導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)控管理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵字：風(fēng)管承壓漏風(fēng)量試驗(yàn)裝置風(fēng)管壁變形量檢測裝置

0索引

對于一個高質(zhì)量的通風(fēng)空調(diào)凈化系統(tǒng)，不但要有高質(zhì)量的空調(diào)設(shè)備、自控設(shè)備相匹配，還必須要有施工質(zhì)量高的風(fēng)管系統(tǒng)和水管系統(tǒng)做保證。在現(xiàn)場施工安裝風(fēng)管系統(tǒng)和工廠機(jī)械化生產(chǎn)風(fēng)管中，如何鑒別風(fēng)管承壓(低、中、高壓)后的嚴(yán)密性和耐壓強(qiáng)度(即耐壓變形量)，已成為現(xiàn)行國標(biāo)《通風(fēng)與空調(diào)工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范》GB50243—2002和2004年出臺的《通風(fēng)管道施工技術(shù)規(guī)程》中主控項目的要求。本裝置為配合GB50243的貫徹執(zhí)行，提供了具有可操作性強(qiáng)的檢測手段和準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，以便能夠?qū)嵤耙?guī)范”中所限定的允許指標(biāo)之內(nèi)，從而大大提高了施工的質(zhì)量，將以往風(fēng)管系統(tǒng)任意漏風(fēng)浪費(fèi)能量的弊病得到進(jìn)一步改進(jìn)，對于推動提高我國的施工技術(shù)水平，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本裝置主要技術(shù)參數(shù)：

1、漏風(fēng)量測量范圍：2～500m3/h，可滿足一個具有235m2的風(fēng)管系統(tǒng)做工作壓力為高壓系統(tǒng)(1500Pa＜P≤3000Pa＝時的漏風(fēng)量試驗(yàn)。

2、作壓力范圍：0～4000Pa，可滿足施工現(xiàn)場或風(fēng)管生產(chǎn)企業(yè)試驗(yàn)室內(nèi)檢測風(fēng)管漏風(fēng)量或管壁耐壓變形量時，所保持風(fēng)管內(nèi)最大靜壓值(一般高壓系統(tǒng)在3000Pa之內(nèi))的需要。

3、頻范圍：0～50ZH(電機(jī)功率1.5kW)，可靈活地調(diào)節(jié)供風(fēng)管內(nèi)所需要的工作壓力(即靜壓值)。

本裝置主要技術(shù)特點(diǎn)：

1、簡單緊湊、移動方便、操作簡單、美觀適用；

2、采用普通孔板節(jié)流裝置，漏風(fēng)量測量極簡單、可靠、準(zhǔn)確。本裝置用國家質(zhì)檢中心

的標(biāo)準(zhǔn)空氣動力試驗(yàn)臺檢定出孔板壓差(P)與流量(Q)的關(guān)系曲線，并擬合成計算公式Q=K(P)β，由公式直接計算出漏風(fēng)量。

1研發(fā)目的

對于一個高質(zhì)量的通風(fēng)空調(diào)凈化系統(tǒng)，不但要有高質(zhì)量的空調(diào)設(shè)備、節(jié)能自控設(shè)備，還必須要有高質(zhì)量施工安裝的風(fēng)管系統(tǒng)、水管系統(tǒng)做保證。在施工中，如何鑒別風(fēng)管系統(tǒng)的施工安裝質(zhì)量，其中檢測風(fēng)管承壓后的漏風(fēng)量及管壁變形量尤為重要，這在現(xiàn)行的國家標(biāo)準(zhǔn)GB50243—2002《通風(fēng)與空調(diào)工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范》和正在制訂的《通風(fēng)管道施工技術(shù)規(guī)程》(報批稿)中提出了嚴(yán)格要求。97年以前在GB50243中無要求，風(fēng)管系統(tǒng)中的漏風(fēng)量得不到有效控制，無形中浪費(fèi)了空調(diào)能量。從97年修改后的GB50243中提出了要求，但執(zhí)行的不好，基本上是紙上談兵，落實(shí)不利，且無可行的漏風(fēng)量檢測裝置在施工現(xiàn)場中供使用。自2002年4月實(shí)施了新修改的GB50243之后，由于有關(guān)方面的重視，人們開始認(rèn)識了它對施工質(zhì)量保證的重要性，并加強(qiáng)了施工現(xiàn)場的監(jiān)理力度，要求國家空調(diào)設(shè)備質(zhì)檢中心做漏風(fēng)量檢驗(yàn)的數(shù)量越來越多，為此我們開發(fā)研制出LF4000型風(fēng)管承壓漏風(fēng)量檢測裝置，以適應(yīng)市場的需求。其意義在于盡快提高我國的施工技術(shù)水平，趕上超過國際現(xiàn)代建筑施工水平，并與國際接軌。

2適用范圍

2.1本裝置可用于生產(chǎn)加工風(fēng)管成品的工廠或檢測機(jī)構(gòu)在試驗(yàn)室對成品風(fēng)管做漏風(fēng)量和承壓風(fēng)管管壁變形量的出廠檢驗(yàn)或委托檢驗(yàn)。

2.2本裝置可用于施工現(xiàn)場按國家標(biāo)準(zhǔn)GB50243的要求，做風(fēng)管系統(tǒng)漏風(fēng)量的驗(yàn)收檢測。

2.3本裝置亦可用于有類似要求的空調(diào)設(shè)備(如組合式空調(diào)機(jī)組、風(fēng)閥等)做漏風(fēng)率檢測。例如組合式空調(diào)機(jī)組在GB/T14294中要求做漏風(fēng)率的檢測項目。

3設(shè)計技術(shù)參數(shù)的確定

根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)GB50243所規(guī)定的風(fēng)管系統(tǒng)工作壓力大于1500Pa為高壓系統(tǒng)，經(jīng)了解在實(shí)際使用的通風(fēng)空調(diào)風(fēng)管系統(tǒng)中，其工作壓力一般不會超過3000Pa；其風(fēng)管系統(tǒng)的長度一般不會超過30米。按照標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的中壓系統(tǒng)（500P＜P≤1500Pa＝漏風(fēng)量的允許值最大為4.08m3/h·m2，若滿足一個125m2的風(fēng)管系統(tǒng)所需的允許漏風(fēng)量為500m3/h；若漏足一個高壓系統(tǒng)（1500P＜P≤3000Pa），則有235m2的風(fēng)管系統(tǒng)所需允許漏風(fēng)量也是500m3/h。

鑒于以上的分析，確定本裝置的設(shè)計技術(shù)參數(shù)為：風(fēng)量定為500m3/h，風(fēng)壓定為4000Pa，是充分考慮本裝置適用范圍的能力。根據(jù)上述參數(shù)，經(jīng)反復(fù)篩選出的高壓風(fēng)機(jī)為CJ13—J型，其功率為1.5kW。

4設(shè)備結(jié)構(gòu)

為了美觀適用，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)采用可移動式不銹鋼支架和不銹鋼管做漏風(fēng)量測量段，外形尺寸600(長)×450(寬)×700(高)mm。

設(shè)備組成：由①風(fēng)機(jī)；②漏風(fēng)量測量段；③孔板流量計；④變頻器；⑤連接軟管；⑥傾斜式微壓計等組成(見圖1)。

4.2設(shè)備各部件的功能

4.2.1風(fēng)機(jī)—風(fēng)管進(jìn)行打壓(風(fēng)管內(nèi)靜壓)的氣源泵；

4.2.2漏風(fēng)量測量段—漏風(fēng)量測量的風(fēng)筒，包括孔板流量計2個(Φ70、Φ20)可相互更

換。

4.2.3變頻器—調(diào)節(jié)風(fēng)機(jī)的轉(zhuǎn)速，以改變風(fēng)管內(nèi)的靜壓值符合要求的工作壓力。

4.2.4傾斜式微壓計—測量孔板前后的壓差值及風(fēng)管內(nèi)的靜壓值。

5、工作原理

將本裝置風(fēng)機(jī)①的出口用軟管連接到漏風(fēng)量測量段②上，然后將測量段②直接(或使用軟管)連到封閉的被試風(fēng)管(或風(fēng)管系統(tǒng))上。開啟風(fēng)機(jī)①的電源，調(diào)節(jié)本裝置的變頻器頻率，使風(fēng)管(或風(fēng)管系統(tǒng))內(nèi)的靜壓值達(dá)到要求的工作壓力時，測量孔板前后的壓差值。根據(jù)此壓差值(ΔP)，利用預(yù)先檢定的壓差(ΔP)與風(fēng)量(Q)關(guān)系曲線(見圖2)查出漏風(fēng)量值(Q)，亦可將Q=f(ΔP)的關(guān)系曲線擬合成計算公式Q=K(ΔP)β來計算漏風(fēng)量(Q)。

6研發(fā)技術(shù)基點(diǎn)

本裝置的設(shè)計技術(shù)，除滿足上述要對低、中、高壓系統(tǒng)風(fēng)管漏風(fēng)量和管壁變形量試驗(yàn)的要求之外，主要在結(jié)構(gòu)上，測量技術(shù)上，更適合施工現(xiàn)場使用，要求結(jié)構(gòu)輕便、簡單適用，測量技術(shù)簡單、方便、準(zhǔn)確。根據(jù)這一出發(fā)點(diǎn)，我們考慮采用孔板測量漏風(fēng)量更為合適，因?yàn)樗葒娮?、溫丘里管、渦街流量計都簡單，占據(jù)空間小，更換方便，采用一般孔板，加工更容易。為了保證孔板的測量精度，根據(jù)目前市場上傾斜微壓計的最小測量值，采用2種孔板尺寸(Φ70、Φ20)滿足漏風(fēng)量為2～500m3/h的使用范圍，否則單采用Φ70孔板測量漏風(fēng)量在25m3/h以下時，在傾斜微壓計(最小比例為0.2時)上的讀數(shù)是1mm以下即0.2mmH2O以下，就無法測出25m3/h以下的漏風(fēng)量；若采用Φ20的孔板，就可以測出2～40m3/h的漏風(fēng)量。將孔板安裝在中間帶有活接頭的不銹鋼管上，即可方便地更換孔板尺寸(Φ70或Φ20)，又能解決了儀表的測試精度問題。

鑒于本裝置采用的是一般加工要求的孔板，若使用標(biāo)準(zhǔn)孔板的計算公式，一則太復(fù)雜，二則附加因素太多也不準(zhǔn)確，因此考慮采用國家級標(biāo)準(zhǔn)流量試驗(yàn)臺(即國家空調(diào)設(shè)備質(zhì)檢中心的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)口試驗(yàn)裝置，流量測量誤差為2%)來檢定本裝置孔板流量與壓差的關(guān)系曲線，并可擬合成計算公式，從而保證了本裝置的測量精度。

7主要技術(shù)參數(shù)及特點(diǎn)

7.1主要技術(shù)參數(shù)

7.1.1漏風(fēng)量測量范圍：2～500m3/h，其中Φ20孔板為2～40m3/h，Φ70孔板為25～500m3/h。

7.1.2試驗(yàn)壓力范圍：0～4000Pa。

7.1.3風(fēng)機(jī)電機(jī)功率：1.5kW(輸入電壓220V或380V)。

7.1.4變頻器調(diào)頻范圍：0～50Hz(即風(fēng)機(jī)轉(zhuǎn)速可調(diào)節(jié)0～2900r/min)。

7.2技術(shù)特點(diǎn)

7.2.1結(jié)構(gòu)簡單緊湊、移動方便、操作簡單，適合施工現(xiàn)場和試驗(yàn)室使用。

7.2.2漏風(fēng)量測量簡捷、快速、準(zhǔn)確。工作壓力范圍廣，最高可達(dá)4000Pa，適用能力強(qiáng)。

7.2.3可用于低、中、高壓風(fēng)管系統(tǒng)漏風(fēng)量和風(fēng)管耐壓變形量試驗(yàn)的專用設(shè)備。

參考文件

篇2

建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。當(dāng)前，各大企業(yè)面對的重要經(jīng)濟(jì)改革任務(wù)要求企業(yè)必須深化自身改革，加強(qiáng)自身經(jīng)營管理，監(jiān)理現(xiàn)代企業(yè)制度。而實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，科學(xué)合理地進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理決策，并執(zhí)行這些決策和監(jiān)督其執(zhí)行力度，從而達(dá)到落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任制和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動的目的，促使企業(yè)成為現(xiàn)代化的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的市場法人主體。建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊及不法行為、解決企業(yè)信息失真、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的需要。現(xiàn)代化企業(yè)的核心是企業(yè)的所有者和經(jīng)營者。建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效規(guī)范企業(yè)會計等相關(guān)人員的職業(yè)行為，加強(qiáng)對他們的有效監(jiān)督，督促他們提供及時準(zhǔn)確的企業(yè)信息資料，可以為企業(yè)經(jīng)營者和所有者提供有力的管理依據(jù)，實(shí)現(xiàn)高效管理企業(yè)員工的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益提供有效保障。建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)競爭力的需要。在全球化日益加深的今天，我國的資本市場開始實(shí)施全方位的對外開放，在這個大背景下，我國企業(yè)的投資融資面臨著很多選擇機(jī)會與競爭風(fēng)險。當(dāng)前企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是要建設(shè)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制制度，以科學(xué)合理地反映企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，確保企業(yè)經(jīng)營者和管理者的決策能力和管理能力的提高，從而提升企業(yè)的市場競爭力。

2企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀分析

2.1內(nèi)部控制認(rèn)識不到位

當(dāng)前，部分企業(yè)的經(jīng)營管理人員都沒有真正理解內(nèi)控管理工作的內(nèi)涵，有的管理人員認(rèn)為僅憑個人經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行內(nèi)部管理便已經(jīng)足夠了，并不需要依賴現(xiàn)代管理方法來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營；有的管理人員沒有認(rèn)識到內(nèi)控管理制度的重要性，僅僅看到眼前利益，很多時候?yàn)榱私档统杀径辉O(shè)置內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，更不用說建立完善的內(nèi)控體系；還有部分管理者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)控管理工作就是對企業(yè)財務(wù)會計進(jìn)行管理，僅僅局限于對企業(yè)會計的管控。

2.2內(nèi)部控制制度不完善

雖然現(xiàn)階段有部分企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)控管理制度，但是其范圍和內(nèi)容并不全面，并未覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，也未落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理的整個流程中來，不符合現(xiàn)代企業(yè)管理理念的要求。部分中小企業(yè)財務(wù)會計工作相對混亂，會計核算工作不落實(shí)而導(dǎo)致會計信息失真嚴(yán)重；部分企業(yè)沒有嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)分離的內(nèi)部控制，內(nèi)部各部門各崗位不能有效的制衡。因?yàn)閮?nèi)控管理制度的缺失，導(dǎo)致了企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)私設(shè)小金庫、隱瞞收入以及惡意逃稅等現(xiàn)象。

2.3內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不健全

在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并未完全分離的狀態(tài)下，還需要進(jìn)一步努力建立企業(yè)內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)。部分企業(yè)雖然在形式上設(shè)置了董事會及監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻有所缺失，董事會與企業(yè)經(jīng)營層幾乎是同樣的人，內(nèi)控管理流于形式。部分企業(yè)從成本效益出發(fā)，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，或者由同一機(jī)構(gòu)擔(dān)任多項職責(zé)內(nèi)容，這些問題的存在都導(dǎo)致了內(nèi)控管理制度無法真正建立和完善。

2.4內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制薄弱

部分企業(yè)并未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，這一問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)控管理監(jiān)督處于真空狀態(tài)；部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，無法對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確評價；只關(guān)注程序與流程的監(jiān)督，而在實(shí)際運(yùn)行過程中對高管層無法有效監(jiān)督；集體審批機(jī)制不科學(xué)，沒有建立相應(yīng)的民主程序；部分企業(yè)工會、職代會以及職工監(jiān)事沒有發(fā)揮出自身職能。

3企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與完善的對策建議

3.1強(qiáng)化經(jīng)營者內(nèi)控意識

企業(yè)的經(jīng)營管理人員應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識到內(nèi)控管理制度建立的重要性，對內(nèi)控管理制度有正確的認(rèn)識，積極更新觀念，不斷強(qiáng)化內(nèi)控意識，利用現(xiàn)代管理理念來實(shí)施經(jīng)營管理。要按照內(nèi)控管理工作的實(shí)際需求，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，建立全面的內(nèi)控管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)系到內(nèi)部各部門、各崗位，同時與企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，要動員企業(yè)全體職工的力量來做好內(nèi)控管理工作。

3.2完善內(nèi)部控制制度

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工創(chuàng)設(shè)一個管理完善、控制有效的良好環(huán)境，構(gòu)建一個執(zhí)行力強(qiáng)的內(nèi)部管理系統(tǒng)；第二，要積極培養(yǎng)一批工作責(zé)任心強(qiáng)、對企業(yè)盡職盡責(zé)的優(yōu)秀員工，強(qiáng)化員工思想政治教育與團(tuán)隊建設(shè)。通過各種方式，對重要崗位實(shí)行輪崗換崗制度，堅持不相容職務(wù)分離原則，填補(bǔ)管理漏洞，消除管理缺陷，避免存在舞弊行為，不斷完善監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，建立一個完善的內(nèi)控管理體系。

3.3企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)是內(nèi)部控制管理中的重要內(nèi)容，我們應(yīng)當(dāng)努力提高經(jīng)營管理人員對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)的認(rèn)識?？茖W(xué)的組織機(jī)構(gòu)能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)施經(jīng)營管理活動，同時也有助于內(nèi)控制度的建設(shè)，為企業(yè)管理人員實(shí)施有效的管理工作提供便利，能夠解決管理人員個人經(jīng)驗(yàn)、知識不足而帶來的問題，是現(xiàn)代企業(yè)管理理念的必然要求。企業(yè)內(nèi)部各部門之間應(yīng)強(qiáng)化溝通，相互促進(jìn)相互合作，從而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.4建立審計監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)控管理制度的重要內(nèi)容，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，同時也是企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。強(qiáng)化內(nèi)部審計職能，將內(nèi)審部門的主要職責(zé)從過去的差錯防弊逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營管理工作的分析上來，對企業(yè)內(nèi)控管理制度進(jìn)行科學(xué)的評價，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)提出合理建議。外部控制是對企業(yè)內(nèi)部的再控制，我們不但要建立有效的內(nèi)部審計制度，同時還應(yīng)當(dāng)依靠必要的外部審計監(jiān)督，進(jìn)而有效改善企業(yè)會計環(huán)境，避免存在、暗箱操作等問題。

3.5內(nèi)控管理的信息化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力提升信息化經(jīng)營管理水平，把經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制管理需求和信息管理系統(tǒng)結(jié)合起來，通過強(qiáng)化信息化建設(shè)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理水平的提升；利用強(qiáng)化對會計信息系統(tǒng)的監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計信息的統(tǒng)一管理，保證財務(wù)報表系統(tǒng)和其他財務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)的整合統(tǒng)一，進(jìn)而確保企業(yè)財務(wù)會計管理以及財務(wù)會計信息監(jiān)督能夠有機(jī)結(jié)合，形成相互匹配的口徑和原則，避免企業(yè)會計工作人員因?yàn)槿藶橹饔^失誤而造成財務(wù)會計信息混亂的問題，從而有效地提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

4結(jié)語

篇3

內(nèi)部控制是指單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實(shí)、可靠、保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程?？梢?，內(nèi)部控制是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一種管理制度，它是以一個企業(yè)、一個單位的經(jīng)濟(jì)活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。

二、我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國醫(yī)院的內(nèi)部控制仍然存在很多問題，本文從內(nèi)部控制框架的五個方面進(jìn)行論述。

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，可以通過塑造醫(yī)院文化，影響員工的控制意識，影響內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境方面醫(yī)院存在的問題主要有以下幾個方面。

(1)權(quán)責(zé)劃分不清

在很多醫(yī)院，存在著各科室之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務(wù)說明書，各崗位人員責(zé)任不清，日常工作不是唯上司之命是從，就是跟著感覺走，規(guī)劃性不強(qiáng)。而各級主管向下多采取口頭授權(quán)的方式，并且主管對于所授予下級的工作，缺乏監(jiān)督和評價。

(2)職業(yè)操守以及價值觀的偏離

有的醫(yī)院過分重視經(jīng)濟(jì)利益和個人利益，內(nèi)部會計人員利用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象屢見不鮮；很少對員工進(jìn)行價值觀教育，缺乏書面的行為守則，對違反制度的行為不能及時予以懲戒。

(3)人力資源政策存在弊端

有些醫(yī)院不實(shí)行公開招聘，人員進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)失調(diào)；沒有建立員工績效考評系統(tǒng)，難以調(diào)動員工的積極性；不注重員工培訓(xùn)，不鼓勵員工學(xué)習(xí)與發(fā)展，沒有建立完備的用人機(jī)制。

2.風(fēng)險評估方面

每個醫(yī)院都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險評估存在的主要問題在于以下兩個方面。

(1)盲目投資

醫(yī)院對于市場沒有仔細(xì)分析，對項目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購進(jìn)大批設(shè)備，設(shè)備購進(jìn)后相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作有沒跟上，導(dǎo)致設(shè)備長期閑置，利用率率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財務(wù)風(fēng)險。

(2)信用管理欠缺

病人記賬，結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，出現(xiàn)病人逃帳卻無人追究的現(xiàn)象，不能及時清理應(yīng)收帳款，造成大量呆賬、壞賬，使醫(yī)院遭受重大損失。

3.控制活動方面

控制活動是醫(yī)院內(nèi)部控制的主體部分，也是醫(yī)院內(nèi)部控制存在問題最多的部分。其主要集中在以下三個方面。

(1)貨幣資金管理不嚴(yán)

貨幣資金管理是一個極易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，貨幣資金流動性強(qiáng)，易被貪污和挪用，尤其是醫(yī)院，貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財產(chǎn)造成損失。

(2)固定資產(chǎn)閑置

醫(yī)院在購進(jìn)固定資產(chǎn)時，毫無計劃和預(yù)算可言，購進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證，盲目購進(jìn)，造成某些設(shè)備長期閑置，開機(jī)率低。此外，有些醫(yī)院甚至沒有專職的固定資產(chǎn)核算人員，在固定資產(chǎn)購買和驗(yàn)收時，不能進(jìn)行及時的質(zhì)量檢驗(yàn)和會計控制，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(3)預(yù)算控制不夠科學(xué)

預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡單根據(jù)上年預(yù)算，并按照上級主管部門的要求編制，編制的方法也是靠財務(wù)部門的主觀估計。因此，這樣形成的預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求，對經(jīng)營活動沒有指導(dǎo)意義。此外，預(yù)算執(zhí)行力不夠且缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒有實(shí)行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。

4.信息與溝通方面

一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是有的醫(yī)院雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但在實(shí)際使用過程中并沒有很好的發(fā)揮其功能，很多事情依賴非正式溝通渠道，導(dǎo)致各種非正式組織形成，影響員工的士氣和工作效率。

5.監(jiān)督方面

醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過大量的制度和活動來實(shí)現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行的效果好，就必須進(jìn)行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督，大部分都是流于形式，得不到認(rèn)真的執(zhí)行，內(nèi)部審計也沒有很好的發(fā)揮作用。

三、規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制的思考

針對以上醫(yī)院內(nèi)部控制框架各個方面存在的問題，筆者提出以下改善建議。

1.完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境

(1)要增強(qiáng)醫(yī)院員工尤其是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

通過學(xué)習(xí)教育提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。最重要的是領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、領(lǐng)導(dǎo)方式改變提升，才能使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，才能形成良好的人事管理氛圍，使內(nèi)部控制上升到一個新的臺階。

(2)建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架

即明確的職責(zé)劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨(dú)立，又相互牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標(biāo)。使員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項事務(wù)，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。此外，還要加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度，以確保會計工作規(guī)范，正確；加大業(yè)績考評力度，對不能勝任者堅決更換。

2.加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險評估

一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，以識別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對經(jīng)營管理構(gòu)成的風(fēng)險程度。評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，必須對影響醫(yī)院內(nèi)部目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險進(jìn)行連續(xù)的評估，以便及時的防范和化解這些風(fēng)險。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)科室制定相應(yīng)的制度，以降低經(jīng)營風(fēng)險，如采購控制程序，藥房管理程序等，并對控制程序中反映的主要問題匯總分析，及時防范和化解其中的風(fēng)險。如醫(yī)院在進(jìn)行新設(shè)備投資時，要綜合醫(yī)院的市場環(huán)境，地域等因素，以及業(yè)務(wù)科室的實(shí)際情況進(jìn)行綜合評估，做出投資分析可行性報告，降低投資風(fēng)險。

3.強(qiáng)化控制活動，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

建立內(nèi)部控制制度的原則包括：

(1)相互牽制原則。

(2)協(xié)調(diào)配合原則。

(3)程式定位原則。

(4)成本效益原則。

(5)整體結(jié)構(gòu)原則。

醫(yī)院必須根據(jù)以上原則，建立各項控制活動的控制制度。例如，預(yù)算管理控制系統(tǒng)建立醫(yī)院預(yù)算管理制度和收入、支出、投資和薪酬預(yù)算管理制度；信息處理控制系統(tǒng)建立信息安全與維護(hù)制度、信息傳遞制度、信息管理人員崗位責(zé)任制度等；資金控制系統(tǒng)建立貨幣資金結(jié)算制度、貨幣資金管理報告制度、費(fèi)用報銷制度、貨幣資金管理人員崗位責(zé)任制度等。

4.充分利用信息，完善溝通渠道

首先就是要建立暢通開放的正式溝通渠道，盡量用有形的載體來傳遞信息。同時，高層主管要有虛心聽取員工提供的訊息的意識，因?yàn)閱挝粏T工只有在相信上司有接納訊息的誠意，并采取了有效的措施時，才愿意提供問題發(fā)生的資訊。單位負(fù)責(zé)人需要花一定的時間接待員工的來訪或是進(jìn)入員工中間了解情況，掌握必要的信息，培養(yǎng)一種員工可以暢所欲言的反映問題和消除疑慮的氛圍。

篇4

（一）事業(yè)單位缺乏必要的內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位自身屬于國家機(jī)構(gòu)的分支，單位的管理人員較為注重自身的政績和仕途的發(fā)展，對于事業(yè)單位具有重要意義的內(nèi)部控制往往較為忽視。某些單位的管理人員認(rèn)為，事業(yè)單位的內(nèi)控控制有財務(wù)部門和審計部門負(fù)責(zé)即可，與其自身并沒有太大的關(guān)聯(lián)，其自身并沒有認(rèn)識到在內(nèi)部控制中應(yīng)該發(fā)揮的作用。某些單位的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為，事業(yè)單位更多的著眼于管理社會公共事業(yè)，其自身具有非盈利性，沒有必要注重日常成本的核算工作，也無需重視內(nèi)部控制制度的建立。有的管理人員雖然認(rèn)可內(nèi)部控制的作用，但是在內(nèi)控方法的實(shí)施層面，更多是將其等同于預(yù)算控制，認(rèn)為編制了預(yù)算就是建立了內(nèi)部控制，這種內(nèi)部控制即使能夠在實(shí)踐中得到充分的執(zhí)行，也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。監(jiān)督是內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，如果管理層在監(jiān)督中的功能不能充分發(fā)揮，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的作用也就得不到保證。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制缺失，缺乏必要的風(fēng)險控制

很多事業(yè)單位認(rèn)為自身是為國家和人民的服務(wù)部門，營利并不是其主要目標(biāo)，因而相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險也就無從談起。殊不知，事業(yè)單位在運(yùn)營過程中面臨的各種風(fēng)險往往更為復(fù)雜，政治風(fēng)險和社會風(fēng)險對于事業(yè)單位而言，是非常常見的。由于沒有認(rèn)識到風(fēng)險的存在，制定措施對風(fēng)險進(jìn)行有效防范也就無從談起。在事業(yè)單位面臨的風(fēng)險層面，首先是腐敗的風(fēng)險，雖然我國是社會主義法治化國家，但是相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，因而其中不免存在著漏洞，事業(yè)單位的某些人員便借此鉆制度的空子，由此滋生的腐敗案件多如牛毛；其次是運(yùn)營風(fēng)險，事業(yè)單位往往是國家撥款的運(yùn)營模式，采用預(yù)算的形式進(jìn)行撥付，但是如何使得撥付的資金能夠得到高效運(yùn)用和節(jié)省國家撥付的經(jīng)費(fèi)，很多單位并沒有予以考慮；最后是操作風(fēng)險，由于當(dāng)前階段事業(yè)單位集聚了較多的壟斷性資源，能否對其進(jìn)行有效配置直接關(guān)系到社會的公平與正義，但是當(dāng)前權(quán)力尋租的現(xiàn)象較為普遍，通過招投標(biāo)等方式滋生的問題也屢見不鮮。事業(yè)單位更多的是將履行公用事業(yè)的職能放在重要位置，沒有充分認(rèn)識到事業(yè)單位運(yùn)營過程中的有關(guān)風(fēng)險，更沒有建立與風(fēng)險對應(yīng)的評價機(jī)制，忽視了對風(fēng)險的控制，在風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估和風(fēng)險分析與報告等環(huán)節(jié)沒有作為，加大了風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（三）內(nèi)部控制的監(jiān)督與考核機(jī)制不健全

內(nèi)部控制的監(jiān)督與考核機(jī)制主要可以從內(nèi)外兩方面予以劃分，在內(nèi)部監(jiān)督層面，并沒有明確的機(jī)構(gòu)來履行這項職能，在事業(yè)單位內(nèi)部，自己對自己進(jìn)行的監(jiān)督模式仍然在延續(xù)，直接影響到了監(jiān)督的效果，由于對內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識并不是十分到位，因而，很少事業(yè)單位建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。即使建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是其獨(dú)立性是值得懷疑的，從當(dāng)前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置來看，往往處于人力資源部門或者財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)之下來運(yùn)營，審計人員沒有獨(dú)立的空間來履行職責(zé)，此外，不能夠配備具有專業(yè)勝任能力的審計人員來執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，審計結(jié)果說服力會大打折扣。在外部的監(jiān)督層面，與事業(yè)單位有關(guān)的監(jiān)督機(jī)制往往流于形式，這也嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，部分事業(yè)單位的保密性質(zhì)使得其外部監(jiān)督的結(jié)果不能充分地向社會予以公布，沒有了社會的監(jiān)督，監(jiān)督所能夠發(fā)揮的效用也較小。

二、提升基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制水平對策分析

（一）管理人員增強(qiáng)對風(fēng)險的敏感性

風(fēng)險無處不在，對于事業(yè)單位的運(yùn)營而言也是如此。事業(yè)單位的管理人員應(yīng)該從思想上對風(fēng)險予以重視，只有在思想上充分預(yù)見到風(fēng)險的爆發(fā)所帶來的巨大危害，才能夠有動力來制定風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防范、風(fēng)險評估與風(fēng)險分析的相關(guān)政策制度，才能夠在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立層面進(jìn)行投入，使其達(dá)到具備履行內(nèi)部控制的專業(yè)水準(zhǔn)。管理人員的風(fēng)險意識增強(qiáng)，從風(fēng)險角度出發(fā)來加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠幫助事業(yè)單位有效地對風(fēng)險予以防范，促進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)營效率的提升，減少風(fēng)險集中爆發(fā)的可能性。

（二）加強(qiáng)審計與監(jiān)督工作在內(nèi)部控制中的作用

各事業(yè)單位應(yīng)該建立內(nèi)部審計以及自我評估制度，大力落實(shí)內(nèi)部考核監(jiān)督責(zé)任制的建立。首先，應(yīng)該明確監(jiān)督的責(zé)任部門和責(zé)任人，并納入崗位職責(zé)考核范圍，督促單位和個人自覺執(zhí)行。其次，在外部監(jiān)督層面，審計部和財務(wù)部應(yīng)該拓寬其監(jiān)督范圍，加大監(jiān)督的力度，并將相關(guān)的監(jiān)督與考核結(jié)果在特定渠道上進(jìn)行公示，增強(qiáng)信息透明度。最后，考核機(jī)制應(yīng)該大力健全，考核指標(biāo)應(yīng)該進(jìn)行優(yōu)化，在事業(yè)單位內(nèi)部推行全員參與的內(nèi)部控制模式，并對引發(fā)風(fēng)險的違規(guī)行為予以嚴(yán)肅處理。

（三）做好《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的培訓(xùn)工作

篇5

一、新時期公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

1.降低稅務(wù)風(fēng)險。客觀來講，在公司經(jīng)營發(fā)展中，之所以會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，主要是因?yàn)楣緝?nèi)部沒有達(dá)成有效信息流通，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決生產(chǎn)經(jīng)營銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，最終帶來稅務(wù)層面的風(fēng)險。因此，加強(qiáng)公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制，能夠及時找到稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，然后依此進(jìn)行分類管理，包括稅收籌劃、業(yè)務(wù)交易、會計核算等方面的風(fēng)險管理，如此就能夠有效將其公司的稅務(wù)風(fēng)險。2.拓展經(jīng)營價值空間。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控不僅可以降低公司稅務(wù)風(fēng)險，而且能夠拓展公司經(jīng)營價值空間。一方面，公司稅務(wù)管理內(nèi)控能夠幫助公司在既定的政策框架下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到提高公司經(jīng)濟(jì)效益、降低公司稅收成本的效果。另一方面，有效的稅務(wù)管理內(nèi)控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社會效益，進(jìn)而達(dá)到拓展其社會價值空間的目的。3.促進(jìn)公司健康發(fā)展。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控能夠?qū)⒐窘?jīng)營風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，并促進(jìn)公司的健康可持續(xù)發(fā)展。就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)許多公司在經(jīng)營發(fā)展實(shí)踐中因?qū)Χ愂照叩慕庾x不到位，造成財會管理風(fēng)險加大，一定程度上制約了公司的安全發(fā)展。因此，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的強(qiáng)化，不僅能夠完善公司內(nèi)部控制機(jī)制，而且能夠加強(qiáng)相關(guān)人員對稅務(wù)政策的深層理解和認(rèn)識，進(jìn)而確保公司的經(jīng)營安全。

二、新時期公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)困境

1.稅務(wù)征管困境。近年來，隨著稅收改革的深入推進(jìn)，國家稅務(wù)部門明確要求各大公司必須加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍的專業(yè)化、規(guī)范化建設(shè)，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行稅收操作，確保稅務(wù)征收工作的科學(xué)化、合法化和規(guī)范化。但就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)公司稅務(wù)管理人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，根本無法達(dá)到國家要求的標(biāo)準(zhǔn)層次。另外，為滿足新時期國家稅務(wù)征收的要求，公司財務(wù)工作人員不僅要深入了解公司的經(jīng)營狀況，而且要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，但現(xiàn)實(shí)中大部分財務(wù)工作人員無法達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，而這也成為了公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一大困境。2.稅務(wù)稽查困境。近年來，我國對稅收稽查的要求越來越嚴(yán)格，特別是對金融、鐵路、地產(chǎn)等領(lǐng)域的公司有著極高的稽查規(guī)范，而這就給公司稅務(wù)管理工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)和難點(diǎn)。但目前，許多財務(wù)工作人員無法及時轉(zhuǎn)變工作理念，在稅務(wù)籌劃上存在較大漏洞，再加上許多公司的軟硬件建設(shè)不到位，都造成了公司稅務(wù)風(fēng)險的加大。3.外部環(huán)境困境。所謂的外部環(huán)境困境，主要是指公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中遇到的種種問題，而這些問題的出現(xiàn)勢必會增加公司稅務(wù)風(fēng)險，并加大內(nèi)部控制的難度。例如，在地區(qū)保護(hù)主義的作祟下，許多外來企業(yè)在地方市場的拓展中會遇到種種阻撓，相關(guān)部門會要求外來企業(yè)在短時間內(nèi)完成較大的稅收證明任務(wù)，如要求他們在既定時間內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明、開具其他相關(guān)稅收證明等。顯然，這些工作任務(wù)必然會增加公司經(jīng)營成本，造成稅務(wù)管理內(nèi)部控制難度加大，最終制約公司健康可持續(xù)發(fā)展。

三、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討

1.改善公司內(nèi)部環(huán)境。稅務(wù)新常態(tài)下，要向?qū)崿F(xiàn)公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，就必須采取有效措施改善公司內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)對環(huán)境要素的合理建設(shè)與把控。有關(guān)政策規(guī)定，公司企業(yè)在開展內(nèi)部環(huán)境建設(shè)時，一定要明確相關(guān)主體的職責(zé)，構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)責(zé)任主體全面落實(shí)執(zhí)行具體政策。具體來講，在國家既定政策框架下，公司要結(jié)合市場環(huán)境特征和公司經(jīng)營狀況，有計劃、有步驟地實(shí)施內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，不僅要設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)，而且要加強(qiáng)專業(yè)稅務(wù)管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，同時要構(gòu)建行之有效、科學(xué)合理的管理體系，確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范性和高效性。同時，為確保內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化的常態(tài)化生成，公司還要精心制定稅務(wù)籌劃計劃，增進(jìn)稅務(wù)管理部門與其他生產(chǎn)經(jīng)營部門的信息共享交流，以便及時轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理策略，避免因業(yè)務(wù)信息變更與稅務(wù)管理革新相脫節(jié)，確保公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的常新化發(fā)展。2.加強(qiáng)稅收籌劃管理。稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。3.增進(jìn)內(nèi)外信息互動。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對相關(guān)信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估報告，防范稅務(wù)風(fēng)險。

綜上所述，面對全新的稅收環(huán)境和市場環(huán)境，以及稅務(wù)征管困境、稅務(wù)稽查困境和外部環(huán)境困境，相關(guān)主體要采取有效措施加以優(yōu)化改進(jìn)，既要改善公司內(nèi)部環(huán)境，又要加強(qiáng)稅收籌劃管理，同時要增進(jìn)內(nèi)外信息互動。只有如此，才能確保公司財務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，才能拓展公司經(jīng)營發(fā)展的價值空間。

作者:徐金秀 單位:大眾一汽發(fā)動機(jī)（大連）有限公司

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篇6

關(guān)鍵詞：統(tǒng)合管理；內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控；假設(shè)；監(jiān)事會

一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個新理念

市場經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)權(quán)是一定社會經(jīng)濟(jì)利益的集中體現(xiàn)（郭道揚(yáng)2004.2.會計研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務(wù)活動和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)控機(jī)制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對集中的應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對集中，就是上市公司也是“一股獨(dú)大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制不僅成本最低，而且可以彌補(bǔ)外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟(jì)又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設(shè)的審計委員會、總會計師和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在多重財務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對多重財務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財務(wù)競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制是否成功的關(guān)鍵。

所謂“統(tǒng)合”，是指一個系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。

“統(tǒng)合”一詞，來源于計算機(jī)行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達(dá)成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個經(jīng)過驗(yàn)證的環(huán)境，可以達(dá)成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊各自擁有的通信、衛(wèi)生、補(bǔ)給部隊聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。

將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的設(shè)計中來，就會形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財務(wù)監(jiān)控機(jī)制，即對公司內(nèi)部不同的財務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實(shí)現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補(bǔ)、形成合力，就會提高公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的整體效率。

二、公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的基本命題

（一）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制概念的界定

監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍(lán)田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一。“在我國會計審計理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達(dá)不到控制的高度。

公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制是指公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的不同主體對本公司的財務(wù)信息、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)決策等內(nèi)容進(jìn)行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個組織機(jī)構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機(jī)構(gòu)是否從事內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控活動；公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個完整的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控活動得以進(jìn)行的前提。

（二）公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位

公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護(hù)相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨(dú)立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的控制機(jī)制。不同監(jiān)控主體可以從多個方位代表相關(guān)利益主體對人進(jìn)行監(jiān)督控制，這實(shí)際上是一種多元的財務(wù)監(jiān)控制衡機(jī)制。

內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體既要對各種財務(wù)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責(zé)任和信息不對稱現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督評價，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財富，從這種意義上講，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證機(jī)制。

（三）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的理論基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制有著堅實(shí)的理論基礎(chǔ)。

1.委托理論

財務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財務(wù)監(jiān)控機(jī)制（最為典型的形式就是審計）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織的多級化，授權(quán)分級管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。

2.會計尋租理論

在公司的財務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務(wù)報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務(wù)報告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會計尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務(wù)監(jiān)控機(jī)制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的不斷完善，離不開對現(xiàn)有內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。

三、統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計

將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用到公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀點(diǎn)來認(rèn)識和研究公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理的價值所在；要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。

（一）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本理念

1.統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制操作原則

公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動、優(yōu)勢互補(bǔ)，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實(shí)行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的各項資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補(bǔ)性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強(qiáng)調(diào)一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補(bǔ)充，有機(jī)結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制自身的特點(diǎn)和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進(jìn)行。

2.統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制中的主導(dǎo)力量

在我國現(xiàn)實(shí)的公司治理中，關(guān)于財務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設(shè)立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進(jìn)獨(dú)立董事制度；《會計法》規(guī)定有總會計師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規(guī)定的內(nèi)部審計制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財務(wù)監(jiān)控制度，而且各項財務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因?yàn)榻y(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達(dá)到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。

在公司內(nèi)部多重財務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機(jī)關(guān)，置身于主營業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)之外客觀地對其進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨(dú)立董事與總會計師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨(dú)立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點(diǎn)，只有監(jiān)事會是一種獨(dú)立于董事會的、足以與董事會行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內(nèi)部現(xiàn)有財務(wù)監(jiān)控機(jī)制不同主體之間進(jìn)行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制，做到監(jiān)事會和獨(dú)立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的根本之道。

（二）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計的前提假設(shè)

1.獨(dú)立性假設(shè)

所謂獨(dú)立性假設(shè)，就是財務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨(dú)立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個人利害關(guān)系，客觀公正地實(shí)施監(jiān)控并提出監(jiān)控報告。監(jiān)控者的獨(dú)立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關(guān)系，因?yàn)橛欣﹃P(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控獨(dú)立性的特征，并成為內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)

2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)

正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財務(wù)會計信息都是真實(shí)、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性進(jìn)行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性可以通過收集評價相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項假設(shè)明確了公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實(shí)施提供了依據(jù)。

3.監(jiān)控有效假設(shè)

所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控行為的有效實(shí)施。該假設(shè)是實(shí)施有效的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。

4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異

在現(xiàn)實(shí)生活中，監(jiān)事會、獨(dú)立董事以及總會計師等內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨(dú)立董事以及總會計師的財務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟(jì)管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨(dú)立的立場上進(jìn)行監(jiān)控。從功能上看，獨(dú)立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)楣編矶鄻踊乃季S，有助于實(shí)現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨(dú)立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨(dú)立董事是董事會的內(nèi)部控制機(jī)制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因?yàn)楸O(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設(shè)為監(jiān)事會應(yīng)該是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機(jī)制要素安排

在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財務(wù)監(jiān)控主體之間需要進(jìn)行相互促進(jìn)與制衡的協(xié)作與分工。審計委員會（內(nèi)部審計）由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務(wù)信息監(jiān)控（財務(wù)審計）、經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控（經(jīng)營審計）、財務(wù)決策監(jiān)控（管理審計）。獨(dú)立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨(dú)立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財務(wù)監(jiān)控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應(yīng)該側(cè)重于公司財務(wù)決策監(jiān)控。CFO（包括內(nèi)部會計人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財務(wù)風(fēng)險，要建立風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警中心。

四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題

本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來支持結(jié)論，相關(guān)論點(diǎn)尚未通過實(shí)踐檢驗(yàn)，在實(shí)際執(zhí)行中可能會受到一些未可預(yù)知因素的限制。

相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對于公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評價指標(biāo)研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨(dú)涉及到公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評價問題。我國國內(nèi)一些機(jī)構(gòu)在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制評價幾乎沒有涉及。對于內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行狀況評價研究的欠缺，應(yīng)該引起我們的重視。

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篇7

企業(yè)中設(shè)置財務(wù)管理的目的便是要通過財務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益，從這個角度看，通過企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制，能夠有效降低企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所產(chǎn)生的成本，使企業(yè)資金的利用率得到提升，進(jìn)而在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。舉例來說，企業(yè)中財務(wù)管理內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)中從事財務(wù)工作的相關(guān)人員對企業(yè)中存貨的數(shù)量進(jìn)行及時盤點(diǎn)，并對市場情況進(jìn)行科學(xué)分析，進(jìn)而制定出更符合企業(yè)發(fā)展情況與市場供求情況的采購計劃，運(yùn)用這種方法，不僅可以有效降低企業(yè)存貨對資金的占有率，還能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更靈活，進(jìn)而為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前我國企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)部控制中的問題

1.企業(yè)中財務(wù)管理的內(nèi)部控制意識薄弱

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈，完善的會計財務(wù)管理制度能夠有效保障企業(yè)在競爭過程中的資金實(shí)力。但當(dāng)前仍然有很多企業(yè)沒有意識到會計財務(wù)管理內(nèi)部控制對企業(yè)未來發(fā)展的重要性，企業(yè)中尚沒有相關(guān)的財務(wù)管理規(guī)定，或已經(jīng)制定了相關(guān)規(guī)定卻沒有真正得到落實(shí)。而內(nèi)部控制為企業(yè)所帶來的收益是有一定周期性的，短時間內(nèi)很難達(dá)到理想效果，因此，會計財務(wù)管理內(nèi)部控制沒有得到當(dāng)前很多企業(yè)的足夠重視。

2.企業(yè)中從事會計管理人員的素質(zhì)較低

一個企業(yè)的會計財務(wù)管理系統(tǒng)涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個領(lǐng)域，其所包含的內(nèi)容也比較龐雜，因此，需要企業(yè)中從事會計管理的相關(guān)人員擁有較強(qiáng)的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，能夠?qū)ω攧?wù)工作保持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。但在實(shí)際中，很多企業(yè)中從事會計財務(wù)管理的相關(guān)人員綜合素質(zhì)相對較低，其會計財務(wù)知識體系老舊，沒有做到與時俱進(jìn)，對當(dāng)前先進(jìn)的業(yè)務(wù)知識沒有充分了解，在對企業(yè)具體財務(wù)信息進(jìn)行管理的過程中，不能以國家最新的會計準(zhǔn)則為工作依托，進(jìn)而對會計工作的質(zhì)量造成影響。

3.企業(yè)中會計內(nèi)部管理的執(zhí)行能力較差

想要科學(xué)的會計管理制度完善落實(shí)，便需要企業(yè)內(nèi)部控制制度擁有強(qiáng)大的執(zhí)行能力。但在實(shí)際的企業(yè)管理中，很多企業(yè)雖然制訂了相關(guān)的會計財務(wù)管理制度，但其執(zhí)行效果并不理想，對企業(yè)會計財務(wù)管理的監(jiān)督力度較弱，長此以往，必然會造成企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。除此之外，很多企業(yè)中的會計財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)配套設(shè)施，如考核制度、獎懲制度等不完善，也導(dǎo)致企業(yè)制定的財務(wù)管理制度無法有效執(zhí)行。

三、強(qiáng)化企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)部控制的相關(guān)方法

1.企業(yè)要對內(nèi)部控制意識給予充分重視

企業(yè)的經(jīng)營管理策略會在很大程度上直接受到會計財務(wù)管理內(nèi)部控制的影響，因此，企業(yè)需要對內(nèi)部控制意識給予充分的重視，制定更加完善的內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)企業(yè)會計信息的完整性與準(zhǔn)確性，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。以此同時，企業(yè)還要遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)中的會計財務(wù)工作，從根本上提升企業(yè)在市場中的綜合競爭力。

2.企業(yè)要對會計財務(wù)管理制度更加完善

會計財務(wù)管理制度是內(nèi)部控制制度實(shí)行的根本保障，因此，企業(yè)需要對會計財務(wù)管理制度加以完善。企業(yè)需要建立起健全的企業(yè)財務(wù)信息體系，以保證財務(wù)相關(guān)信息能夠更系統(tǒng)的整合與分析，另外，還要充分利用計算機(jī)設(shè)備面對財務(wù)信息進(jìn)行核算與處理，在保障工作質(zhì)量的同時，提升工作效率，與此同時，還要加大相關(guān)軟件的開發(fā)力度，力求能夠運(yùn)用多元化手段來提升會計業(yè)務(wù)的工作效率。

3.企業(yè)要對會計核算基礎(chǔ)工作加強(qiáng)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系涉及到企業(yè)日常管理的很多方面，在監(jiān)督企業(yè)日常工作的基礎(chǔ)之上，還需要進(jìn)行企業(yè)行政與內(nèi)審工作的監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)會計核算方面的監(jiān)督工作能夠使企業(yè)所呈現(xiàn)出來的會計信息與負(fù)債信息更加真實(shí)，也能夠使企業(yè)中會計財務(wù)管理的內(nèi)部控制效率得到有效提升，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.企業(yè)要對從事財務(wù)工作人員提升素質(zhì)

企業(yè)中的經(jīng)營團(tuán)隊能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生影響，相應(yīng)的，高素質(zhì)的企業(yè)財會隊伍也能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展有所助益，因此，在挑選從事會計財務(wù)管理工作人員的過程中，一定要對其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，對其專業(yè)技術(shù)與綜合素質(zhì)做出客觀科學(xué)的考量。在分配崗位的過程中，要按照職位分離的原則進(jìn)行分配，并進(jìn)行定期輪崗，以發(fā)揮會計財務(wù)管理內(nèi)部控制的最大功能。

四、結(jié)語

篇8

1.內(nèi)容合作型

電信負(fù)責(zé)提供網(wǎng)絡(luò)支持、業(yè)務(wù)管理平臺和計費(fèi)結(jié)算系統(tǒng)，負(fù)責(zé)產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)平臺的建設(shè)和維護(hù)，負(fù)責(zé)合部業(yè)務(wù)運(yùn)營工作，作為業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體享有該產(chǎn)品的相應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)。合作伙伴負(fù)責(zé)提供業(yè)務(wù)內(nèi)容。結(jié)算方式：內(nèi)容或服務(wù)采購。內(nèi)容采購方式：根據(jù)內(nèi)容的市場價格參考用戶使用量等因素計算。服務(wù)結(jié)算方式：根據(jù)配套服務(wù)工作量及單價等因素計算。

2.服務(wù)合作型。

電信負(fù)責(zé)提供網(wǎng)絡(luò)支持和業(yè)務(wù)管理平臺，利用電信的營業(yè)系統(tǒng)為合作伙伴提供代計與代扣費(fèi)服務(wù)，配合合作伙伴進(jìn)行營銷宣傳。合作伙伴負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)內(nèi)容及產(chǎn)品開發(fā)，負(fù)責(zé)自有業(yè)務(wù)平臺的建設(shè)和維護(hù)，營銷宣傳，作為業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體享有該產(chǎn)品的相應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)。結(jié)算方式：收入分成。通過商務(wù)談判，擬定分成比例。

3.渠道合作型。

電信負(fù)責(zé)提供網(wǎng)絡(luò)支持和業(yè)務(wù)管理平臺，進(jìn)行資源的有效整合，合作伙伴利用自身的優(yōu)勢資源，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)內(nèi)容提供、產(chǎn)品開發(fā)，業(yè)務(wù)平臺建設(shè)和維護(hù)，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)運(yùn)營等管理。結(jié)算方式：按具體業(yè)務(wù)類別，采用內(nèi)容和服務(wù)購買方式，收入分成方式。

二、電信互聯(lián)網(wǎng)增值業(yè)務(wù)商業(yè)模式和結(jié)算方式對財務(wù)收入確認(rèn)與計量的影響

1.內(nèi)容合作業(yè)務(wù)，采用內(nèi)容和服務(wù)購買方式

電信享有該產(chǎn)品的相應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)，屬于電信自由業(yè)務(wù)，收取的價款，按財務(wù)收確認(rèn)原則，全部確認(rèn)為電信收入。收入的計量，以用戶使用量等因素計算。服務(wù)結(jié)算：根據(jù)配套服務(wù)工作量及單價等因素計算。

2.服務(wù)合作業(yè)務(wù)，采用分成結(jié)算

因合作方享有該產(chǎn)品的相應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)，雙方按各自承擔(dān)收入的相關(guān)風(fēng)險與報酬分別確認(rèn)收入。雙方分別按分成比例為計量依據(jù)。

3.電信的代收費(fèi)服務(wù)，需要將收取的全部價款扣除合作結(jié)算后的凈額計算確認(rèn)電信收入。

分成的收入的計量，一般按電信計費(fèi)系統(tǒng)出據(jù)結(jié)算數(shù)據(jù)，或雙方認(rèn)可的業(yè)務(wù)管理平臺統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)。

三、業(yè)務(wù)流程的管控中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

1.業(yè)務(wù)受理環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點(diǎn)是：業(yè)務(wù)受理，銷售活動未經(jīng)授權(quán)審批，沒有按合作模式定義的原則進(jìn)行商業(yè)談判，導(dǎo)致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和收入實(shí)現(xiàn)不合理，難以實(shí)現(xiàn)電信增值業(yè)務(wù)良性發(fā)展。主要管控措施：第一，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)合作管理辦法，對合作內(nèi)容，合作對象有明確的定義。對結(jié)算方式，基礎(chǔ)結(jié)算比例做規(guī)定。明確分成的權(quán)限審批條件。對重要業(yè)務(wù)和重大金額需實(shí)行集體聯(lián)簽制度。第二，不同類型的的業(yè)務(wù)，要有合作條件的準(zhǔn)入規(guī)則、操作流程。第三，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)受理客戶的服務(wù)申請，變更，合作終止。技術(shù)部門負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)開通和維護(hù)。市場部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理環(huán)節(jié)的審批。

2.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理和稽核。

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點(diǎn)是：交易記錄隨意篡改，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理不科學(xué)，稽核和控制措施不到位，導(dǎo)致業(yè)務(wù)收入流失，收入數(shù)據(jù)不真實(shí)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理的主要管控措施：第一，按業(yè)務(wù)類型對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分類，對業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入數(shù)據(jù)在平臺上的流轉(zhuǎn)，維護(hù)，統(tǒng)計，校驗(yàn)建立標(biāo)準(zhǔn)化管理模式。第二，對數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)設(shè)計，要考慮減少人工參與的因素、實(shí)現(xiàn)對用戶的訪問數(shù)量，交易記錄數(shù)據(jù)的自動控制。第三，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管等方面的權(quán)限設(shè)置，保證數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。第四，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的保密設(shè)置，確保信息傳遞的保密性、準(zhǔn)確性和完整性。第五，建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度，明確備份范圍、頻度、方法、責(zé)任人、存放地點(diǎn)、有效性檢查等內(nèi)容。業(yè)務(wù)稽核數(shù)據(jù)稽核的主要管控措施：第一，市場部是業(yè)務(wù)稽核的監(jiān)管部門，建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)稽核管理制度，定期檢查。第二，市場部門制定業(yè)務(wù)規(guī)則、操作流程、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)和具體執(zhí)行進(jìn)行的稽查和審核，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)資料合規(guī)性、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、用戶數(shù)據(jù)一致性等內(nèi)容。第三，加強(qiáng)服務(wù)的計費(fèi)與合同約定條款的對應(yīng)審核，系統(tǒng)的計費(fèi)統(tǒng)計數(shù)據(jù)要經(jīng)過獨(dú)立的審核，合作雙方確認(rèn)后，方可以生效。

3.業(yè)財對賬。

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點(diǎn)是：財務(wù)對收入確認(rèn)條件審核不嚴(yán)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和財務(wù)賬面收入記錄核對的過程不完善，缺少業(yè)財核對機(jī)制，可能導(dǎo)致收入失真。主要管控措施：第一，明確業(yè)財核對的詳細(xì)內(nèi)容，財務(wù)人員要對業(yè)務(wù)提交的收入結(jié)算數(shù)據(jù)嚴(yán)格審核。第二，業(yè)財核對要欠費(fèi)和收入數(shù)據(jù)相結(jié)合。通過多路徑核對，提高數(shù)據(jù)核對的準(zhǔn)確性。第三，利用信息化管理的優(yōu)勢，財務(wù)和業(yè)務(wù)人員對要不斷向信息化部門提出系統(tǒng)優(yōu)化需求，提高數(shù)據(jù)核對效率，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。

4.收款和欠費(fèi)。

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：賬款回收不力，導(dǎo)致銷售款項不能收回形成壞賬風(fēng)險，收款過程中存在舞弊，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。主要管控措施：第一，在與合作方簽定合同時，選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項回收，提高資金的使用效率。第二，建立應(yīng)收賬款核查制度，銷售部門應(yīng)定期與客戶對賬，并取得書面對賬憑證，財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。第三，對確定發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外資金。以上是筆者結(jié)合國家頒布的《中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》的基本規(guī)范和配套指引的內(nèi)容，從電信互聯(lián)網(wǎng)靈活性開票產(chǎn)品收入實(shí)務(wù)中，淺要以業(yè)務(wù)流程為主線，分析管控中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。在實(shí)務(wù)中，收入業(yè)績是KPI指標(biāo)中的重大指標(biāo)，審計部門在對經(jīng)營管理者的業(yè)績審計中，收入真實(shí)性的審計近年來也視為重點(diǎn)。誠然，經(jīng)營管理者年年對業(yè)務(wù)收入管理做了不變更新的管控措施，對各類系統(tǒng)的升級，改造投入大量資金，但是，由于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，多變，系統(tǒng)和管理措施缺陷總是存在，網(wǎng)絡(luò)上“生產(chǎn)”的服務(wù)，一個細(xì)節(jié)上的環(huán)節(jié)缺陷很可能導(dǎo)致收入的大量流失，甚至容易造成舞弊行為。

四、結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：我國企業(yè)內(nèi)部控制控制制度

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財政部針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。

以上規(guī)范自開始實(shí)施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三）會計人員素質(zhì)有限

一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

二、會計準(zhǔn)則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應(yīng)地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會計信息失真。會計信

息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。

針對“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準(zhǔn)則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風(fēng)險增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會計科目、賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內(nèi)熟悉及掌握新會計準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風(fēng)險。其次，關(guān)于會計準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準(zhǔn)則需要會計人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風(fēng)險。因此，按照我國“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計準(zhǔn)則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。

會計信息違規(guī)性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實(shí)會計信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準(zhǔn)則在一定程度上增大的會計信息違規(guī)性失真的風(fēng)險，也應(yīng)引起足夠的重視。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時，會計人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識，能正確應(yīng)用內(nèi)部會計控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。

第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會計控制的最佳效果。

第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實(shí)施。

第四，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會，增強(qiáng)董事會中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對財務(wù)報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

篇10

1.公路管理單位管理層必須加強(qiáng)對內(nèi)部會計控制制度重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)有效的內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)

就公路管理單位的財務(wù)管理而言，加強(qiáng)內(nèi)部會計管理內(nèi)部控制制度，有助于單位的高效運(yùn)行。完善的財務(wù)管理控制制度，更是對財產(chǎn)安全有著不可替代的保護(hù)作用，是公司財產(chǎn)安全的保障。改革開放以來，我國社會迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也隨之不斷進(jìn)步。國有公路管理中，內(nèi)部會計控制制度的地位也越來越重要。個管理單位也逐漸認(rèn)識到，在日后的發(fā)展過程中，如果想要在競爭日趨激烈的社會競爭中謀求立足之地，就必須加強(qiáng)會計管理控制制度。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)建立有效的會計管理控制經(jīng)驗(yàn)，管理單位會計管理制度的每一項業(yè)務(wù)每一個步驟都必須有章可循。管理單位所使用的每一筆錢款都必須記錄在案，有賬可查。不可三分鐘熱度，要將完善內(nèi)部會計控制制度當(dāng)作一項長期工作來做，持之以恒方能有所成就。在建設(shè)會計控制制度時，必須堅持提高會計控制制度整體性和可預(yù)見性。把原來補(bǔ)救為主控制措施完善為預(yù)防為主控制措施，把常規(guī)審計與不定期審計結(jié)合起來。以防止突發(fā)事件的發(fā)生，讓內(nèi)部的會計審計制度真正的起到反防范于未然的作用。真正起到完善單位內(nèi)部制度，提高單位運(yùn)行效率，增加國有公路管理單位可靠率，財產(chǎn)安全的作用。

2.加強(qiáng)對管理單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)

在公路管理單位中，作為管理單位內(nèi)部核心的管理單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，指的是可以將管理單位內(nèi)外的各個厲害關(guān)系人有效聯(lián)系起來的一些正式或者非正式的制度安排。隨著現(xiàn)代管理單位制度的不斷健全，現(xiàn)代管理單位依據(jù)其分工的不同，根據(jù)其職能劃分出決策層、經(jīng)營管理層、監(jiān)督層等不同的層面，其基本目標(biāo)就是為了彌補(bǔ)各個厲害關(guān)系人間在信息上的不對稱在契約上的不完全性，讓各個厲害關(guān)系人之間相互監(jiān)督相互制約讓管理單位的整體經(jīng)營朝向和諧統(tǒng)一的方向發(fā)展，它實(shí)質(zhì)上就是一個較為有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。所以在管理單位內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)中，我們有必要建設(shè)管理科學(xué)、權(quán)責(zé)分明、賞罰分明的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，對于執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度好的，予以必要的獎勵，而對于違反內(nèi)部會計控制制度甚至造成損失的，予以相應(yīng)的處罰，從而能達(dá)到有效的控制。從而讓公路管理單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3.在當(dāng)前形勢下，堅持以人為本，通過加強(qiáng)單位文化建設(shè)來完善內(nèi)部會計控制制度

自然環(huán)境具有不可控制性，然而管理單位的內(nèi)外環(huán)境卻都是由人組成的，所以此處的環(huán)境是人為可以控制得，人是控制環(huán)境的主要因素。內(nèi)部會計的控制制度也都是由人制定的，所以想要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度，就必須注重人才的培養(yǎng)，只有效率高素質(zhì)的人才才會做出高質(zhì)量的工作，也只有以人為本，選用職業(yè)道德高的會計人才，才能保障單位財產(chǎn)安全。在人才的選拔跟配備方面，一定要多加小心，從德才智多方面進(jìn)行綜合考慮，有才無德單位難免擔(dān)心賬目，有德無才單位運(yùn)行效率又會大大降低。在選拔決定后，不可匆忙讓其上任，必須做好工作前的培訓(xùn)工作，以提高人員的職業(yè)技術(shù)和思想道德文化修養(yǎng)。正如一個國家的文化軟實(shí)力一樣，單位文化也是一個非常重要的精神力量。只有大家都熱愛單位，把單位當(dāng)成是自己的家，愛崗敬業(yè)自覺履行各項內(nèi)部會計控制制度，形成自律自檢自我控制的單位文化。才能夠真正發(fā)展壯大一個單位，才能讓單位充滿動力，擁有更為廣闊的發(fā)展空間，不斷成長。

4.在公路管理單位內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)中，必須有法可依有章可循

隨著《新會計法》的實(shí)施跟《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金》等基本規(guī)范的頒布，在建設(shè)會計控制制度的過程中，我們必須以之為準(zhǔn)繩，進(jìn)而強(qiáng)化對內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建。作為規(guī)范單位建立健全內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定，《新會計法》可以說為單位建設(shè)內(nèi)部會計控制制度指明了方向，在明確了單位的業(yè)務(wù)規(guī)程的同時，為提高會計工作效率提高工作質(zhì)量，防范運(yùn)營風(fēng)險的發(fā)生奠定了基礎(chǔ)，所以我們對這些新的章程要求必須嚴(yán)肅對待。

二、結(jié)語