導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇初始投資成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本 企業(yè)合并

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱新投資準(zhǔn)則）與舊準(zhǔn)則相比變化較大，而且，其具體會(huì)計(jì)處理還需要比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――合并準(zhǔn)則》等具體準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種。只有在控股合并方式下，才可形成合并方對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在控股合并方式下，雙方經(jīng)濟(jì)上已經(jīng)實(shí)為一體。為真實(shí)反映“投資”實(shí)質(zhì)，合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)體現(xiàn)為享有被合并方凈資產(chǎn)份額，而具體的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，是由合并會(huì)計(jì)方法決定的。合并會(huì)計(jì)方法主要有權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法之分。權(quán)益結(jié)合法假設(shè)企業(yè)由合并形成的聯(lián)合在合并之前已存在，因而只須按被購(gòu)企業(yè)賬面的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的合并，合并后參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來(lái)的賬面價(jià)值。購(gòu)買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同。在購(gòu)買法下，要求合并方按與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值來(lái)衡量所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債，將公允價(jià)值體現(xiàn)在購(gòu)買方的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――合并準(zhǔn)則》中，將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。從其認(rèn)可的合并計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（賬面價(jià)值和公允價(jià)值）以及會(huì)計(jì)處理程序來(lái)看，采用的是權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法共存的方法。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方的股東（即最終控制方）的控制權(quán)并未發(fā)生變更，合并各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在會(huì)計(jì)方法上采用權(quán)益結(jié)合法。而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方相對(duì)獨(dú)立，能夠較為充分地表達(dá)自己的意愿，交換價(jià)值的“公允性”較高，因此采用了購(gòu)買法進(jìn)行核算。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的思想，合并方取得的被合并方的凈資產(chǎn)是雙方交換股權(quán)的結(jié)果，屬于內(nèi)部交易，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，直接以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，由此體現(xiàn)進(jìn)行這項(xiàng)投資的目的。確認(rèn)時(shí)不需要考慮合并方支付的資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值，也不需要考慮被合并方所有者權(quán)益的公允價(jià)值。因合并發(fā)生的如審計(jì)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式以及發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整股東權(quán)益。調(diào)整時(shí)，先調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

在非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定是分兩步進(jìn)行的。

首先，根據(jù)購(gòu)買法的思想，合并方通過(guò)購(gòu)買行為取得被合并方的凈資產(chǎn)，應(yīng)視同購(gòu)買普通資產(chǎn)的外部交易，以購(gòu)買時(shí)支付的實(shí)際成本作為其入賬依據(jù)，且采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。因此，以購(gòu)買方支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值構(gòu)成的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。

其次，從投資的目的看，由于投資方取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)是通過(guò)投資取得具有控制力的被投資方的股份，這時(shí)，取得投資的成本應(yīng)是與享有被投資方凈資產(chǎn)的份額相等。因此，在以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還需要進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，對(duì)初始投資成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)。對(duì)初始投資成本小于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。

二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

對(duì)企業(yè)以合并外其它方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定。對(duì)以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為支付對(duì)價(jià)的，初始投資成本為所發(fā)行證券的公允價(jià)值。

當(dāng)投資方通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資方具有共同控制、重大影響能力時(shí)，初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，實(shí)際上是購(gòu)買的與被投資方股權(quán)份額相應(yīng)的商譽(yù)。由于這部分商譽(yù)的存在無(wú)法和企業(yè)自身區(qū)別開(kāi)來(lái)，不具有可辨認(rèn)性，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此不予確認(rèn)。這樣，初始投資成本就包含了購(gòu)買的商譽(yù)，且不需要進(jìn)行攤銷，保留到處置為止。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，是已實(shí)現(xiàn)的交易中被投資方的股東作出的讓步，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理原則是由投資方對(duì)被投資方具有的影響力而確定的。根據(jù)投資方對(duì)被投資方的影響關(guān)系，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關(guān)系，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資四種類型。對(duì)這四種類型的初始投資成本的確定可以總結(jié)如下：第一，對(duì)前三種，一般應(yīng)以取得被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為基礎(chǔ)來(lái)最終確認(rèn)初始投資成本。對(duì)同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。第二，對(duì)第四種類型，直接以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)初始投資成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王治安.股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（4）

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；初始成本

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）011-0104-03

2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注并給予了高度評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同方面更進(jìn)了一步，對(duì)于加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)有著重要意義，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的里程碑。

新準(zhǔn)則中變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的條款，其中涉及投資業(yè)務(wù)的主要是以下五項(xiàng)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和金融工具列報(bào)，取代了2001年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―投資。其意義有以下幾點(diǎn)：一是提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。例如：擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，阻止了企業(yè)粉飾集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的做法，減少了關(guān)聯(lián)方交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。二是提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。例如；對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用。三是提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。例如：將金融資產(chǎn)及負(fù)債按其持有目的及能力分類，便于針對(duì)不同性質(zhì)金融工具采用不同的計(jì)量模式及確認(rèn)方法，更貼近業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。四是彌補(bǔ)了長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某些方面的空白。例如：對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。投資是企業(yè)非常普遍和重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，尤其需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。只有透徹掌握才談得上更準(zhǔn)確的運(yùn)用，所以下面就對(duì)其一一展開(kāi)分析。

一、改變了傳統(tǒng)的分類格局

新準(zhǔn)則打破了只以短期投資和長(zhǎng)期投資為主要分類的傳統(tǒng)格局，按照國(guó)際上通行的標(biāo)準(zhǔn)，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為四類，即屬于以下四種情況的長(zhǎng)期股權(quán)投資才納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定的范圍：

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。

2.企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

應(yīng)當(dāng)注意除上述四種情況以外，企業(yè)持有以人民幣計(jì)價(jià)的其他權(quán)益性投資，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。這類投資主要是指企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故將其劃分為金融資產(chǎn)。

二、初始成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為具體、準(zhǔn)確

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本就以下幾種情況分別確認(rèn)：

（一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本，不包括為取得投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告，但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，這一部分只能作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（四）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，其債權(quán)人的初始投資成本應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與債權(quán)人的初始投資成本之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值以及修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，之間差額同上述情況處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

(五)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照如下方法確定。

1.如果該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換既具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值又能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，不論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)都將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。上述情況下發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)一方換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本等于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及支付的補(bǔ)價(jià)之和；收到補(bǔ)價(jià)一方則是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和扣除收到的補(bǔ)價(jià)后的金額計(jì)入初始成本。但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的更加可靠，則不論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和來(lái)確定。

2.如果是未同時(shí)滿足第1點(diǎn)規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。上述情況下發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。

此類長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)難點(diǎn)在于如何界定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求來(lái)判斷。如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的非貨幣性資產(chǎn)交換就可以認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。此外在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，得以分別確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。其成本的計(jì)算可按如下公式，即各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，得以分別確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。其成本的計(jì)算可按如下公式，即各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額）。

（六）企業(yè)合并時(shí)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照如下方法確定：

企業(yè)合并的方式不僅可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，還可以分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并?？毓珊喜⑹侵负喜⒎皆谄髽I(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。吸收合并是指合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。從上述三個(gè)概念可以發(fā)現(xiàn)由于吸收合并及新設(shè)合并后均注銷被合并方，所以都涉及將被合并方資產(chǎn)、負(fù)債納入合并方企業(yè)賬簿的事宜，而不存在通過(guò)企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的事項(xiàng)。而控股合并后被合并方仍存續(xù)則不會(huì)涉及將被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債納入合并方企業(yè)賬簿的事宜，但會(huì)產(chǎn)生通過(guò)企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的事項(xiàng)。故下面所述的企業(yè)合并均指控股合并。在控股合并的前提下又將企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，區(qū)分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下企業(yè)控股合并的初始投資成本確認(rèn)采用如下方法：

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所得者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

貸：銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債等（即支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）

上述兩者差額記入貸（或）借方的資本公積科目，如果資本公積不足沖減的，不足部分借記留存收益科目。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（即發(fā)行股份面值總額）

上述兩者差額記入貸（或）借方的資本公積科目，如果資本公積不足沖減的，不足部分借記留存收益科目。

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。非同一控制下企業(yè)控股合并的初始投資成本確認(rèn)步驟如下：

首先購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，即股權(quán)投資成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值和各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。合并成本與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

其次購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，即分別確認(rèn)所取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。如果購(gòu)買方的合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但是購(gòu)買方合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)再次對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、既借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例又具有中國(guó)特色

1.為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同以及增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，新準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)會(huì)遇到以下三種情況：第一是在活躍市場(chǎng)上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，可以將該報(bào)價(jià)直接作為公允價(jià)值來(lái)計(jì)量；第二是在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，該相似的報(bào)價(jià)可以用來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)，但應(yīng)當(dāng)調(diào)整相同與相似之間的差異；第三是在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同也沒(méi)有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，只能通過(guò)會(huì)計(jì)人員應(yīng)用估值技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)。從上述三種情況來(lái)看，第三種情況帶有明顯的估計(jì)性質(zhì)，第二種情況次之，第一種情況最為客觀。這就是在實(shí)際操作過(guò)程中公允價(jià)值不容易取得，以及公允價(jià)值的使用給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量在技術(shù)上增加了難度的原因。

2.在充分考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境下，為了減少人為操縱利潤(rùn)的空間并力圖在保障會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)上，最大限度地維護(hù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。其一，新準(zhǔn)則一方面規(guī)定了債務(wù)重組除以現(xiàn)金清償債務(wù)外的方式都采用了公允價(jià)值，一方面也要求企業(yè)披露公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)；其二，新準(zhǔn)則一方面規(guī)定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，一方面也明確了前提條件是在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，并且規(guī)定將債務(wù)重組給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，屬于非經(jīng)常性損益，不但在上市公司摘帽、摘星時(shí)被扣除，還可以讓投資者很容易識(shí)別出債務(wù)重組包裝下獲得的利潤(rùn)；其三，新準(zhǔn)則在貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用設(shè)定了兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，新準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；其四，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為初始投資成本，而非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值，但要求披露公允價(jià)值的確定方法。綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則是只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才使用公允價(jià)值的，因此只要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則實(shí)施，公允價(jià)值就會(huì)真的做到公允。

3.新準(zhǔn)則將股權(quán)投資差額改為商譽(yù)，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有實(shí)質(zhì)性的差異，但這符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，對(duì)企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)將有效地遏制，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

篇3

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)要區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種。本文指通過(guò)非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)。根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；(4)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；(5)通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。

二、成本法和權(quán)益法的運(yùn)用

(一)成本法根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，成本法的適用范圍一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資由原先采用權(quán)益法變更為采用成本法核算。對(duì)于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，進(jìn)行了更為細(xì)致的界定，增加了限定條件“在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量”。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

(二)權(quán)益法新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。這一規(guī)定將權(quán)益法的適用范圍進(jìn)行了調(diào)整，適用范圍不再包括投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在采用權(quán)益法核算的情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。上述規(guī)定有以下幾方面的調(diào)整：

一是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的比較基礎(chǔ)是投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不再是投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益(賬面金額)份額。

二是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。因此，投資后對(duì)其差額不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。

【例1】甲公司2005年1月1日以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40％的表決權(quán)資本。乙公司2005年1月1日所有者權(quán)益為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(投資成本) 2000000

貸：銀行存款

2000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(股權(quán)投資差額)400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(投資成本)400000

而按新準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本(200萬(wàn)元)大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值份額(180萬(wàn)元)，差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，因此有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(投資成本) 1800000

商譽(yù)

200000

貸：銀行存款

2000000

三是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。因而對(duì)其差額不再作為資本公積處理。

【例2】假定例1中乙公司所有者權(quán)益為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。其他條件不變。

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(投資成本) 2200000

貸：銀行存款

2000000

資本公積

200000

而按新準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本200萬(wàn)元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額240萬(wàn)元的差額40萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(投資成本) 2400000

貸：銀行存款

2000000

投資收益400000

關(guān)于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的有關(guān)處理、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理和原規(guī)定相比變化不大。

(三)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換又分為以下兩種情況：

一是權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。此項(xiàng)規(guī)定增加了權(quán)益法變更為成本法的限定條件“在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量”。

篇4

[摘要] 成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算之一，本文通過(guò)實(shí)例對(duì)成本法下投資收益的處理進(jìn)行了歸納整理，并提出了一種簡(jiǎn)化的方法。

的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)應(yīng)采用成本法核算，本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì)計(jì)核算。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值；同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤(rùn)又被投資后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，則投資企業(yè)應(yīng)在原累計(jì)已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

二、常用的具體會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)分別投資年度和以后年度處理：

（1）投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，如來(lái)源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，則沖減初始投資成本，如來(lái)源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則確認(rèn)被投資企業(yè)的投資收益，如不能分清是來(lái)源于投資前還是投資后的凈利潤(rùn)，則按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷12）

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù)，則按此金額沖減初始投資成本；如為負(fù)數(shù)或零，不需沖減，分得利潤(rùn)或股利全部計(jì)入當(dāng)期投資收益。

例1：A企業(yè)于04年4月2日以500萬(wàn)購(gòu)入B企業(yè)3%的股份，B企業(yè)04年凈利潤(rùn)50萬(wàn)，04年12月31日宣告分配04年股利60萬(wàn)。則：

A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元

應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利 18000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750

投資收益 11250

（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

計(jì)算公式：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減投資成本的金額

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù)，沖減初始投資成本；如為負(fù)數(shù)，恢復(fù)增加初始投資成本，但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

例2：02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司，占B公司表決權(quán)的10%，采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下：（1）02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元，02年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元；（2）03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元，03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000000元；（3）04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元，04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5500000元；（4）05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元，因?qū)偻顿Y以前年度的股利，應(yīng)沖減初始投資成本：

借：應(yīng)收股利 150000（1500000×10%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

（2）03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)－6000000]×10%－150000=150000元

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500000×10%－150000=600000元

借：應(yīng)收股利 750000（7500000×10%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

投資收益 600000

（3）04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=

[(1500000+7500000+600000)－（6000000+7000000）]×10%－（150000+150000）=－100000元

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000×10%－（－100000）=700000元

借：應(yīng)收股利 600000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 100000

貸：投資收益 700000

（4）05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)－（6000000+7000000+5500000）]×10%－（150000+150000－100000）=－250000元

結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元（150000+150000－100000）。

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000×10%－（－200000）=500000元

借：應(yīng)收股利 300000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 200000

貸：投資收益 500000

三、一種簡(jiǎn)化的處理

從上述的例題中可以看出，成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的，要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計(jì)算，而且在按上述公式計(jì)算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時(shí)，因需要“投資后至本年末止被投資各年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù)，導(dǎo)致投資年度越往后，計(jì)算所花的時(shí)間會(huì)越長(zhǎng)。實(shí)際上，由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利，筆者在實(shí)踐中出一種簡(jiǎn)化的核算方法，可以不必計(jì)算被投資企業(yè)累計(jì)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利，只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度，都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來(lái)計(jì)算成本法下的投資收益，計(jì)算公式：

投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（上年投資持有月份÷12）

注：由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利，因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。

投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

同樣，計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù)，沖減初始投資成本；如為負(fù)數(shù)，恢復(fù)初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

我們先以例2為例，看看計(jì)算結(jié)果是否相同：

（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元，因?qū)偻顿Y以前年度的股利，可直接應(yīng)沖減初始投資成本，也可按上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算，由于A公司02年才取得投資，“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際都為零，則：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0

應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%－0=150000元

（2）03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000（02年B公司的凈利潤(rùn)）×10%×（12÷12）=600000元（注：A公司于02年1月投資，因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12）

應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000（03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）×10%－600000=150000元

（3）04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7000000（03年B公司的凈利潤(rùn)）×10%×（12÷12）=700000元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000（04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）×10%－700000=－100000元

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

（4）05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5500000（04年B公司的凈利潤(rùn)）×10%×（12÷12）=550000元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=3000000（05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）×10%－550000=－250000元

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元（150000+150000－100000），因此，恢復(fù)初始投資成本的金額仍為200000元，應(yīng)收股利是300000元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)是500000元，會(huì)計(jì)分錄同前一種方法。

再看看例1，由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè)，04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡(jiǎn)化公式計(jì)算04年投資收益時(shí)，“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際應(yīng)是B公司04年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，很顯然，計(jì)算結(jié)果與第一種方法是一樣的：

A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元

應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元

當(dāng)然，如果其他條件不變，B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)，則計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”則為300000×3%－11250=－2250元，為負(fù)數(shù)，這時(shí)如果仍是恢復(fù)初始投資成本時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此在運(yùn)用簡(jiǎn)化公式時(shí)，如果是被投資方第一次分配股利，且是在投資年度分配當(dāng)年的利潤(rùn)時(shí)，如果計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”為負(fù)數(shù)，則不需恢復(fù)初始投資成本，而是按應(yīng)收股利全額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。不過(guò)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，這種情況是很少見(jiàn)的，因?yàn)槠髽I(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)。

綜上所述，運(yùn)用上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算成本法下的投資收益時(shí)，計(jì)算結(jié)果與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中規(guī)定的方法一樣，但要比原計(jì)算方法簡(jiǎn)單，計(jì)算量要小很多，也便于理解和記憶。

：

篇5

一、權(quán)益法核算的相關(guān)規(guī)定

（一）準(zhǔn)則對(duì)初始計(jì)量的規(guī)定企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按取得該股權(quán)時(shí)的初始投資成本作為其入賬成本。在此過(guò)程中如果投資企業(yè)是直接以現(xiàn)金（或通過(guò)發(fā)行股票、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等方式）作為支付對(duì)價(jià)的，投資方則要以所支付的對(duì)價(jià)作為初始投資成本,如果所支付的對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)從中扣除，不計(jì)入初始投資成本。

（二）后續(xù)計(jì)量中對(duì)投資成本的調(diào)整對(duì)于投資方（企業(yè)）的投資成本，準(zhǔn)則要求其與應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價(jià)值作比較，如果出現(xiàn)前者大于后者，其差額不調(diào)整投資方的投資成本。反之，則應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時(shí)在取得投資當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

（三）在確認(rèn)投資損益和其他權(quán)益時(shí)的規(guī)定在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中，投資方（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)于取得股權(quán)后按照其所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有損益份額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除凈損益外，被投資單位可能還存在其他權(quán)益的變動(dòng)，如果被投資單位其他所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的其他所有者權(quán)益份額增加或減少資本公積，同時(shí)對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作出相應(yīng)的調(diào)整。

二、準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問(wèn)題

第一，投資企業(yè)在對(duì)取得投資進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，如果被投資單位存在相關(guān)資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）是以公允價(jià)值計(jì)量的，且在公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)將其計(jì)入被投資方的資本公積（所有者權(quán)益）中。此時(shí)，投資方（企業(yè)）所支付的對(duì)價(jià)（按照準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)入投資成本）中包含了被投資單位資本公積等相關(guān)項(xiàng)目，當(dāng)被投資單位對(duì)所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，原計(jì)入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。而在處置當(dāng)期（末），按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益并調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價(jià)值。此時(shí)將出現(xiàn)投資企業(yè)已確認(rèn)為投資成本的公允價(jià)值變動(dòng)被重復(fù)確認(rèn)為投資損益，導(dǎo)致初始投資成本核算不實(shí)。

第二，投資企業(yè)在對(duì)取得的投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資成本小于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價(jià)值的份額時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時(shí)在取得投資當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。但是，如果被投資單位存在前述的資產(chǎn)（即以公允價(jià)值計(jì)量），則投資企業(yè)對(duì)其所持股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入顯然是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)槠浜鲆暳朔菗p益因素的影響（被投資單位對(duì)投資企業(yè)股權(quán)投資的影響既有損益變動(dòng)，又有非損益，如公允價(jià)值變動(dòng)因素）。

三、對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的改進(jìn)建議

被投資企業(yè)所有者權(quán)益通常由實(shí)收資本（股本）、盈余公積、未分配利潤(rùn)及資本公積組成，如果資本公積全部由于資本溢價(jià)形成，上述四項(xiàng)均可作為構(gòu)成投資企業(yè)的投資成本。但是資本公積中如果包含利得形成部分，由于該部分是相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差額暫時(shí)計(jì)到權(quán)益中（并非已實(shí)現(xiàn)的損益），其將隨著相關(guān)資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)為相應(yīng)的處置損益。因此，筆者認(rèn)為，在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方（企業(yè)）權(quán)益中由利得形成的資本公積（賬面價(jià)值）的份額應(yīng)單獨(dú)作為綜合收益（計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)）進(jìn)行核算（即不作為股權(quán)投資初始成本的一部分），所支付的對(duì)價(jià)與其差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這樣，當(dāng)被投資單位對(duì)所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，原計(jì)入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資損益。投資企業(yè)根據(jù)這一變動(dòng)按照所享有比例同步增加當(dāng)期投資損益和減少資本公積，從而避免了初始投資成本計(jì)量不實(shí)狀況（因投資企業(yè)已將資本公積———未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益部分計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”）。同時(shí)，通過(guò)改進(jìn)后又可以避免后續(xù)計(jì)量中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入金額包含了非損益變動(dòng)部分，可以有效地解決原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理中存在的缺陷。

四、案例分析

例：甲公司于2010年1月以70000000元購(gòu)入乙公司30%的股份（具有表決權(quán)），由于甲公司可以對(duì)乙公司的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，因此其對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。假定2009年12月乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值250000000元（所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)見(jiàn)表1），其中，持有可供出售金融資產(chǎn)的成本為40000000元，持有期間因其公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額為20000000元。2010年12月，乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)。假定年初至處置時(shí)公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)，乙公司2010年損益全部由處置可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生。

1.甲公司計(jì)入投資成本的對(duì)價(jià)70000000元包含了應(yīng)享有乙公司因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，而這部分資本公積隨著2010年乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為乙公司當(dāng)期收益。甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益中包含了這部分轉(zhuǎn)出的資本公積產(chǎn)生的收益（但該部分已計(jì)入甲公司投資成本），因此，存在虛增初始投資成本。

2.在權(quán)益法調(diào)整投資成本時(shí)，甲公司支付對(duì)價(jià)小于應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值，其差額5000000元按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全部確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。由于乙公司所有者權(quán)益中包含未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，甲公司將其確認(rèn)為當(dāng)期損益是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.乙公司處置了金融資產(chǎn)后,甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，在減少資本公積（6000000元）的同時(shí)也相應(yīng)調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”的賬面價(jià)值。由于該權(quán)益變動(dòng)不是甲公司取得股權(quán)后新增的變動(dòng)，其在取得時(shí)已被甲公司確認(rèn)在投資成本項(xiàng)目中，從而導(dǎo)致其他權(quán)益變動(dòng)（期末余額為-6000000元）與乙公司資本公積（期末余額為0）變動(dòng)不一致。

篇6

關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期股權(quán)投資;公允價(jià)值;成本法;權(quán)益法

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則的比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)主要是規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露?！靶聹?zhǔn)則”基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,在長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量上與1998年6月24日頒布、2001年1月18日修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》(以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”)變化較大。

(一)適用的范圍不同

權(quán)益法的適用范圍發(fā)生了變化。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是該準(zhǔn)則最主要的變化。原準(zhǔn)則規(guī)定,投資單位對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或者重大影響的,都采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

新準(zhǔn)則區(qū)分為:第一,投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。第二,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

(二)初始投資成本的確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)不同

1、舊準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。舊準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》的規(guī)定確定,即以放棄的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。以債務(wù)重組而取得的投資,其初始投資成本按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》的規(guī)定確定,即按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

2、新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資按照是否由企業(yè)合并形成分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和除企業(yè)合并外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。(2)非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并,采用購(gòu)買法,與此一致,屬于這種類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為初始投資成本。初始投資成本為投資企業(yè)在購(gòu)買日取得被投資單位的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。投資企業(yè)在購(gòu)買日為取得被投資單位控制權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入初始投資成本。(3)其他不是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。其他不是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始投資成本為實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

(三)成本法和權(quán)益法核算內(nèi)容不同

長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始入賬時(shí)是按投資成本加以計(jì)量的,但以后的賬務(wù)處理程序,則取決于投資企業(yè)所持有股份占被投資單位股份總額比例高低,或?qū)Ρ煌顿Y單位影響力大小程度而分別采用成本法或權(quán)益法。

與“舊準(zhǔn)則”相比,“新準(zhǔn)則”長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算方法與“舊準(zhǔn)則”長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算方法基本一致,但“新準(zhǔn)則”長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算方法與“舊準(zhǔn)則”長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算方法差別較大,主要差異如下:

1、股權(quán)投資差額的處理?！芭f準(zhǔn)則”規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),股權(quán)投資差額按一定期限平均攤銷,計(jì)入損益。為了避免企業(yè)利用股權(quán)投資差額調(diào)節(jié)利潤(rùn),也為了使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更穩(wěn)健,財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額直接記入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,不再進(jìn)行攤銷?！靶聹?zhǔn)則”規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并,《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定,在購(gòu)買日,購(gòu)買方的合并成本大于取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,確認(rèn)為商譽(yù),商譽(yù)不進(jìn)行攤銷,但至少需在每個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行減值測(cè)試,減值額計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買日,購(gòu)買方的合并成本小于取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

2、被投資單位凈損益及其他所有者權(quán)益變化相應(yīng)的處理。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,“舊準(zhǔn)則”和“新準(zhǔn)則”在被投資單位凈損益發(fā)生變化后,會(huì)計(jì)處理方法基本一致,均按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但需要注意的是,“新準(zhǔn)則”規(guī)定投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資損益?！芭f準(zhǔn)則”無(wú)此項(xiàng)規(guī)定,不需要對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。

(四)超額虧損的確認(rèn)發(fā)生變化

承擔(dān)被投資單位的凈虧損時(shí),原投資準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資下新準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的,還應(yīng)按照應(yīng)承擔(dān)的損失義務(wù)進(jìn)一步確認(rèn)損失。

對(duì)超額虧損的賬務(wù)處理:執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中,在發(fā)生投資損失時(shí),應(yīng)借記“投資收益”,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后,考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,繼續(xù)確認(rèn)的投資損失應(yīng)借記“投資收益”,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”;因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的,按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)于符合確認(rèn)條件的義務(wù),應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,借記“投資收益”,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。確定了有關(guān)的投資損失以后,被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,應(yīng)按以上相反順利分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

(五)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不同

“舊準(zhǔn)則”規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為損失;已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

“新準(zhǔn)則”規(guī)定企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,其實(shí)質(zhì)是對(duì)長(zhǎng)期投資價(jià)值的減值測(cè)試,如果發(fā)生減值,先沖減商譽(yù),商譽(yù)減為零后,再確認(rèn)為長(zhǎng)期投資的減值。同時(shí)新準(zhǔn)則還規(guī)定,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許轉(zhuǎn)回,這是針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境修訂的。此規(guī)定將極大地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、調(diào)整利潤(rùn)的行為。

(六)股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處理不同

“舊準(zhǔn)則”和“新準(zhǔn)則”均規(guī)定處置投資時(shí),投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損益,但在處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),存在一定的差異。

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),“舊準(zhǔn)則”指南中規(guī)定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入“資本公積――其他資本公積”。而“新準(zhǔn)則”規(guī)定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化對(duì)公司產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一次修訂、每一項(xiàng)變化都會(huì)對(duì)公司造成一定的影響,新長(zhǎng)期股權(quán)投資的上述變化對(duì)公司的影響表現(xiàn)在以下方面:

(一)簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算工作

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。從而取消了“股權(quán)投資差額”這一明細(xì)科目,避免了以后的攤銷和分配,使得權(quán)益法核算被大大簡(jiǎn)化。

當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加,或由于其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時(shí)運(yùn)用未來(lái)使用法,避免了繁雜的追溯調(diào)整。

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,該規(guī)定一方面簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算;另一方面防止了一些企業(yè)特別是上市公司利用原投資準(zhǔn)則中已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值得以恢復(fù)后可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),從而在這一方面提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(二)體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則

一方面,新準(zhǔn)則在對(duì)控制、共同控制、重大影響的界定上,更關(guān)注的是投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)際權(quán)利的大小,而不是僅僅以投資份額的一定比例(如20%、50%)作為劃分標(biāo)準(zhǔn);另一方面,新準(zhǔn)則規(guī)定凈利潤(rùn)的分享以公允價(jià)值為基礎(chǔ),舊準(zhǔn)則只是按照初始投資份額確定,新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則更關(guān)注實(shí)際控制能力。這兩方面都充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。

(三)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

從單位報(bào)表看,對(duì)子公司的投資如果由權(quán)益法改為成本法核算,在被投資企業(yè)取得盈利的情況下,投資企業(yè)(母公司)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。

在原準(zhǔn)則中,對(duì)股權(quán)投資差額要進(jìn)行攤銷,會(huì)影響損益;新準(zhǔn)則中,非同一控制下的企業(yè)合并當(dāng)投資方對(duì)初始投資成本大于合并(購(gòu)買)中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn),公允價(jià)值份額的差額部分相當(dāng)于商譽(yù),不進(jìn)行攤銷,但需進(jìn)行減值測(cè)試,可能計(jì)提減值,這種不同的會(huì)計(jì)處理,也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后,原準(zhǔn)則在價(jià)值恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回,新準(zhǔn)則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回,這將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。

參考文獻(xiàn):

1、財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

篇7

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購(gòu)入A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。假設(shè)A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬(wàn)元，其中股本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20萬(wàn)元；2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4|D萬(wàn)元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2002年1月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利（100000×1O％）10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算?！皯?yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來(lái)做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題，一是轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：

借：應(yīng)收股利（200000x10％）20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司10000

篇8

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 投資收益

一、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

二、被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購(gòu)入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元；2001年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬(wàn)元；2002年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)35萬(wàn)元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬(wàn)元；2003年?yáng)|方公司虧損5萬(wàn)元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；2004年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，2005年2月宣告分派35萬(wàn)元。

(1)2000年7月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 2500000

貸：銀行存款 2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利200 00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 00

投資收益150 00

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為15萬(wàn)元(30×6÷12)，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬(wàn)元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬(wàn)元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利360 00

長(zhǎng)期股權(quán)投資40 00

貸：投資收益400 00

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為40萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬(wàn)元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬(wàn)元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利350 00

貸：投資收益350 00

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為35萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬(wàn)元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利50 00

投資收益50 00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100 00

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬(wàn)元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬(wàn)元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利350 00

長(zhǎng)期股權(quán)投資110 00

貸：投資收益460 00

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬(wàn)元[(50-30)×10%=1.5萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬(wàn)元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬(wàn)元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)；企業(yè)合并；影響

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）01-0193-02

1 新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的基本方法

新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量、權(quán)益法與成本法的適用范圍及處理方法、減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回等方面做出了較為全面的調(diào)整和規(guī)范；對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)區(qū)分同一控制和非同一控制、以及合并方式做出了全面的規(guī)范。1.1 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類的基本框架

1.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本計(jì)量的關(guān)鍵是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是公允價(jià)值還是賬面價(jià)值，是以誰(shuí)的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，產(chǎn)生的差額以及期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理等問(wèn)題。按上述分類具體處理如下：

（1）非合并業(yè)務(wù)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。③以具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（含長(zhǎng)期股權(quán)投資）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠）；以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（含長(zhǎng)期股權(quán)投資）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。④以債務(wù)重組的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（2）通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資要區(qū)別企業(yè)合并方式以及合并前后是否屬于同一個(gè)控制人分別處理。

①控股合并。

同一控制下：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

非同一控制下：以合并成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，首先應(yīng)分別合并前的每一單項(xiàng)交易對(duì)原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，合并成本為合并前每一單項(xiàng)交易的成本之和加上合并日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的總和。③合并時(shí)對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。同時(shí)，對(duì)購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

②新設(shè)合并。合并后使原投資者成為新設(shè)企業(yè)的股東。同一控制下，按享有新設(shè)企業(yè)股份的賬面權(quán)益作為持有新設(shè)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；非同一控制下，按享有新設(shè)企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值作為持有新設(shè)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

③吸收合并。

通過(guò)吸收合并，原長(zhǎng)期股權(quán)投資伴隨被投資主體的消失而抵消。同一控制下，合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債直接按在被合并方的原賬面價(jià)值入賬；非同一控制下，合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辯認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值直接確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債入賬。

1.3 權(quán)益法與成本法在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中的運(yùn)用

新準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法的適用范圍以及具體處理的方法都有較大的變動(dòng)。

(1)初始投資成本的調(diào)整。初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股份相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，不需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整和賬務(wù)處理；初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益的流入，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)投資損益的調(diào)整確認(rèn)。由于被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的，而投資企業(yè)經(jīng)過(guò)初始投資成本調(diào)整后是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本的，取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下所產(chǎn)生的損益歸屬于投資企業(yè)的部分。

2 新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的主要差異

與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并的業(yè)務(wù)處理上有較大的差額，具體如下。

2.1 與原投資準(zhǔn)則的主要差異

（1）縮小了準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。原投資準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則僅包含了長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）調(diào)整了成本法和權(quán)益法核算范圍。原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算，但在編制財(cái)務(wù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。

（3）規(guī)范了對(duì)初始成本的計(jì)量確認(rèn)。原準(zhǔn)則主要區(qū)分成本法和權(quán)益法對(duì)初始投資成本采用不同的確認(rèn)方法，并在權(quán)益法下對(duì)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者賬面權(quán)益份額的差額，計(jì)入股權(quán)投資差額。而新準(zhǔn)則在企業(yè)合并業(yè)務(wù)下還要區(qū)分合并前后控制人的變化對(duì)初始投資成本進(jìn)行區(qū)別處理。權(quán)益法核算中取消了股權(quán)投資差額的做法，對(duì)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，屬于商譽(yù)的部分，不需調(diào)整初始投資成本；如小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（4）改變了權(quán)益法下對(duì)投資損益的確認(rèn)方法。原投資準(zhǔn)則按持股比例確定享有被投資單位賬面凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)為投資損益；而新準(zhǔn)則主要以取得投資時(shí)被投資各項(xiàng)可辯認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行確認(rèn)。

（5）改變計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的有些做法。原準(zhǔn)則對(duì)由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)提的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失，以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則則要求企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為零后，再作長(zhǎng)期投資的減值，減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.2 與原《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的主要差異

（1）細(xì)分了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。

（2）改變了商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。

（3）改變了合并日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。

3 新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的主要影響

新準(zhǔn)則已從2007年1月1日起在上市公司率先實(shí)施，將對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)較大的影響，受到了投資者和相關(guān)利益者的普遍關(guān)注，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果以及利潤(rùn)分配等方面的影響。

3.1 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響

首先是對(duì)新老準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)的影響。權(quán)益法中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不再設(shè)置“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。實(shí)施新準(zhǔn)時(shí)，原同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，全部結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)以前年度盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，公司凈資產(chǎn)相應(yīng)變動(dòng)。其次是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的影響。由于公允價(jià)值的運(yùn)用，通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣換以及非同一控制下的企業(yè)合并等方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，原有資產(chǎn)的增值得以體現(xiàn)，產(chǎn)生當(dāng)期損益，往往會(huì)引起公司利潤(rùn)的增加和凈資產(chǎn)的增加。再次是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的影響。由于權(quán)益法下初始投資成本按被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和調(diào)整，以及計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回等因素的影響，在被投資單位盈利時(shí)確認(rèn)的收益相對(duì)原有準(zhǔn)則來(lái)講，投資收益會(huì)大大減少。還有，新準(zhǔn)則對(duì)子公司平時(shí)采用了成本法核算，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)才運(yùn)用權(quán)益法，在子公司盈利時(shí)母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)的投資收益相對(duì)較少，影響母公司的凈利潤(rùn)。

3.2 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配和會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

篇10

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得。企業(yè)合并又分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式或發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，即以付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。

[例1]乙公司、甲公司均為丙公司的子公司，1998年1月1日乙公司發(fā)行300萬(wàn)股面值為每股1元的普通股，取得甲公司100％的股權(quán)。1997年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表(單位：萬(wàn)元)：

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，乙公司的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　3420000

資本公積　100000

貸：股本　3000000

盈余公積　520000

從以上會(huì)計(jì)處理可以看出，首先乙公司長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本是按照合并中取得的甲公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值342萬(wàn)元來(lái)計(jì)量的；其次是支付的對(duì)價(jià)300萬(wàn)元與賬面價(jià)值的差額42萬(wàn)元，沖減資本公積，若資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

[例2]承例1，若甲、乙是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立公司，當(dāng)日乙公司發(fā)行的股票市價(jià)為每股3元，乙公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　9000000

貸：股本　3000000

資本公積　6000000

在本例中，乙公司發(fā)行股票的市價(jià)為900萬(wàn)元，乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就為900萬(wàn)元，而投資成本900萬(wàn)元與股本300萬(wàn)元的差額直接增加資本公積。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)處理

成本法的適用范圍包括投資企業(yè)不能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。核算時(shí)，需設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資(xx公司)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。

[例3]甲企業(yè)1998年5月1日以銀行存款150萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)10％的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，適用成本法核算。乙企業(yè)于1999年3月5日宣告分派1998年度現(xiàn)金股利50萬(wàn)元(其中投資后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為30萬(wàn)元)。

1999年5月1日取得投資時(shí)，以初始投資成本計(jì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司　1500000

貸：銀行存款　1500000

1999年3月5日宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，超過(guò)部分作為初始投資成本的收回

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝300000×10％×4÷12＝10000(元)

借：應(yīng)收股利　50000

貸：投資收益　10000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――毆票投資(甲企業(yè))　40000

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

權(quán)益法的適用范圍為投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資”科目下再設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

[例4]甲企業(yè)1999年4月1日以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)買乙企業(yè)40％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用權(quán)益法核算。投資時(shí)享有乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1600萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(投資成本)　20000000

貸：銀行存款　20000000

[例5]承例4，甲企業(yè)投資時(shí)享有乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2200萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(投資成本)　22000000

貸：銀行存款　20000000

投資收益　2000000

若2000年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，則甲企業(yè)應(yīng)享有200×40％＝80(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)(損益調(diào)整)　800000

貸：投資收益　800000

若2001年企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為50×40％＝20(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利　200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(損益調(diào)整)　200000

若2002年乙企業(yè)接受捐贈(zèng)，甲企業(yè)計(jì)算應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益份額為15萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)　150000

貸：資本公積　150000

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)人所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

[例6]甲企業(yè)2003年全部處置對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資時(shí)采用權(quán)益法核算，處置時(shí)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，原計(jì)入資本公積的金額為20萬(wàn)元，處置時(shí)取得銀行存款1820萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款　18200000

資本公積　200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)　18000000

投資收益　400000