導(dǎo)語：如何才能寫好一篇簡述審計報告的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、單項選擇題

1. 我國審計正式命名的標志是( )審計院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊會計師審計起源于( )。

A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國股份制企業(yè)制度

C. 美國合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度

3.注冊會計師職業(yè)誕生的標志是( )。

A. 1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立 B. 1721年英國的“南海公司事件”

C. 1845年英國《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立

4. 關(guān)于國家審計下列說法正確的是( )。

A. 國家審計關(guān)系是經(jīng)過授權(quán)形成的 B. 國家審計是獨立性的審計

C. 國家審計是我國審計監(jiān)督體系的主體 D. 國家審計是有償審計

5. 社會審計最主要的職能是( )。

A. 經(jīng)濟監(jiān)督 B. 經(jīng)濟鑒證

C. 經(jīng)濟評價 D. 經(jīng)濟咨詢

6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求而造成的過失，屬于( )。

A. 重大過失 B. 單方過失

C. 普通過失 D. 欺詐

7. 下列項目中，不屬于注冊會計師法定業(yè)務(wù)的是( )。

A. 審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告

B. 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告

D. 記賬

8. 從獨立性來看，社會審計( )。

A. 僅僅與委托人獨立，與被審計單位不獨立

B. 僅僅與被審計單位獨立，與委托人不獨立

C. 與委托人和被審計單位都獨立

D. 與委托人和被審計單位都不獨立

9. 審計標準的相關(guān)性是指審計標準與被審計事項和( )相關(guān)聯(lián)的程度。

A. 審計目標 B. 法律法規(guī)

C. 被審計單位 D. 審計人員

10. 審計對象可以概括為被審計單位的( )。

A. 會計資料 B. 經(jīng)濟活動

C. 財務(wù)收支 D. 財務(wù)報表

11. 下列項目中，不屬于內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限的是( )。

A. 建議改進權(quán) B. 調(diào)查取證權(quán)

C. 檢查權(quán) D. 采取臨時強制措施權(quán)

12. 審計監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況的職責屬于( )。

A. 會計師事務(wù)所 B. 內(nèi)部審計機構(gòu)

C. 國家審計機關(guān) D. 審計研究所

二、多項選擇題

1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點有( )。

A. 審計的對象是會計賬目

B. 審計的目的是查錯防弊

C. 審計方法是對賬簿記錄進行逐筆詳細審查，

D. 審計報告的使用者是社會公眾

2. 審計的獨立性包括( )。

A. 組織機構(gòu)獨立 B. 人員獨立

C. 經(jīng)濟來源 D. 業(yè)務(wù)工作獨立

3. 審計關(guān)系構(gòu)成的要素有( )。

A. 審計組織和審計人員 B. 被審計單位

C. 注冊會計師協(xié)會 D. 審計授權(quán)人或委托人

4. 我國審計組織由( )構(gòu)成。

A. 國家審計機關(guān) B. 內(nèi)部審計機構(gòu)

C. 會計師事務(wù)所 D. 資產(chǎn)評估機構(gòu)

5. 以下項目中，屬于審計標準的有( )。

A. 企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計單位的規(guī)章制度

6. 按審計目的和內(nèi)容不同，審計可以分為( )。

A. 財政財務(wù)審計 B. 經(jīng)濟效益審計

C. 經(jīng)濟活動審計 D. 財經(jīng)法紀審計

7. 內(nèi)部審計實務(wù)指南制定的依據(jù)有( )。

A. 企業(yè)會計準則 B. 內(nèi)部審計基本準則

C. 內(nèi)部審計具體準則 D. 審計法

8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗資報告 B. 年度財務(wù)報表的審計報告

C. 季度財務(wù)報表的審計報告 D. 辦理企業(yè)合并審計業(yè)務(wù)出具相關(guān)的報告

9. 審計準則的作用有( )。

A. 有利于提高審計工作質(zhì)量

B. 有利于維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的正當權(quán)益

C. 有利于增強社會公眾對審計工作結(jié)果的信任程度

D. 有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化

10. 對會計師事務(wù)所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒收違法所得和罰款

C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。( )

2. 會計師事務(wù)所進行審計時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位正在轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。( )

3. 一般而言，如果審計報告是真實的，那么財務(wù)報表也必然是真實的。( )

4. 審查企業(yè)財務(wù)報表、出具審計報告是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。( )

5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執(zhí)行注冊會計師審計業(yè)務(wù)，并簽署審計報告。( )

7. 注冊會計師審計準則是注冊會計師的行為規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)時，也必須遵守注冊會計師審計準則的要求。( )

8. 合伙會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。( )

9. 從與被審計單位的關(guān)系來看，國家審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。( )

10. 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則是注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的標準。( )

四、問答題

1. 如何理解審計的獨立性?

2. 國家審計、社會審計和內(nèi)部審計各有何特點?

3. 簡述審計的職能和作用。

4. 簡述審計的分類。

5. 審計準則和審計標準有什么區(qū)別?

6. 簡述我國現(xiàn)行的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。

7. 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍包括哪些?

8. 國家審計機關(guān)的權(quán)限主要有哪些?

參考答案

一、單項選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

篇2

【關(guān)鍵詞】 審計整改 審計意見 風險 長效工作機制

1 引言

審計整改長效工作機制，是能長期保證組織有關(guān)審計整改的系列制度正常運行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。2012年，國家電網(wǎng)公司陽泉供電公司以防范經(jīng)營風險為導(dǎo)向，研究創(chuàng)建了一套科學(xué)、完整、規(guī)范的審計整改管理體系，解決了公司審計整改中出現(xiàn)的諸多問題，提升了審計意見下達的客觀性和準確性，推動了審計成果的轉(zhuǎn)化運用，規(guī)避了經(jīng)營風險，推動了公司內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展。

2 創(chuàng)建審計整改長效工作機制的背景

2.1 “審計意見落實難”影響公司的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展

審計意見，是指審計部門按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤徲嫏z查而取得的被審計單位某一方面業(yè)務(wù)或整體經(jīng)營管理有關(guān)合法合規(guī)性、安全性、流動性及效益性的信息，主要包括整體評價、存在問題、審計意見及建議三大部分。因多種成因影響，導(dǎo)致公司部分單位及部門對審計意見難以客觀、系統(tǒng)、完整地進行落實，審計檢查陷入了“屢犯屢查、屢查屢犯”的怪圈。如何有效解決這一問題，成為擺在公司管理層面前的一個課題。

2.2 審計整改長效機制尚未建立，影響審計整改的規(guī)范進行

影響“審計意見落實難”的因素較多，但公司審計整改管理工作存在缺陷，是導(dǎo)致“審計意見落實難”、“審計成果轉(zhuǎn)化難”、“審計問題屢查屢犯”等問題的重要成因。具體而言，目前公司審計整改管理工作缺失主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）缺乏審計問題整改的標準。以往審計部門在給被審計單位下達的審計意見中，往往只給出了要求整改的事項。但這些事項如何整改，因公司缺乏問題整改的標準，審計部門下達審計意見時，或“隨心所欲”下達，或用“只言片語”來敷衍，形成“模糊審計意見”。這導(dǎo)致整改單位也可“隨心所欲”地整改；至于整改是否完畢，審計部門也因缺乏標準而難以判定，從而導(dǎo)致許多問題貌似整改完畢，其實是“治標不治本”，難以從根本上解決問題。

（2）缺乏科學(xué)的審計意見落實質(zhì)量衡量標準。以往被審計單位審計整改完畢后，審計部門對其審計意見落實質(zhì)量的高低，缺乏一個科學(xué)、規(guī)范的衡量標準。久而久之，整改單位逐漸形成了“改好改壞一個樣”的慣性思維，原先積極整改的單位逐漸失去了整改積極性，整改不積極的單位更不會有提高整改效果的積極性。

（3）缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴重程度的判定標準。由于公司缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴重程度的判定標準，在以往的審計報告中，雖然羅列出了審計發(fā)現(xiàn)的各類問題，但這些問題的數(shù)量是多還是少，這些問題是輕微問題還是突出問題，審計報告中從未提及。至于利用發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度來判定單位負責人任期規(guī)范經(jīng)營經(jīng)濟責任是否履行，更是無從談起。這容易造成領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”，給公司的依法治企、規(guī)范經(jīng)營帶來隱患和蒙上陰影。

（4）缺乏督促審計意見落實的實質(zhì)性機制。以往對被審計單位未盡力整改、導(dǎo)致審計意見未充分落實的行為，或被審計單位積極整改、清理歷史遺留問題等行為，公司缺乏有效的督促機制，尤其是缺乏成文的懲罰和獎勵制度，這也導(dǎo)致被審計單位負責人對審計整改工作的重視度不高，使審計問題就很難做到充分整改。

3 創(chuàng)建的理念及策略

創(chuàng)建審計整改長效工作機制，屬于風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的范疇。加上企業(yè)的內(nèi)部審計已成為我國“三位一體”監(jiān)督體系的一部分，因此創(chuàng)建審計整改長效工作機制，是以加強內(nèi)部監(jiān)督、強化依法治企、防范各類經(jīng)營風險為理念所開展的活動。公司以審計發(fā)現(xiàn)的問題為中心和出發(fā)點，提出若干在實際工作中客觀存在的、迫切需要解決難題，構(gòu)成了研究主要內(nèi)容，最終形成了一套完整的審計整改管理體系。

4 審計整改長效工作機制的具體內(nèi)容

公司創(chuàng)建的審計整改長效機制，由以下六大模塊組成：（見圖1）：

上述六大模塊既相互聯(lián)系，又各成一體；既包括了一系列規(guī)范、穩(wěn)定、配套的審計整改制度體系，又包括了促進審計整改制度正常運行的“推動力”；共同運行，共同發(fā)生作用，從而形成了一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計整改的長效工作機制。下面對上述模塊分別簡述。

4.1 標準化審計意見

在公司制定的《審計整改操作指南》中，給出了整改問題，問題的具體表現(xiàn)，給公司帶來的潛在風險，該問題違反的國家法律法規(guī)及公司系統(tǒng)的管理制度，可采取的風險防范策略，整改采取的具體方法等內(nèi)容。不僅適用于公司審計部門對所屬單位下達審計意見時參考，也適用于所屬單位在審計整改時參照或借鑒執(zhí)行；另外，指南也有助于公司經(jīng)營管理人員增強對所涉及風險的識別及理解。

4.2 整改落實工作規(guī)范

為了加強審計整改基礎(chǔ)工作，公司制定了《審計整改工作管理辦法》，基本涉及了審計整改工作的方方面面。以整改工作流程為例，制定了環(huán)環(huán)緊扣的整改流程，從審計部門向整改單位下達整改通知書開始，到考評組出具審計意見落實考評報告，及報告的審閱、上報。另外給出了審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告、審計意見落實考評報告等具體而詳實的模板，對規(guī)范整改基礎(chǔ)工作起到了極大作用。

4.3 整改效果評估

在公司制定的《審計意見落實考評管理辦法》中，“審計意見落實質(zhì)量評價辦法”是核心內(nèi)容。辦法中給出了“整改考核計算表”（見表1）。在上表中：（1）實得分值，是指每一項整改問題經(jīng)考評人員評價后，應(yīng)得的具體分數(shù)，用B表示。該分值分為六個檔次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，辦法中詳細規(guī)定了每個檔次得分的情況。（2）整改難易系數(shù)，是用來表示整改事項進行整改時難易程度的系數(shù)，用C表示。該系數(shù)分為四個檔：1、1.1、1.2、1.3。辦法中詳細給出了適用于上述系數(shù)的具體整改問題。

考評人員通過填寫該表得出：整改意見落實質(zhì)量評價得分= ∑D/∑A×100。然后根據(jù)不同的得分區(qū)間來確定整改單位的審計意見落實質(zhì)量等級：優(yōu)秀、良好、及格、不及格。

整改單位的審計整改工作，屬于單位負責人履行其任期經(jīng)濟責任的重要內(nèi)容，因此公司將其納入了單位負責人經(jīng)濟責任考核范疇，整改考評結(jié)果也列入了其任期經(jīng)濟責任審計報告之中。

4.4 單位負責人規(guī)范經(jīng)營考核

為了客觀考評所屬單位審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度，以評價單位負責人任期經(jīng)濟責任（規(guī)范經(jīng)營方面）的履行情況，公司制定了《單位負責人任期規(guī)范經(jīng)營考評辦法》。考評方法如下：

（1）制定“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，將審計問題劃分為輕微問題、一般問題和突出問題三個類別，并將輕微問題、一般問題和突出問題分別賦值為1分、2分、3分。

（2）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有匯總的審計問題進行分類，并將統(tǒng)計、分類結(jié)果納入任期經(jīng)濟責任審計報告之中，進行如下描述：XXX同志在擔任XX公司經(jīng)理（負責人）期間，公司經(jīng)各類檢查，被發(fā)現(xiàn)問題X項，其中：輕微問題X項，一般問題X項，突出問題X項。

（3）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有審計問題的分值進行加總，得出審計問題的匯總分值，依據(jù)確定的標準來確定該單位負責人在規(guī)范經(jīng)營方面的履職情況：很好地履行、較好地履行、基本履行、未履行，并將考評結(jié)果納入單位負責人任期經(jīng)濟責任審計報告之中。

4.5 審計案例

為加強和規(guī)范審計案例的管理，發(fā)揮審計案例在公司經(jīng)營管理中的積極作用，公司制定了《審計案例管理辦法》，包括案例的組織與分工、案例的開發(fā)、案例庫的建設(shè)與管理、案例的應(yīng)用與推廣等內(nèi)容。按照該辦法規(guī)定，每次審計整改項目結(jié)束后，各個審計組應(yīng)及時收集素材，編寫案例，經(jīng)審核后納入公司案例庫。審計案例可應(yīng)用于公司及各單位的經(jīng)營管理培訓(xùn)、審計人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、監(jiān)察審計部與其他部門經(jīng)驗交流等方面。

4.6 審計成果教育培訓(xùn)

為進一步規(guī)范和加強公司審計成果教育培訓(xùn)工作，公司制定了《審計成果教育培訓(xùn)管理辦法》。按照該辦法，每次審計整改項目結(jié)束后，監(jiān)察審計部應(yīng)結(jié)合審計項目的具體內(nèi)容，開展審計整改成果教育培訓(xùn)工作。通過召開審計案例培訓(xùn)會、審計發(fā)現(xiàn)問題剖析會、編寫審計問題相關(guān)資料并分發(fā)等方式，就審計整改中出現(xiàn)的問題進行剖析及講解，以達到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風險等目的。

5 結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟效益審計;內(nèi)部審計

國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計工作的指導(dǎo)思想、總體目標和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計,促進提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益,提高財政資金管理和使用效益。因此,正確認識和搞好經(jīng)濟效益審計就成為目前我們每一個審計人員需要解決的問題,也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。

一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念和特征

經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性,以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價,借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。需要指出的是,經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動,而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動,二者存在著明顯的區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式,它具有獨特的外延和內(nèi)涵,與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來,經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面:一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員,這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書,一般不需作出審計決定。五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益,評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟責任,提出審計建議。七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價,以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

二、企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的必要性

經(jīng)濟效益審計著眼于未來,它強調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟活動的改進和未來經(jīng)濟效益的提高,對確保社會經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。

第一,開展經(jīng)濟效益審計是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營活動內(nèi)容日趨復(fù)雜,多元化的經(jīng)營方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國集團等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內(nèi)部審計既相對獨立,又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計,可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標。

第二,開展經(jīng)濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。經(jīng)濟效益審計是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計,它從財務(wù)會計審計領(lǐng)域擴展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃和決策等領(lǐng)域,同時進一步完善了審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,既重視事后審計,還大力開展事前、事中審計,保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。

第三,開展經(jīng)濟效益審計是進一步深化我國經(jīng)濟體制改革的需要。經(jīng)濟體制改革的重要目標之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法和合規(guī),還要通過開展經(jīng)濟效益審計,達到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費的目的,增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

三、開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)

經(jīng)濟效益審計的依據(jù)主要有:

第一,國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標準。經(jīng)濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標準,并以此來衡量被審計單位的經(jīng)濟效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長遠利益,是否有利于經(jīng)濟效益,只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。

第二,各種計劃、指標、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟效益審計時,將企業(yè)的各種實際指標值與計劃、預(yù)算、定額相比較,并進行分析、評價,以此來尋找提高經(jīng)濟效益的途徑,這是經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容之一。計劃、指標、預(yù)算、定額是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類審計標準。這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的,具有較強的可比性,也較能反映企業(yè)的實際水平。這類標準的內(nèi)容繁多,既包括國家下達的指標、計劃、主管部門制定的計劃、指標、預(yù)算、定額,也包括本單位制定的各種詳細的計劃、指標、定額等等。前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標準。

第三,前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標準,是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟效益審計標準具有延續(xù)性,在它的基礎(chǔ)上制定本期標準,可以節(jié)省人力、物力、和財力。

第四,本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預(yù)算、定額等標準的補充,從而使經(jīng)濟效益審計的標準體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計劃和定額,但卻大大低于國內(nèi)先進水平,則說明企業(yè)的經(jīng)濟效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標準的時間跨度較大,在運用時,應(yīng)考慮各種客觀因素的變化,如物價變動等。

第五,科學(xué)測定的經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標準主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較,同時、同行業(yè)又無同類的指標可以參考,要評審它們的經(jīng)濟效益,就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此,它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標準。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是,在這三個階段中,經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動,與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式,在實施審計工作前,要給被審計單位下達審計通知書。最后,企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳實報告,審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外,還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法,它運用運籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標,并透過各項指標及其關(guān)系,分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法,分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟效益審計的主要工作內(nèi)容

第一,經(jīng)營預(yù)算的審計。主要是預(yù)算編制是否合理可行,預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。

第二,資金運用的效益審計。圍繞單位或項目的資金使用情況進行的效益評價,考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項不科學(xué)、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。

第三,組織管理的審計。對組織內(nèi)部的各項管理機能進行審計,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進提高經(jīng)濟效益。

第四,內(nèi)部控制制度的審計。通過內(nèi)部控制審計促使企業(yè)不斷完善并切實有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

第五,經(jīng)營決策的審計。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營決策權(quán),但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經(jīng)濟指標的計算及其結(jié)果進行驗證;在決策中對不同方案進行比較、篩選和評價,為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。

第六,投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計。主要是對項目資金管理情況、建設(shè)項目成本核算進行審計和評價,以及對項目造價進行審計,控制造價。

六、如何評價企業(yè)經(jīng)濟效益

第一,要選擇適當?shù)脑u價標準,確立評價指標體系。確定審計項目后,應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰,便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算,均力求簡單、易于使用。

第二,針對不同的效益審計項目,靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時,可能采用某一項標準,如當期的經(jīng)營計劃;也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準,如既采用當期的經(jīng)營計劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等,來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言,其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用,防止片面地、僵化地運用這些指標。否則,便不能得出正確的結(jié)論。評價標準的建立是一個長期的復(fù)雜的過程,需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料,必要時要開展專項審計調(diào)查,努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

第三,做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價標準,做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟效益審計

做好經(jīng)濟效益審計的前提是提高審計機構(gòu)和審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和工程審計的方法外,還要運用經(jīng)濟活動分析法、經(jīng)濟預(yù)測方法等等,這就要求審計人員除了應(yīng)具備財務(wù)、審計方面的知識以外,還要熟悉企業(yè)管理、運籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識,在實際工作中還要注意理論與實際相結(jié)合。同時,經(jīng)濟效益審計除了要有專業(yè)審計人員參加外,還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。

經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)審計,內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜,實際操作難度更大,需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計報告中著重指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

做好經(jīng)濟效益審計,要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況,這就要求我們審計人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線,多觀察多思考多作調(diào)查研究,在充分收集審計證據(jù)的基礎(chǔ)上,對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀評價,為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提出合理化建議。

篇4

摘要誠信作為商業(yè)行為的基礎(chǔ)，其價值是無法用具體數(shù)值來衡量的。隨著信息時代的到來，交易方式逐漸轉(zhuǎn)向虛擬化，這就更需要用誠信來規(guī)范每一個商家的行為。而會計審計工作，更是以誠信為重要的基礎(chǔ)。本文論述了誠信價值的內(nèi)涵，并從會計審計與被審計單位之間的博弈；會計審計機構(gòu)之間的博弈兩個方面對會計審計中誠信價值的博弈進行了分析。

關(guān)鍵詞會計審計誠信價值博弈論

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的普及，使人類進行了信息化的時代，各種信息充斥于社會的每一個角落，魚目混珠，真假難辯。會計審計作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)揮監(jiān)督職能的重要手段，是企業(yè)管理的重要組成部分。在信息環(huán)境下，如何才能使會計審計發(fā)揮出重要作用，行使好監(jiān)督職能，已經(jīng)成為審計工作者所面臨的一項重要課題。筆者認為首先，必須要認識到誠信是審計人員順利完成工作的基礎(chǔ)。

一、誠信價值簡述

所謂的誠信就是誠實守信，誠信價值所包含的內(nèi)容非常廣泛，比如良好的職業(yè)道德、高水平的專業(yè)技術(shù)、完美的服務(wù)質(zhì)量以及良好的信譽。會計誠信除了上述的方面以外，還有著自身的特點，主要表現(xiàn)為：會計人員要按照國家的相關(guān)制度、行業(yè)準則以及企業(yè)內(nèi)部會計制度的規(guī)定，向企業(yè)利益的相關(guān)都和會計信息的使用者提供及時、準確、完整的會計信息。而這些信息是企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)，同時也是政府職能部門、債權(quán)人、投資人以及其他會計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)。

會計誠信包含了兩個方面的內(nèi)容，即個人行為與企業(yè)行為，由于會計人員是為企業(yè)工作的，所以企業(yè)行為會占據(jù)主導(dǎo)地位。這就造成了會計人員的誠信是建立在企業(yè)誠信的基礎(chǔ)之上的，同時也使會計人員在生產(chǎn)會計信息的過程中處于弱勢的地位。個別企業(yè)從自身的利益出發(fā)，對財務(wù)報告進行粉飾，參雜了過多的主觀意愿。但是也存在著部分會計工作人員素質(zhì)不高，造成會計信息失真的現(xiàn)象。

市場經(jīng)濟是自由的經(jīng)濟，也必須是誠信的經(jīng)濟；會計是一切經(jīng)濟運行的基礎(chǔ)，所以會計行業(yè)也必然是一個誠信的行業(yè)。如果會計不是以誠信作為基礎(chǔ)，那么獨立的審計工作就會喪失其存在意義?，F(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的重要時期，如果會計師事務(wù)所從自身的利益出發(fā)，而對評估方與被審計單位一味的迎合，高估或者低估資產(chǎn)的實際價值，編制虛假的會計審計報告，這不但對審計行業(yè)未來發(fā)展造成了負面影響，同時也損害了國家的利益。但是目前，我國會計師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了誠信危機，因為會計誠信的喪失通常都會得到被審計單位的認可，而虛假的會計信息對于被審計單位是有利的，這就是誠信問題陷入了一個惡性循環(huán)。我們知道，所有的經(jīng)濟團體的發(fā)展都不能離開利益相關(guān)參與，因此，信息的失真，其本質(zhì)是源于利益相關(guān)者的重復(fù)博弈。在這一過程中，部分利益相關(guān)者會因為虛假信息而獲得利益，同時還有部分利益相關(guān)者會因此而損失利益。那么利益相關(guān)者究竟是如何進行博弈的，筆者將在下面進行詳細的分析。

二、會計審計中誠信價值的博弈分析

博弈論是目前經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用最為廣泛，影響也最為深遠的一種方法論，它主要是討論博弈的雙方或者多方之間的對抗、沖突以及在特殊環(huán)境下的各方所采取的策略的問題。在市場經(jīng)濟在運行的過程中，存在著眾多、復(fù)雜的博弈關(guān)系，每一個參與者都會在博弈中扮演一個角色，但是參與者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在經(jīng)濟相對發(fā)達的地區(qū)，市場運行機制相對完善，信息流通迅速，各個參與者之間能夠掌握對稱的信息，博弈的結(jié)果則趨向均衡；在經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)，市場運行機制不完善，信息不暢通，誰掌握的有效信息多，博弈的結(jié)果就會偏向誰。這其實就是非對稱信息博弈的重要表現(xiàn)。

（一）會計審計與被審計單位之間的博弈

現(xiàn)代企業(yè)為了使權(quán)力達到制衡，因而采用的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的管理方式。這就讓很多所有者遠離企業(yè)，而聘請經(jīng)驗豐富的職業(yè)經(jīng)理人來完成對企業(yè)的管理。很明顯職業(yè)經(jīng)理人對企業(yè)的了解要遠大于股東對企業(yè)的了解，這就造成了股東與職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對稱，而股東則處于弱勢。經(jīng)理人為了保住職位，避免企業(yè)經(jīng)營不善、破產(chǎn)、兼并以及自己被辭退，就可能會有機的通過會計報表來夸大自己的經(jīng)營業(yè)績，因為會計報表是股東了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要信息來源。股東為了對經(jīng)理所提供的會計報告的內(nèi)信息進行確認，必須要聘請會計審計機構(gòu)，比如像會計事務(wù)所，對會計報告進行有效評價，以確認經(jīng)理人是否達到了預(yù)期的經(jīng)營目標。這就讓事務(wù)所所提供的審計報告具有非常高的價值，它不僅是會計報告真實性的證明，同時也是股東衡量企業(yè)管理人員業(yè)績的主要依據(jù)。

我國現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問題導(dǎo)致了股東在聘請事務(wù)所進行評價會計報告時，而變成了經(jīng)理層的自我評估，由此而造成的道德風險就表現(xiàn)的更加突出。如果注冊會計師對會計報告提出了質(zhì)疑，那么經(jīng)理則會以董事會的身份向事務(wù)所施壓。此刻，注冊會計師則會在堅持執(zhí)業(yè)準則與顧客購買審計意見間進行博弈。而多數(shù)的事務(wù)所會基于對生存與發(fā)展的考慮，而降低道德標準。

（二）會計審計機構(gòu)之間的博弈

現(xiàn)階段，我國會計審計機構(gòu)之間的競爭還相當激烈，會計師事務(wù)所要考慮的除了拓展新的服務(wù)項目之外，就是在留住現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，發(fā)展新客戶?？蛻糍Y源一直都是會計師事務(wù)所之間爭奪的對象。如果事務(wù)所之間，在規(guī)模、服務(wù)、技術(shù)等方面差距不大的情況下，降低審計成本無疑在競爭中

會取得優(yōu)勢。因此，事務(wù)所之間的博弈變成了為了爭取到更多的客戶資源而降低審計成本的博弈。如果事務(wù)所以提高質(zhì)量、節(jié)約時間的方式來降低成本，這社會生產(chǎn)率發(fā)展的表現(xiàn)，是積極的、有利于社會發(fā)展的；如果事務(wù)所以省略審計程序的方式來降低成本，必然影響到審計效果，最終也會因?qū)徲嫴怀浞侄率箤徲嬍?，這是社會生產(chǎn)率倒退的表現(xiàn)，是消極的、不利于社會發(fā)展的。當審計行業(yè)的競爭加劇，事務(wù)所間的博弈也便激烈的開始，表面上是大打價格戰(zhàn)，實際上，有些事務(wù)所為了壓縮成本，省略了必要的審計程序，從而增加了審計失敗的風險，使會計宴席的誠信也受到了威脅。

目前，我國獨立審計行業(yè)在制度與體制方面還不夠完善，在這一背景下，事務(wù)所為了保住現(xiàn)有的客戶群，對客戶的無理要求或多或少的采取了屈服的態(tài)度，在與客戶之間的博弈中處于弱勢，但是這種弱勢在短期內(nèi)為事務(wù)所帶來了收入，于是圍繞著會計報告，事務(wù)所與客戶之間形成了一種特殊的“默契”，雖然這種“默契”是短時間的，但是它使審計人員背離了執(zhí)業(yè)道德，也損害了誠信價值。

三、總結(jié)

綜上所述，誠信，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是社會前進的基礎(chǔ)，更是每一個人應(yīng)該擁有的最基本的道德素質(zhì)。目前，我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的時代背景下，出現(xiàn)了誠信問題，筆者基于博弈論對這一現(xiàn)象進行了粗略的分析。會計審計如果不將誠信作為執(zhí)業(yè)的基本，那么我國的經(jīng)濟必然會陷入一種混亂之中。但是通過廣大審計工作者的努力，一定會重新重視誠信價值在經(jīng)濟發(fā)展與社會穩(wěn)定中的作用，事務(wù)所也必將會在監(jiān)督經(jīng)濟運行，實現(xiàn)社會平衡健康發(fā)展方向，發(fā)揮出更加重要的作用。

參考文獻：

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篇5

實習(xí)的心態(tài)

實習(xí)本來就是大學(xué)里邊必須經(jīng)歷一個階段，但是在實習(xí)期間我們以什么心態(tài)對待確實很重要，首先我們要面對的真實的社會，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務(wù)所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學(xué)習(xí)的心態(tài)，公司賺錢，我們學(xué)東西。再加上社會本來就那樣，勞動與報酬并不一定是平等公平的，只有認識到這點，才能以正確的心態(tài)去對待我們的實習(xí),才能積極主動、有責任的去完成任務(wù)。

實習(xí)的人際關(guān)系

在實習(xí)期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關(guān)系。首先一個誠信，誠信是一個永恒的主題，當一個人在公司失去別人的信任的時候，他做什么事都難，公司的注冊會計師不會給他安排事做也不會教他什么，更多的是在那里無聊，甚至被人辭掉。其次就是語言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當你想問注冊會計師一個問題，“我覺得問題的應(yīng)該這樣，你怎么覺得？”和“這個問題我想得很不清楚，請問你能給解釋下么？”效果是不同的，因為注冊會計師很多覺得他們很權(quán)威，所以你實習(xí)生更多應(yīng)該以請教的態(tài)度去和他溝通。不過話說回來，在外邊做事，太客氣了反而會讓人覺得很陌生，最主要是要把握一個度。

同時，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學(xué)一點，他學(xué)一點，在休息時間你說一句，他說一句，我說一句，大家也在這種溝通討論學(xué)到了東西。在這里必須強調(diào)一點就是，千萬不要卷入公司中的人事斗爭。有的人一開始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會給你說別人的不對甚至私事，這時候千萬注意，不要把自己往里邊攙和。

實習(xí)的內(nèi)容簡述

在實習(xí)期間，我很幸運，跟了一個從業(yè)有10多年經(jīng)驗的注冊會計師，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對事業(yè)的專注和勤奮的精神。我在幾個月的實習(xí)中，接觸了將近100個大小的公司，有國有的，合伙的，私營的，以及外資企業(yè)，基本上各種性質(zhì)的企業(yè)都能接觸到。由于1月份到4月份是我國企業(yè)所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當然由于企業(yè)的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會做報表審計和驗資、破產(chǎn)清算之類的專項審計。同時，由于我們還做記帳，當然做帳到出報表，我們都能接觸到。

首先，談?wù)勊枚悈R算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計的重點很多都是放在利潤表。收入是否確認正確，成本費用是否多記。有幾個值得關(guān)注的是，工資福利費、社保、工費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、公司的個人電話費（經(jīng)理和部長級之別）、以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和各種資產(chǎn)的準備。同時，在做這些審計的底稿時，稅金（包括流轉(zhuǎn)稅和其他各種地方稅等）計算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計，我覺得我們還是認真的查找各個科目及項目之間的鉤稽關(guān)系，還有原始憑證為主。例如，應(yīng)付工資審計，我們要看計提的工資和進費用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查；稅金中城建稅和教育費附加時候是按流轉(zhuǎn)稅的7%（番禺5%）和3%來計提繳交。

同時，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收（如帶征）之分，再加上外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計也就不同。但找鉤稽關(guān)系，以原始憑證為主我覺得是不變的，在這次實習(xí)中，我們審計過一家工程公司，一次審計發(fā)現(xiàn)了里邊有30多萬的白條單（有收據(jù)沒有發(fā)票），再加其他項目的調(diào)增，一下子調(diào)增應(yīng)納所得額100多萬。所以萬變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒有合理正確的原始憑證什么都不用說。

再談?wù)勂渌麑徲嫞瑘蟊淼膶徲嬈鋵嵑退枚悈R算清繳原理是相同，但重點不同，我們的把審計的重點放在資產(chǎn)負債表。這時候，分析性復(fù)核在我實習(xí)中運用的比較多。至于其他的專項審計，我覺得審計的目的不同，重點也就不同。按照中國注冊會計師職業(yè)法規(guī)和《獨立審計準則》要求審計報告要反映些什么，底稿審計些什么，目的性是相當明確?？赡茉谪攧?wù)行業(yè)里，時間意味著金錢，所以針對性強使效率更高，目的需要更明確，重點也就明確。

以上談的大多是審計的內(nèi)容，會計的內(nèi)容如做帳，納稅申報等公司的業(yè)務(wù)在事務(wù)所是有限的。接觸過兩個公司的記帳，學(xué)的內(nèi)容也有限，但也深有體會，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報表，這些沒有什么特別的，但現(xiàn)金流量表確實是一個難點，我們在實習(xí)的過程中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有好幾個公司編的現(xiàn)金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”和補充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)字不同，反映了現(xiàn)金流量表編制是現(xiàn)在會計從業(yè)人員的軟肋。在實習(xí)期間，通過和所里會計師和同學(xué)交流學(xué)習(xí)，我學(xué)到了一種比較簡單快捷編制現(xiàn)金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：

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關(guān)鍵詞：交通運輸業(yè) 財務(wù)分析 建議

一、交通運輸企業(yè)財務(wù)分析簡述

1、交通運輸企業(yè)進行財務(wù)分析的必要性

利用財務(wù)分析，企業(yè)可以了解其自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實情況，通過從晦澀的會計核算、數(shù)據(jù)分析中將其背后蘊含的真實狀況挖掘出來。將真實信息反映給投資者和債權(quán)人，為其未來決策提供依據(jù)。

交通運輸企業(yè)進行財務(wù)分析的必要性主要是緣于以下幾個方面：其一，無論任何企業(yè)，財務(wù)工作都只是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進應(yīng)有選擇的記錄和反應(yīng)。其二，會計核算工作由于只是對已發(fā)生信息的統(tǒng)計匯總，具有一定的時間滯后性。其三，雖然2006年出具了新的《企業(yè)會計準則》，但是其自身依然存在一定的不完善性。其四，財務(wù)人員對具體的會計方法有一定的自主選擇權(quán)，人為的主觀意識難免不會使會計工作本身存在一定的不恰當之處。其五，雖然上述狀況可已經(jīng)審計得到一定改善，但是內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)性以及會計師事務(wù)所的自負盈虧性，審計人員無法完全做到能保證財務(wù)報表的真實性。所以即使財務(wù)報表經(jīng)過審計，即使審計人員出具了無保留意見的審計報告，也依然存在一定風險。這是因為上述五點原因，使得財務(wù)分析變得尤為重要。

隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，交通運輸企業(yè)開始面臨著越來越大的競爭風險，唯有加強管理、做好財務(wù)分析，才能根據(jù)歷史狀況的數(shù)據(jù)，預(yù)測出企業(yè)未來發(fā)展前景，使企業(yè)在競爭中不但求生存，還要發(fā)展壯大。

2、交通運輸企業(yè)財務(wù)分析的主要方法

交通運輸企業(yè)的財務(wù)分析方法與大多數(shù)企業(yè)相同。目前，主要的分析方法有四類：比較分析法；比率分析法；因素分析法；趨勢分析法。四種方法之間的區(qū)別點和側(cè)重點見表1-1。

表1-1 交通運輸企業(yè)的財務(wù)分析方法

上述四種方法有一定的關(guān)聯(lián)性和相互依存性，程度的重合。在實際工作當中，比率分析方法應(yīng)用最廣。

二、目前交通運輸企業(yè)財務(wù)分析存在的問題

1、尚未認識到財務(wù)分析的重要性，財務(wù)分析制度不健全

通常，交通運輸企業(yè)的資金主要由上級部門直接按計劃撥付。由于其直接性，使得交通運輸企業(yè)疏于對財務(wù)分析工作進行管理。其不但沒有充分認識到財務(wù)分析對交通運輸企業(yè)的重要性，還使得財務(wù)分析管理制度流于表面。在交通運輸企業(yè)內(nèi)部，通常存在著“重會計核算，輕財務(wù)分析”的現(xiàn)狀。相關(guān)人員多是按規(guī)則按制度詳細編報財務(wù)報表，并且嚴格對財務(wù)報表進行月度、季度、年度的分類，利用財務(wù)報表的編報說明和數(shù)據(jù)解釋代替正常的財務(wù)分析工作，不但不正式，而且形式各異。此外，雖有與財務(wù)分析相關(guān)的財務(wù)報表編報說明和數(shù)據(jù)解釋，但是通常只是簡單針對交通運輸企業(yè)的收費情況、上級部門的撥款情況、資金運用情況，以及基本財務(wù)管理工作，多是停留在表面，而未深入到能透徹的反應(yīng)交通運輸企業(yè)財務(wù)收支狀況和企業(yè)潛在問題，未能深入而有效的發(fā)揮財務(wù)分析的作用。使得企業(yè)內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)及上級主管部門無法全面了解企業(yè)實際的財務(wù)運行狀況。

2、財會人員對參與管理的認識高度不夠，財務(wù)分析質(zhì)量不高

長期以來，交通運輸企業(yè)的很多領(lǐng)導(dǎo)都認為財務(wù)部就是負責記賬、算賬；業(yè)務(wù)部門就是負責具體的業(yè)務(wù)事項，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動因為部門的劃分而被分裂分割，內(nèi)部會計控制制度并沒有被嚴格執(zhí)行。與此同時，企業(yè)財務(wù)人員通常都是被動的工作，為了報賬而報賬、為了做報表而做報表。日積月累，財務(wù)人員對參與企業(yè)管理活動的欲望逐漸降低，對企業(yè)現(xiàn)狀、未來發(fā)展情況以及潛在問題等都缺乏全面性的了解。此外，會計人員在進行財務(wù)分析工作時，依據(jù)的資料的已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對已發(fā)生業(yè)務(wù)進行財務(wù)收支的判斷。僅從一方面出發(fā)，很難找準問題產(chǎn)生的根源，也難以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供決策參考依據(jù)，使得財務(wù)分析工作能夠為管理者進行科學(xué)決策提供依據(jù)的功能大大地被削弱。

3、財務(wù)分析方法不靈活，分析報告形式單一

現(xiàn)在，包括交通運輸企業(yè)在內(nèi)的幾乎所有單位都存在著以一部財務(wù)分析報告面對各部門、各人員、各種情況的現(xiàn)象，而無論報告的應(yīng)用者是誰、其主要應(yīng)用的指標是什么，以及財務(wù)分析報告被用來做何用途，提供的都是統(tǒng)一模式的財務(wù)分析報告。此外，有些報告的編報者和使用者不能對財務(wù)分析方法靈活運用，使財務(wù)分析報告的質(zhì)量有一定程度的下降。

三、對交通運輸企業(yè)財務(wù)分析的幾點建議

1、培養(yǎng)相關(guān)人員對財務(wù)分析工作的重視

交通運輸企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分之一便是財務(wù)分析，其有助于人們認識財務(wù)活動的規(guī)律，掌握規(guī)律流程，能有效提高資金的使用效益和財務(wù)管理工作的質(zhì)量，繼而促進交通運輸企業(yè)的發(fā)展。應(yīng)培養(yǎng)相關(guān)人員對財務(wù)分析工作的重視，了解財務(wù)分析的重要性，善于利用財務(wù)分析以協(xié)助上級領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)未來發(fā)展的把握；通過財務(wù)分析的結(jié)論監(jiān)督、協(xié)調(diào)、控制各方經(jīng)濟活動，妥善解決企業(yè)整體與局部的資金問題；控制企業(yè)短期與長期的發(fā)展計劃的實施情況。實現(xiàn)企業(yè)的增收節(jié)支，使資金的運用不但合理，而且具有良好的使用效果。

2、創(chuàng)新適合交通運輸業(yè)的財務(wù)分析方法

在實際的財務(wù)分析工作中，通常都是運用一定的方法進行財務(wù)分析，以達到分析目的。目前，交通運輸企業(yè)比較科學(xué)的財務(wù)分析方法主要有兩種：基礎(chǔ)層面的方法以及數(shù)量分析法。

表3-1 交通運輸業(yè)財務(wù)分析方法分類

在交通運輸業(yè)財務(wù)分析方法中，一般的基礎(chǔ)方法和數(shù)量分析方法相互依存、相輔相成。要根據(jù)交通運輸企業(yè)的自身特點制定分析目標和內(nèi)容，進行科學(xué)靈活的運用。

3、要重視最基礎(chǔ)的會計核算工作

準確的會計核算是財務(wù)分析的基礎(chǔ)。倘若會計核算不準確，那么無論運用那種分析方法，財務(wù)分析都無法得到正確的結(jié)論。因此，必須嚴格按照企業(yè)會計制度以及會計法則等相關(guān)方面的規(guī)定，做好交通運輸企業(yè)的會計核算。唯有這樣，才能為下一步的財務(wù)分析打下基礎(chǔ)。

4、建立財務(wù)分析監(jiān)督機制

若想通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)交通運輸企業(yè)存在的問題，就要有良好的監(jiān)督機制作為保障。在這種監(jiān)督機制的保障下，建立和完善相關(guān)的制度規(guī)則，以加強各方面的管理。倘若沒有良好的監(jiān)督機制，即使財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)了問題，那么問題可能得不到妥善的解決，財務(wù)分析也失去了應(yīng)有的效用和價值。同時，也打擊了財務(wù)分析工作人員的積極性。此外，若若沒有良好的監(jiān)督機制，還有可能會造成財務(wù)分析不充分，沒有從實際出發(fā)，那么財務(wù)分析的結(jié)果不免會令人懷疑。出于解決問題的目的的措施，也淪為形式主義。

因此，建立財務(wù)分析監(jiān)督機制有一定的必要性?？梢詮氖虑氨O(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三部分入手，做好全程監(jiān)督。其中，事前監(jiān)督的重點是對會計核算這類財務(wù)分析的基礎(chǔ)進行監(jiān)督；事中監(jiān)督的重點是財務(wù)分析過程中所運用的具體方法；事后監(jiān)督的重點是針對財務(wù)分析的結(jié)果，監(jiān)督問題的實際解決情況。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：科技計劃 廉政風險 構(gòu)建要素 實施途徑

中圖分類號：F224.11 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-076-02

科技計劃管理廉政風險因素存在于科研規(guī)劃、科研立項、項目執(zhí)行、項目驗收和成果轉(zhuǎn)化的各個環(huán)節(jié)之中。目前，科研工作者、科技管理部門相關(guān)人員的不良行為和腐敗問題時有發(fā)生，損害了科技工作者和政府部門的公信力。因此，建立健全科技計劃管理廉政風險防控體系，對于保障科技計劃管理中的權(quán)力行使安全，資金運用安全，項目建設(shè)安全和干部成長安全具有重要的理論及現(xiàn)實意義。

一、國內(nèi)文獻簡述

近年來，國內(nèi)相關(guān)研究漸漸增多。葛平（2010）分析認為，項目審批是廉政風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，存在著人員風險、程序風險以及體制機制風險，應(yīng)該從排查確定風險點、制定防控措施、推進制度創(chuàng)新、加強監(jiān)督管理和強化責任落實等方面加以防控。張臻（2011）認為，雖然系統(tǒng)內(nèi)部評估對于提高科技經(jīng)費使用效率有積極意義，但是透明度和監(jiān)督力度不夠，難以達到外部監(jiān)督的效果。王江（2012）從信息不對稱導(dǎo)致的風險、時間節(jié)點風險、項目過程管理風險、經(jīng)費的預(yù)算和管理風險等四個方面，對國家重大科技項目在管理中的風險類型進行了分析。張東（2013）提出，要加強科技計劃的精細化管理，實行科技計劃全生命周期的過程管理模式。逐步加強中期檢查，從執(zhí)行質(zhì)量、進度、財務(wù)支出等方面跟蹤控制，盡可能地降低財政風險。孔慶深（2013）提出，要加強對廉政風險防控預(yù)警管理制度建設(shè)。以提升抗風險能力為基礎(chǔ)，強化廉政思想教育的制度;以甄別廉政風險等級為重點，強化廉政風險區(qū)域的制度;以規(guī)范風險監(jiān)控為關(guān)鍵，強化從嚴從實的制度;以考核修正廉政風險等級為手段，強化等級轉(zhuǎn)化的制度。

二、國外經(jīng)驗借鑒

1.健全的制度和法規(guī)保障。美國從科技計劃的管理程序到相關(guān)機構(gòu)，都有法律法規(guī)或制度約束，保證了科技計劃實施管理的規(guī)范性?？萍碱A(yù)算、科技計劃的制定、組織實施、評估、知識產(chǎn)權(quán)管理都已經(jīng)形成一套完整的程序。德國政府建立了一整套完整的項目審批制度，由政府提出研究框架，經(jīng)過申報、審查、評估等環(huán)節(jié)，政府組織專家委員會研究審批，期間大量的工作由中介組織負責。

2.美國重視科技評估工作。美國科技評估機構(gòu)分為三個層次：一是國會科技評估機構(gòu)，二是州政府科技評估機構(gòu)，三是大專院校和科研院所的科技評估機構(gòu)。在美國的科技評估工作中，對事前評估、事中評估、事后評估都很受重視，但不同評估機構(gòu)的職能不同、評估的對象不同，側(cè)重點也不同。評估結(jié)果具有相當大的影響力，評估的項目完成情況和項目承擔人的評價結(jié)果不好將影響所在單位日后申報項目的機會。

3.歐盟注重監(jiān)控、評估與審計。歐盟從1984年開始實行科技框架計劃，從項目立項生效開始，項目委員會就啟動對項目的監(jiān)控，整個監(jiān)控覆蓋了項目團隊的分工、變更到項目進程等各個環(huán)節(jié)，形成了完善的監(jiān)控機制。歐盟已形成較完善的科技項目研究成果的評估機制，并通過制度化的形式予以規(guī)范化。歐盟主要是由第三方審計機構(gòu)完成科技計劃的審計管理工作，第三方機構(gòu)的行為受到法律約束，出具的審計報告必須承擔法律責任。

4.發(fā)達國家重視項目的結(jié)題驗收工作。政府如果是資助或出資者，則不直接組織驗收工作，一般由社會咨詢評估機構(gòu)（獨立的中介機構(gòu)）來實施。在驗收的具體執(zhí)行過程中，針對不同的項目，不同的研究內(nèi)容，其評價目的及方法有所不同，均建立合理的評價指標體系，使得結(jié)題評價科學(xué)、嚴謹、可靠。

三、科技計劃管理廉政風險防控體系的構(gòu)建

作者認為，科技計劃管理廉政風險防控體系是由防控主體、防控運行體系、防控機制建設(shè)、防控結(jié)點四大要素構(gòu)成的（見下表）。

1.防控主體。包括政府、企業(yè)-高校-科研院所、中介機構(gòu)為代表的科技計劃管理機構(gòu)和人員等。政府是資金下達和監(jiān)管部門，涉及到相應(yīng)的職能部門和科技管理人員;企業(yè)-高校-科研院所是科研最重要的主體，涉及到直接參與研究的科研人員、間接為科研服務(wù)的管理人員、監(jiān)督和管理科研經(jīng)費的財務(wù)、監(jiān)查人員等;中介機構(gòu)是指由中介組織進行的科技計劃的立項、監(jiān)管、評估的科技中介機構(gòu)。

2.防控運行體系。即五個子體系：第一，查找識別體系是防控腐敗風險的前提和基礎(chǔ)，是對科技管理人員發(fā)生腐敗行為的各種可能性的一種分析和推理。第二，分權(quán)防范體系是防控腐敗風險的關(guān)鍵，建立分權(quán)制權(quán)的監(jiān)督約束機制，防止權(quán)力濫用，保證權(quán)力規(guī)范、安全運行。第三，監(jiān)督控制體系是防控腐敗風險的重要手段，運用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范工作流程，加強內(nèi)部制衡。第四，預(yù)警處置體系是防控腐敗風險的重點環(huán)節(jié)，通過對腐敗跡象的及時提醒、嚴肅處置，把腐敗問題解決在萌芽狀態(tài)。第五，保護激勵體系是防控腐敗風險的重要工作。是保護和激勵科研及管理人員勤政廉政，規(guī)范權(quán)力行使，樹立正確導(dǎo)向。

3.防控機制建設(shè)。即加強與完善五個機制建設(shè)：包括監(jiān)督管理機制、考核評估機制、糾錯整改機制、責任追究機制、預(yù)防教育機制。這五個機制與五個運行體系相互作用與配合，以其達到科技計劃管理廉政風險防控的最終目的。

4.防控結(jié)點，即建立“三道防線”：前期制定預(yù)防措施、中期加強監(jiān)督管理、后期處置風險等。采用階段性的防控理念及思路，將科技計劃管理廉政風險降到最低。

四、科技計劃管理廉政風險防控體系的實施途徑

1.加強制度建設(shè)，規(guī)范行業(yè)行為。制度建設(shè)在科技計劃廉政風險防控體系中居于重要地位。科技腐敗風險的查找、防范和預(yù)警處置等都要通過制度來實現(xiàn)和促進，離開制度的規(guī)范和約束，就不可能建立起科學(xué)的廉政風險防控體系。建立包括對科技管理部門、科研人員和科研單位系列的科技計劃管理制度，如科研人員和單位信譽制度，科學(xué)家信譽制度等。在建立制度時要注意：一是要增強制度的完備性，使各項規(guī)定形成完整的體系，使之無隙可乘，真正發(fā)揮制度的規(guī)范、約束作用;二是要增強制度的操作性，設(shè)計時要對可能出現(xiàn)的違背制度的現(xiàn)象進行全面分析，并制定相應(yīng)的約束辦法;三是要增強制度的實效性。強化對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對有令不行、有令不止的，及時嚴肅查處，維護制度的權(quán)威。

2.健全網(wǎng)絡(luò)平臺，規(guī)范工作流程。通過網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，規(guī)范工作流程?？萍加媱澒芾聿块T要運用網(wǎng)絡(luò)平臺技術(shù)、規(guī)范操作。具體包括：一是嚴格項目申報、項目評審管理。項目實行網(wǎng)上申報、網(wǎng)上專家評審，形成專家評審把關(guān)、行風監(jiān)督員和紀檢組雙重監(jiān)督的管理機制。二是嚴格項目立項管理。除了簽訂項目實施合同書外，還需要簽訂項目廉政合同書。三是嚴格項目經(jīng)費管理。利用科技計劃管理系統(tǒng)平臺，對所有在研項目的進展進行跟蹤、查詢和全程監(jiān)控。四是嚴格項目實施、項目驗收管理。在項目實施階段，依據(jù)項目實施方案，對科技項目進行跟蹤管理、對項目的實施過程實行進展評估;在項目驗收過程中，由高校院所的專家，以及科技、財政、紀檢等部門工作人員組成的驗收組，嚴格按照政策法規(guī)的要求組織驗收評審會，對項目進行驗收。

3.開展誠信教育，嚴守職業(yè)操守。加強對科研人員的道德教育和信譽管理，在對他們進行教育引導(dǎo)的同時，也通過一系列的手段措施督促他們遵守科研倫理道德。對于那些不遵守科研倫理道德、違背科研誠信的單位和人員，通過嚴格的懲處措施和輿論監(jiān)督，使其難以在學(xué)術(shù)界立足。積極開展誠信教育，無論是科研人員、科技管理者，還是政府職能部門的相關(guān)工作人員，都要加強法制觀念，加強誠信教育，嚴守職業(yè)操守。

4.創(chuàng)新工作思路，探索積累經(jīng)驗。建立健全科技計劃管理廉政風險防控體系沒有以往經(jīng)驗可循、沒有固定模式可依，這就要求不斷探索，積累經(jīng)驗。所以，必須用創(chuàng)新的思路和改革的辦法來破解難題。一是在工作載體上創(chuàng)新。在把握廉政風險防控的總體要求和原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合各自實際，因地制宜，創(chuàng)新工作載體，形成各自特色。二是在方式方法上創(chuàng)新。積極探索運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)防控腐敗風險，積極推進電子政務(wù)、電子監(jiān)察平臺建設(shè)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督、快速預(yù)警、流程監(jiān)控、剛性約束。三是在落實措施上創(chuàng)新。按照內(nèi)部防范與外部監(jiān)控、事前防范與預(yù)警處置、專防?？嘏c社會參與、科研主體統(tǒng)一管理與部門垂直管理、紀委組織協(xié)調(diào)與部門具體實施相結(jié)合的要求，層層抓落實的工作機制。

綜上所述，科技計劃管理廉政風險因素存在各個科研主體和科研環(huán)節(jié)之中。需要建立健全科技計劃管理廉政風險防控體系，基于系統(tǒng)角度從制度、技術(shù)、方法等多層面加強防控運行體系、防控機制建設(shè)，建立“三道防線”，有效遏制科技計劃管理中的各種腐敗行為，進而提高科技工作者和政府部門的公信力。

[本文為2014年沈陽市科技計劃項目“科技計劃管理廉政風險防控體系建設(shè)研究”、2014年沈陽市事業(yè)經(jīng)費項目“沈陽市科技人員科研誠信制度建設(shè)研究”階段性成果。]

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[8] 陳啟杰，吳治富.歐盟重大科技項目的監(jiān)控機制及其啟示[J].市場周刊（理論研究），2009（5）：78-80

篇8

目前，我國上市公司*股東權(quán)益的保護和監(jiān)督機制的完善倍受關(guān)注。如何平衡財產(chǎn)權(quán)與控制權(quán)之間的關(guān)系，如何減抑內(nèi)部人控制的消極現(xiàn)象，如何有效防范經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力，是改善公司法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵內(nèi)容。與此相關(guān)，獨立董事制度作為其中一個重要舉措，正在各地試行并悄然升溫。近兩年來，滬、深兩市已有十多家A股公司引入“外腦”**. 2000年4月，國家經(jīng)貿(mào)委在全國企業(yè)管理工作會議上提出今后將在大型公司制企業(yè)推行獨立董事制度；證監(jiān)會與國家經(jīng)貿(mào)委新近公布的《關(guān)于進一步促進境外上市公司規(guī)范運作和深化改革的意見》的第六部分提出“逐步建立健全外部董事和獨立董事制度”，規(guī)定了獨立董事享有四大權(quán)力***；《證券公司內(nèi)部控制指引》第一節(jié)第十五條要求“公司必須嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全符合公司發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和運行機制，充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督職能，堅決避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生”；《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》（2000年9月送審稿）已有關(guān)于獨立董事制度的較為具體的規(guī)定。此前，《上市公司章程指引》規(guī)定“上市公司可以設(shè)立獨立董事”（任意性規(guī)定），一些在海外上市的國有公司已開始按所在交易所的要求設(shè)立類似的“獨立的非執(zhí)行董事”。（如香港聯(lián)交所要求其上市公司至少有兩個以上獨立的非執(zhí)行董事。）不過，總體上看，獨立董事制度在我國才剛剛起步，正處于嘗試和摸索當中。有關(guān)法律制度尚未成型，實踐操作也比較混亂。一些地方和企業(yè)紛紛延聘的各類 “獨立董事”真可謂五花八門，甚至檢察官也欣然前往、慨然受命[①].設(shè)立獨立董事的初衷也不一而足，有的是為了“保護中小股東的利益”；有的是為了“加強公司內(nèi)部控制，制約經(jīng)營管理人員”；有的是為了“預(yù)防國有企業(yè)中的職務(wù)犯罪、監(jiān)督國企運營”；有的則是利用董事的“社會形象”來提高公司的“社會公信力”[②]等等。實際上，獨立董事究竟是一種什么樣的制度，連一些擔任獨立董事的人本身也不甚了了。我國為什么要設(shè)立獨立董事制度？其意義何在？獨立董事的人選（資格）、人數(shù)比例、任期、酬薪、職權(quán)、責任如何？尤其是該制度與我國監(jiān)事會制度有什么關(guān)系？這些問題均有待討論。本文先簡述英美公司法上的獨立董事制度并分析其存在的機理；然后說明我國上市公司監(jiān)督機制的法律建構(gòu)及其不足，最后探討?yīng)毩⒍轮贫扰c上市公司監(jiān)事會制度改革之間的關(guān)系，結(jié)論認為，結(jié)合我國上市公司的實際，從完善公司的監(jiān)督機制出發(fā)，應(yīng)明確界定并合理整合獨立董事制度與監(jiān)事會制度的功能，分清其不同性質(zhì)。在二者之間，不宜忽視、更不能撇開上市公司既存的監(jiān)督結(jié)構(gòu)。首先應(yīng)著力于現(xiàn)有監(jiān)督資源的充分挖掘、有效利用和積極改進，不可迷信獨立董事、更不能以之取代監(jiān)事會；其次，在改造監(jiān)事會制度的過程中，可以考慮借鑒英美獨立董事制度的一些長處，即在經(jīng)營層面上（業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行監(jiān)督）引進“獨立董事”，以“獨立董事”機制強化董事會的內(nèi)部控制；以適當比例的“獨立監(jiān)事”來重塑現(xiàn)有監(jiān)事會的結(jié)構(gòu)，通過監(jiān)事會的“實在化”和規(guī)范化，使監(jiān)事會能真正監(jiān)其事、負其責。

一、英美公司法上的獨立董事制度及其存在機理

獨立董事概念來自英美*.不過，英美公司立法上并沒有董事種類的明確劃分，而且，“董事”這一指稱本身也沒有特別的定義。例如，依英國1985年公司法，董事是指“任何在事實上具有董事地位的人，而不論這些人在具備此種地位時的稱謂如何?！盵③]在實踐中，公司章程特別是學(xué)者們在理論上對于董事會的構(gòu)成員有不同分類或提法。其中，在英國法上，常見的有經(jīng)營董事（executive director ）與非經(jīng)營董事（non-executive director ）（又稱執(zhí)行董事與非執(zhí)行董事）、全職董事（whole time director）與兼職董事（part time director）之分[④].在美國法上，與上述經(jīng)營董事相當?shù)氖枪芾矶拢╩anagement director）*，與非經(jīng)營董事相當?shù)氖峭獠慷拢╫utside director）。但美國法上的外部董事又與內(nèi)部董事（inside director）這一概念相對應(yīng)。據(jù)公司法學(xué)者的解釋[⑤]，內(nèi)部董事一般指公眾持股公司中，具有管理層行政職位（executive position with management）的董事?？梢姡谶@一意義上，內(nèi)部董事基本上與管理董事無異。但是，美國法上廣義的內(nèi)部董事不僅包括作為公司高級雇員的董事，也包括與公司之間存在某種經(jīng)濟利害關(guān)系、因而受到公司管理層影響的其他人。例如，因向公司管理層提供服務(wù)（業(yè)務(wù)）或咨詢而與其有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資銀行家、律師、供應(yīng)商或其他人。外部董事指公眾持股公司中不具有管理層行政職位的董事。廣義的外部董事包括外部相關(guān)（affiliated）董事和外部非相關(guān)（unaffiliated）董事。二者的區(qū)別在于是否與公司有切實利害（經(jīng)濟）關(guān)系（significant economic relationship）。因而廣義的外部董事包括上述與公司有利害關(guān)系的投資銀行家、律師、供應(yīng)商和其他人。它與狹義的內(nèi)部董事相對應(yīng)。而狹義的外部董事僅指外部非相關(guān)董事。它與廣義內(nèi)部董事相對應(yīng)。

美國法上的獨立董事（independent director）是指公眾持股公司中非公司官員（officers）或行政人員（executives）的董事。他們需在公司進行的交易活動中沒有實質(zhì)性的、直接或間接的經(jīng)濟利害關(guān)系。[⑥]可見，獨立董事與兼職董事、外部董事相近，但亦有所區(qū)別。一般來講，在外延上，前者較后二者要求更嚴、范圍更窄；在內(nèi)涵上，前者著眼于價值判斷，強調(diào)董事與公司之間在利益（主要是指公司商務(wù)活動中的利益）上的獨立性；后二者中，兼職董事強調(diào)董事的服務(wù)時間或方式；而外部董事則著眼于董事與公司組織本身或經(jīng)營管理層（內(nèi)部人）之間的關(guān)系。所以嚴格地說，獨立董事僅與狹義外部董事（廣義外部董事當中的一部分）的外延相同，而內(nèi)涵則有異。一些著者有時籠統(tǒng)地將獨立董事與外部董事等同起來、互換使用，這是因為美國法上所稱外部董事一般指其狹義。獨立董事的顯著特點是：（1）獨立董事是公眾持股公司中的董事會或委員會成員；（2）獨立董事不得為該公司雇員或經(jīng)營管理人員；（3）在公司交易活動中無實質(zhì)利害關(guān)系（或與公司管理層無重要經(jīng)濟聯(lián)系）。這當中，根本點在于獨立董事之“獨立性”。至于怎樣才算“獨立”并無嚴格統(tǒng)一的標準。例如，在通用汽車公司的公司治理模式中，獨立董事意味著與公司沒有業(yè)務(wù)或其它的關(guān)系（通用汽車公司董事會備忘錄）。美國機構(gòu)投資者協(xié)會（CII）建議提名委員會、報酬委員會以及審計委員會所有董事均為獨立董事，要求獨立董事“與公司唯一的聯(lián)系即其董事職位”[⑦].美國法學(xué)所（ALI）在1994年頒布的《公司治理原則》（第1.34條）中提出，外部董事的獨立性須根據(jù)他們與執(zhí)行董事和管理層有無“重要的關(guān)系”（significant  relationship）來判定，所謂“重要的關(guān)系”包括：“在過去三年內(nèi)曾受雇于該公司；是公司業(yè)務(wù)主管人員的直系親屬；直接或間接地與公司發(fā)生金額超過2萬美元的交易；受雇于為公司提供服務(wù)的律師事務(wù)所或投資銀行”等等。美國律師協(xié)會（ABA）在“ABA Guidebook”中認為：“只有董事不參與經(jīng)營管理，與公司或經(jīng)營管理者沒有任何重要的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系，他或她才可以被認為是獨立的。被認為與獨立不符的環(huán)境和各種關(guān)系通常包括：（1）與某個主要的高層管理人員存在密切的家庭或類似關(guān)系；（2）與公司具有對公司或該董事有重大意義的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系；（3）與公司存在持續(xù)的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系，不論該聯(lián)系的意義是否重大，只要其持續(xù)地與高層管理人員打交道，例如公司與投資銀行或公司律師之間的關(guān)系?！倍?，上述條件只是“獨立”的必要條件而非充分條件。值得注意的是，根據(jù)美國NYSE、AMEX和NASDAQ公布的最新規(guī)則（2001年6月14日生效），對審計委員會之“獨立”（independence）的定義均包含以下基本標準：（1）與公司無商業(yè)關(guān)系（businessre lationship）；（2）非公司雇員或公司行政官員（executive officer）的直系親屬；（3）與公司任何行政人員（executive）之間不存在“交叉性報酬委員會”（crosscompensation committee）*的聯(lián)系。但具體而言，NYSE公布的規(guī)則與后二者又稍有不同**.總之，一般來說，所謂“獨立”，主要指實質(zhì)意義上、與公司、公司經(jīng)營管理層（尤其是在公司商務(wù)或交易活動中）利害關(guān)系上的獨立，或者說，無任何直接或間接的利害關(guān)系（disinterested）。

獨立董事制度及其功能在英美法上經(jīng)歷了一個發(fā)展過程。傳統(tǒng)上與獨立董事近似的是公司外部的所謂“掛名董事”或“顧問董事”，其專職工作一般是其他公司的專職董事或高級官員，他們作為非執(zhí)行董事的兼職工作時間則非常有限。其作用也僅止于出席董事會，就公司業(yè)務(wù)提供咨詢、建議，因而一般被視為善意的業(yè)余者或旁觀人[⑧].在美國，《1940年投資公司法》第10（a）條即規(guī)定40%以上的董事須為“獨立人士”，但這類董事的實際作用仍十分有限。近幾十年來，尤其是八十年代以來，隨著管理層權(quán)力的愈益擴張，對內(nèi)部人控制進行反控制的需要也在增長，股東權(quán)利運動亦隨之興起。正是英美公司發(fā)展的現(xiàn)實背景-主要是大公司日趨嚴重的權(quán)力濫用問題-成為獨立董事作為一種制度全面強化之機捩。1992年，英國著名的“Cadbury Report”（即《社團法人管理財務(wù)概述》）在其“最佳經(jīng)營準則”中提倡“董事會中應(yīng)有足夠多的有能力的非執(zhí)行董事，以保證他們的意見能在董事會的決策中受到充分的重視?！?nbsp;并建議公司董事會應(yīng)該至少有2名非執(zhí)行董事，其中至少有2名是完全獨立董事。“Cadbury Report”的有關(guān)內(nèi)容被倫敦證券交易所吸收到上市規(guī)則中，并且融合進了實際的市場操作。其后，美國Hampel  Committee于1998年發(fā)表“Hampel Report”報告，基本支持“Cadbury Report”的構(gòu)想（同時亦認為企業(yè)營根據(jù)具體情況具體運用）。實際上，早在1977年，美國NYSE即要求每家上市公司，必須在限期內(nèi)設(shè)立一個專門由獨立董事組成的審計委員會，獨立于管理層，獨立進行判斷。1998年，美國NASDAQ在其公司治理要求中進一步明確，申請上市公司的董事會中必須至少有2名獨立董事，他們不能是公司或其子公司的經(jīng)理或雇員，也不能是和公司有關(guān)系且這種關(guān)系會影響他們作出獨立判斷的人士。世界銀行1999年一項研究表明：“獨立董事與較高的公司價值相關(guān)，具有積極的獨立董事的公司比那些具有消極的非獨立董事的公司運行得更好，國際機構(gòu)投資者將日益需要公司的董事會中包含越來越多的獨立非執(zhí)行董事。”[⑨]

在許多歐美國家，強化獨立董事制度的趨勢比較明顯。這主要表現(xiàn)為：（1）獨立董事人數(shù)、比例增加。美國企業(yè)董事會中獨立董事人數(shù)較多，有的甚至超過一半。如摩托羅拉公司董事會14位成員中有9名獨立董事；美林集團董事會16位成員中有11名獨立董事。據(jù)1989年洛爾施（Lorsch）的研究結(jié)論，《財富》前1000家公司的董事會中74%為外來董事[⑩].1993年美國的一項調(diào)查表明，在紐約證券交易所上市的公司中，設(shè)置審計委員會、報酬委員會和提名委員會的分別占98.5%、95%和60%.這三種委員會中外部董事（獨立董事）分別占到100%、100%和80%[11].世界經(jīng)合組織（OECD）在“1999年世界主要企業(yè)統(tǒng)計指標的國際比較”報告中專門列項比較了董事會中獨立董事成員所占的比例，其中，美國為62%，英國為34%，法國為29%.（2）獨立董事法律地位上升。如紐約證券交易所和倫敦證券交易所以法律文件*的方式分別提出了上市公司董事會及有關(guān)委員會的設(shè)置標準，明確了獨立董事的構(gòu)成要求（比例）和資格限制等。根據(jù)美國證券交易委員會（SEC）最新規(guī)則，審計委員會至少有三名獨立董事，而且該委員會所有成員必須通悉財務(wù)（financially literate），其中至少有一位是財務(wù)專家，同時詳置具體要求[12].（3）獨立董事作用范圍擴大。從掛名、顧問到實司其職、從業(yè)務(wù)咨詢到業(yè)務(wù)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督以及某些重大或特別事項的表決，相應(yīng)成立提名委員會、報酬委員會、審計委員會以及為解決專門事項而臨時設(shè)立的各特別委員會[13].其中，提名委員會負責董事的提名；報酬委員會批準管理層的酬薪；審計委員會的職能最為突出，它主要負責薦舉獨立的審計師、核查審計報告，并與獨立審計師共商審計計劃和公司內(nèi)部控制事宜，以阻卻管理曾對外部審計人的不當控制；特別委員會決定派生訴訟、公司兼并等重要事項。（4）獨立董事責任的加重。即對于獨立董事注意義務(wù)或善管義務(wù)獨立董事的注意義務(wù)標準盡管與集董事和職員身份于一身的執(zhí)行董事有所區(qū)別，但獨立董事亦為董事，因而必須履行作為董事應(yīng)有的注意義務(wù)。例如，美國新澤西州商事公司法中，要求包括獨立董事在內(nèi)的所有董事必須遵守通常注意義務(wù)標準，不得因其掛名、顧問而例外，而且，任何股東皆有對其提起訴訟的權(quán)利。由于責任重大，獨立董事往往購買保險以防不測的風險責任。

英美公司法采用獨立董事制度及其近年來的發(fā)展有多方面的原因。其主要原因在于：首先，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）分離、現(xiàn)代公司管理的專業(yè)化和技術(shù)化要求以及大量股東對投機利益的追求等，使得公司的實際控制權(quán)不可避免地旁落于經(jīng)營管理人員之手，造成股東大會乃至董事會的形骸化[14].而為了公司利益，對這種控制權(quán)的反控制實屬必要。但由于英美大型公眾持股公司的股東人數(shù)眾多、股權(quán)高度分散，“大量股東使成本成為一個嚴重的問題。”[15]事實上不可能由各個股東分別或共同監(jiān)督和控制。而且，由于搭便車問題的存在，單個股東進行監(jiān)督的動力不足，因此聘人看守經(jīng)理人員成為必要（董事會及審計委員會等）。從公司以外借助“外腦”力量，對于彌補自身信息、經(jīng)驗等業(yè)務(wù)或技術(shù)上的不足-尤其是對于克服內(nèi)部利益掣肘-不失為明智選擇。而且，通過對外部董事的構(gòu)成、來源等的營造，也是發(fā)展公司的公共關(guān)系和樹立良好公眾形象的一個重要途徑。（在美國，擔任獨立董事的主要是資深的公司高級主管或大學(xué)教授，也有政府部門的退休官員等。）其次，與德、日等國不同，英美公司的治理結(jié)構(gòu)一直采用單層制或一元制（英美法一貫強調(diào)股東自治，一般認為股東自然會關(guān)注管理層的制約）。即只存在股東大會與其選舉產(chǎn)生的董事會這一層結(jié)構(gòu)關(guān)系。既不存在雙層制或二元制條件下那種位于股東大會之下、董事會之上的監(jiān)事會；也不存在并列制或混合制條件下那種與董事會平行的監(jiān)事會。從公司組織上看，監(jiān)督機構(gòu)內(nèi)含于董事會之中。從這種既定傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)關(guān)系出發(fā)，為了加強對公司內(nèi)部人（經(jīng)營管理人員）的權(quán)力監(jiān)控尤其是財務(wù)約束，有必要在董事會內(nèi)部以相對“獨立性”的力量增加監(jiān)督資源、強化制衡關(guān)系。這樣，一方面尊重傳統(tǒng)、保留傳統(tǒng)的制度優(yōu)點（如經(jīng)營權(quán)力自主、節(jié)約成本等），避免過度變革帶來結(jié)構(gòu)性震蕩；另一方面，盡力克減權(quán)力專橫與濫用、相關(guān)利益者共謀的道德風險或自我監(jiān)督的不力等弊端。當然，實際上，英美公司監(jiān)督機制的構(gòu)成并不單在公司組織內(nèi)部完成（參見本節(jié)后面有關(guān)內(nèi)容）。最后，八十年代以來興起的股東權(quán)利運動也促進了獨立董事制度的發(fā)展。這一運動使董事會在最為重要的公司事務(wù)管理方面受到股東會的約束，股東在董事尋求表決時能夠提出自己的建議和條件，法庭則通過嚴格執(zhí)行董事義務(wù)來維護股東利益。九十年代，美國出現(xiàn)許多著名的公司紛紛解雇首席執(zhí)行官的?？梢哉f，“即使在股票所有權(quán)高度分散的美國，所有權(quán)的作用也是存在和巨大的?！盵16]而獨立董事一般由獨立董事組成的提名委員會提名，然后經(jīng)股東會選舉或同意，大股東沒有特別理由不得予以否決，從而較少受內(nèi)部人干涉而能代表公司利益，這在一定程度上適應(yīng)了保護股東利益（主要是保護小股東利益）的要求。例如美國公司里的執(zhí)行董事中，許多人本身就是大股東，經(jīng)常出現(xiàn)的情況是董事長既是大股東又是CEO，因此，非執(zhí)行董事主要是代表這些執(zhí)行董事之外的投資者的利益，其實主要是保護小股東的利益。

但是，必須明確，獨立董事制度盡管在英美確有其存在的余地并且有所發(fā)展，但如果我們將其置于英美公司監(jiān)督機制的大背景上考量，就不難發(fā)現(xiàn)，獨立董事發(fā)揮的監(jiān)督作用必須依賴于一定條件。而且，這種作用即使是必要的，也是比較有限的。首先，英美公司監(jiān)督機制*并非主要由獨立董事制度完成，更非單由獨立董事制度完成。獨立董事所組成的委員會或主要由獨立董事組成的委員會“與其說是董事會這個管理機構(gòu)的組成部分，不如說是公司負責執(zhí)行業(yè)務(wù)的管理機關(guān)的組成部分。”[17]獨立董事的監(jiān)督只是業(yè)務(wù)執(zhí)行層面上、董事會內(nèi)部的督導(dǎo)與約束。準確地說，是“透過執(zhí)行（經(jīng)營決策）的監(jiān)督”。因此，獨立董事所發(fā)揮的作用與其說是監(jiān)督作用，不如說通過科學(xué)、公正的業(yè)務(wù)參謀、指導(dǎo)、決定而發(fā)揮董事會內(nèi)部控制作用。

其次，獨立董事功能的發(fā)揮有賴于與一系列相關(guān)的制度安排和環(huán)境條件之結(jié)合，舍此，獨立董事的作用將頓失依憑、無由施展。這些相關(guān)因素主要有：（1）股東大會、董事會尤其是股東本身的制約能力。股東大會仍享有重大事務(wù)的決定權(quán)（如董事任免、重要財產(chǎn)處分等），并明確某些重要權(quán)力由股東大會與董事會共享；董事會（內(nèi)部董事和高管人員）自身具有直接的經(jīng)營、執(zhí)行方面的自律約束；股東擁有的現(xiàn)實救濟手段比較廣泛，例如中小股東享有提起直接訴訟和派生訴訟的權(quán)利、提案權(quán)、請求公司或多數(shù)股東購買股份的權(quán)利、、請求法院解散公司的權(quán)利（英國），另外還有累計投票制、限制多數(shù)股股東表決權(quán)、多數(shù)股股東對少數(shù)股股東負有特別義務(wù)等法律安排。（2）臻于完備的具體規(guī)則。例如證券交易所對上市公司規(guī)定的各種自律性規(guī)則、嚴格的信息公開制度、獨立審計員制度（英國）、各項制度的具體操作規(guī)程等等。所有這些規(guī)則均融入有力的利益督導(dǎo)機制，由于對利害之趨避，這些規(guī)則往往能發(fā)揮積極的約束作用。（3）董事信義義務(wù)之傳統(tǒng)。這一傳統(tǒng)在理論上和實踐中均有重要的現(xiàn)實影響。一方面，相關(guān)的制度安排和法律規(guī)定、公司章程有關(guān)具體程序、責任等內(nèi)容周密詳備，便于操作；另一方面，以信義為內(nèi)容的非正式規(guī)則（即有關(guān)董事忠誠、注意義務(wù)的理念、定勢或者習(xí)慣、傳統(tǒng)等）也發(fā)揮著積極的“制度”性作用[18]，即能夠降低成本。（4）經(jīng)理市場的競爭。英美經(jīng)理人才資源相對豐富，流動的人才機制是經(jīng)理人員難于安枕無憂。（5）股票市場的壓力。英美股市相對發(fā)達而規(guī)范，具有高度流動性。通過購并、接管形成更換經(jīng)營管理層的壓力。（6）破產(chǎn)風險的激勵。破產(chǎn)將使經(jīng)理人員飯碗被端、聲譽受損，這是約束經(jīng)理人員的重要力量。（7）機構(gòu)投資者的監(jiān)管。盡管與德國等相比，英美商業(yè)銀行的監(jiān)督作用相對較弱，而且，機構(gòu)投資者并不總是與公司或中小股東利益一致，但由于銀行和其他機構(gòu)投資者具有真正的商業(yè)化理性，而且實力強、影響大，其作為債權(quán)人或股東，能以有效的方式深入公司內(nèi)部、關(guān)心并監(jiān)督（或指導(dǎo)）公司經(jīng)理層的行為，在參與公司治理、制衡公司內(nèi)部權(quán)力方面有一定積極作用。

最后，還需指出，獨立董事制度自產(chǎn)生以來，學(xué)界對其一直臧否不一、褒貶有加。不僅是該制度的某些缺點頗受詰難，甚至該制度存在之必要也遭到懷疑。關(guān)于董事之“獨立”及其作用，反對意見主要有：（1）獨立是不可能的。 “獨立”難有明確、嚴格的標準；即使有這樣的標準，也是不便操作的。更主要的是，“獨立”是根本不可能的，因為獨立董事即使不為酬薪，至少也可能為自己所關(guān)注的權(quán)力、聲譽、地位等所左右。而且，獨立董事要想發(fā)揮作用，就必須出席董事會，且不得不與管理曾經(jīng)常接觸，以了解公司業(yè)務(wù)乃至秘密。在這種情況下怎么可能做到“獨立”？事實上，獨立董事往往與其他董事具有共同利害，他們所思所為大致如出一轍。（2）獨立是不可靠的。即使做到嚴格按要求選任獨立董事，而且獨立董事確也“獨立”行事，但這種“獨立”對于公司究竟價值幾何？“提倡設(shè)立獨立董事的人的致命錯誤就是將‘獨立’與公正混為一談?！薄叭绻毩⒍陋毩⒂诠芾韺樱敲此聦嵣喜粚θ魏稳素撠?，沒有理由相信這樣一個人會比執(zhí)行董事帶來更好的業(yè)績?！盵19]另外，獨立董事有無足夠的時間、精力和必要的素質(zhì)、能力，從現(xiàn)實來看也不無問題。不少獨立董事逃避風險、見風使舵，看行政總裁臉色行事，實際上仍受制于管理層。他們的作用僅是過閱一下提案或者僅是“坐在桃花心木桌子旁享用免費午餐”[20]而已。因此，一些執(zhí)行獨立董事制度的公司照樣存在監(jiān)督不力問題。（3）獨立是矛盾的。在獨立董事自身的報酬與監(jiān)督動力之間、監(jiān)督效力與“介入”深度、獨立程度之間往往存在極大的矛盾。如果獨立董事在公司有所取，則難保其決策不偏不倚；如果無所取，則又可能不負責任。同樣，如果介入公司管理過深，則不可能保持中立；如過對公司事務(wù)知之甚少，則又不可能實施有效監(jiān)督。因此，獨立董事不得不經(jīng)常面對兩難境地而無所適從。（4）獨立是不足夠的，在某種情況下甚至有害無益。從經(jīng)濟增長的角度看，公司首先應(yīng)作為“有效率的經(jīng)濟組織”[21]而存在，許多公司不設(shè)獨立董事照樣富有成效、甚或更有成效。盡管為了抑制權(quán)力濫用的危險，監(jiān)督和控制確有必要，但公司完全可以通過獨立董事以外的方式實現(xiàn)公司內(nèi)部控制。獨立董事的存在一方面并沒有改善公司監(jiān)督，另一方面卻增加了管理費用和實質(zhì)不公，公司的控制者得以在“公正”的外貌下心安理得地推卸責任。有學(xué)者認為，“總的來說，獨立董事的機制在美國算不上是成功。”而在香港，“獨立董事不僅是不必的，還是有害的”。一系列的實證研究結(jié)果顯示，迄今為止，獨立董事只是在特定交易中可能起積極作用，但作為一種制度的總體效果至少是“不清楚的” [22].