導語：如何才能寫好一篇財政部新會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：新會計制度 會計信息 公允價值 會計準則 策略

隨著市場經濟的飛速發(fā)展，我國會計核算制度也面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，新會計制度的推廣和實施實現了會計體制的創(chuàng)新性突破，為我國財務管理體系的規(guī)范化建設創(chuàng)造了條件。新會計制度是具體的會計制度、會計準則和會計核算規(guī)章的統稱，新會計制度作為舊會計制度的延續(xù)和發(fā)展不僅補充完善了實質重于形式的會計原則，還摒棄了行業(yè)界限的限制，從而為提高會計信息的綜合性分析水平奠定了理論基礎。

一、新會計制度的特點分析

（一）新會計制度的適用范圍打破了行業(yè)限制

新會計制度實現了不同行業(yè)間會計信息口徑的一致化，從而擴大了會計制度的適用范圍，這樣一方面有利于對不同行業(yè)間的會計信息進行對比分析和匯總統計，另一方面有利于資本在行業(yè)間的快速流動，從而提高資本的利用率。舊會計制度對經濟成分的嚴格區(qū)分極大地限制了不同企業(yè)間會計信息的橫向對比和縱向分析，因此，新會計制度的實施彌補了舊會計制度的不足，從而使會計核算體系更健全。

（二）新會計制度實現了會計準則與會計制度的整合

新會計制度實現了會計準則和會計制度的整合，特別是將我國已經出臺并經過實踐檢驗的會計準則融入到了會計制度中，這樣不僅增強了新會計制度的實踐性和有效性，還為完善、補充新會計制度的內容體系提供了依據。

（三）新會計制度深化了實質重于形式原則

新會計制度深化了實質重于形式的會計原則，因此有效推動了會計核算信息與經濟發(fā)展的合理匹配。新會計制度對企業(yè)在債務重組方面獲取收益的處理上進行了更改和完善，從而使企業(yè)的資產流向更加真實可靠。

（四）新會計制度有效發(fā)揮了穩(wěn)健原則和謹慎性原則

新會計制度增加了對資產質量的核算內容，擴大了減值準備的計提范圍，并對長期待攤費用、待處理財產損溢等問題進行了一次性攤銷調整，從而一方面有效避免了企業(yè)長期潛虧掛賬的可能，另一方面增強了企業(yè)資本的穩(wěn)健發(fā)展，提高了企業(yè)資本的使用效率。

二、新會計制度實施中存在的主要問題

（一）公允價值的運用缺乏可靠性

新會計制度對有關資產、負債在活躍市場的公允價值能夠進行精準計量的情況進行了寬泛性規(guī)定，允許企業(yè)依據公允價值模型進行計量，從而有效反應企業(yè)會計科目的市場價值。比如，對于多投資性房地產企業(yè)而言，挖掘多處房產的活躍市場具有極高的難度，此時如果不能通過活躍市場來獲取公允價值計量信息和數據，僅通過公允價值估計參數進行計量就會極大地削弱會計計量信息的真實性和可靠性。

（二）新準則存在漏洞，為企業(yè)操縱利潤創(chuàng)造了契機

新會計準則的融入雖然健全了財務管理體系，但是也存在著一定的漏洞，如對資產減值損失和債務重組的規(guī)定，為企業(yè)操縱利潤創(chuàng)造了契機。例如，在企業(yè)債務重組的過程中，通過現金或非現金手段進行債務清償時，債務人應該將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額計入到當期損益之中，否則企業(yè)可以通過鉆會計準則的漏洞進行債務豁免來進行利潤操縱。

（三）新會計準則的科學性還有待于進一步完善

新會計準則的科學性建設會直接影響會計核算效果，新會計準則在進行企業(yè)財務狀況評估分析中強調了對企業(yè)凈資產的考察，因此這方面充分顯示了新會計準則的有效性。但是，由于我國新會計準則的全面化還難以達到國際水準，在無形資產核算和開發(fā)階段還難以進行具體細分，因此新會計準則的科學性還有待于進一步完善。

（四）會計人員的職業(yè)素質與新會計制度之間難以同步

會計人員是新會計制度和準則有效推廣的關鍵所在，會計人員理解能力和操作能力的水平高度直接影響并決定了新會計準則和制度的執(zhí)行效果。為了實現會計人員綜合職業(yè)素質與新會計準則之間的同步關系，財會人員的職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和職業(yè)知識面臨著全新的挑戰(zhàn)。

三、加強新會計制度實施有效性的策略

（一）政府部門應該采取的策略

1、加強財政部門對新會計制度的事前宣傳和培訓

財政部門是進行新會計制度宣傳、培訓和監(jiān)督的重要管理部門，因此，為了擴大新會計制度的宣傳力度，財政部門應該進行渠道多樣化、內容豐富化和形式多樣化的政策宣傳和培訓，從而企業(yè)內部的管理人員和會計人員能夠從多方面、全方位的角度獲取會計制度信息，并加強對新會計制度的深入了解和全面貫徹。

2、加強財政部門對新會計制度的事中檢查和指導

為了確保新會計制度的有效落實，加強財政部門的檢查指導工作是十分必要的。在進行新會計準則執(zhí)行情況檢查之前，可以設立專門的新會計制度實施情況檢查小組，檢查小組的構成應該包括財政部門、稅務部門、監(jiān)督檢查部門以及行業(yè)注冊會計師協會，這樣一方面可以提高對新會計制度檢查的精細化程度，并保證了各部門之間的相互監(jiān)督，另一方面可以針對檢查過程中遇到的專業(yè)性問題進行有效性的指導。

3、加強政府部門對新會計制度的事后監(jiān)督和信息反饋

政府部門作為監(jiān)督新會計制度執(zhí)行情況、財政部門會計信息可靠性情況的重要部門，一方面在監(jiān)督財政部門的會計信息質量方面發(fā)揮著主導作用，另一方面在全面跟蹤新會計制度執(zhí)行情況的過程中，對執(zhí)行存在的問題進行了專業(yè)化分析，并對企業(yè)和會計師事務所進行了專項檢查和監(jiān)督，從而提高了監(jiān)管有效性。

（二）企業(yè)方面應該采取的策略

1、加強會計人員業(yè)務能力和職業(yè)價值觀的培訓

財會人員作為企業(yè)財務管理系統的執(zhí)行主體，全面了解新會計制度的發(fā)展變化有助于提高會計信息的有效性。由于新會計制度在會計核算方法和會計理念定位上增設了很多全新的板塊，如公允價值的確定等，因此只有及時加強企業(yè)會計人員的業(yè)務能力拓展和職業(yè)價值觀塑造才能全面適應市場的發(fā)展需求。

2、制定合理的新會計制度實施計劃，選擇合適的公允價值計量模式

由于新會計制度的推廣應用具有高度的復雜性，企業(yè)作為新會計制度的實行主體，要根據自身的業(yè)務經營特點進行新會計制度實施計劃的完善和修改，及時調整會計核算系統。另外，企業(yè)管理人員應該在會計部門的輔助下做好公允價值計量模式的選擇，從而為準確確定相關參數奠定基礎。

3、加強會計信息的內部核算機制和外部監(jiān)督機制

為了全面提高會計信息的可靠性，建立會計信息內部核算機制和外部監(jiān)督機制對確保會計信息質量具有重要作用。會計信息可靠性程度的提高能夠增強會計信息決策的準確性和有效性。

（三）高校方面應該采取的策略

1、改進并完善高校會計信息核算方法

新會計制度在高校的實施為高校會計核算體系的發(fā)展注入了新鮮血液，新會計制度與高校會計信息系統的融合健全了會計科目體系，促進了科目變化對改進核算方法的發(fā)展。

2、加強高校會計隊伍的現代化建設

高校在全面貫徹新會計制度的過程中，應該加強對會計人員的教育、培訓和考核，對新會計制度中增加的會計核算模塊所涉及的軟件進行實踐操作培訓，并及時構建新會計制度應用模擬軟件系統，從而確保會計隊伍的全面發(fā)展。

四、結束語

新會計制度的實施過程不僅需要充分依靠政府部門的政策保障和監(jiān)督檢查，還要依靠企業(yè)和高校的全面推廣，不僅要增強財政部門、企業(yè)財務部門和高校財務部門的會計人員的專業(yè)化培訓，還要不斷完善和優(yōu)化會計核算體系，從而全面提高會計信息的可靠性，由此可見，新會計制度的實施過程是一項綜合性較強的系統工程。

參考文獻：

[1]孫玉玲.關于新會計制度對事業(yè)單位財會工作影響的相關研究[J].中國市場 .2013年5期

[2]王鳳巖.新會計制度背景下如何創(chuàng)新企業(yè)財務管理[J].價值工程.2014年5期

篇2

[關鍵詞] 會計準則；會計制度；實施

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標志著第一步戰(zhàn)略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規(guī)則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規(guī)范的內容既有區(qū)別也有聯系。會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優(yōu)點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業(yè)在采用新準則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導金融企業(yè)的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當的呢？每個企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當的職業(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會計準則的實施導致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應地會計監(jiān)督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業(yè)學生的必修內容，此次發(fā)行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業(yè)的數量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業(yè)務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數的企業(yè)仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

（二）加快建設運用會計準則的內外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內部監(jiān)控主要包括：加快現代企業(yè)產權制度改革，建立優(yōu)化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應能力；加強內部控制的監(jiān)督與評審，確保內控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

篇3

關鍵詞：實施；新會計準則；會計準則；會計制度

abstract: in february, 2006, ministry of finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? this article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: implementation; new accounting standards; accounting standards; accounting system

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標志著第一步戰(zhàn)略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規(guī)則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規(guī)范的內容既有區(qū)別也有聯系。會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優(yōu)點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業(yè)在采用新準則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導金融企業(yè)的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施導致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應地會計監(jiān)督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當的呢？每個企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當的職業(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業(yè)學生的必修內容，此次發(fā)行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業(yè)的數量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國gdp的55.6%、工業(yè)新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業(yè)務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數的企業(yè)仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學校的專業(yè)學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網。股份有限公司、有限責任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計人員的職業(yè)素質和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業(yè)界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關規(guī)范。職業(yè)道德教育應盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現與我國會計環(huán)境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵，發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用，進而提高會計職業(yè)界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設運用會計準則的內外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內部監(jiān)控主要包括：加快現代企業(yè)產權制度改革，建立優(yōu)化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應能力；加強內部控制的監(jiān)督與評審，確保內控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。 參考文獻

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[4] 王君彩，余應敏.會計準則制定基礎研究[j].財會月刊（a會計），2004，（6）

篇4

財政部于2012年12月修訂并頒布了《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新會計制度”），于2013年1月1日起施行。新會計制度建立了“雙目標、單系統、雙基礎”會計核算模式，采用“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，并要求基建數據定期并入“大賬”，從根本上解決了事業(yè)單位會計核算中不真實、不完整、不協凋、不清晰和不合理等新問題。新會計制度執(zhí)行以來，人們反映一些具體的操作性問題過于繁雜，筆者進行了歸類、分析，并提出具體的處理意見或建議。

1 支出明細分類賬戶的設置與核算

為協調預算、財務雙目標的需要，新會計制度規(guī)定“事業(yè)支出”科目應當按照“基本支出”和“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算。在主要賬務處理中可以在二級科目“財政補助支出”下設基本支出、項目支出，也可以在二級科目“基本支出、項目支出”下設財政補助支出，這種做法實際上增設了一個層級明細核算，與原會計制度相比增加了一套明細核算資料。從操作性角度考慮，可將“財政補助支出”從二級科目或三級科目提升為一級科目，從“事業(yè)支出”科目中單獨分離出來，不僅可以簡化支出明細核算，且不影響其最終的核算結果。

2 非流動資產與非流動資產基金的對應關系

為核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額，新會計制度增設了“非流動資產基金”科目。事業(yè)單位在取得相關非流動資產時，在反映相關支出增加，同時反映非流動資產和非流動資產基金的增加，這體現了事業(yè)單位會計核算的顯著特點。對出售或以其他方式處置非流動資產時應事先轉入“待處置資產損溢”，這種做法引入企業(yè)會計核算的方法。新會計制度還規(guī)定：以固定資產、無形資產對外投資時，借記長期投資，貸記非流動資產基金（長期投資）；同時，借記非流動資產基金（固定資產、無形資產）、累計折舊、累計攤銷，貸記固定資產、無形資產。參照企業(yè)會計核算理念，以固定資產、無形資產對外投資時，也可以借記對外投資，貸記固定資產、無形資產，資產評估價值與賬面價值差額計入非流動資產基金；同時反映非流動資產基金內部一個明細項目增加而另一個明細項目減少，其核算結果是一致的，這樣可增強會計人員跨行業(yè)換崗的適應性。

3 計提固定資產折舊與修購基金

新會計制度規(guī)定：事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度確定是否對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。而《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉入，用于事業(yè)單位固定資產維修和購置的資金。事業(yè)收入和經營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金?！睋?，財政部鼓勵事業(yè)單位計提固定資產折舊。但在實際執(zhí)行中涉及兩個具體問題：一是，對繳納所得稅的事業(yè)單位計提修購基金，可直接計入當期相關支出，近期內可減輕單位稅負；而計提折舊不能計入支出，近期內可增加單位稅負。二是，事業(yè)單位如果參照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的資產最低使用年限計提折舊，沖減非流動資產基金，部分事業(yè)單位可能出現零凈資產的狀況；而計提修購基金，一般情況下不影響非流動資產基金變化。因此，事業(yè)單位在確定是否對固定資產計提折舊時，會充分考慮上述兩個具體問題，勢必影響同類事業(yè)單位會計信息的可比性。為此建議對屬于所得稅納稅人的事業(yè)單位都應當計提固定資產折舊。

4 撥入?？钆c相關會計科目的銜接

原會計制度規(guī)定：“撥入?？睢笨颇亢怂闶聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨報賬的專項資金。新會計制度取消了“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?，將各項專項資金收入根據不同資金來源分別在財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等科目，按具體項目進行明細核算。根據《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》：應將“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的借方；這一規(guī)定與原“撥入?？睢钡暮怂銉热萦谐鋈耄瑧搮^(qū)分不同情況分別轉入新賬“財政補助結轉”和“非財政補助結轉”科目。

篇5

【關鍵詞】 醫(yī)院會計制度； 權責發(fā)生制； 制度轉換

一、新醫(yī)院會計制度修訂的主要內容

（一）醫(yī)院會計制度修訂的必要性

醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，其業(yè)務有其自身的特點，隨著環(huán)境的不斷變化，產生了很多新生事物，舊的《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱“舊制度”）顯然已經無法準確地反映這些新事物，已不適合醫(yī)院管理與衛(wèi)生經濟體制改革的需要，對其進行改革勢在必行，舊制度主要存在以下幾個方面的問題：

1.滯后于財政改革

隨著財政改革的進一步深化，要求醫(yī)院的核算必須適應國庫集中支付、政府收支分類及國有資產管理的需要。①所謂國庫集中支付是指以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經規(guī)定審核機構審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。政府收支分類是指對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動。而國有資產管理則要求醫(yī)院加強資產管理、資產處置、產權登記與產權糾紛處理、資產評估與資產清查、資產信息管理與報告。因此，舊制度顯然已無法滿足新形勢的需要。

2.難以適應新醫(yī)改的需要

我國當前實施的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，重新把公立醫(yī)院定位于公益性，目標是建立一套比較規(guī)范的公立醫(yī)院管理運行模式，改革“以藥補醫(yī)”的機制。新醫(yī)改對舊會計制度適用范圍的變化、對醫(yī)療藥品收入原有核算模式的沖擊以及對成本核算基礎信息的沖擊，都要求對醫(yī)院會計制度進行改革以適應新醫(yī)改的需要。

3.資產價值不實

舊制度下，按照固定資產原值的一定比例提取修購基金，并計入當期費用。這種核算方法在一定程度上體現了“權責發(fā)生制”下的收支結余成果。但由于未設置“累計折舊”科目抵減固定資產的原值，導致固定資產賬面價值始終以原值金額列示，造成資產虛增現象。同時，提取的修購基金直接補充了凈資產，也造成了凈資產虛增現象。

4.某些業(yè)務事項核算混亂

舊制度下，沒有明確界定科研教學收支、是否計提醫(yī)療風險基金以及應用軟件是否歸屬無形資產等問題，致使實際工作中核算出現混亂現象。例如，對醫(yī)院固定資產改良、大型房屋以及設備維修等后續(xù)支出缺乏明確的核算規(guī)定，造成大量后續(xù)支出直接列為費用支出，沒有將資本化支出列入資產管理，造成資產信息失真。

5.會計科目和財務報告體系不完善

舊制度下，未設立“累計折舊”、“固定資產清理”、“預付賬款”等科目，會計科目體系不夠完整。會計報表缺乏現金流量表、成本核算表等重要報表，難以全面、真實地反映醫(yī)院的財務狀況和經營成果。

基于以上原因，財政部修訂了新的《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱“新制度”）。新制度中在框架、會計科目以及報表方面都有了很大的變化。

（二）新制度框架的主要變化

新制度框架與原會計制度相比較，發(fā)生了重大變化，主要表現在以下七個方面：調整適用范圍、完善核算基礎、提取固定資產折舊、完善收支分類、完善會計科目體系、完善財務報表體系以及將基建會計納入醫(yī)院會計系統。

1.調整適用范圍

新制度對會計主體所適用的范圍進行了明確的規(guī)定，僅適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行。

2.完善核算基礎

新制度中明確指出“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎”。醫(yī)院會計要素的會計核算采用權責發(fā)生制，取代了舊制度中主要采用的收付實現制。新制度明確了部分經濟業(yè)務的會計處理，例如：新制度中明確了科研教學收支、計提醫(yī)療風險基金等業(yè)務的核算辦法，以及應用軟件的資產歸屬等問題。

3.提取固定資產折舊

舊制度下，固定資產不提取折舊。新制度要求醫(yī)院全面計提固定資產折舊（圖書除外），同時需要區(qū)分不同資金來源分別進行相應的會計處理。

新制度不僅要求醫(yī)院在首次執(zhí)行日要對固定資產計提折舊，而且要求對已經入賬的全部固定資產追溯計提折舊。

4.完善收支分類

新制度要求醫(yī)院合理調整醫(yī)院收支分類，配合推進醫(yī)藥分開改革進程，將藥品收支納入醫(yī)療收支統一核算，增設“藥事服務費”用于彌補醫(yī)院藥品收入減少或虧損。收支分類中要求單獨核算科研、教學項目收支，將醫(yī)、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入了收支管理。這些規(guī)定不僅體現了醫(yī)院的公益性質和業(yè)務特點，同時又規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理。

5.完善會計科目體系

新制度對會計科目變化較大，新增加了“累計折舊”、“累積攤銷”、“科教項目收費”、“結算差額”、“待沖基金”“風險基金”等科目；取消了“固定基金”科目；另外，“藥品”由一級科目調整為“庫存物資”下的二級科目，“藥品收入”科目由一級科目調整為“醫(yī)療收入”下的二級科目。科目體系的完善，使醫(yī)院的日常核算依據更為明確。

6.完善財務報表體系

新制度增加了現金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，新增成本報表中增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”和“醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表”兩個報表，強化了對成本控制的理念，可以從不同層面、不同角度反映醫(yī)院的財務狀況和經營情況，也為下一步全成本核算做了準備工作。

7.將基建會計納入醫(yī)院會計系統

將基建財務信息并入醫(yī)院會計系統是新制度的一大亮點。多年來，在舊制度下，基建賬數據長期游離醫(yī)院會計“大賬”，使得醫(yī)院對外財務報表所反映的信息不夠全面。新制度規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入醫(yī)院會計“大賬”。

（三）新制度中會計科目的主要變化

新制度按照有關財政改革政策的要求以及其他改革要求，對舊制度下的會計科目體系進行了全面的完善。新制度會計科目上的主要變化如表1。

第一，新制度下，名稱未變、實質未變的科目17個，即：銀行存款、其他付賬款、預收醫(yī)療款、其他應付款、預提費用、長期借款、長期應付款、結余分配、財政補助收入、管理費用、待處理財產損益等。

第二，名稱變化，實質未變的科目4對：新會計科目中的庫存現金科目與原制度中現金科目、新會計科目中的應收在院病人醫(yī)療款與原制度中應收在院病人醫(yī)療費科目、新會計科目中的在加工物資與原制度中在加工材料科目、新會計科目中的財政項目補助支出與原制度中財政專項支出科目。

第三，名稱未變、實質變化的科目有9個：庫存物資、固定資產、在建工程、無形資產、事業(yè)基金、專用基金、醫(yī)療收入、其他收入、其他支出。

第四，名稱變化、實質變化的科目6對：新會計科目中的短期投資、長期投資科目與原制度中對外投資科目，新會計科目中的應付職工薪酬科目與原制度中應付工資科目，新會計科目中的應付社會保障費科目與原制度中應付社會保障金科目，新會計科目中的應繳款項科目與原制度中應繳超收款科目，新會計科目中的醫(yī)療業(yè)務成本科目與舊制度中醫(yī)療支出、藥品支出科目，新會計科目中的本期結余科目與舊制度中收支結余科目。

第五，新制度新增14個一級科目：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、預付賬款、累計折舊、累計攤銷、長期待攤費用、應付福利費、應付票據、應交稅費、財政補助結余、科教項目結余、待沖基金、科教項目收入、科教項目支出。

第六，新制度刪除了6個科目：藥品、藥品進銷差價、開辦費、藥品收入、藥品支出、固定基金。

二、實施新制度面臨的難題

新制度的實施是一項系統工程，無論是對新財務軟件的選取，還是對新制度的培訓，每一個細節(jié)都要考慮周全。這次新醫(yī)院會計制度變化較大，對醫(yī)院會計核算系統、會計管理水平、人員素質等方面提出了更高的要求。鑒于新會計制度中會計處理的復雜性，醫(yī)院在具體實施過程中存在以下幾方面的困難。

（一）醫(yī)院內部新舊制度銜接工作相對滯后

財政部要求新制度于2012年1月1日起在全國執(zhí)行，總體來看，部分醫(yī)院對新制度實施的準備工作還存在不足，重視程度不夠。截至2012年3月底很多醫(yī)院尚未完成對固定資產的盤點，對來往賬的清理，并對一些呆賬、壞賬、固定資產損益等的處理工作，致使新舊制度銜接工作無法順利進行，醫(yī)院內部新舊制度銜接工作相對滯后。

（二）財會人員對新制度的熟悉程度不夠

由于受到經費限制等諸多因素的影響，相當一部分財會人員未參加新會計制度的深入學習、培訓，并且未能主動學習新知識，對新制度變化的內容不清，熟悉程度不夠。而這次新制度變化之大是歷次醫(yī)院會計制度變化所無法比擬的，部分財會人員對新制度中新增的內容理解不夠，勢必造成對新制度中變化內容理解不夠透徹，進而影響實際工作中賬務處理、財務報告等一系列問題，使得新制度的作用難以有效發(fā)揮。

（三）新舊會計制度銜接流程操作性差

醫(yī)院相關財會人員對于新舊會計制度銜接的準備工作，不能做到心中有數；頭腦中沒有一個清晰的新舊制度銜接操作流程，指導中新舊制度銜接操作性差，有些內容感覺無從下手，對相當一部分會計人員來說，是最大的難點。例如，將基建會計納入醫(yī)院會計系統是這次新制度中很重要的一部分內容，但是具體如何將基建賬納入醫(yī)院會計系統缺少具體銜接流程的介紹，操作性差。其核算報表應合并到醫(yī)院的整體報表內，關于合并的科目對應以及醫(yī)療賬冊與基建賬冊之間的資金往來核算，新計制度沒有說明，可能導致各醫(yī)院實際操作的不一致。又例如：新制度中提出取消藥品加成，醫(yī)院由此減少的收入或形成的虧損通過增設藥事服務費、調整部分技術服務收費標準和增加政府投入等途徑解決，新制度只是提出了一種設想，具體如何操作，甚至于藥事服務費的內涵及測算方法都未涉及到，這方面的內容需要進一步探討。

（四）會計信息化系統建設落后

新制度的實施，必須有功能強大的信息系統作支持，而實際情況是相當一部分醫(yī)院截至2012年3月，尚未選定所使用的財務軟件；有的醫(yī)院雖已經簽訂了購買合同，選定了財務軟件，但還尚未安裝到位；有部分醫(yī)院安裝了財務軟件，卻在為如何開發(fā)建設配套的業(yè)務系統、核算系統以及財務報告系統，如何更好地改變現有工作流程而絞盡腦汁；相當一部分醫(yī)院截至2012年3月，2012年1月份的賬目尚未建立，亟待加快會計信息化系統的建設。

（五）新舊制度轉換中部門協調不夠

要想高質量且順利地完成新舊會計制度的轉換，保證會計信息的真實性，對資產進行全面徹底地清查盤點核實，是一項非常重要的前期準備工作，這里所涉及的資產不僅包括固定資產的清查、藥品的清查，也包括對往來賬的清理。這項工作可以說是新舊會計制度銜接中必不可少的環(huán)節(jié)，而且是至關重要的環(huán)節(jié)。由于這項工作涉及多個部門，且所需核實的信息量巨大，清查是否到位，直接影響到財務信息的準確性，實際工作中，各相關部門協調不夠，無疑是新舊會計制度轉換工作的一大難點。

三、有效實施新制度的對策

（一）轉變思想觀念

要從思想上高度重視新舊制度銜接工作，要真正掌握和執(zhí)行好新制度。新制度的實施，是一項復雜工程，不僅僅是醫(yī)院會計科目、會計政策、會計報告的轉變，同樣也是對醫(yī)院現有業(yè)務管理方法、管理理念的一項挑戰(zhàn)；新制度的實施要求充分理解新會計制度中所闡述的關于權責發(fā)生制、現金流量、待沖基金等概念的含義，全面提升內控管理和風險管理水平。

（二）提高從業(yè)人員素質

首先，醫(yī)院要加強對新會計制度的培訓，對相關會計人員進行有計劃地培訓。目前，很多培訓機構都針對新醫(yī)院會計制度的實施進行了全面的培訓，醫(yī)院要有針對性地選派人員進行相應分工的培訓，在盡量短的時間內，加深其對新會計制度的了解。其次，醫(yī)院要加強對財務軟件的培訓。從這次新制度的實施過程中可以了解到，大部分醫(yī)院都重新選擇了財務軟件，要加強與財務軟件供應商的合作，加強對新的財務軟件功能等方面的培訓，使財會人員盡早進入理想工作狀態(tài)，將新會計制度的實施阻力降到最低。

掌握會計科目的新變化，熟悉入賬方法。新制度增加了醫(yī)院與政府部門結算的相關內容，增加了相關科目，同時規(guī)范了費用類的會計核算科目。舊制度中支出類的科目有五個，新制度設置了七個費用類的會計科目，將醫(yī)療支出和藥品支出合并為醫(yī)療成本，將財政專項補助支出包括在了科教支出里，將其他支出拆分為其他業(yè)務支出和其他費用，新增了財務費用科目和公益性支出科目，管理費用科目予以保留，這種分類方法更加合理、細化，使得日常的會計核算更為準確。比如舊制度將醫(yī)院的存貸款產生的利息計入管理費用，而管理費用是核算行政后勤科室為醫(yī)院的經營管理所發(fā)生的成本，因此將利息計入管理費用便很不準確，新制度新增的財務費用科目可以彌補舊制度的不足，又比如新制度將應收醫(yī)療款的壞賬準備金率調整為2%～4%，這樣的變化體現了財政部對醫(yī)院降低應收款項壞賬準備的重視，鼓勵醫(yī)院加快應收款項的周轉速度，努力降低應收款項的壞賬損失，再比如新制度將固定資產的認定標準提高到1 000～1 500元，這也體現了新制度對醫(yī)院新情況的考慮，因為目前固定資產的認定標準偏低，而且隨著物價水平的增長，醫(yī)院的固定資產的認定標準也應該相應地做出變動。醫(yī)院以上會計科目的新變化和新內容需要會計人員加深理解，熟悉入賬方法，這樣才能做好醫(yī)院的財務核算工作。

（三）細化新舊會計制度銜接流程

關于新舊會計制度銜接流程方面的書籍目前已經陸續(xù)出版發(fā)行了，對于大的方面已經有了標準的流程據以參考，但在實際工作中發(fā)現，還有未涉及到的部分，因此很有必要根據實際工作，細化會計制度銜接流程。

第一步：加強業(yè)務培訓，提高制度執(zhí)行力

有針對性地選派財務人員參加新制度培訓，組織科內業(yè)務學習，相互交流學習心得，共同探討疑難問題的解決方式、方法，為新會計制度的順利實施奠定良好的理論基礎。

第二步：成立專業(yè)小組，開展財產清查

對資產進行全面清查盤點核實，報經批準后按原制度處理。主要包括以下三個方面的清查：關于固定資產的清查、關于藥品的清查、關于往來賬項的清理。

第三步：調整核算體系，完成新舊銜接

（1）建立了新會計科目體系，對每一個會計科目進行勾對，搭建新舊會計科目余額勾對及報表母版。12月末科目余額轉入新賬。

（2）藥品按照實際進價結轉。12月31日進行藥品盤點，按進價確認各藥庫、藥房期末藥品金額，賬務中的藥品分別沖減對應的進銷差價，沖減后進銷差價如有余額則結轉事業(yè)基金。

（3）將基建賬數據并入新賬。新賬的處理方法是：平時對基建的撥款只是銀行存款科目的明細之間進行對轉，每月末將基建賬務的當月各科目的發(fā)生額，編制一張科目匯總表，合并到新賬中，真實反映“在建工程”的投入數。原基建賬相關科目并入新賬對應表如表2。

第四步：確立新制度下2012年1月初的資產、負債、凈資產科目余額，編制1月初的資產負債表。

第五步：優(yōu)化業(yè)務流程，滿足新制度需求

（1）配合醫(yī)院信息系統（HIS）軟件供應商，改寫HIS系統中藥庫、藥房藥品的計價方法。

（2）重新設置各庫房月報表格式。

（3）按照要求，新定義成本分攤流程。

（4）依照新制度對衛(wèi)生材料的標準進行分類，同時做好可收費項目的HIS收費系統的字典維護工作。

（四）加強部門合作

新制度的實施是一項復雜的系統工程，涉及醫(yī)院的器械、藥學、總務等各個部門，不僅僅是財務部門的工作。因此，醫(yī)院實施新會計制度覆蓋很多的部門和崗位，新會計制度的執(zhí)行需要所有員工、相關部門的大力配合。例如：固定資產清查這一項工作，不僅涉及到固定資產的登記部門，還涉及到固定資產的各個使用部門，涉及到固定資產的保管部門，同樣也涉及到固定資產的監(jiān)管部門等，因此，在新舊制度銜接過程中加強各部門的通力合作顯得尤為重要。

（五）加快會計信息化系統建設

實施新制度后，醫(yī)院需要建立起與新制度要求相適應的業(yè)務管理流程和會計核算流程以及風險管理體系。實施新制度建立一套與新制度相匹配的財務軟件至關重要。

醫(yī)院會計信息化體系建設是一項龐大的工程，目前各醫(yī)院使用的會計軟件大多停留在事后核算階段，在預測、決策、規(guī)劃、控制等功能上應用較少，因此，借鑒國外先進經驗，開發(fā)“管理型”會計軟件，形成醫(yī)院ERP管理模式，是醫(yī)院加快會計信息化系統建設的目標所在。

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篇6

關鍵詞：事業(yè)單位 新會計制度 舊會計制度

財政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），自2013年1月1日起全面施行?！妒聵I(yè)單位會計制度》的主要是適應經濟發(fā)展的需要，同時進一步規(guī)范事業(yè)單位內部會計行為，提升事業(yè)單位會計信息質量。與舊的事業(yè)單位會計制度相比較，新的會計制度在會計要素、會計科目等設置方面都發(fā)生了重大的變化，對這些變化進行分析，能夠約束與規(guī)范會計行為，提升會計信息質量.

一、新舊事業(yè)單位會計制度的差異

（一）總說明比較

舊制度適用于中華人民共和國境內的國有事業(yè)單位，事業(yè)單位有關基本建設投資會計核算，需要按照有關規(guī)定進行，不執(zhí)行本制度；新制度適用于我國境內的各級各類事業(yè)單位，事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在按照本制度執(zhí)行的同時，還應當按照國家針對基本建設會計核算的有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。總而言之，新的事業(yè)單位會計制度涵蓋范圍較為全面，包括各類基建項目。

（二）會計科目和會計要素的變化

1、會計科目更科學、規(guī)范與全面

與舊的事業(yè)單位會計制度相比，新的事業(yè)單位會計制度增加了國庫集中支付和政府收入支出分類、部門預算以及國有資產管理等有關的會計科目。例如在部門預算管理中，增加了非財政補助結轉結余和財政補助結余結轉等科目，在國庫集中支付中，增加了財政應返還額度以及零余額賬戶用款額度等科目。另外還增加了如累計折舊、在建工程、累計攤銷、長期應付款、其他支出等會計科目，增設的會計科目完善了事業(yè)單位會計科目體系，同時也充實了會計核算的內容。在增設會計科目的同時，新的事業(yè)單位會計制度也取消了一些不必要的會計科目，例如取消借入款項、撥出?？睢苋雽？睢艹鼋涃M、結轉處籌基建等內容。同時對一些會計科目的名稱進行了規(guī)范性的調整，核算內容不發(fā)生變化。將“現金”這一會計科目轉變?yōu)椤皫齑娆F金”，“應交稅金”轉變?yōu)椤皯U稅費”，“固定資產”變?yōu)椤胺橇鲃淤Y產基金”等等，無論是增設會計科目，還是調整會計科目，新的事業(yè)單位會計制度的體系顯得更加完善，內容更加豐富，對各科目的核算內容、核算要求、賬務處理等規(guī)定更全面、更詳細。

2、會計要素更具體、客觀與完善

關于資產要素的界定，新的事業(yè)單位會計制度對存貨成本進行了重新的界定，明確了成貨在取得時應當按照成本進行初始計量，存貨成本不僅包括采購成本，還包括自行加工成本以及其它成本。對于盤盈的存貨，新的事業(yè)單位會計制度引入公允價值計量，確定存貨價值的方式參照市價以及同類或類似存貨的成本。新會計制度重新定義負債，對負債的內容進行重新分類，按照流動性的程度分為流動性資產以及非流動性資產，按時間長短可以分為短期借款以及長期借款。對于收入支出要素的界定，重新界定財政補助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目單獨對財政補助收入進行明細核算。新的會計制度已經取消了撥入?？?，并入其它收入的范疇，期末，將其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入轉入 “非財政補助結轉”。新會計制度對其它支出的內容進行了劃分與規(guī)定并進行明細核算，增設利息支出、銀行手續(xù)費支出等要素。

（三）財務報表體系的完善

相比于舊的事業(yè)單位會計制度，新的會計制度增加了財政補助收入支出表，使得多項報表的排列方式、結構和項目等不斷完善。新的會計制度參考了通行的做法和國際慣例，增強了通用性，在資產負債表中，按照非流動負債與流動負債、非流動資產與流動資產嚴格分類顯示，同時將原有資產負債表中的支出和收入項目取消。為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，對于收入支出表的原有結構，從橫式調整為豎式，按照多步式結構設計，同時將結余根據財政補助結轉、事業(yè)結轉結余、結余經營結余等幾部分分開核算，所以，修訂后的收入支出表對于日常核算具有更嚴格的要求。新的財務報表體系與企業(yè)會計報表格式更趨同，與會計慣例更協調，會計信息更能科學、完整地滿足財務管理和預算管理等多方面的需求。

二、新舊事業(yè)單位會計制度比較的啟示

1、新制度不斷完善了事業(yè)單位會計制度

隨著經濟不斷發(fā)展，事業(yè)單位的改革也在同步進行中，單位內部財務管理的難度逐漸增大，為了改善事業(yè)單位內部會計管理形式，新的會計制度在舊的會計制度的基礎上不斷地補充與完善。對資產以及負債等相關內容進行重新分類，增設了部分會計規(guī)定，對一些不必要的條例進行了刪減。新的會計制度更是對附注部分進行明確的規(guī)定，有效地完善了會計報表體系，提升了事業(yè)單位會計信息的質量，對于我國事業(yè)單位會計制度的不斷發(fā)展具有重大的推動作用。

2、新制度對事業(yè)單位會計信息進行嚴格規(guī)范

會計制度與會計準則的一致性對經濟之間的融合有著重要作用，通過新舊事業(yè)單位會計制度的比較，一方面能體現出新制度框架和新會計準則體系的完美對接，另一方面能發(fā)現新制度在會計記錄、計量和確認方面對會計信息進行了嚴格規(guī)范，對事業(yè)單位內部稽核制度、崗位責任制度和內部控制體系提出了更明確的要求，有利于事業(yè)單位內部控制的完善。

3、新制度進一步提升了事業(yè)單位會計信息質量

新舊會計制度差異的比較，能讓事業(yè)單位會計從業(yè)人員更深層次地認識到新制度的優(yōu)越性，從而能進一步規(guī)范自己的會計行為，減少違規(guī)操作，使得事業(yè)單位的會計信息質量能有很大提高，同時保證了會計信息的完整性、真實性、全面性和有效性。

三、結語

當前，在國家事業(yè)單位改革的大前提下，在新形勢下事業(yè)單位會計制度的新要求下，原有的事業(yè)單位會計制度已經難以適應要求。因此，財政部于2012年修訂的《事業(yè)單位會計制度》，對舊會計制度中存在的不完善之處進行修訂和完善，以適應新形勢下事業(yè)單位財務制度的發(fā)展。本文通過新舊會計制度的對比，分析了新會計制度的改進之處，并指出新會計制度的優(yōu)越性，為新會計制度在事業(yè)單位中順利實施做出有益的思考。

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篇7

新的《醫(yī)院會計制度》(財會字【2010】27號)（以下簡稱新制度）是財政部會同衛(wèi)生部于2010年12月31日的，即將從2012年開始在全國公立醫(yī)院開始實施，舊的《醫(yī)院會計制度》(財會字【1998】58號) （以下簡稱舊制度）是財政部會同衛(wèi)生部于1998年11月印發(fā)的，為了加強新舊醫(yī)院會計制度的銜接，從新舊醫(yī)院會計制度的對比差異開始，研究新的會計制度實施帶來的挑戰(zhàn)以及應對策略。

二、新舊醫(yī)院會計制度的主要差異

（一）新制度適用范圍變化

2012年即將開始實施的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》適用于國內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、中醫(yī)院等醫(yī)療單位都能適用。除此之外，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》的適用范圍限于城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。

（二）新制度更加注重會計信息化

新的會計制度提出了醫(yī)院要實行會計信息化管理的要求，這是在信息化時代的更高層次的要求。在這要求下，醫(yī)院的會計信息必須準確、安全又可靠，醫(yī)院內部要建立完善的內部信息控制和安全系統來保證信息實現準確、安全和可靠；也要求醫(yī)院的財會信息能夠和其他信息管理系統相結合，共存于醫(yī)院內部的信息網絡，以便醫(yī)院管理層和個別財會人員能夠及時獲取這些信息。

（三）對醫(yī)院財務報告要求的提高

新會計制度規(guī)定醫(yī)院財務報告劃分成中期財務報告和年度財務報告兩種類型，其中包括的部分有會計報表具體為資產負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表，會計報表附注和財務情況書等內容，同時，新制度還規(guī)定了應該在附表中的深入研究的內容。這一系列的要求就使得整個財務報告系統的規(guī)范程度和嚴格程度大大提高。此外，新制度還規(guī)定醫(yī)院對外提供的年度財務報告必須經過注冊會計師的審查核計，這一方面也提高了財務報表的可信度，另一方面也是對財務報告規(guī)范性的保證。

除開以上三點，新制度還規(guī)定了三級醫(yī)院必須設置總會計師，并實行全面預算核計和細化收入分類、規(guī)范科教項目資金的核算和完善成本歸集和核算體系等新規(guī)定。

三、面臨的主要挑戰(zhàn)

雖然新的制度已經開始以試點的方式逐步實行，并且將于2012年正是開始實施。但是新事物被接受的過程總是會面臨新的挑戰(zhàn)，接受能力差的醫(yī)院甚至會出現停滯不前的現象。實踐證明，新的會計制度在實施的過程中將會帶來醫(yī)院內部會計制度銜接工作的緩慢，會計系統信息化工作的步伐需要加快等問題。這都是我們需要面臨的新挑戰(zhàn)。

（一）新舊制度銜接過程緩慢

首先是重視程度不足。從宏觀來看，醫(yī)院會計制度確實只是醫(yī)院改革過程中小幅度的調整，并且新舊醫(yī)院會計制度之間的關聯性還很強，這種觀念就使得醫(yī)院部分管理人員和財會人員降低對新的會計制度的重視度，從而對新適度施行的準備工作有所欠缺，并對新制度缺乏足夠的熟悉；其次是由于當前新的醫(yī)院會計制度還處于試點初期，部分醫(yī)院錯誤地認為只要在試點期結束之前并在總結試點醫(yī)院經驗的基礎上再具體開始新會計制度的施行，就能毫無欠缺地過度到新制度的執(zhí)行中來，所以這些醫(yī)院往往就缺乏過早的準備。此外，在新會計制度的正式開始實施之前，醫(yī)院要對固定資產進行盤點，對賬目進行清理和呆賬、壞賬進行處理，部分醫(yī)院在這方面的準備工作依舊不到位。

（二）會計信息化工作滯后

信息時代背景下的醫(yī)院會計工作必須借助信息化系統，但目前會計信息化工作依舊存在相對滯后的現象。首先在相關設施上，部分醫(yī)院還沒有購置新的財會信息系統，或者舊的財會信息系統遲遲沒有升級。這種鋪路措施沒有做好，就會導致財會人員難以在最快的時間之內使用和適應新的財會信息軟件。其次，既然新醫(yī)院會計制度中提到了醫(yī)院財務信息與醫(yī)院信息管理系統銜接的要求，那么新財務軟件中的中心模塊就必須和醫(yī)院信息管理系統進行有效的銜接，并且在技術層面上確保這種銜接的準確性，據筆者觀察，這一部分的相關工作開展依舊較為滯后。

四、針對性策略

針對以上兩個主要問題，我們主要得從加強人員的培訓和相關配套設施的完善入手。

（一）加大培訓力度。首先必須加強對財會人員的培訓，讓醫(yī)院的財會人員熟悉并了解新會計制度的理論和精神，使之在觀念上有所跟進。采取的形式主要有和培訓機構進行合作，醫(yī)院自主承辦培訓班等方式進行對財會人員的培訓。除了學習新會計制度的理論體系和精神之外，還有必要對財會人員進行現財務軟件的培訓，使之了解新舊會計制度下財會軟件的差異，新財務軟件的功能等等，可以采取的主要形式是和信息服務供應商合作等。

（二）配套設備和制度要完善。首先是內部制度的完善，除了要跟進新的財會軟件之外，我們必須確立在新的會計制度環(huán)境下，醫(yī)院內部的控制制度面對財務信息來說更加公開。其次，由于財會信息化水平的提升會提高醫(yī)院的財會信息通過網絡和計算機等端口泄漏的危險性，所以在財會信息化背景下，要在技術上和設備上設置出針對性的安全措施。

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篇8

關鍵詞：新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》 軍工科研事業(yè)單位 會計核算

一、新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》對軍工科研事業(yè)單位會計核算產生的影響

（一）完善的核算體系

在新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》中，軍工科研事業(yè)單位的基本建設投資在遵循國家相應規(guī)定的基礎之上，進行獨立建賬和核算，同時以月為單位進行并賬處理。這使得單位的基建支出脫離大賬的現狀得以改變，且賬務的核算體系也得以完善，與國家預算體制的改革精神相符。

（二）國資的管理被加以強化

國家財政部36號令中提到，“國家統一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有使用?！痹谛轮贫戎幸蔡岢觥凹訌娰Y產管理，合理配置和有效利用資產，防止資產流失”， 并且作為了財務管理的重點目標。例如，在其中規(guī)定對于國資管理上要采用收益和支出完全分離的管理方式;國資若出售，所有收入在扣除對應稅費后，所得凈收入必須上繳國庫;把長期股權歸入待處理資產損益進行核算，而相應的基金方面的減少則上繳國庫。

二、新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》存在的一些問題

（一）新會計制度使報表列示里的事業(yè)結余和收支的勾稽關系不明晰

新會計制度針對上繳國庫部分集中支付的問題做了較大規(guī)模的改動，形成了一套新的財政資金的管理和核算的體系。對于財政資金的補助在做結轉和結余過程中新制度規(guī)定，對政府專項撥款的補助，比如大型基礎設施的維護費用等，在入賬時直接規(guī)劃為轉接結余。這樣會使財政補助資金收入在做結算時因為未經過事業(yè)收入的扣減支出而變相成為事業(yè)結余的增加，因而事業(yè)結余的核算口徑被無形增大，也使得隨后在報表列示里的結余和收支的勾稽關系不明晰。

（二）將財政的補助款項的結轉余歸屬于凈資產的核算對反映軍工科研事業(yè)單位負債水平會產生不利的影響

新會計制度增添了財政補助結余和財政補助結轉兩項，以此作為資金的項目完結結余和資金核算時階段性的結余，另規(guī)定了資金的結轉和結余兩項的處理方法。其中指明，資金的結余視具體狀況而上繳國庫的存在性;資金的結轉應在隨后年份作為開支繼續(xù)使用。從財政的結算角度分析，財政補助結余和財政補助結轉這兩項應歸于負債類，但從會計制度的角度來看，這兩項卻被歸屬于凈資產的類別。這樣會出現凈資產在跨年度之間出現大幅增減的可能性。另許多以前基礎建設的技術改革資金作為專項的應付款項掛賬，現在只作為凈資產類別在報表中列示，也會使軍工科研事業(yè)單位的資產負債率產生較大變化。

（三）新會計制度只是側重解決軍工科研事業(yè)單位在現實中出現的突出問題，并沒有給予事業(yè)單位會計制度相應的指導作用

在制度中只是側重解決在現實中出現的一些具體的問題，比如將財政的集中支付的核算和基礎建設項計進大賬，但并沒有在原先的模式、體系、理念上有所完善。尤其在軍工科研事業(yè)單位以腦力勞動為主，而腦力勞動在核算上面無法精準體現其價值，這一長期影響單位成本計價的突出問題在新修訂的制度規(guī)則中依然沒有被合理解決。

三、對新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》的若干想法

（一）會計制度在腦力勞動計價和核算上應有所突破，分級分類形成人力定價模型

腦力勞動成本不像一般的人工成本，不能被簡單地計入項目的直接成本，因為腦力勞動成本無法用數字計量。若根據各軍工單位的項目難易程度和各科研單位級別的高低來制定一個全新的人力定價模式，將會更有效地解決問題。這會較為有效地處理會計核算和項目投入成本兩者之間的微妙關系。

（二）國家財政部應根據對事業(yè)單位改革不同的任務和性質，在事業(yè)單位會計核算制度上做出區(qū)分和給出合理有效的指導方向

目前中國的各類事業(yè)單位，也包括軍工科研事業(yè)單位都在逐步進行改革改制過程中，之后軍工類科研事業(yè)單位將有可能被分為不同的類別。而類別不同，相應的經營運作模式和單位在國家建設過程中的作用也自然會不盡相同。因此，不同類別的事業(yè)單位尤其是軍工科研事業(yè)單位，國家財政部也應該根據分派的任務和性質，結合各單位不同的特點，對其在會計核算的制度和方法上有所區(qū)分，并給出合理有效的指導方向。

（三）從大局著想和統籌，做出一個能夠權衡各個利益部門之間需求的統一而又實用的標準

國家對于科研事業(yè)單位各類核算和考核上，各方面如計價和核算以及審計等都存在嚴重脫節(jié)。比如在事業(yè)單位核算，經營業(yè)績考核以及科研經費管理等等這些都是分別受各大中央機關所管轄，本著為自身利益著想，各部門缺乏在實際工作中的有效銜接，這無疑會影響各類科研事業(yè)單位的會計核算工作

因此，制度再重新修訂時，期盼國家能夠從全局著想，制定出一個能夠權衡各個利益部門之間需求的統一而又實用的標準。

參考文獻：

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（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內保險業(yè)務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內保險業(yè)務開始復蘇。1983年9月，國務院了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權，保險業(yè)監(jiān)管權也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經濟體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產和處置嚴重違規(guī)經營以及資不抵債金融機構，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關閉、不良資產剝離、注資、債轉股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎上實現整體上市。隨著我國加入世界貿易組織后過渡期結束，金融業(yè)實現了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務院了《關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機遇。經過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機構分工協作、多種融資渠道并存、功能互補和協調發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調控實現了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉型。

（二）改革開放以來金融會計規(guī)范的演進

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計信息的質量以及產生會計信息的依據提出了更高要求，同時也推動了相關會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。構建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統一會計基本制度》。該制度的頒布，實現了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。建立分行業(yè)會計制度和探索企業(yè)會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經濟發(fā)展要求，根據《會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結合兩則要求，聯合頒布了《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業(yè)會計制度》。推動金融企業(yè)會計與企業(yè)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿易組織，按照市場經濟要求和國際慣例，建立健全統一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，并結合金融企業(yè)會計核算的特性，根據修改后的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計制度》，明確要求上市金融機構遵循。該制度在分析總結我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度真正實現了對接。建立統一會計規(guī)范體系和實現國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業(yè)會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質、分行業(yè)、按會計主體規(guī)定會計核算和披露方式將成為過去，實現了金融會計和一般企業(yè)會計與國際財務報告準則趨同。

二、對30年來金融會計規(guī)范建設的基本評價

（一）金融會計規(guī)范建設在經過30年的探索實現了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經濟體制與國際經濟體系的逐漸接軌，金融會計業(yè)務處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業(yè)統一會計基本制度》是金融會計規(guī)范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯合頒布的《金融企業(yè)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計核算進行了統一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的初步接軌。2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計制度》，順應了企業(yè)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計核算納入到企業(yè)會計核算改革的整體框架之中，基本實現了同類金融會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計核算與企業(yè)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計準則體系，實現了同類業(yè)務在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計確認、計量、記錄和披露的統一。新會計準則的推行，標志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農業(yè)等眾多行業(yè)領域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經濟體制變遷的模式與路徑決定了會計演進的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉變：從計劃經濟時代習慣于統一會計制度逐步過渡到將制度制定權還政于企業(yè)，從習慣于規(guī)制導向向原則導向轉變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉變。通過金融企業(yè)會計改革，一方面為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關性和可靠性以及境內外資本市場信息的可比性。經濟體制改革，開辟了會計實務發(fā)展的新領域。圍繞這些新興領域，產生了諸如企業(yè)兼并與資產重組會計、企業(yè)破產清算會計、企業(yè)租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經濟建設中出現的新會計實務逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術的重大轉變。新會計準則的實施，將為社會相關各方評價金融企業(yè)經營業(yè)績與風險提供更準確的依據，同時也對金融企業(yè)經營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務會計報告作出評價的中介機構的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經濟金融體系產生的沖擊不斷加劇。在全球經濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經濟日益溶入世界經濟體系大背景下，我國經濟也出現了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。一是要進一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監(jiān)測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構，要繼續(xù)完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經營的法律制約、產品制約、市場制約和監(jiān)管的不協調。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農村金融市場有效供給以及健全金融調控和強化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉變經營模式和增長方式。面對國際國內競爭加劇的壓力，金融機構應主動實施經營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉型，全面調整資產結構、負債結構、客戶結構、營銷渠道，實現經營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴張為主、以依賴傳統業(yè)務為主向以質量效益為主、以多元化、綜合化轉變，努力把金融機構建設成為治理良好、資本充足、內控嚴密和具有較強核心競爭力的現代金融企業(yè)。

（二）充分估計新會計準則對金融業(yè)的影響，主動尋求應對之策

一是充分估量金融企業(yè)會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業(yè)會計準則更加復雜。這種復雜性源自現代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術語的理解，又包括新金融工具對傳統會計理論和方法產生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務處理問題。

二是充分考量中國特殊的經濟環(huán)境和會計環(huán)境，審慎評估新會計準則與會計制度關系。目前，我國銀行業(yè)的會計業(yè)務處理遵循著兩種不同的會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計準則有逐步取代企業(yè)會計制度的趨勢。在《關于銀行業(yè)金融機構全面執(zhí)行企業(yè)會計準則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機構基礎條件基礎上，從有利于銀行業(yè)機構建立適應新會計準則要求的內部管理流程、信息處理系統和提高執(zhí)行質量的角度，提出了有序推進金融企業(yè)會計準則在各類銀行業(yè)機構應用的時間表。

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（一）大陸銀行業(yè)會計制度的變遷

簡單地講，大陸銀行業(yè)會計制度經歷了不審慎、非常審慎和完全國際化的發(fā)展過程。

關于曾經的不審慎。20世紀90年代以前，大陸實行的是計劃經濟體制，會計制度以收付實現制為基礎，會計的任務是記錄、報告經濟計劃的執(zhí)行情況，實質上沒有現代會計關于確認和計量的內容。比如，當時沒有資產負債表，只有資金平衡表，沒有資產等于負債加權益的基本等式；不允許對

經營中形成的損失計提減值準備，沒有給予企業(yè)和會計人員進行職業(yè)判斷的空間等。

關于非常審慎。1992年，大陸財政部了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并了13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務制度(“兩則兩制”)，當時被稱為“會計風暴”。之所以被稱之為“會計風暴”，是因為它完全改變了大陸40多年來在計劃經濟基礎上建立起來的會計模式。比如，建立了新的會計等式、使用借貸記賬法、允許計提呆賬準備等。此后，隨著改革的深入，特別是亞洲金融危機后，大陸的會計制度更加重視審慎性的原則，出臺了多個提高審慎性的會計制度，如大幅度提高應收賬款、貸款的減值準備計提比例；縮短應收利息的核算期限。這里舉個最突出的例子，目前，我們關于應收利息的確認比國際會計準則還要審慎，我們規(guī)定，貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算(以上通常被簡稱“雙90天”政策)。我們的會計人員普遍反映，“雙90天”政策比國際會計準則好用。

關于完全國際化。2005年8月，大陸財政部印發(fā)了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定》，這個規(guī)定與國際會計準則39號《金融工具：確認與計量》的有關內容是完全一致的，標志著大陸在金融工具的會計處理上率先與國際會計準則接軌。2006年2月15日，財政部公布了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的新會計準則體系，要求上市公司自2007年1月1日起執(zhí)行。這套會計準則使用我們習慣的表達方式，與現行的國際財務報告準則幾乎一一對應，得到了國際會計準則理事會的認可，實現了與國際財務報告準則實質性趨同。需要說明的是，國際會計準則委員會(IASB)承認大陸會計標準與國際會計準則接軌的工作是非常認真的、負責任的。在會計準則前，國際會計準則理事會兩次派出專家組，把我們的會計準則與國際會計準則進行了細致的對照、分析，然后才鄭重承認大陸會計準則與國際會計準則沒有重大差異。同時，大陸對完善國際會計準則也做出了重要貢獻。比如，國際會計準則理事會采納了中國大陸關于關聯方交易的披露做法，于2007年2月重新修改了關聯方交易披露的規(guī)則。中國大陸的一位專家已經被任命為國際會計準則理事會的專職理事。

我們當初也認為，大陸會計準則國際化的速度有點過快，金融工具會計的有關問題是最復雜的，我們的上市銀行能否很好地執(zhí)行？目前，新會計準則在上市銀行中得到很好的執(zhí)行，很多非上市公司也在準備執(zhí)行。其原因可能是，自*年開始，大陸證監(jiān)會要求上市商業(yè)銀行年度報告須按國際準則編制補充財務報告，并請國際會計公司(主要是四大國際會計公司)審計，這一要求已經執(zhí)行了6年。

(二)目前的會計法律框架

在大陸，涉及銀行業(yè)會計的法律主要包括《會計法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《注冊會計師法》等，這是法律層次的規(guī)范。通過這些法律，確定了大陸會計管理的基本框架：

大陸會計事務的主管機關是財政部。《會計法》第一章第七條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作”。

大陸實行統一的會計制度?！稌嫹ā返诎藯l規(guī)定：“國家統一的會計制度由國務院財政部門依據本法制定并公布”。

相關的部門有一定的會計管理職責。大陸的《人民銀行法》第三十五條規(guī)定：人民銀行根據履行職責的需要，有權要求銀行業(yè)金融機構報送必要的資產負債表、利潤表以及其他財務會計、統計報表和資料?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》第二條規(guī)定：“國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構負責對全國銀行業(yè)金融機構及其業(yè)務活動監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構根據履行職責的需要，有權要求銀行業(yè)金融機構按照規(guī)定報送資產負債表、利潤表和其他財務會計、統計報表、經營管理資料以及注冊會計師出具的審計報告”。第三十六條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構應當責令銀行業(yè)金融機構按照規(guī)定，如實向社會公眾披露財務會計報告、風險管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項等信息”。

從企業(yè)會計制度組成看，大陸的會計標準體系非常清晰，它由基本會計準則、具體會計準則、會計準則運用指南、會計準則解釋構成。目前，大陸還有企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及有關的財務制度，主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會計準則有一些差異，將來都要使用會計準則。除了企業(yè)會計準則以外，大陸正在研究建立政府會計、小企業(yè)會計制度等。

二、我們高度重視會計標

準對銀行監(jiān)管的基礎性作用

與其他銀行監(jiān)管當局一樣，我們高度重視會計標準對銀行監(jiān)管的基礎性作用。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的“有效銀行監(jiān)管核心原則”，明確提出了完善的會計準則是有效銀行監(jiān)管的先決條件。會計準則之所以成為“先決條件”，是因為會計系統生成的會計信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎，會計謹慎性原則同銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標實質上是財務比率的演化。近年來，我們對銀行監(jiān)管的思路能夠非常好地體現對會計基礎作用的重視。我們的監(jiān)管思路是：準確分類——充足撥備——做實利潤——資本達標；充足撥備和做實利潤主要是會計核算方面的工作，實際上是要求有高質量的會計信息。這種監(jiān)管思路將以資本充足率為核心的風險為本監(jiān)管與會計基礎完美結合，得到了國際監(jiān)管界的肯定。

從具體工作上看，我們主要有三個方面的工作。

一是促進完善會計標準。我們積極配合財政部門研究制定各項會計制度，反映銀行業(yè)的意見，提出監(jiān)管當局的建議。我們銀監(jiān)會的一位副主席也是大陸財政部會計準則委員會的委員。同時，我們根據監(jiān)管的需要了一些制度，如信息披露管理辦法、內部控制指引和評價辦法等。

二是推動執(zhí)行會計標準。大陸銀行業(yè)機構有13類，資產規(guī)模、業(yè)務種類、管理水平、人員狀況等存在非常大的差異，目前執(zhí)行的會計制度也存在或大或小的差異，我們正在研究推動新會計準則在整個銀行業(yè)執(zhí)行的問題。

三是監(jiān)督執(zhí)行會計標準。為了保證會計準則的執(zhí)行，我們要求商業(yè)銀行對業(yè)務制度和操作程序、IT系統進行改進和完善，要求對會計人員和業(yè)務人員進行培訓。我們還專門成立工作小組，跟蹤各銀行執(zhí)行會計準則的情況。與此同時，我們要求商業(yè)銀行統籌考慮執(zhí)行新會計準則與巴塞爾新資本協議問題。在我們日常監(jiān)管工作中，利潤準確性、會計內部控制、信息披露等都是監(jiān)管的重要內容。

三、我們正在積極應對實施新會計準則對銀行經營和銀行監(jiān)管的影響

大陸的會計標準已經與國際接軌，這對銀行監(jiān)管當局提出了新的挑戰(zhàn)。我們積極推動完善會計標準，更加關注會計標準變化給我們帶來的挑戰(zhàn)。就應對新會計準則的挑戰(zhàn)看，主要有下面三個問題。

（一）如何計算資本充足率問題

會計準則對計算資本充足率的主要影響來自于采用公允價值確認和計量有關銀行資產(如衍生金融產品、債券投資、股權投資等)。一旦使用公允價值計量金融工具，必然導致未實現的收

益或損失列入損益表或資產負債表，進而直接影響監(jiān)管資本(即資本充足率計算公式的分子)和資本充足率。美國、歐盟、香港等對會計準則之于資本充足率的影響采取了不同的應對方式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的基本意見是保持現有監(jiān)管資本的定義和屬性不變，確保審慎監(jiān)管框架穩(wěn)定。我們正在全面考慮會計準則變化對監(jiān)管資本和資本充足率的影響，結合大陸的實際情況，借鑒相關機構的做法，對計算資本充足率使用的有關會計數據進行必要調整，以保證資本充足率符合審慎監(jiān)管目標。

（二）如何計提貸款損失準備問題

實行新準則后，商業(yè)銀行應采用未來現金流貼現法計提貸款損失準備。會計準則關于貸款減值準備計提的規(guī)定非常原則，操作性較差。比如，如何合理估計未來現金流、如何確定單筆重大貸款、如何確定組合計提貸款的損失率等，這些問題看似簡單，實際上都會影響會計信息的真實性和可比性。從監(jiān)管的角度看，我們曾了計提呆賬準備的指引，要求商業(yè)銀行根據五級貸款分類和對應的計提比例確定呆賬準備的數量。根據這個規(guī)定，我們比較容易地判斷各銀行準備的充足情況。若各行按會計準則計提準備金后，監(jiān)管部門沒有數量標準來簡單、直接地判斷準備的充足情況，會對監(jiān)管工作產生很大影響。目前，我們正在研究這個問題，我們也想了解臺灣的銀行如何計提減值準備，臺灣的銀行監(jiān)管部門是如何監(jiān)管這些機構計提減值準備的。比如如何判斷減值準備是否充足?一旦發(fā)現不足，如何處理？與此同時，我們也想了解臺灣稅務部門對計提呆賬準備的相關做法，比如，允許多大比例的呆賬準備在稅前扣除，商業(yè)銀行呆賬核銷是否需要經過稅務部門或其他部門的審批等。

（三）如何防范可能存在的操縱利潤問題

實行新準則后，我們認為利潤操縱的可能性增大。這里有兩個方面的原因，一是新準則賦予企業(yè)自主選擇會計政策的權利增多，比如研發(fā)費用是列入成本還是進行資本化、對投資性房地產是選擇公允價值方法還是歷史成本法都將直接影響利潤；二是公允價值計量的不確定性增加，有活躍市場的，公允價值可以用市場報價，這里有操縱價格的可能；沒有活躍市場的，采用估值模型計算，這里會涉及到歷史數據、參數等的可靠性，也會影響公允價值的合理性。國際上，對公允價值作為基本計量屬性的研究仍在繼續(xù)進行中。我們也非常想了解臺灣銀行監(jiān)管當局是如何加強這方面監(jiān)管的。