導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、固定資產(chǎn)概念方面的差異。

1、舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義，新準(zhǔn)則則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。在使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過一年”的說法更為妥當(dāng)。

2、新準(zhǔn)則規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。

二、固定資產(chǎn)初始計量方面的差異。

1、舊準(zhǔn)則沒有涉及對“購買的價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計量，而新準(zhǔn)則指出：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

2、新舊準(zhǔn)則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》確定”相同，但由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》三準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而在固定資產(chǎn)的計量方面出入也很大。比如新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價值入帳。而不以重組債權(quán)的帳面價值入帳。在新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補價時，同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值入帳兩種方式。而舊準(zhǔn)則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入帳，均以換出資產(chǎn)的帳面價值加支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)其入帳價值，在涉及補價的情部況下，收到補價的一方還得確認(rèn)收益。

3、新準(zhǔn)則對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號―――企業(yè)合并確定，而舊準(zhǔn)則則指出，本準(zhǔn)則不涉企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量。

4、新準(zhǔn)則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量。

5、新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異。

1、折舊方面：新準(zhǔn)則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

2、后續(xù)支出方面：新準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

3、減值準(zhǔn)備的計提方面：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。但《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》明確規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

四、固定資產(chǎn)處置方面的差異。

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。

篇2

關(guān)鍵詞：折舊；累計折舊；減值

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0168-01

1 兩者在會計理論范疇的區(qū)別

（1） 性質(zhì)和目的不同。

累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”，其實質(zhì)上是成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。設(shè)置累計折舊的目的在于準(zhǔn)確核定固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的累計的價值轉(zhuǎn)移，以求從商品銷售中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)則是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”的角度，以“可收回金額”對賬面價值歷史成本作修正。對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的目的在于：當(dāng)技術(shù)進步等諸多因素使資產(chǎn)貶值時，用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)整那些由折舊不能及時反映與調(diào)整的可收回金額與賬面價值的偏差，使資產(chǎn)價值得以真實反映，體現(xiàn)了會計謹(jǐn)慎性原則。

（2） 兩者對象不同。

應(yīng)計折舊作為備抵項目，其對象是固定資產(chǎn)原值，期末固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊后反映的正是固定資產(chǎn)賬面凈值。減值準(zhǔn)備則不同，其對象為固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的凈值，并且除了特別規(guī)定的外，既包括單項資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組。

（3） 兩者特征不同，其會計處理遵循的政策也不同。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。相反，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，一般可以通過計提減值準(zhǔn)備在期末及時地予以調(diào)整，同時減值減損也可以在未來采用多提折舊的方法體現(xiàn)。所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計折舊更加及時、靈活。

2 兩者在會計核算上的不同

（1） 核算范圍不同。

新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外；已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況作出了六條規(guī)定，并增加了對資產(chǎn)組減值的認(rèn)證?？梢?，計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多，相反，減值準(zhǔn)備的認(rèn)定和計算要比累計折舊嚴(yán)格得多，復(fù)雜得多。

（2） 計提方法不同。

一般來說，累計折舊計提方法較多，如年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)應(yīng)據(jù)資產(chǎn)自身價值轉(zhuǎn)移的預(yù)期特征以及減值發(fā)生的可能性等進行方法選擇，且不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法單一，就是對資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3） 兩者的計提基數(shù)不同。

原始的累計折舊以資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，在新準(zhǔn)則下有了減值準(zhǔn)備的界入，應(yīng)作出變動，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基數(shù)是固定資產(chǎn)賬面價值，按期末可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（4） 兩者的會計處理不同。

①賬務(wù)處理不同。累計折舊與經(jīng)營管理直接相關(guān)，按月分配計入制造費用、管理費用，且不能沖回；而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，并非經(jīng)常發(fā)生，統(tǒng)用“資產(chǎn)減值損失”科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。②對應(yīng)交所得稅的影響不同。企業(yè)經(jīng)營活動中使用的折舊費，除接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出外，可以在稅前扣除。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在扣除之列。

3 兩者的聯(lián)系

篇3

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計處理差異

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004

[中圖分類號] F233 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0006- 03

在市場機制和政府扶持的共同作用下，我國小企業(yè)得到迅猛發(fā)展，日益成為改革開放的重要力量。為規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部在2004年了《小企業(yè)會計制度》。從財政部會計司掌握的數(shù)據(jù)來看，《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果不是十分理想。而執(zhí)行通用會計準(zhǔn)則如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所帶來的會計超載問題已然成為制約中小企業(yè)會計發(fā)展的障礙。2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。至此，我國企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》隸屬于基本準(zhǔn)則之下，即執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時必須執(zhí)行基本準(zhǔn)則，但其在會計處理上與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是有較大的差異。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體準(zhǔn)則的主要差異如下。

1 資產(chǎn)類科目

1.1 貨幣資金

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設(shè)置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，包含“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個科目，且“其他貨幣資金”下設(shè)有6個固定明細科目。

1.2 應(yīng)收及預(yù)付款項

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，壞賬采用“直接轉(zhuǎn)銷法”，并確定了發(fā)生壞賬損失的六大標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，壞賬采用“備抵法”。

1.3 存貨

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按評估價入賬。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，但約定價值不公允的除外。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價或評估價值確定。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價值，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

1.4 投資

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，分為短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，短期投資按購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)按公允價值計價，交易費用計入“投資收益”。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值的變動差額計入“公允價值變動損益”。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在核算“長期債權(quán)投資”時，債券溢價或折價的攤銷采用直線法。資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計提減值準(zhǔn)備。經(jīng)確認(rèn)無法收回的長期債權(quán)投資，應(yīng)于發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”時，債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。若資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計提減值準(zhǔn)備。

（5）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)中的一部分。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

（6）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，小企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本進行初始計量（合并取得屬企業(yè)會計準(zhǔn)則范疇）。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資初始投資成本的確定應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

（7）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，小企業(yè)采用成本法進行后續(xù)計量（不存在合并取得長期股權(quán)投資）。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，針對不同情況分別采用成本法或權(quán)益法。

（8）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計提減值準(zhǔn)備。實際發(fā)生損失時，計入“營業(yè)外支出”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資若在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計提減值準(zhǔn)備。

1.5 固定資產(chǎn)

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費用）構(gòu)成?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括應(yīng)予資本化的借款費用。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

（5）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

（6）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)按前期差錯處理，計入“以前年度損益調(diào)整”。

（7）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費用”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（8）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.6 無形資產(chǎn)

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、特許權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷；企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，攤銷方法根據(jù)具體情況合理選擇，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計提減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對出租無形資產(chǎn)未作規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，對出租無形資產(chǎn)的會計處理作出了規(guī)定。

2 負(fù)債類科目

主要的區(qū)別在于長期應(yīng)付款的處理，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，按實際利率折算后的現(xiàn)值入賬，持有期間按實際利率計息，按攤余成本進行后續(xù)計量。

3 所有者權(quán)益類

3.1 實收資本

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，沒有規(guī)定接受非貨幣資產(chǎn)的投資時，如何確定該資產(chǎn)性的入賬價值?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，接受投資者投入的非貨幣資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，約定價值不公允的除外。

3.2 資本公積

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價”一個明細科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目。

4 損益類

4.1 銷售收入的確認(rèn)

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，銷售商品需同時滿足5個條件，才能確認(rèn)收入。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時即可確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，未設(shè)置“發(fā)出商品”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，售出商品不符合收入確認(rèn)條件時，對已發(fā)出的商品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，沖減報告年度的收入和成本。

4.2 勞務(wù)收入的確認(rèn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，未對勞動交易結(jié)果不能可靠估計的情形，給出規(guī)范的相關(guān)處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)分別就不同情況進行處理。

4.3 建造合同收入的確認(rèn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，不確認(rèn)合同預(yù)計損失。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

4.4 政府補助

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補助，未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得情形的會計處理作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補助，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對于遞延收益的核算，同時滿足下列條件的，計入營業(yè)外收入：① 小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；②小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，遞延收益核算的是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

4.5 管理費用

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計入“制造費用”科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計入“管理費用”科目。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“管理費用”。

4.6 財務(wù)費用

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，匯兌收益計入“營業(yè)外收入”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，匯兌收益計入“財務(wù)費用”。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，通過票面金額和票面利率核算利息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，通過實際利率和攤余成本核算利息。

4.7 銷售費用

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，批發(fā)和零售業(yè)小企業(yè)，購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費用如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等計入銷售費用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，購買商品過程中發(fā)生的采購費用計入貨物的采購成本。

4.8 營業(yè)外收入

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，存貨、固定資產(chǎn)盤盈計入“營業(yè)外收入”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，存貨盤盈沖減“管理費用”，固定資產(chǎn)盤盈計入“以前年度損益調(diào)整”。

4.9 營業(yè)外支出

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧中非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失沖減“管理費用”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧不區(qū)分原因，凈損失全部計入“營業(yè)外支出”。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，包括以直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)的應(yīng)收款項發(fā)生的壞賬損失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，采用備抵法核算應(yīng)收款項的壞賬損失，通過“資產(chǎn)減值損失”科目計入當(dāng)期損益。

實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，是財政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實舉措，將為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項政策措施的落實提供有力制度保障?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預(yù)期到2015年左右，隨著各種會計制度的逐漸退出，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將全面取代會計制度。

主要參考文獻

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[S].2006.

篇4

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0184-02

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點

1.與稅法處理協(xié)調(diào)一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會計制度》的最大變化首先體現(xiàn)在小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)各項資產(chǎn)損失于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出?！镀髽I(yè)所得稅法》也規(guī)定企業(yè)各項資產(chǎn)損失于實際發(fā)生時準(zhǔn)予在稅前扣除，而且資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也參考財稅[2009]57號關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知對資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)制定?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會計制度》的另一個變化體現(xiàn)在小企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的折舊方法按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊年限規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并同時考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定趨同；在長期待攤費用攤銷期限方面規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》也基本一致：如對固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他長期待攤費用均自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年等。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在銷售商品的收入確認(rèn)與計量方面較《小企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》均有較大變化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。同時規(guī)定了具體不同銷售方式收入確認(rèn)的時點。收入確認(rèn)與稅法基本一致，從而減少稅法與會計的差異。

2.在會計核算、計量等方面進行了簡化?！缎∑髽I(yè)會計制度》對長期股權(quán)投資按持股份額及實施控制程度分成本法和權(quán)益法進行核算，采用權(quán)益法核算，投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整，會計處理較復(fù)雜?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不論所占股份份額，全部按成本法進行會計核算，大大地簡化了會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的毀損、盤虧等不再區(qū)分人為原因或自然災(zāi)害等不可抗力造成的全部計入營業(yè)外支出；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的除所得稅費用及增值稅外均在營業(yè)稅金及附加科目進行核算，均簡化會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額核算所得稅當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅，方便會計核算。此外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對購入長期債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷，不采用實際利率法。

3.采用歷史成本、減少會計職業(yè)判斷，方便實務(wù)操作?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《企業(yè)會計準(zhǔn)則》未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等概念，全部采用歷史成本計量模式，與稅法協(xié)調(diào)一致的同時，也減少會計職業(yè)判斷，方便小企業(yè)會計實務(wù)操作。

4.小企業(yè)會計準(zhǔn)則所涵蓋的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少。例如，：股權(quán)支付、債務(wù)重組、非貨幣交易等均未涉及。

二、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》賬務(wù)處理的主要差異

1.應(yīng)收及預(yù)付款項具體核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不通過壞賬準(zhǔn)備核算，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則在發(fā)生損失、確認(rèn)損失及損失收回時作相應(yīng)處理。

2.短期投資具體核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》仍通過短期投資科目進行簡化核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要通過交易性金融資產(chǎn)進行核算，考慮公允價值的變動。

3.長期債券投資核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)長期債券投資科目，主要按票面利率核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)持有至到期投資，按實際利率核算，計算攤余成本，并可重新分類成可供出售金融資產(chǎn)，且在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值損失。減值測試時設(shè)置持有至到期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

4.長期股權(quán)投資核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》核算范圍不同，把準(zhǔn)備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資也納入核算范圍，主要設(shè)置長期股權(quán)投資科目，賬務(wù)處理簡單?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》主要設(shè)置長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資還需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”）、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，還要考慮到不同的方法核算，以及權(quán)益變動、投資減值等處理，比較復(fù)雜。

5.固定資產(chǎn)核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)核算方面與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在細節(jié)方面區(qū)別較大，如在自建固定資產(chǎn)的入賬時、投資者投入的固定資產(chǎn)價值確定、折舊范圍、年限、固定資產(chǎn)大修理支出、日常修理費、固定資產(chǎn)盤虧盤盈、減值都有不同的規(guī)定。

6.無形資產(chǎn)后續(xù)計量核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不考慮無形資產(chǎn)減值，攤銷時直接貸記“無形資產(chǎn)”科目、只能采用年限平均法計提攤銷，無形資產(chǎn)用于對外出租時的每期計提攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)支出”。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，只能采用年限平均法計提攤銷。小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，規(guī)定要按照不短于十年的期限進行攤銷。

7.與增值稅繳納有關(guān)的核算。小企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅金額，可以直接根據(jù)期末的“銷項稅額”加上“進項稅額轉(zhuǎn)出”減去“進項稅額”來計算，如果存在以前期間尚未繳納或多交的增值稅，也要予以考慮?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要重點考慮進項稅額。

8.銷售商品收入具體核算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的托收承付方式下不區(qū)分風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移而直接確認(rèn)收入與成本；支付手續(xù)費方式委托代銷中發(fā)出商品時不做處理，收到代銷清單時直接確認(rèn)收入與成本；視同買斷方式委托代銷應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入；具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議確定的收款日期和金額確認(rèn)收入，具體核算未規(guī)范；銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本記入其他業(yè)務(wù)支出。小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于特殊銷售行為收入的確認(rèn)沒有詳細介紹，總的原則是“應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入”?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》這些規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定差異較大。

9.資產(chǎn)盤盈盤虧的核算。存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈盤虧在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中存貨盤盈沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈通過以前年度損益調(diào)整核算。

10.財務(wù)報表填列?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表。資產(chǎn)負(fù)債表中對于應(yīng)收預(yù)收與應(yīng)付預(yù)付項目的填列直接根據(jù)自身期末余額，也不要考慮備抵科目。利潤表中減少了一些項目?，F(xiàn)金流量表中《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，現(xiàn)金除了企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款外，還包括期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的投資。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)也不同，不需要單獨提供各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提生的現(xiàn)金流量凈額即可，投資和籌資活動不單獨設(shè)置其他與投資或籌資有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的影響

1.體現(xiàn)國家扶持小企業(yè)的法規(guī)政策落實到位。促進小企業(yè)健康發(fā)展是中國長期堅持的重要方針。近年來，中國陸續(xù)出臺了一系列法律制度、政策措施，加大政策支持的力度，進一步放寬市場準(zhǔn)入，盡力完善社會服務(wù)，改善小企業(yè)融資。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，是財政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實舉措，將為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項政策措施的落實提供有力制度保障。促進小企業(yè)健康發(fā)展將是中國長期堅持的重要方針。

2.使小企業(yè)的稅收環(huán)境得以優(yōu)化。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》督促小企業(yè)建賬建制、提高核算水平，這樣做不僅有助于依法治稅，加強小企業(yè)稅收征管；也有助于稅務(wù)機關(guān)能夠根據(jù)小企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)能力征稅，使小企業(yè)的稅負(fù)公平得到體現(xiàn)，同時還使國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策更易落實。

3.改善小企業(yè)的融資環(huán)境?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》能夠督促小企業(yè)練好內(nèi)功，加強自身管理，真正提高自己的實力，提高自己的信譽度，從而讓銀行愿意貸款，這樣的話，就從制度上解決小企業(yè)融資難、貸款難的問題，從而改善了小企業(yè)的融資環(huán)境。

4.加強了小企業(yè)內(nèi)部管理及促進自身提高?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》核算簡便，操作方便。在當(dāng)前小企業(yè)發(fā)展面臨困難的時期，財政部實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，引導(dǎo)和支持小企業(yè)加強基礎(chǔ)管理，強化風(fēng)險管理，完善治理結(jié)構(gòu)，推進管理創(chuàng)新，必將為小企業(yè)強本固基、化危為機奠定扎實基礎(chǔ)。

5.減輕了納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理進行簡化的同時，力求會計處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會計與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項。同時也減少了稅務(wù)部門對企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進小企業(yè)實行查賬征收。

眾所周知，小企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟中最具有活力的會計主體，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施對規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為有積極意義，將會促進小企業(yè)的健康蓬勃發(fā)展。

參考文獻：

[1] 喬元芳.略論《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容和重大改革[J].新會計，2011，（11）.

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[3] 中華人民共和國財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[4] 中華人民共和國財政部小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

篇5

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所 審計 影響

近年來，小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色，小企業(yè)在提供就業(yè)、增加稅收以及推動經(jīng)濟等方面發(fā)揮著積極的作用。但相比大型國有企業(yè)而言，小企業(yè)在財務(wù)規(guī)范方面存在著較大的缺陷與問題。2011年10月18日，財政部頒布了新修訂的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日實施執(zhí)行，這對全國各小企業(yè)的賬務(wù)處理造成了一定的影響。作為會計師事務(wù)所，其重要職責(zé)就是對各類小企業(yè)進行審計，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則的推出也對會計師事務(wù)所的審計工作存在著一些影響與變化。

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義

會計準(zhǔn)則是企業(yè)進行賬務(wù)處理的依據(jù)，也是會計師事務(wù)所進行審計的根本。小企業(yè)會計準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則的補充與強化，對小企業(yè)和會計師事務(wù)所都有著積極的意義。

（一）有助于規(guī)范小企業(yè)的財務(wù)管理，促進小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

目前，財務(wù)管理不規(guī)范是小企業(yè)生存與發(fā)展過程中面臨的首要問題，也是制約小企業(yè)后續(xù)融資與經(jīng)營資金的一大弊端。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用與推廣有助于全國各小企業(yè)規(guī)范自身的財務(wù)行為，提升財務(wù)管理水平，解決企業(yè)的后續(xù)融資問題。

（二）是符合小企業(yè)成本-效益原則的重要體現(xiàn)

盡管近年來企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度的法律法規(guī)不斷完善，但這些會計準(zhǔn)則與制度主要是針對大型企業(yè)而制定的，對小企業(yè)的特征考慮相對較少。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則的推出表明了財政部對小企業(yè)會計核算的重視。2004年的《小企業(yè)會計制度》僅僅只是對小企業(yè)財務(wù)管理過程中的制度“瘦身”，并未有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。本次新修訂的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確了小企業(yè)財務(wù)管理的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，避免了小企業(yè)進行財務(wù)執(zhí)行的尷尬局面。

（三）也是順應(yīng)國際趨勢的要求

隨著會計制度的不斷完善，世界各國紛紛致力于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定與完善，英國、加拿大以及澳大利亞等國紛紛制定了相應(yīng)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。在2001年加入WTO的背景下，會計體系與國際接軌已成定局。因此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布與實施也是相應(yīng)當(dāng)前國際會計趨勢的相應(yīng)要求。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所審計的影響

在小企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布實施前，會計師事務(wù)所的審計主要是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與2004年的《小企業(yè)會計制度》而進行的。本次新修訂的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》區(qū)分了與新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之間的差異，也明確了小企業(yè)會計制度執(zhí)行過程中的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)?？偟膩碚f，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對審計的影響體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）小企業(yè)的計量屬性進行統(tǒng)一，均采用歷史成本進行

原先的《小企業(yè)會計制度》對計量屬性的要求沒有統(tǒng)一與明確，這使得會計師事務(wù)所在審計過程中面臨著歷史成本、公允價值等多個計量屬性都可的兩難境地。本次《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施簡化了會計師事務(wù)所對小企業(yè)計量屬性，明確了小企業(yè)采用歷史成本進行計量的要求，使得會計師事務(wù)所在審計過程中不會面臨兩難的境地。

（二）對外投資核算的方法也進行了簡化

在企業(yè)的對外投資中，按照投資期限可以分為短期投資與長期投資。原先的《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)對外投資的核算方法沒有明確的界定，而且對外投資的核算方法較多且較為復(fù)雜。本次《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》區(qū)分了短期投資、長期債券投資與長期股權(quán)投資的核算方法，短期投資的股利與利息記入投資收益，長期債券投資運用直線法進行攤銷，長期股權(quán)投資運用成本法進行核算。對小企業(yè)對外投資核算方法的區(qū)分方便了會計師事務(wù)所的審計工作，也明確了審計的要求與標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理做出了明確的規(guī)定

一是自行建造固定資產(chǎn)的成本核算包括了施工開始到竣工后所有的支出，而且對與固定資產(chǎn)建造相關(guān)的資金及其借款所產(chǎn)生的利息均可以資本化處理。二是以融資租賃形式產(chǎn)生的固定資產(chǎn)則統(tǒng)一采用歷史成本方法進行計量。三是固定資產(chǎn)的折舊必須要結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，在折舊年限的選擇方面要減小因固定資產(chǎn)這就所引起的差異，以《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的折舊年限為準(zhǔn)。四是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計量分為三部分，改建支出計入固定資產(chǎn)成本，大修理支出計入長期待攤費用，而日常修理產(chǎn)生的費用計入制造費用或管理費用。

（四）明確了對無形資產(chǎn)的攤銷

其中，對無形資產(chǎn)攤銷期的界定是從可供使用至停止使用或出售。當(dāng)然，若相關(guān)法律有規(guī)定或者合同約定了相應(yīng)的使用年限時，那么則按照法律規(guī)定或合同約定的使用年限進行攤銷。同時，若無法確定無形資產(chǎn)的使用年限的，那么按照攤銷期不低于10年的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、結(jié)論

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是針對各類小企業(yè)特征而制定的會計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，隨著近年來小企業(yè)數(shù)量的增加，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的推出不僅有利于企業(yè)規(guī)范自身的財務(wù)行為，而且便利了會計師事務(wù)所的審計工作?？偟膩碚f，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確了各個會計科目的核算與計量，使得會計師事務(wù)所在審計小企業(yè)過程中不會面臨著進退兩難的局面，提高了審計的效率，也加強了審計對小企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)督與約束。

參考文獻

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[2]楊慶華.小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則——對短期投資賬務(wù)處理的比較[J].中國證券期貨，2012（07）.

[3]熊莉.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（10）.

篇6

一、鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義

1.統(tǒng)一內(nèi)部會計制度，提高會計信息質(zhì)量

2015年1月1日以后，鐵路行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一實行新準(zhǔn)則，按這一標(biāo)準(zhǔn)，有利地規(guī)范了企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和會計報告行為，同時提高了會計信息質(zhì)量，保證了會計信息的真實性，降低了交易成本，促進了資金流動，避免了無效投資和資源浪費。通過開發(fā)支出資本化的處理，有利于推動鐵路運輸企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級；通過長期職工薪酬等核算變化，有利于保證鐵路運輸企業(yè)未來支付能力；通過固定資產(chǎn)改擴建等核算的變化，有利于做實資產(chǎn)價值；通過無形資產(chǎn)、政府補助、非貨幣性資產(chǎn)交換等核算的變化，有利于真實反映經(jīng)營成果，促進了鐵路運輸企業(yè)改革的深化和健康發(fā)展。

2.健全完善規(guī)章制度，促進管理理念轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告的整個過程，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，需要企業(yè)內(nèi)部各個部門的協(xié)調(diào)和配合，同時要健全與之相關(guān)的各項規(guī)章制度，使之與新準(zhǔn)則配套。另外，新準(zhǔn)則中又增添一些新的財務(wù)管理理念，它的引入和融合會給鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)管理帶來極其深遠的影響。在確認(rèn)、計量及財務(wù)報表結(jié)構(gòu)等方面，新準(zhǔn)則突出了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，強調(diào)了對企業(yè)的考核作用的關(guān)鍵是資產(chǎn)質(zhì)量而不是利潤，這就要求鐵路運輸企業(yè)必須建立長期發(fā)展戰(zhàn)略，重新制定財務(wù)管理目標(biāo)，進而避免產(chǎn)生短期行為。

3.便于了解企業(yè)狀況，吸引社會資金投入

鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，采用統(tǒng)一的會計處理標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了與其他企業(yè)財務(wù)會計報告的可比性，大家可以通過報告了解財務(wù)狀況，使報告真正成為“通用商業(yè)語言”，有利于投資者很好地做出決策，掌握企業(yè)動態(tài)，了解企業(yè)價值，預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，進一步推進了鐵路運輸企業(yè)投融資工作的開展。

企業(yè)會計準(zhǔn)則是根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求建立的通用會計行為規(guī)范。鐵路企業(yè)走向市場，采用通用的會計語言，向社會提供清晰、可理解的財務(wù)信息，才能取得資本市場參與者的理解和認(rèn)同，吸引社會投資，融通資金，進而加快推進鐵路投融資體制改革的步伐。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則也有利于推動鐵路企業(yè)“走出去”。鐵路企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)趨同，有利于降低鐵路企業(yè)在國際市場上的融資成本，同時，也有利于增強對國外投資項目的認(rèn)識，做好走出去項目的評價，落實中國鐵路走出去戰(zhàn)略，促進鐵路企業(yè)國際化發(fā)展。

二、實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則給鐵路運輸企業(yè)帶來的變化

1.固定資產(chǎn)核算方面的變化

鐵路總公司修改了固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，由2000元調(diào)整到5000元（含稅）。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將所有原值在5000元以下的固定資產(chǎn)凈值調(diào)整留存收益。

固定資產(chǎn)改擴建，首次執(zhí)行日尚未完工的，改擴建涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，被替換部分已拆除完畢的，不再調(diào)整固定資產(chǎn)價值；尚未拆除完畢的，應(yīng)在拆除完畢時將被替換部分的賬面價值自固定資產(chǎn)價值中扣除。

固定資產(chǎn)盤盈，原制度規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈計入營業(yè)外收入，執(zhí)行會計準(zhǔn)則后則只能作為會計差錯更正調(diào)整留存收益。

2.公允價值模式計量方面的變化

新準(zhǔn)則一個較為重要的變化就是將公允價值模式計量引入到新的會計準(zhǔn)則中。公允價值對企業(yè)的經(jīng)營成果具有重要影響。作為鐵路運輸企業(yè)，公允價值模式計量有可能涉及的業(yè)務(wù)主要有交易性金融資產(chǎn)的計量、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量、減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及相關(guān)資產(chǎn)初始價值的確認(rèn)。由于鐵路運輸資產(chǎn)具有的專用性，同時衡量公允價值的關(guān)鍵還在于以市場為基礎(chǔ)，所以應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎、適度地選用公允價值模式計量方式。

3.政府補助方面的變化

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和以收益相關(guān)的政府補助。前者被確定為遞延收益，還需將其使用壽命進行分配，計入當(dāng)期損益。在建設(shè)過程中，鐵路運輸企業(yè)，將這部分的部分補助計入資本公積或?qū)嵤召Y本，從而實現(xiàn)遞延收益，交付后再將其逐年轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

三、鐵路運輸企業(yè)新舊會計準(zhǔn)則銜接期關(guān)注的問題

1.固定資產(chǎn)折舊問題

（1）折舊率問題

鐵路運輸企業(yè)根據(jù)《中國鐵路總公司固定資產(chǎn)管理辦法》中規(guī)定的新的固定資產(chǎn)折舊年限計算調(diào)整各項資產(chǎn)的折舊率。

（2）線上資產(chǎn)折舊問題

由于鐵路運輸企業(yè)在不建新線路維持原有線路的情況下，需要對現(xiàn)有線路進行更新改造。改造過程中的資產(chǎn)如鋼軌、接觸網(wǎng)等就屬于線上資產(chǎn)。舊的會計制度中明確規(guī)定鋼軌（道岔）、軌枕、道砟不提折舊。但實施新準(zhǔn)則后，鐵路線上這些資產(chǎn)是否計提折舊還需要進一步探討研究。

（3）暫估入賬資產(chǎn)折舊問題

基本建設(shè)項目正式交付與暫估入賬差額（主要為超概部分），在固定資產(chǎn)正式交付時調(diào)增固定資產(chǎn)價值，準(zhǔn)則前需要補提以前年度折舊，計入以前年度損益。新準(zhǔn)則后不再追溯調(diào)整暫估入賬期間折舊，原少提折舊部分將由以后年度負(fù)擔(dān)，將增加以后年度支出。

2.所得稅核算問題

新企業(yè)會計準(zhǔn)則把所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。鐵路運輸企業(yè)由于近幾年連續(xù)虧損，遞延資產(chǎn)無法確認(rèn)，但遞延負(fù)債必須確認(rèn)，首次執(zhí)行日會減少留存收益，而在以后各期確認(rèn)新負(fù)債時，需要同時轉(zhuǎn)回以前各期已確認(rèn)的，這就使得各期轉(zhuǎn)回的金額和新確認(rèn)的金額不太均衡，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，在計算應(yīng)納稅所得額時，需要調(diào)整的項目多了，應(yīng)納稅所得額就會有所變化，進而影響企業(yè)的會計利潤。

3.科研經(jīng)費支出資本化問題

鐵路運輸企業(yè)每年都有大量的技術(shù)研究與開發(fā)方面的重大課題，考慮到本行業(yè)科研項目獨有的特性，如何界定“完成開發(fā)階段進入研究階段，是否符合確認(rèn)資本化的條件”這一判斷標(biāo)準(zhǔn)，也是值得我們進一步探討的問題。

4.信息系統(tǒng)升級改造問題

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)提出了新的要求。在原有自主研發(fā)的鐵路財會軟件的基礎(chǔ)上，需要對二次開發(fā)的新功能模塊進行大量的調(diào)整，如固定資產(chǎn)核算、賬務(wù)管理、報表管理等，從而滿足鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理等各方面的要求，這也是新舊準(zhǔn)則銜接過程中亟待解決的問題。

四、鐵路運輸企業(yè)新舊會計準(zhǔn)則銜接期的幾點建議

1.制定銜接辦法

鐵路運輸企業(yè)走向市場，是執(zhí)行新準(zhǔn)則后的必然選擇。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及總公司銜接辦法等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合鐵路實際，制定切實可行的新舊會計準(zhǔn)則銜接辦法，進一步明確新舊會計科目的對應(yīng)關(guān)系，明確需要調(diào)整的會計事項，調(diào)整的方法和期限等，同時明確新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)采用追溯法，來對相關(guān)項目進行會計處理。特別要正確編制科目余額銜接表、所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表及重要事項說明，確保賬務(wù)處理順利銜接和重分類項目可追溯。

2.組織系統(tǒng)培訓(xùn)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，對會計人員的素質(zhì)提出了新的要求。通過采取多種方式組織系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)自身獨特的特點，強化訓(xùn)練，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，全面理解和把握會計理念的變化，努力培養(yǎng)財務(wù)人員的自身素質(zhì)，從而提高他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力，對相關(guān)業(yè)務(wù)進行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，確保企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和平穩(wěn)過渡。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果具有重大影響，鐵路公司要高度重視，統(tǒng)一思想認(rèn)識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作機制，強化審計監(jiān)督。鐵路企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要親 自部署，總會計師（或分管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人）要具體組織，財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強協(xié)調(diào)與配合。要加強對所屬單位和控 股企業(yè)的指導(dǎo)，按照母子公司會計政策一致的原則，指導(dǎo)督促控 股企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》（財政部令第76號）、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨等41項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南等有關(guān)規(guī)定和中國鐵路總公司相關(guān)辦法。密切關(guān)注執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，采取切實可行措施，確保企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和平穩(wěn)過渡。

3.健全規(guī)章制度

新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后，制定最適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)、合理的規(guī)章制度非常必要。結(jié)合鐵路實際，建立健全各項規(guī)章制度，包括完善實物資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、投資管理制度、職工薪酬管理制度、建立所得稅配套管理制度、公允價值確認(rèn)制度等等，進而優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，理清了思路，有效的控制了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，提高了企業(yè)的管理水平。

4.轉(zhuǎn)變管理理念

篇7

    【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn) 公允價值計量模式 成本計量模式 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

    一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與初始計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較

    (一)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

    投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);(3)已出租的建筑物。

    (二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

    納稅人的固定資產(chǎn),是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。

    (三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

    在會計上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無形資產(chǎn),應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

    二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較

    (一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計準(zhǔn)則的規(guī)定

    企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時,如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量,就應(yīng)該將其資本化,計入投資性房地產(chǎn)的成本;如果不能滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時候直接計入當(dāng)期損益。

    (二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

    納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

    (三)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

    對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出,會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定,需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出,資本化處理和費用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn),會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

    三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    (一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)

    會計準(zhǔn)則規(guī)定,對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn),平時不計提折舊,也不進行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與賬面價值之問的差額計人當(dāng)期損益。

    采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。

    (二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

    1.沒有減值跡象,采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

    會計準(zhǔn)則規(guī)定,在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進行計量,計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象,采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

    2.存在減值跡象,采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致

    存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復(fù)核,并根據(jù)需要計提減值準(zhǔn)備,其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定:對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。

    四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    (一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

    1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準(zhǔn)備),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時,會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。

    2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時,會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

    3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時,會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

    新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。

    (二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

    1.會計準(zhǔn)則規(guī)定

    新會計準(zhǔn)則規(guī)定,在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的,將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的,按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于其賬面價值的,其差額計人當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。

    2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售,于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入(或利潤)的實現(xiàn)。

    3.會計處理和稅務(wù)處理的比較

    當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)),無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價,企業(yè)所得稅處理為:(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷售;(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。

    五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    新會計準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久性退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當(dāng)期損益。

    企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,按取得收入與計稅成本和相關(guān)稅費進行配比的差額確認(rèn)損益,計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    企業(yè)在增加會計上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之初,應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計稅成本;在投資性房地產(chǎn)持有期間,記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額,同時記錄會計和稅收處理的差異。

    參考文獻:

    [1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導(dǎo)教材.中國財政經(jīng)濟出版社.

篇8

一、新舊會計準(zhǔn)則對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理規(guī)定的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》明確規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。”《企業(yè)會計制度》第38條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用?！睂Ρ取镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》的差異，主要有以下兩點：1.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費用不再采用預(yù)提或待攤的方式核算，而是在發(fā)生時根據(jù)是否符合資本化條件的差異，分別資本化或費用化。2.對于固定資產(chǎn)的日常修理費用，即不符合資本化條件的修理費用，《企業(yè)會計制度》允許通過“制造費用”科目核算，并最終計入產(chǎn)品成本。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：不符合資本化確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用，直接計入“管理費用”科目。

二、實務(wù)中對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的爭議

實務(wù)中對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的爭議，主要有以下幾種觀點：

1.生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當(dāng)期損益，混淆了產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，與正確劃分成本費用與期間費用的成本核算要求相抵觸，違背成本核算的要求。

2.不利于?Σ?品進行定價。生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當(dāng)期損益，違背了“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的基本原則。企業(yè)的產(chǎn)品成本中沒有反映固定資產(chǎn)修理產(chǎn)生的成本，產(chǎn)品成本被低估，不利于對產(chǎn)品進行合理定價。

3.對生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用不好管控，人為夸大了管理費用。

三、對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的不同看法

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，不滿足資本化條件的部分計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了重要性原則和謹(jǐn)慎性原則?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定固定資產(chǎn)修理費用可以通過預(yù)提和待攤的方式核算，給企業(yè)利用固定資產(chǎn)修理費用進行利潤調(diào)節(jié)和盈余管理創(chuàng)造了條件，造成財務(wù)數(shù)據(jù)不能如實反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。而新準(zhǔn)則的規(guī)定則堵住了漏洞，也簡化了實務(wù)操作。

2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，強化了資產(chǎn)負(fù)債觀。所謂資產(chǎn)負(fù)債觀，是指直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計量企業(yè)的收益。強調(diào)經(jīng)濟交易的實質(zhì)，要求在交易發(fā)生時弄清楚該交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，應(yīng)該注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益、不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用，沒有增加企業(yè)的資產(chǎn)，相反還引起資產(chǎn)減少。如果將生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費用計入制造費用，并最終計入產(chǎn)品成本，企業(yè)的資產(chǎn)就會增加，顯然違背了資產(chǎn)負(fù)債觀，虛增企業(yè)資產(chǎn)。因此將固定資產(chǎn)修理費用確認(rèn)為當(dāng)期損益，是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。國際會計準(zhǔn)則也是強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀，這一規(guī)定體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的方向。

3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。固定資產(chǎn)修理費用直接計入當(dāng)期損益，可以直接減少當(dāng)期所得稅。如果按照舊制度的辦法計入制造費用，最終計入產(chǎn)品成本和銷售成本，則需要經(jīng)歷產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售的較長的時間。如果這部分產(chǎn)品沒有銷售出去，那么稅收的收益也無法實現(xiàn)。舉例如下：某企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用10000元，計入管理費用，所得稅率25%。當(dāng)月由于管理費用增加10000元，應(yīng)納稅所得額減少10000元，可以少交所得稅2500元。假設(shè)將固定資產(chǎn)修理費用計入制造費用，分配入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。該產(chǎn)品完工50%，當(dāng)月未售出該產(chǎn)品。則在發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用的期間，未獲得任何減稅收益。假設(shè)完工的產(chǎn)品陸續(xù)分5批售出，則10000元修理費用分5次計入銷售成本，每次可以少交所得稅500元，企業(yè)需要分5次才能獲得完整的減稅收益。顯然，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當(dāng)期損益，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，也間接減輕了企業(yè)繳稅的現(xiàn)金壓力。

4.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，有利于對固定資產(chǎn)修理費用進行管理和控制。有觀點認(rèn)為，固定資產(chǎn)修理費用計入當(dāng)期損益，夸大了管理費用，不利于進行這部分費用的管控。其實，從實務(wù)工作的角度來看，結(jié)果恰恰相反。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)的修理費用不可能是企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，如果某個企業(yè)生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)經(jīng)常需要修理，對這部分費用計入管理費用來控制，更為簡明清晰。管理費用下設(shè)“固定資產(chǎn)日常修理費用”項目進行核算、分析、管理、控制，一目了然。如果按照舊制度計入“制造費用”，結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，由于瑣碎繁雜，提取數(shù)據(jù)反而不便利。而且，這部分費用計入當(dāng)期損益，給管理部門提供數(shù)據(jù)支持，對于經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)修理的車間，可以重點鎖定，重點管理。

5.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，有利于反映產(chǎn)品的真實成本，為產(chǎn)品定價提供數(shù)據(jù)支持。有觀點認(rèn)為，舊制度對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用計入“制造費用”科目，體現(xiàn)了“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則。修理固定資產(chǎn)是為了產(chǎn)品的生產(chǎn)，所以理所應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本，否則就是低估了產(chǎn)品的真實成本。實際上，這種觀點是有待商榷的。生產(chǎn)車間修理固定資產(chǎn)，并不是一個經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。這種偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，所耗費的資金也不會很大。對于成本高、時間長，會改變固定資產(chǎn)性能的修理支出已經(jīng)滿足了資本化條件，在這里不做討論。對于生產(chǎn)車間日常的修理費用，還要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，那才是沒有反映企業(yè)產(chǎn)品真實的成本水平。舉例如下：某企業(yè)生產(chǎn)車間當(dāng)月發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用10000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，假設(shè)全部計入甲產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品單位成本為每件420元，其中固定資產(chǎn)修理費用20元。以后各期未發(fā)生固定資產(chǎn)修理，甲產(chǎn)品的成本一直穩(wěn)定在400元左右。顯然，發(fā)生固定資產(chǎn)修理的當(dāng)期的產(chǎn)品成本是帶有偶然性的，并不能反映企業(yè)真實的產(chǎn)品成本水平。對于偶然發(fā)生的費用，不計入產(chǎn)品成本才不會混淆真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，才能更好的為企業(yè)的管理提供數(shù)據(jù)支持。

篇9

【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則;固定資產(chǎn);會計處理

一、固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化

2001年11月21日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)對固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理需要而持有;(2)使用年限超過一年;(3)單位價值較高。2006年2月15日財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱新準(zhǔn)則)對固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理而持有;(2)使用壽命超不定期一個會計年度。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點變化:一是不再強調(diào)單位價值較高。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達到單位價值2000元以上,行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn),將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動性。二是使用時間要求發(fā)生了變化。新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。兩個文件的區(qū)別在于:新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。

二、固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》。在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇,較之舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了。

三、固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)發(fā)生了變化

固定資產(chǎn)價值的確認(rèn),可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個方面,初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認(rèn);再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認(rèn)問題。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計價,即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。固定資產(chǎn)價值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中,對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值,要求按照評估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價值計算;新準(zhǔn)則對此的規(guī)定則是,如果有公允價,按公允價值入賬,只有在沒有公允價的情況下,才能按照合同或協(xié)議約定的價值入賬。

四、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了,固定資產(chǎn)折舊,是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償,固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定,不用的機器設(shè)備是不提折舊的。新準(zhǔn)則規(guī)定,機器設(shè)備不管用或不用,均提折舊。舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,新準(zhǔn)則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價,必要時可予以調(diào)整。

五、固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化

1.舊準(zhǔn)則對棄置費用未充分考慮。新準(zhǔn)則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用,并計入負(fù)債。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”和“預(yù)計負(fù)債――預(yù)計棄置費用”科目。要特別強調(diào)的是,并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費用,只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費用并計入負(fù)債。

2.固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”。接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤分配--未分配利潤”。

參考文獻

篇10

根據(jù)《》（財企〔2006〕478號）規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

在《》前，依據(jù)財政部《》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》對上述規(guī)定重新作了明確，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。

安全生產(chǎn)費的計提不同于《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》的要求，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》要求企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配———提取專項儲備”，貸記“盈余公積———專項儲備”。該規(guī)定也不同于財企〔2006〕478號文件要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接計入負(fù)債，即借記“制造費用———提取安全生產(chǎn)費用”，貸記“長期應(yīng)付款———應(yīng)付安全生產(chǎn)費用”的規(guī)定。新規(guī)定下提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，貸記“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。

安全生產(chǎn)費的使用企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。該規(guī)定不同于《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定的“企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以‘盈余公積———專項儲備’科目余額沖減至零為限”，也不同于財企〔2006〕478號文件規(guī)定的在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也不計入損益科目。該規(guī)定不同于以前規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關(guān)成本費用；在形成費用性支出時，計入當(dāng)期損益”。

例：某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元，原礦產(chǎn)量10000噸/月。2009年6月10日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，安裝過程中支付人工費30000元，6月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年。2009年6月27日，該企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用12000元，安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出13000元。會計分錄如下：

（1）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用：10000×8＝80000（元）。

借：制造費用 800000

貸：專項儲備 800000

（2）動用安全儲備支付費用性支出：12000＋13000＝25000（元）。

借：專項儲備 25000

貸：銀行存款 25000

（3）動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)

借：在建工程 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000

貸：銀行存款 117000

（4）支付安裝費

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

（5）達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn) 130000

貸：在建工程 130000

（6）按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

借：專項儲備 130000