公布的情況看，近年來我國大批森林草地遭到破壞，水土流失，生態(tài)環(huán)境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力；監(jiān)測的66.7％的河段為四類水質(zhì)；1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90％的草地已經(jīng)或正在退化。據(jù)有關(guān)部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞損失為500億元，從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。導(dǎo)致這種狀況的原因很多，其中一個(gè)至關(guān)重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產(chǎn)的角度來考慮環(huán)境問題。建立環(huán)境會計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

2、實(shí)施綠色會計(jì)核算是實(shí)施“綠色GDP”核算的微觀基礎(chǔ)。綠色GDP是以可持續(xù)發(fā)展為指向的，但我國在計(jì)算GDP時(shí)，由于采用的是傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國民經(jīng)濟(jì)體系，沒有考慮環(huán)境損失，這在一定程度上導(dǎo)致我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策中的一些失誤?；诖?，中發(fā)辦(1992)第7號文件明確要求，要把自然資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟(jì)活動的核算體系，使市場價(jià)格反映經(jīng)濟(jì)活動造成的環(huán)境代價(jià)。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計(jì)的建立和運(yùn)用，無疑為計(jì)算綠色GDP奠定堅(jiān)實(shí)的微觀基礎(chǔ)。

3、實(shí)施綠色會計(jì)核算是正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確地分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中，計(jì)算經(jīng)營成果時(shí)，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；綠色會計(jì)揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

4、實(shí)施綠色會計(jì)核算是對外開放的必然要求。我國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實(shí)質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開放的不斷深化及我國加入WTO后，我國企業(yè)同外國企業(yè)的合作及外國企業(yè)在我國的投資逐年增加，若不重視環(huán)保，并將其納入必要的會計(jì)核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不是一代人的利益。目前環(huán)境保護(hù)已經(jīng)是全球性的問題，環(huán)境納入會計(jì)核算體系已是必然。同時(shí)，一般情況下發(fā)達(dá)國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價(jià)資源，他們常常將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國家。我國加入WTO后，國門必將大大打開，若我們不采取措施實(shí)施綠色會計(jì)核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴(yán)重。

二、目前我國實(shí)施綠色會計(jì)核算的主要技術(shù)障礙

20世紀(jì)七十年代初，《會計(jì)學(xué)月刊》登載的兩篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和馬林的“污染的會計(jì)問題”，揭開了世界綠色會計(jì)的研究序幕。我國是20世紀(jì)九十年代開始才陸續(xù)有介紹、引進(jìn)綠色會計(jì)的文章出現(xiàn)，但當(dāng)時(shí)并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環(huán)境狀況極度惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，才使得這一課題的研究成為熱點(diǎn)。但是，目前國內(nèi)外都尚未建立起系統(tǒng)完善的綠色會計(jì)核算體系。就我國而言，目前實(shí)施綠色會計(jì)核算還存在以下障礙：

1、綠色會計(jì)核算基本理論尚未統(tǒng)一。目前，從總體上看我國綠色會計(jì)研究還處于規(guī)范研究階段，綠色會計(jì)的含義、核算的目標(biāo)和基本原則、基本假定等基礎(chǔ)理論尚未統(tǒng)一。

就綠色會計(jì)的涵義而言，西安交通大學(xué)的胥衛(wèi)平在《環(huán)境會計(jì)定義之探討》一文中列舉了國內(nèi)外關(guān)于綠色會計(jì)的不同定義，并且指出，到目前為止尚未有統(tǒng)一的綠色會計(jì)概念。

關(guān)于綠色會計(jì)核算的目標(biāo)和原則的研究較多。一般認(rèn)為，綠色會計(jì)核算的目標(biāo)體系應(yīng)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，有人還提出最終目標(biāo)，但是具體表述也不盡相同。就核算原則而言，朱丹在《論綠色會計(jì)理論的理論結(jié)構(gòu)體系》一文中提出除傳統(tǒng)會計(jì)的基本原則外，還有政策性原則、社會性原則、充分披露原則等。張英則在《構(gòu)建我國環(huán)境會計(jì)體系的理論框架》一文中提出在傳統(tǒng)會計(jì)的基本原則基礎(chǔ)上，應(yīng)在會計(jì)信息質(zhì)量方面增加“三益”原則，在會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面增加外部成本內(nèi)部化原則。

綠色會計(jì)的基本假設(shè)大多類比傳統(tǒng)會計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)，即會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。但也有人主張因綠色會計(jì)核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計(jì)量假設(shè)發(fā)生了較大變化，提出多元計(jì)量假設(shè)。

2、綠色會計(jì)的核算對象尚未統(tǒng)一。對于綠色會計(jì)核算對象，理論界也有各種不同的觀點(diǎn)。主要?dú)w納如下：“三要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本，或環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益；“四要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出、環(huán)境收益；“五要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤。因此，目前尚未對綠色會計(jì)核算對象達(dá)成共識。

3、環(huán)境會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方法尚未統(tǒng)一。李陽在《環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)》一文中就環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、方法及各要素的特征、分類和計(jì)價(jià)問題作了探討；徐泓在《環(huán)境會計(jì)計(jì)量的基本理論與方法》一文中主張采用貨幣作為單位；計(jì)量的基礎(chǔ)可以采用機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等；計(jì)量方法有：費(fèi)用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法。王鳳羽的《淺探綠色會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告》一文中對綠色會計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、效益提出確認(rèn)和計(jì)量方法，指出了財(cái)務(wù)報(bào)告包含內(nèi)容。這些文獻(xiàn)分別從不同角度對環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量的原則、方法等進(jìn)行了探討，但就會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而言都未形成統(tǒng)一共識。要素的計(jì)量單位存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為堅(jiān)持傳統(tǒng)的“價(jià)值形式法”；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，綠色會計(jì)不必拘泥于傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣價(jià)值形式，可以直接通過有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運(yùn)用，即所謂的“指標(biāo)體系法”。兩種方法各有優(yōu)勢，采用何種方式尚未形成共識。

4、綠色會計(jì)的記錄尚未形成規(guī)范。目前關(guān)于綠色會計(jì)記錄方面的研究較少。會計(jì)記錄主要應(yīng)分為兩個(gè)部分：一是賬戶設(shè)置；二是會計(jì)處理。就賬戶設(shè)置而言，王淑萍在《關(guān)于綠色會計(jì)的探討》一文中就資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本費(fèi)用類、損益類應(yīng)設(shè)置科目提出了自己的觀點(diǎn)，該研究應(yīng)屬于“四要素論”的后續(xù)。就會計(jì)處理而言，主要是類比傳統(tǒng)會計(jì)的方法。因此，會計(jì)記錄尚未形成可操作較強(qiáng)的規(guī)范。

5、綠色會計(jì)的報(bào)告內(nèi)容和形式尚未統(tǒng)一。報(bào)告的形式有兩種觀點(diǎn)：一種是把綠色會計(jì)要素直接添加到原有的會計(jì)報(bào)表中去；另一種則是設(shè)置獨(dú)立的綠色會計(jì)報(bào)表，即另外設(shè)置綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色損益表、綠色現(xiàn)金流量表。但目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計(jì)報(bào)表模式。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項(xiàng)目，都未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

6、綠色會計(jì)核算的綠色審計(jì)監(jiān)督尚未建立。“綠色審計(jì)”區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的顯著標(biāo)志就是對“綠色會計(jì)”真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。它是對披露“綠色會計(jì)”自然資源、環(huán)境計(jì)量合法性及環(huán)境效益真實(shí)性的鑒證審計(jì)；是把資源、環(huán)境保護(hù)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行的“綠化”。但目前綠色會計(jì)核算的綠色審計(jì)監(jiān)督尚未建立。因此，參照國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對環(huán)境管理規(guī)定（ISO14000）的要求，盡快制定統(tǒng)一的《中國綠色審計(jì)指南草案》，是實(shí)施綠色會計(jì)核算的必要條件。

三、推進(jìn)實(shí)施綠色會計(jì)核算建議

鑒于目前我國綠色會計(jì)研究還很不完善，對于綠色會計(jì)理論基礎(chǔ)、確認(rèn)與計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)告的編制等方面都很有爭議，且缺乏可操作性。

1、加強(qiáng)綠色會計(jì)理論研究。政府應(yīng)當(dāng)不斷地引導(dǎo)會計(jì)界在綠色會計(jì)方面的研究，或者成立綠色會計(jì)理論及運(yùn)用專題課題組，提高我國綠色會計(jì)理論水平，促進(jìn)綠色會計(jì)理論早日與實(shí)踐相結(jié)合，使綠色會計(jì)能得到不斷完善和發(fā)展。

2、加強(qiáng)綠色會計(jì)和資源環(huán)境立法。實(shí)施綠色會計(jì)核算應(yīng)建立四層次法規(guī)模式：會計(jì)法、相關(guān)資源及環(huán)保法綠色會計(jì)基本準(zhǔn)則綠色會計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部綠色會計(jì)核算方法。根據(jù)這個(gè)模式，我們必須進(jìn)一步對現(xiàn)有的有關(guān)法律條文加以完善，同時(shí)加速這方面的立法。

3、確立先易后難、由點(diǎn)到面的推進(jìn)計(jì)劃。綠色會計(jì)核算內(nèi)容決定了這一工作的實(shí)施應(yīng)從相對明確、簡單的起始科目開始，同時(shí)由于環(huán)境會計(jì)所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品甚至不同地域、不同時(shí)期的核算內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，因而環(huán)境會計(jì)作為一種新興會計(jì)管理制度，它的全面實(shí)施尚需經(jīng)歷一段較長時(shí)間和大量艱苦細(xì)致的工作，將是一個(gè)長期的任務(wù)。

篇10

    一、中國環(huán)境會計(jì)研究的意義與現(xiàn)狀

    代表們認(rèn)為,在中國,環(huán)境會計(jì)是一個(gè)新的研究領(lǐng)域,但環(huán)境會計(jì)的研究具有極其重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。首先,環(huán)境會計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分?？沙掷m(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國,改革開放的20多年期間,在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí),環(huán)境的問題也日益突出,環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此,中國政府于1994年制定的《中國21世紀(jì)議程》,也將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面,而建立和實(shí)施環(huán)境會計(jì),則是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分。其次,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”的新理念,并貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是環(huán)境會計(jì)發(fā)展的微觀背景,而環(huán)境會計(jì)則是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。再次,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)及其經(jīng)營者的“受托責(zé)任”既包括經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任,也應(yīng)包括社會的和環(huán)境的受托責(zé)任。對企業(yè)及其經(jīng)營者的環(huán)境受托責(zé)任的認(rèn)定和考評,需要借助于環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)。最后,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正,而“綠色GDP”(傳統(tǒng)的GDP-自然部分的虛數(shù)-人為部分的虛數(shù))的計(jì)算和核算,又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會計(jì)核算為基礎(chǔ)。

    環(huán)境會計(jì)又稱為綠色會計(jì),是20世紀(jì)70年代提出的新的會計(jì)課題。目前發(fā)達(dá)國家的會計(jì)學(xué)界在環(huán)境會計(jì)研究方面已取得重大進(jìn)展,并在會計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛實(shí)踐,聯(lián)合國也于1999年討論通過了《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》,形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計(jì)與報(bào)告指南。相比之下,我國環(huán)境會計(jì)的研究較為滯后,實(shí)務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。代表們認(rèn)為,當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)研究與應(yīng)用中存在的突出問題是:(1)從觀念上看,企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成,對環(huán)境會計(jì)在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識;(2)從研究方面看,科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境理論和方法體系仍未建立起來;(3)從實(shí)務(wù)方面看,企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng),企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露嚴(yán)重不足且缺乏可比性和可靠性;(4)從制度方面看,目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。廈門大學(xué)、李建發(fā)的調(diào)查表明,由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)定可以依據(jù),企業(yè)在近期內(nèi)不會主動披露環(huán)境會計(jì)信息。因此,加大環(huán)境會計(jì)的研究實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。代表們對中國會計(jì)學(xué)會正式成立了“環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會”以及召開環(huán)境會計(jì)專題研討會的意義給予了充分肯定。

    二、環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)

    按照習(xí)慣分類,環(huán)境會計(jì)也可以劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境管理會計(jì)兩個(gè)分支。圍繞環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架和實(shí)務(wù)操作,代表們進(jìn)行了廣泛熱烈地討論。

    關(guān)于環(huán)境會計(jì)假設(shè)。假設(shè)是會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的基本前提。環(huán)境會計(jì)有無特殊的、區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的假設(shè),學(xué)者們的看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、多重計(jì)量假設(shè)等,構(gòu)成環(huán)境會計(jì)的特殊假設(shè)。對此,暨南大學(xué)羅紹德提出了不同的看法,認(rèn)為環(huán)境會計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)實(shí)際上是一致的,環(huán)境會計(jì)沒有區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的特殊假設(shè)。關(guān)于環(huán)境會計(jì)的主體究竟在于企業(yè)還是政府?代表們亦有爭議,主要有三種觀點(diǎn):一是認(rèn)為環(huán)境會計(jì)既涉及微觀(企業(yè))又涉及宏觀(政府);二是認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的主體實(shí)際上就是企業(yè);三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會計(jì)的主體更適合我國的實(shí)際情況。結(jié)合我國實(shí)際,當(dāng)前尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)層面特別是上市公司的環(huán)境會計(jì)問題的研究。

    關(guān)于環(huán)境會計(jì)目標(biāo)。代表們提出了多種設(shè)想。南京大學(xué)楊雄勝提出,人類發(fā)展面臨三大問題,即經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、全球的金融風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重而普遍的經(jīng)濟(jì)腐敗,環(huán)境會計(jì)則以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)。北京工商大學(xué)張以寬認(rèn)為,環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是滿足會計(jì)信息系統(tǒng)的需要者進(jìn)行決策的需要。主要內(nèi)容包括:幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量,以及資源資產(chǎn)的分布以及可能產(chǎn)生的變化情況;了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益以及已實(shí)現(xiàn)效益的能力;了解環(huán)境投資總額、投資管理情況、投資產(chǎn)生的效益及環(huán)境負(fù)債變動情況;了解環(huán)境費(fèi)用支出總額及其具體用途等。、李建發(fā)提出,鑒于我國目前公眾的整體環(huán)境意識比較低的情況,我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者和金融機(jī)構(gòu)等主要的信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。在這種情況下,我國近期環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)可以定義為:向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。

    關(guān)于環(huán)境會計(jì)對象要素。一般認(rèn)為,環(huán)境會計(jì)的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響。但在如下兩個(gè)問題上,代表們的看法不盡一致:一是在確立環(huán)境會計(jì)對象時(shí),是否強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量?多數(shù)人認(rèn)為,環(huán)境會計(jì)計(jì)量具有多重性特征,不應(yīng)只拘泥于貨幣計(jì)量,而張以寬、羅紹德等代表則強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會計(jì)對象的貨幣計(jì)量性特征。二是“環(huán)境”究竟應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容?一般都強(qiáng)調(diào)自然資源環(huán)境。楊雄勝則認(rèn)為包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大方面,并認(rèn)為傳統(tǒng)環(huán)境會計(jì)的不足在于只關(guān)注自然環(huán)境的影響而忽略了人文環(huán)境的影響,因此革新環(huán)境會計(jì)理論勢在必行。在環(huán)境會計(jì)要素上,代表們分別提出了“三要素論”(包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債)、“四要素論”(包括環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債)和“六要素論”(環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤)。關(guān)于環(huán)境會計(jì)計(jì)量。代表們認(rèn)為,環(huán)境會計(jì)計(jì)量不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量,其主要特點(diǎn)是:(1)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境會計(jì)計(jì)量的起點(diǎn);(2)環(huán)境計(jì)量基礎(chǔ)具有多重性,機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ);(3)環(huán)境會計(jì)計(jì)量的模糊性。借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理,代表們提出了三類環(huán)境資源價(jià)值評估方法:一是現(xiàn)實(shí)市場法,包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法及疾病成本法、機(jī)會成本法、預(yù)防性支出法、置換成本法、影子項(xiàng)目法;二是替代市場法,包括旅行費(fèi)用法和享受價(jià)值法;三是假想市場法,指意愿調(diào)查評估法。

    關(guān)于環(huán)境會計(jì)報(bào)告。在環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域,代表們討論最多的就是環(huán)境報(bào)告,認(rèn)為環(huán)境報(bào)告的主要特點(diǎn)是定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合,并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容,中國人民大學(xué)耿建新提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債,其中,環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會計(jì)信息披露的關(guān)鍵。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的模式,、李建發(fā)提出了兩種類型:一是補(bǔ)充報(bào)告模式。即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上,通過增加會計(jì)科目(如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用等),會計(jì)報(bào)表(包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等)和報(bào)告內(nèi)容(有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等等)的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息;二是獨(dú)立報(bào)告模式。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容包括:企業(yè)簡介與環(huán)境方針;環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo);廢棄物、污染排放等信息;環(huán)境會計(jì)信息;環(huán)境業(yè)績信息;環(huán)境審計(jì)報(bào)告等。大地建筑事務(wù)所孫興華針對環(huán)境會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和格式提出了自己的看法,主張?jiān)谝话闫髽I(yè)報(bào)表的基礎(chǔ)上加上有關(guān)環(huán)境資源成本、費(fèi)用項(xiàng)目等內(nèi)容構(gòu)成,并建議環(huán)境會計(jì)報(bào)表包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境會計(jì)報(bào)表附注三部分。環(huán)境報(bào)告的審計(jì)也是代表們關(guān)注的一個(gè)話題。一般認(rèn)為,環(huán)境審計(jì)是確保環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的重要措施。

    環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容包括符合性審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)性審計(jì)、治理貯存及處理設(shè)備審計(jì)、防污審計(jì)、應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)等。

    三、環(huán)境成本管理會計(jì)

    環(huán)境會計(jì)研究的主要目的之一,是引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視,并探索環(huán)境成本管理控制的方法。圍繞環(huán)境成本及其管理控制問題,代表們也從多方面進(jìn)行了討論。

    對于環(huán)境成本構(gòu)成。不少代表提出了自己的觀點(diǎn)。南京大學(xué)王躍堂等人從事前預(yù)防的角度把環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本,并認(rèn)為二者是此消彼長的關(guān)系。南京大學(xué)徐泓等人從成本與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系上將環(huán)境成本分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用四類。南京大學(xué)羅慧等人認(rèn)為環(huán)境支出可以分為兩類:一是環(huán)境成本,具體分為環(huán)境實(shí)際成本和環(huán)境或有成本,其中環(huán)境實(shí)際成本應(yīng)包括環(huán)境檢測費(fèi)用、污染治理費(fèi)用和污染預(yù)防費(fèi)用;二是與環(huán)境相關(guān)的成本,包括污染損失成本和資源降級費(fèi)用等。還有代表將環(huán)境成本劃分為失敗成本、預(yù)防成本和鑒定成本。