導(dǎo)語：如何才能寫好一篇農(nóng)業(yè)稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）政策性農(nóng)業(yè)保險的印花稅政策從政策性農(nóng)業(yè)保險的印花稅來看，印花稅以保險公司全部保險合同中保費(fèi)收入的總和為稅基，按照0.1%的稅率計算征收。目前我國對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險合同免征印花稅。

（二）政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營企業(yè)所得稅政策經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的商業(yè)保險公司的企業(yè)所得稅在征納時除了可以稅前扣除的項目（我國當(dāng)前的財稅制度規(guī)定，保險企業(yè)的企業(yè)所得稅收入來源包括按照合同征收的全部保費(fèi)、被減免或者返還的流轉(zhuǎn)稅、國家對保險企業(yè)財政性補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼收入、保險企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，其中購買的國債到期獲取的利息收入免征企業(yè)所得稅）之外，其經(jīng)營中央、地方財政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險種業(yè)務(wù)，提取不超過保費(fèi)收入25%的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)賠償準(zhǔn)備金，也可稅前列支。同時，財稅[2010]4號文件規(guī)定，從2009年1月1日起，到2013年12月31日止，對商業(yè)保險公司提供種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險業(yè)務(wù)而獲取的保費(fèi)收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按該保費(fèi)收入的90%計征。在一定程度上，這些稅收優(yōu)惠政策減輕了商業(yè)保險公司的經(jīng)營壓力，也增強(qiáng)了其自身應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險賠償?shù)哪芰Α?/p>

二、外政策性農(nóng)業(yè)保險稅收政策簡述與經(jīng)驗(yàn)借鑒

為了保證農(nóng)業(yè)保險計劃的順利實(shí)施，各國(地區(qū))都對政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營主體給予稅收優(yōu)惠（如表2所示），這些稅收優(yōu)惠措施對我國農(nóng)業(yè)保險稅收制度具有一定的借鑒意義。從表2的內(nèi)容可以看到，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家或地區(qū)，對政策性農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠幅度均較大。首先是免稅范圍廣，如美國、菲律賓等國家對農(nóng)業(yè)保險免征一切稅收；其次是稅收優(yōu)惠幅度大，如日本對農(nóng)業(yè)保險開征的營業(yè)稅和所得稅低于其他行業(yè)，俄羅斯對農(nóng)業(yè)保險獲得的利潤免稅等;再次是激勵作用強(qiáng),各國(地區(qū))通過農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了農(nóng)業(yè)保險的覆蓋面，保障了農(nóng)民收入與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國應(yīng)該借鑒境外農(nóng)業(yè)保險的稅收政策，推動農(nóng)業(yè)保險的快速發(fā)展，借助政府扶持，將農(nóng)業(yè)保險辦成惠民事業(yè)。

三、進(jìn)一步加大對政策性農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠的對策建議

（一）擴(kuò)大涉農(nóng)保險的稅收優(yōu)惠范圍對農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營免除營業(yè)稅政策應(yīng)當(dāng)按照近期實(shí)施的《農(nóng)業(yè)保險條例》精神，適用于農(nóng)林牧漁業(yè)保險，覆蓋種植業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大《營業(yè)稅暫行條例》第8條規(guī)定的農(nóng)牧保險范圍。條件成熟之后，還可以進(jìn)一步擴(kuò)展到有關(guān)農(nóng)民人身健康、財產(chǎn)安全、農(nóng)田水利設(shè)施等。政府應(yīng)該結(jié)合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂相應(yīng)的財政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策。

（二）擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營組織的稅收優(yōu)惠范圍政策性農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策范圍要從經(jīng)營政策性業(yè)務(wù)的商業(yè)保險公司擴(kuò)展到經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的各類保險組織。我國《農(nóng)業(yè)保險條例》第2條規(guī)定，經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的保險機(jī)構(gòu)“是指保險公司以及依法設(shè)立的農(nóng)業(yè)互助保險等保險組織”?！稐l例》從我國實(shí)際出發(fā)，確定商業(yè)性保險公司和其他合作互助保險組織都有參與經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險直保業(yè)務(wù)的權(quán)利。因此，對于互助保險公司等非盈利組織的政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行稅收減免，這在很大程度上可以緩解國家財政對政策性農(nóng)業(yè)保險的資金扶持的壓力。

（三）配合營改增的實(shí)施，改進(jìn)政策性農(nóng)業(yè)保險稅基計算方式當(dāng)前國內(nèi)普遍是以保險經(jīng)營主體通過經(jīng)營保險業(yè)務(wù)而向投保人收取的全部款項作為其營業(yè)稅的征繳稅基，存在不合理性。由于保險機(jī)構(gòu)總保費(fèi)收入中相當(dāng)一部分的最終所有權(quán)并不歸其所有，可能會作為賠款方式支出，因此，把保險經(jīng)營主體收取的全部保費(fèi)收入作為其繳納營業(yè)稅的計算依據(jù)需要改進(jìn)。當(dāng)前可以結(jié)合國家營業(yè)稅改增值稅的政策，積極探討金融保險業(yè)營改增的措施，并結(jié)合政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營的特殊性，制定相應(yīng)的農(nóng)業(yè)保險稅收政策。

（四）對政策性農(nóng)業(yè)保險征收企業(yè)所得稅要適當(dāng)首先，改進(jìn)按會計年度對保險公司征繳所得稅的計算方法，實(shí)踐操作中可以以農(nóng)業(yè)風(fēng)險發(fā)生的周期為計量期間進(jìn)行征稅。對于政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)利潤的企業(yè)所得稅計征可采用更加靈活的方式，加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)保險的政策支持。如果在一個計量周期內(nèi)其利潤結(jié)余總額小于保費(fèi)收入的一定比例，就對其予以免稅；如果利潤結(jié)余的總額超過保費(fèi)收入的一定比例，就對超出部分計征企業(yè)所得稅。這樣做有利于增加經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金積累，降低保險費(fèi)率，提高農(nóng)民的保費(fèi)支付能力。其次，我國現(xiàn)行稅收制度對經(jīng)營中央、地方財政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)作物險種業(yè)務(wù)的保險公司，還可提取巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，以不超過保費(fèi)收入的25%為準(zhǔn)，并在企業(yè)所得稅前列支，結(jié)余部分則全部作為保險公司當(dāng)年利潤予以征納所得稅。因此，建議對農(nóng)業(yè)保險征收企業(yè)所得稅要適當(dāng)，對承擔(dān)賠償責(zé)任的大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金不征收所得稅。

篇2

論文內(nèi)容摘要：本文在分析農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境具體形成原因的基礎(chǔ)上，就貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政如何走出困境提出了針對性的對策建議。近年來，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深入開展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政困境成為影響農(nóng)村基層政府管理和農(nóng)村發(fā)展的突出問題。

農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)施至今日，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)大幅度地減輕了，農(nóng)民種地的積極性大大提高了，但基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻普遍存在財政困難，財政收入較稅費(fèi)改革前大大減少了。貴州作為西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入稅費(fèi)改革前主要靠農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的稅外收費(fèi)的途徑?jīng)]有了，直接減少了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入。

農(nóng)村稅費(fèi)改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政現(xiàn)狀

而在財政支出方面卻有增無減，使得財政更加難以平衡，主要表現(xiàn)為：

（一）財政赤字現(xiàn)象突出

隨著貴州農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷推進(jìn)，農(nóng)民減負(fù)力度的逐年加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政平衡不斷地被打破，鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農(nóng)業(yè)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)其財政增收壓力逐年增加。而另一方面，農(nóng)村稅費(fèi)改革使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出逐年增加，這是因?yàn)檗r(nóng)村稅費(fèi)改革后，國家取消了“三提五統(tǒng)”，實(shí)行“一事一議”的制度，使支出壓力逐年加大。收入增加的困難和支出逐年加大，使得財政赤字現(xiàn)象突出（見表1）。

從表1可以看出：貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支差額在逐年加大，2003年財政赤字1.94億元，2004年財政赤字1.26億元，2005年財政赤字7.73億元，2006年財政赤字8.57億元，2007年財政赤字22.96億元，2008年財政赤字29.73億元。

（二）債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重

由于出現(xiàn)年復(fù)一年的財政赤字，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不得不靠舉債來維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要通過向銀行、信用社、單位和個人貸款。近年來，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)到了還款高峰期，大部分債務(wù)已成為“呆賬”、“死賬”，難以解決債務(wù)到期歸還的問題。根據(jù)對貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的現(xiàn)狀分析，本文認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)主要呈現(xiàn)三個特征，第一，隱蔽性強(qiáng)，透明度差。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的規(guī)模很難估算，不像企業(yè)那樣有清晰的財務(wù)數(shù)據(jù)。第二，違約率高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于政府部門，在企業(yè)與商家之間屬于強(qiáng)勢的一方，因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府利用強(qiáng)勢進(jìn)行違約的可能性很大，嚴(yán)重?fù)p害鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府形象。第三，缺乏完善的債務(wù)管理體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)不具備上級政府那樣完善的債務(wù)統(tǒng)計和預(yù)算制度，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑。

農(nóng)村稅費(fèi)改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境原因分析

（一）取消農(nóng)業(yè)稅后稅源減少

在2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅以前，貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要包括：各種稅收，主要包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以及工商稅；行政性收費(fèi)收入、罰沒收入和專項收入，其中農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅占財政收入的比重很大。從2002-2005年農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅分別占據(jù)當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的39.5%、30.4%、24.6%和21%，2006年除煙葉稅外農(nóng)業(yè)稅全面取消了，我國延續(xù)了2600多年的“皇糧國稅”政策徹底結(jié)束。另外一方面，由于貴州屬于我國西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本身經(jīng)濟(jì)的落后是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的基礎(chǔ)原因。貴州的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不像沿海發(fā)達(dá)城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒有發(fā)達(dá)的工業(yè)企業(yè)，缺乏先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，國民生產(chǎn)總值每年增幅并不大，所以導(dǎo)致除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以外的稅收收入增收困難。在農(nóng)業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要來源、取消農(nóng)業(yè)稅而其他稅收收入增幅并不大的情況下，取消農(nóng)業(yè)稅會對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政造成很大的影響，因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)政府很難從正規(guī)的稅收收入中增加資金來源。

（二）財政轉(zhuǎn)移支付不到位

稅費(fèi)改革后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支缺口不斷增大，取消農(nóng)業(yè)稅后更是困難，因此通過轉(zhuǎn)移支付制度彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口就很重要。然而，由于農(nóng)村稅費(fèi)改革的財政轉(zhuǎn)移支付制度不健全，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付資金被挪用、占用的現(xiàn)象比較普遍。當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政發(fā)生困難時，許多轉(zhuǎn)移資金根本無法到達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政更緊張。另外，通過上級下?lián)艿霓D(zhuǎn)移支付資金不能有效地發(fā)揮彌補(bǔ)農(nóng)村財政缺口、均衡財政能力的作用。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫且財政開支過大

目前來看，我國已有的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革主要是圍繞稅費(fèi)改革來進(jìn)行的，改革的目的主要是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，因此在農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革方面，主要從減少人員、減少項目、減少開支來著手。截至2004我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量為36952個，民政部預(yù)計，到2010年全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量將保持在3萬個左右。目前大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口在3萬以下。根據(jù)統(tǒng)計資料顯示，目前貴州共有1543個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、行政辦事處），共有行政、事業(yè)編制人員41萬名，包括中小學(xué)校教職工，實(shí)際在編人員近39萬人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政、事業(yè)單位的人員工資支出，加大了財政開支壓力。

農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政擺脫困境的對策

（一）完善轉(zhuǎn)移支付制度

由于轉(zhuǎn)移支付制度是彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口的重要方法，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要解決財政困難僅依靠自身是很難實(shí)現(xiàn)的，這時就需要中央的轉(zhuǎn)移支付制度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)適當(dāng)?shù)呢斄χС?。完善轉(zhuǎn)移支付制度，首先要明確轉(zhuǎn)移支付的原則和目標(biāo)。轉(zhuǎn)移支付的原則必須統(tǒng)一規(guī)范、公正合理和公開透明。轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)是要解決地區(qū)間的縱向平衡和均等化和橫向公平。其次，為轉(zhuǎn)移支付建立穩(wěn)定的資金來源，合理確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，上一級政府在接受來自中央的專業(yè)支付資金外，還可以選擇將其重要稅種如營業(yè)稅、個人所得稅的一部分作為對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付資金的來源。統(tǒng)計鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項經(jīng)費(fèi)開支需求，合理劃撥轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)額。另外，加強(qiáng)對轉(zhuǎn)移支付資金的管理和監(jiān)督。防止資金截留和挪用，要增強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付的透明度，盡量減少轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié)，直接轉(zhuǎn)移支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政。

（二）推動農(nóng)村稅費(fèi)改革深入開展

鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)臃腫龐大，人員嚴(yán)重超編，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政和事業(yè)性支出，這是現(xiàn)今鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的狀況。要改變這種現(xiàn)狀，就必須加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革力度，根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，調(diào)整行政區(qū)劃，合并鄉(xiāng)鎮(zhèn)，精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制。嚴(yán)格控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的數(shù)量，減少新增人員。在這方面可以借鑒貴州畢節(jié)地區(qū)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制的工作方法。畢節(jié)地區(qū)為加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員的管理，堅持全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員只減不增，從2005年起就嚴(yán)格按照中央和省的有關(guān)文件精神認(rèn)真開展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員的管理工作。經(jīng)過幾年的努力，實(shí)現(xiàn)和鞏固了確保全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員只減不增的預(yù)期目標(biāo)，取得了明顯成效。

（三）化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)

首先要增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身的財政能力，提高化解債務(wù)的能力。發(fā)展才是硬道理，在取消農(nóng)業(yè)稅的時代背景下選擇適合發(fā)展的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃模式。其次加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分類化解債務(wù)，防止新債發(fā)生。政府要積極研究債務(wù)形成的原因及對策，改變“新官不理舊事”的現(xiàn)狀。在化解債務(wù)方面上級政府應(yīng)給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支持，加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金援助。在防止新債方面要集中本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自身財力，加強(qiáng)財務(wù)管理，強(qiáng)化收入管理和嚴(yán)格支出管理，合理預(yù)算。

參考文獻(xiàn)：

1.莊麗杰.論農(nóng)村稅費(fèi)改革后的幾個難點(diǎn)問題[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005

篇3

論文關(guān)鍵詞：農(nóng)村；家庭養(yǎng)老；社會養(yǎng)老；保障；機(jī)制；建設(shè)

一、當(dāng)前我國農(nóng)村家庭養(yǎng)老的現(xiàn)狀分析

隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，我國農(nóng)村社會和農(nóng)民家庭經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了巨大變化，家庭養(yǎng)老作為農(nóng)村養(yǎng)老的主要方式受到前所未有的沖擊，傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老觀念也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．農(nóng)村老齡化步伐加快 第五次全國人口普查有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國人口年齡結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，農(nóng)村老齡化步伐日益加快。目前，全國農(nóng)村老年人口近6000萬．老年人口正以每年3．2％的速度遞增。預(yù)計到2050年，全國老年人口將增到4．12億，這些老年人大部分居住在農(nóng)村。而農(nóng)村家庭規(guī)模的逐步小型化使傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老負(fù)擔(dān)更為沉重。我國31個省、自治區(qū)、直轄市共有家庭3．4837億戶，家庭總?cè)丝跒?1．9839人，平均每個家庭的人口為3．44人，比1990年人口普查數(shù)3．96人減少了0．52人。換言之，由于我國實(shí)行計劃生育政策，我國一對夫妻平均要贍養(yǎng)4個老人，撫養(yǎng)1個或2個孩子，因此傳統(tǒng)的完全依靠家庭養(yǎng)老的方式難以應(yīng)對農(nóng)村老齡化所帶來的壓力與負(fù)擔(dān)。

2．農(nóng)村人口流動頻繁 隨著工業(yè)化和城市化進(jìn)程加快，以及我國戶籍制度改革給人口遷移帶來的推動力，農(nóng)村人口流動日益頻繁。農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移導(dǎo)致農(nóng)村老年人與子女生活的空間和時間上的分離，相互之問的情感溝通和交流相對疏遠(yuǎn)，子女對老年人生活方面的照料和經(jīng)濟(jì)方面的幫助相對減少，老年人起居、飲食、醫(yī)療、娛樂等方面缺乏必要的關(guān)心與照顧，這也就導(dǎo)致傳統(tǒng)家庭養(yǎng)老功能弱化，單一的家庭養(yǎng)老模式的可行性基礎(chǔ)受到了沖擊。同時在日益發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，拜金主義和享樂主義思想對傳統(tǒng)的勤儉持家和敬老養(yǎng)老的倫理道德習(xí)俗產(chǎn)生很大的影響，許多農(nóng)村老人生育防老的夢想被打破，企求生兒育女以保證老年時完全依靠兒女提供生活照顧的養(yǎng)老設(shè)計變成失望，農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式陷于實(shí)際的困境之中。

3．農(nóng)村醫(yī)療問題突出 隨著農(nóng)村的實(shí)施，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，許多農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)制解體。農(nóng)民尤其是農(nóng)村老人看病難、買藥難、住院難成為農(nóng)村醫(yī)療的主要問題。據(jù)調(diào)查顯示：農(nóng)民生病因無錢而未就診的比例，由1985年的4％上升到1999年的24％，在貧困地區(qū)，農(nóng)民患病未就醫(yī)的達(dá)到72％，應(yīng)住院而未住院的89．2％；因無錢支付醫(yī)藥費(fèi)，農(nóng)村中因病致貧、返貧的農(nóng)民一般占貧困戶的30％一40％，有的地方高達(dá)60％以上。而農(nóng)村老人又是農(nóng)村生病群體中的高發(fā)對象，因此傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式對農(nóng)村老人的就醫(yī)愛莫能助。

4．農(nóng)村貧困形勢嚴(yán)峻 根據(jù)我國政府2000年劃定的貧困線標(biāo)準(zhǔn)(人均收入635元)，我國農(nóng)村仍有4000萬人處于絕對貧困狀態(tài)。相對城區(qū)來說，農(nóng)村相對貧困是普遍存在的，農(nóng)村家庭養(yǎng)老與城區(qū)社會養(yǎng)老的差距更大。因農(nóng)村家庭貧困，要完全依靠家庭養(yǎng)老必然導(dǎo)致農(nóng)村老人在經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)生活方面陷入困境；同時，把農(nóng)村養(yǎng)老責(zé)任完全推給農(nóng)村家庭承擔(dān)，而國家和社會不承擔(dān)任何對農(nóng)村老人的關(guān)愛和救助責(zé)任，無疑有悖于國家應(yīng)當(dāng)履行的社會職能與道義。

5．農(nóng)村老年人需求層次提高 隨著社會發(fā)展和生活水平的日益提高，農(nóng)村老人們除了需要物質(zhì)生活的保障和滿足，其精神層面的需求也有所提高。農(nóng)村老人渴望得到更多的社會需要方面的滿足，如感情需求表現(xiàn)為老有所愛、老有所為；發(fā)展需求表現(xiàn)為老有所樂、老有所親、老有所學(xué)、老有所美；價值需求表現(xiàn)為老有所為、老有所用、老有所成；歸宿需求表現(xiàn)為老有善終。然而在傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式中，由于農(nóng)村老人經(jīng)濟(jì)方面的不獨(dú)立，完全依靠兒女的照顧，在經(jīng)濟(jì)、感情、社會交往等方面常常受到兒女的過多干涉，因而無法獲得更高標(biāo)準(zhǔn)和多方面的需要的滿足，更談不上完全自由地追求高層次的物質(zhì)和精神方面的享受。

二、構(gòu)建我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制的現(xiàn)實(shí)意義

1．有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān) 建立農(nóng)村社會養(yǎng)老保險和社會醫(yī)療制度，保障農(nóng)村老年人能按月領(lǐng)取到或多或少的生活補(bǔ)助或退休金，享受到合作醫(yī)療等諸多好處，可以在一定程度上減輕現(xiàn)階段農(nóng)村家庭的生活負(fù)擔(dān)。構(gòu)建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制本身就是對農(nóng)民的扶貧濟(jì)困。

2．有利于計劃生育政策的推行 實(shí)行計劃生育是我國的一項基本國策，但計劃生育工作卻與農(nóng)村傳統(tǒng)的養(yǎng)兒防老、重男輕女等思想產(chǎn)生一定的沖突。我國推行的計劃生育政策之所以在某些地區(qū)執(zhí)行得不甚順利，其原因之一就是農(nóng)村養(yǎng)兒防老仍然是一種現(xiàn)實(shí)需求。構(gòu)建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制能解決農(nóng)民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、終有所靠等問題，“有助于減輕農(nóng)民的養(yǎng)兒防老思想，從而有利于計劃生育政策的貫徹執(zhí)行”。

3．有利于深化農(nóng)村改革 構(gòu)建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制有利于推進(jìn)農(nóng)村土地承包制度改革。實(shí)現(xiàn)農(nóng)村社會養(yǎng)老保障，農(nóng)村老年人有了一定的社會保障金作為生活資金的來源，減輕了農(nóng)民對土地的依賴程度，有利于解放土地和深化土地制度改革，實(shí)現(xiàn)土地規(guī)模經(jīng)營。同時，構(gòu)建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制有利于戶籍制度變遷。取消農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)戶口之區(qū)別的戶籍制度變遷就因?yàn)橥恋貑栴}而難以得到更有效的推行，農(nóng)業(yè)戶口與分得的田土相掛鉤，較多農(nóng)民即使不在農(nóng)村生活或工作，也不愿意放棄在農(nóng)村的土地。構(gòu)建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制從根本上解決農(nóng)民老年時的生活保障問題和退休后土地轉(zhuǎn)讓的各種顧慮，促進(jìn)了戶籍制度變遷，也維護(hù)了農(nóng)村社會穩(wěn)定。

4．有利于實(shí)現(xiàn)國家對農(nóng)村老人的社會關(guān)懷

傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老模式構(gòu)成的是家庭養(yǎng)老或親情養(yǎng)老，國家和社會對農(nóng)村老年人口沒有承擔(dān)直接或?qū)嵸|(zhì)的責(zé)任與義務(wù)，許多地方農(nóng)村老人七、八十歲時也必須為國家繳納“終身”農(nóng)業(yè)稅，而沒有實(shí)現(xiàn)減免。高齡老人早已喪失勞動能力，整個經(jīng)濟(jì)來源全靠家庭成員提供，每年還要與青壯年一樣繳納各種稅費(fèi)，實(shí)在不堪重負(fù)，既不通情，也不達(dá)理，讓人難于理解。構(gòu)建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制，政府和社會對農(nóng)村老年人給予必要的生活援助與扶持，不管投入的資源有多少，至少還是實(shí)現(xiàn)了政府對農(nóng)村老年人的社會關(guān)懷，以及對農(nóng)村老年人應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

三、我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機(jī)制建設(shè)的主要途徑

1．加快戶籍制度變遷，增加對農(nóng)業(yè)的投入支持 加快戶籍制度變遷，消除城鄉(xiāng)分割的戶籍管理制度性障礙，打破限制人口流動的城鄉(xiāng)封閉格局，允許農(nóng)村人口合理、穩(wěn)定、有序流動，通過讓更多的農(nóng)村剩余勞動力外出打工，增加農(nóng)民收入，從而使農(nóng)民能夠?yàn)閰⒓愚r(nóng)村社會養(yǎng)老保險提供穩(wěn)固的資金來源。盡可能地降低戶口遷移限制，實(shí)行身份登記制度，免去其在農(nóng)村未種責(zé)任田的部分農(nóng)業(yè)稅，使外出人員變成真正的“城里人”，防止回流農(nóng)村，真正減少農(nóng)村人口，加快人口城市化。

同時，增加對農(nóng)業(yè)的投入支持，如抓好農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設(shè)，加大與農(nóng)民收入息息相關(guān)的中小型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)水灌溉等公共設(shè)施建設(shè)的投入，逐步建立健全農(nóng)產(chǎn)品市場機(jī)制、農(nóng)業(yè)支持保護(hù)機(jī)制、農(nóng)業(yè)科技服務(wù)機(jī)制等，推進(jìn)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化、企業(yè)化、市場化，改善農(nóng)民的生產(chǎn)生活條件，提高農(nóng)民收入，也就直接或間接地夯實(shí)農(nóng)村社會養(yǎng)老保障的物質(zhì)基礎(chǔ)。

篇4

關(guān)鍵詞：財政政策國債投資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)減稅

根據(jù)目前中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)狀，近年來，積極的財政政策仍然是必然的選擇。但是，若這種政策只是靠增發(fā)國債來帶動政府投資的擴(kuò)張，財政債務(wù)風(fēng)險會不斷加大。所以，尋求化解財政風(fēng)險和解決需求不足的有效措施和研究積極財政政策創(chuàng)新問題，至關(guān)重要。

積極財政政策取向

當(dāng)前，我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于一個重大的戰(zhàn)略調(diào)整期。論文百事通2003年GDP增長9.1%，從拉動經(jīng)濟(jì)增長的因素看，主要是投資和出口。在9.1%的經(jīng)濟(jì)增長率中，投資拉動的貢獻(xiàn)為70.95%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2001年的49.3%和2002年50%的水平。投資增長過快的主要原因是有些地方盲目上項目，低水平重復(fù)建設(shè)投資過多。2003上半年中央安排的固定資產(chǎn)投資項目總額同比實(shí)際下降了7.7%，而地方政府的投資額同比增長了41.5%。以房地產(chǎn)為代表的一些行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過熱，連續(xù)三年增幅均在20%以上。2003年外貿(mào)進(jìn)出口總額達(dá)8512億美元，增長37.1%，其中出口4384億美元，增長34.6%，進(jìn)口4128億美元，增長39.9%，有力地拉動了經(jīng)濟(jì)增長。在強(qiáng)勁需求拉動下，價格總水平開始上升，通貨膨脹的壓力開始凸現(xiàn)。面對中國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的新問題，今后一個階段內(nèi)，國家宏觀調(diào)控的重點(diǎn)是在控制總量的同時，根據(jù)國際和國內(nèi)形勢的變化，從調(diào)整結(jié)構(gòu)入手，適時適度地調(diào)整積極財政政策的著力點(diǎn)和實(shí)施的力度。財政政策應(yīng)由政府直接投資拉動經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)變到解決長期性、戰(zhàn)略性、結(jié)構(gòu)性的問題上來?！?/p>

首先，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，在繼續(xù)實(shí)施積極財政政策，保持宏觀經(jīng)濟(jì)政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的同時，適當(dāng)?shù)販p少長期建設(shè)國債規(guī)模，并逐年適度增加中央預(yù)算內(nèi)經(jīng)常性建設(shè)投資。

其次，按照建立和完善公共財政的要求，緊緊圍繞“五個統(tǒng)籌”，把機(jī)制創(chuàng)新作為積極財政政策調(diào)整的重心。主要是通過改革財政投入機(jī)制，拓寬積極財政政策來支持國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路。財政政策要更多地發(fā)揮稅收、貼息、政府采購、轉(zhuǎn)移支付等多種財政杠桿，隨著改革的深入，積極財政政策將逐步融于公共財政政策中去。

加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，增加有效供給

目前，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)存在的主要問題是：農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)十分簿弱，現(xiàn)代化程度低，勞動生產(chǎn)率低下；工業(yè)和建筑業(yè)低水平重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。在這種狀態(tài)下，增加需求僅僅依靠積極財政政策肯定是很難湊效的，必須通過調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。

要加大對農(nóng)業(yè)的投入，著力解決“三農(nóng)”問題

首先，用長期建設(shè)國債進(jìn)行農(nóng)村的水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)具有投資少、工期短、見效快、經(jīng)濟(jì)和社會效益好的特點(diǎn)，它不僅可以創(chuàng)造農(nóng)村勞動力就業(yè)機(jī)會，增加農(nóng)民收入，啟動農(nóng)村消費(fèi)市場，而且是調(diào)整農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最佳路徑。其次，加大防災(zāi)、生態(tài)保護(hù)的投入，加強(qiáng)生態(tài)建設(shè)和農(nóng)村公共衛(wèi)生體系建設(shè)，這些項目社會效益好，主要靠財政投資。再次，增加農(nóng)業(yè)科技投入。農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高，要依賴于農(nóng)業(yè)科技的進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的推廣和農(nóng)戶教育水平的提高，國家應(yīng)盡早啟動農(nóng)村教育扶貧工程。這是公共財政支出的重要內(nèi)容。最后，利用財政補(bǔ)貼，財政貼息等手段來引導(dǎo)和扶持那些既有經(jīng)濟(jì)效益又有社會效益的農(nóng)業(yè)投資項目。積極深化糧食流通體制改革，加大對種糧農(nóng)民的直接補(bǔ)貼，提高農(nóng)民收入水平。

對第二產(chǎn)業(yè)傳統(tǒng)部門的產(chǎn)品升級換代，杜絕低水平重復(fù)建設(shè)

調(diào)整結(jié)構(gòu)，保證重點(diǎn)。按照經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)，除了保證國家重點(diǎn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資外，還應(yīng)支持工業(yè)戰(zhàn)略改組、優(yōu)化與升級，進(jìn)一步完善國有企業(yè)的退出機(jī)制，以全面收縮國有企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，使其盡可能從一般競爭性領(lǐng)域退出，讓位于具有更高效率的其他企業(yè)。這不僅是國有企業(yè)自身和國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的需要，而且也是集體企業(yè)、個體企業(yè)、民營企業(yè)、私營企業(yè)和混合所有制企業(yè)發(fā)展的需要。對那些經(jīng)戰(zhàn)略性改組后有必要續(xù)存下來的國有企業(yè)，除少數(shù)關(guān)系到國計民生的重要企業(yè)繼續(xù)保持獨(dú)資外，對大多數(shù)國有企業(yè)都要進(jìn)行規(guī)范化的股份制改造，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化國有企業(yè)作為市場主體的功能。當(dāng)然，在結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級過程中，財政增量投入總是有限的，重點(diǎn)是盤活存量資源，使存量資源在不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)之間流動，而存量資源的流動是資本重新優(yōu)化組合的結(jié)果。關(guān)鍵問題是目前我國一方面缺乏資本退出的必要條件即產(chǎn)權(quán)的市場化；另一方面又缺乏資本補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，與結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級相聯(lián)系的資本補(bǔ)償就需要財政政策支持。財政可以通過發(fā)行長期專項國債來收購、封存或淘汰那些生產(chǎn)能力過剩的資本，使過剩領(lǐng)域的資本得到全部或部分補(bǔ)償。

采取措施治理一些地方低水平重復(fù)建設(shè)問題。首先，要嚴(yán)格市場準(zhǔn)入制度。盡快制定完善并嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)準(zhǔn)入的環(huán)保、安全、能耗、技術(shù)、質(zhì)量等標(biāo)準(zhǔn)，不達(dá)標(biāo)的一律不準(zhǔn)開工建設(shè)，對在建工程進(jìn)行清理整頓，對未達(dá)標(biāo)的，責(zé)令限期改造達(dá)標(biāo)。其次，要嚴(yán)格土地審批制度。對省以下土地實(shí)行垂直管理。凡是不符合行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策的建設(shè)項目，一律不得批準(zhǔn)用地。再次，要加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格控制銀行貸款。銀監(jiān)會要加強(qiáng)監(jiān)管，中央銀行要強(qiáng)化窗口指導(dǎo)，商業(yè)銀行要增強(qiáng)風(fēng)險意識，嚴(yán)格貸款審核，對盲目投資，低水平重復(fù)擴(kuò)張的行業(yè)，要從嚴(yán)控制貸款。最后，要加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，禁止任何地方和部門擅自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，不得越權(quán)減免稅收。要大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整使我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個新的重工業(yè)化時期，此次經(jīng)濟(jì)的重工業(yè)化是消費(fèi)結(jié)構(gòu)和出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級以及政府政策引導(dǎo)的結(jié)果。今后我國擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn)應(yīng)該從直接投資轉(zhuǎn)向擴(kuò)大消費(fèi)，充分發(fā)揮消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級對社會消費(fèi)的促進(jìn)作用，財政政策應(yīng)側(cè)重于支持汽車、通訊、旅游、文化、體育、教育、醫(yī)療服務(wù)等新興消費(fèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是重點(diǎn)扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物工程產(chǎn)業(yè)、教育產(chǎn)業(yè)以及旅游產(chǎn)業(yè)的增長；大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，減少對第三產(chǎn)業(yè)的準(zhǔn)入限制，向民間資本開放第三產(chǎn)業(yè)投資領(lǐng)域，鼓勵民間資本進(jìn)入，使各種各類民間投資主體在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮重要作用，同時，形成有效競爭的格局，以全面提高第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率，切實(shí)增強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的有效供給。

要合理運(yùn)用政府采購，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的核心問題是資源、勞動力、投資等生產(chǎn)要素的合理流動，政府采購作為市場中最大的購買者，它可以引導(dǎo)生產(chǎn)要素向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理方向流動。通過有計劃有目的政府采購，使得需求結(jié)構(gòu)處于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的態(tài)勢。目前我國房地產(chǎn)，汽車等投資增長過快，如果政府采購在一定時期內(nèi)不抑制這些耐用消費(fèi)品的需求，必然促使生產(chǎn)資料價格上漲，在目前內(nèi)需不足的情況下，就可能產(chǎn)生通貨膨脹的危險。當(dāng)然，在短期內(nèi)，政府仍然需要有計劃地適量增加投資過熱的產(chǎn)業(yè)

的消費(fèi)需求，來消化投資過熱產(chǎn)業(yè)的投資產(chǎn)品。否則，會導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品過剩，很有可能形成經(jīng)濟(jì)滯脹。

建立健全社會保障體制，啟動消費(fèi)

連續(xù)實(shí)施六年的積極財政政策，雖然保持了經(jīng)濟(jì)的較快增長，但消費(fèi)需求不足的現(xiàn)象仍然突出。其主要原因是居民的社會經(jīng)濟(jì)預(yù)期對供求關(guān)系的影響力加大，居民的低收入、高支出預(yù)期，已成為擴(kuò)大即期和中遠(yuǎn)期消費(fèi)需求的障礙。因此，近期需要進(jìn)一步加大財政政策對啟動消費(fèi)需求的支持力度。一是盡快建立健全城市和農(nóng)村的社會保障體系，適時開征社會保障稅，建立社會保障預(yù)算，增加社會保障支出，消除大多數(shù)居民增加消費(fèi)的后顧之憂，提高消費(fèi)信心和消費(fèi)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。二是穩(wěn)定居民的收支預(yù)期，增加城鎮(zhèn)中低收入者的收入。繼續(xù)貫徹執(zhí)行企業(yè)“兩個確保”和城市“低?！闭?，加大對困難群體的財政扶持力度。三是進(jìn)一步深化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革，選擇可行措施來解決“三農(nóng)”問題。切實(shí)提高農(nóng)民收入水平，有效地解決農(nóng)村消費(fèi)不足的問題。四是消除限制消費(fèi)的體制性、政策，改善消費(fèi)環(huán)境，啟動居民消費(fèi)，拉動經(jīng)濟(jì)增長。

深化稅制改革，促進(jìn)投資和消費(fèi)的良性循環(huán)

對消費(fèi)行為減稅，以刺激消費(fèi)當(dāng)前，一般性消費(fèi)品已在我國城市家庭趨于飽和，城市居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，城市居民的消費(fèi)傾向已開始向汽車、住房、教育等更高級的消費(fèi)升級。借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法，為了培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，可以將減稅政策與銀行的消費(fèi)信貸結(jié)合起來。對政府鼓勵的特定消費(fèi)行為如居民購買住房、汽車、教育等消費(fèi)貸款利息允許抵免個人所得稅。因此，建議政府應(yīng)盡快制定消費(fèi)貸款利息允許抵免個人所得稅的優(yōu)惠政策，以達(dá)到擴(kuò)大內(nèi)需，引導(dǎo)社會生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級的目的。新晨

對投資行為減稅，鼓勵投資，特別是吸引民間投資

為了鼓勵企業(yè)不斷引進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備，可以將減稅與擴(kuò)大投資需求結(jié)合起來。

進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)所得稅的抵免范圍。對企業(yè)引進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備和國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的投資都應(yīng)按一定比例允許抵免企業(yè)所得稅，以鼓勵企業(yè)投資，推動國內(nèi)企業(yè)技術(shù)裝備的進(jìn)步，提高其競爭力。

逐步推進(jìn)增值稅制改革，由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。我國現(xiàn)行的增值稅是從1994年起實(shí)行的一種生產(chǎn)型增值稅。這種生產(chǎn)型增值稅使得企業(yè)外購設(shè)備的投資越多，不能抵扣的稅金就越多，這樣就抑制了投資和設(shè)備更新及技術(shù)進(jìn)步，導(dǎo)致基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重。而且生產(chǎn)型增值稅存在一定程度的重復(fù)征稅，使得國內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于國外產(chǎn)品，稅負(fù)不公，不利于公平競爭。改為消費(fèi)型增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資繳納增值稅允許抵扣，不僅可以鼓勵企業(yè)投資，帶動民間投資，增強(qiáng)企業(yè)自主投資的動力，逐步形成社會自我投資的增長機(jī)制，而且可以鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，提高企業(yè)的供給水平。增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)盡快對納入抵扣的固定資產(chǎn)的范圍做出嚴(yán)格的限定。

繼續(xù)完善農(nóng)村稅費(fèi)改革，改善農(nóng)村消費(fèi)環(huán)境，一是全面推進(jìn)農(nóng)村“費(fèi)改稅”工作，取消不合理收費(fèi)，進(jìn)一步規(guī)費(fèi)收費(fèi)。二是逐步從以稅代費(fèi)改為費(fèi)稅全免。為了從根本上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，應(yīng)逐步降低農(nóng)業(yè)稅率，直至取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制，即對從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和交易的農(nóng)民只征增值稅和個人所得稅，不征農(nóng)業(yè)稅。三是對農(nóng)民個人和個體工商業(yè)戶繳納增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅時，進(jìn)行適當(dāng)?shù)囟愂諟p免照顧，促進(jìn)農(nóng)民增加收入，啟動農(nóng)村消費(fèi)市場。

參考資料

1.劉立峰，《國債政策可持續(xù)性與財政風(fēng)險討論會綜述》，《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》，2001年第5期

篇5

【關(guān)鍵詞】分稅制　中央財政　基層政府財政　財政來源

在我國由于從1980年開始實(shí)行的以“分灶吃飯”為特征的財政包干體制在“包活地方”的同時卻“包死中央”，中央財政困難加劇，為了解決中央與地方在財政分配關(guān)系上的矛盾和各地區(qū)各自為政、諸侯經(jīng)濟(jì)割據(jù)等所造成的“弱中央、強(qiáng)地方”的局面，同時也因包干體制與市場經(jīng)濟(jì)體制日益相悖，于是1994年國家實(shí)行了分稅制的財政體制改革。

分稅制實(shí)行后，中央順利實(shí)現(xiàn)了提高“兩個比例”的預(yù)期利益，中央對地方的財政控制加大，地方可支配財力迅速下降，由于政府的自利性造成“財力上收，支出下移”，這樣經(jīng)過層層的截留后，致使處于行政鏈條最低端的縣鄉(xiāng)基層政府陷入財政困境。

一、基層政府財力的上收

1、財政收入增量大頭被中央和省拿走。分稅制中央采取“承認(rèn)既得，增量調(diào)整”的政策，按1：0.3的系數(shù)來確定稅收返還，即各地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅每增長1%，中央財政對該地區(qū)的稅收返還就增長3%。“1：0.3系數(shù)”設(shè)計初衷主要是為了保證中央財政穩(wěn)定的拿到地方財政收入中的增量，并逐步加大中央財政在增量分配中的集中力度，這是分稅制為提高中央財力比重而設(shè)計的一項重要機(jī)制。

由于稅制改革形成這種新的利益分配機(jī)制，每年上交中央和省的收入量大幅增長，上繳中央和省收入比例較大，收入的增量大頭都被中央和省拿走。財政收入的凈量增長慢。這種財力集中的形式，具有強(qiáng)烈的累計下級政府財力的效果，且“1：0.3”是個累進(jìn)的財力集中機(jī)制，每個上級政府均對自己下一級政府采用這個比例扣留一部分稅收返還。中央對下的稅收返還，省級財政扣留一部分，地市財政再扣留一部分，層層截扣，等到最后到基層政府即縣鄉(xiāng)政府的時候，已是上級各級政府分割利益的最末端，因此這種新的利益分配方式造成基層政府財力增長的萎縮，分稅制后，縣鄉(xiāng)財政流行這樣的說法:“中央財政喜氣洋洋,省市財政勉勉強(qiáng)強(qiáng)、縣級財政拆東墻補(bǔ)西墻、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政哭爹叫娘。”

2、地方政府財政自給率下降。財政自給率是體現(xiàn)本級財政自我供養(yǎng)程度的一個衡量標(biāo)準(zhǔn)。財政自給率=本級組織收入/本級支出，用于反映各級財政在收入上解、接受補(bǔ)助之前的財政狀況。從收入方面看，影響財政自給率的因素，除了地方經(jīng)濟(jì)財源的豐歉程度以及地方收入組織的努力程度以外，最重要的是由財政體制規(guī)定著的各級政府間初次的財源分配關(guān)系（不含財力上解等資金轉(zhuǎn)移）。這個分析指標(biāo)可反映政府的可支配財力狀況。

分稅制實(shí)現(xiàn)了中央政府要提高“兩個比例”的目的。分稅制后，中央財政收入上漲很快，中央財政的自給率大幅上升，與此同時，地方政府的財政自給率整體下降。在地方各級財政中，自給率下降幅度最大的是地市財政，其次為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，再者為縣級財政，省級財政下降最小。主要原因是中央的“增量調(diào)整”是針對增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行的，而這種流轉(zhuǎn)稅種在工商業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)份額較大，因此在城市地區(qū)是這“兩稅”增長較快的地區(qū)。

二、財政來源結(jié)構(gòu)的變化

基層政府財政自給率的降低，改變了基層政府的財政來源結(jié)構(gòu)，使基層政府更多地依靠上級轉(zhuǎn)移支付，依賴外來資金，中央更易于用上級轉(zhuǎn)移支付控制基層政府。

1、轉(zhuǎn)移支付成為主要收入來源。在地縣本級財政支出里，本級財政收入大約占65%左右，上級轉(zhuǎn)移支付占了35%左右。地市的依賴度約30%，而基層政府即縣鄉(xiāng)政府對轉(zhuǎn)移支付的倚賴度為35%。這些轉(zhuǎn)移支付資金，都是來自于上級政府：中央財政、省級財政或地市級財政。這種對上級轉(zhuǎn)移支付資金的依賴程度，與美國等國家的水平相似。但在實(shí)施效果上，與一些國家的平均水平還無法相比。我國的分稅制改革，很多方面都保留了原包干體制的特征。

2002年推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，為解決稅費(fèi)改革過程中出現(xiàn)的縣鄉(xiāng)財政困難局面，中央財政和各省市財政明顯加大了對縣鄉(xiāng)財政的轉(zhuǎn)移支付力度。到2004年底，中央財政為地方減除農(nóng)業(yè)稅增加轉(zhuǎn)移支付524億，各省級政府也在此基礎(chǔ)上增加了150的億元的轉(zhuǎn)移支付；從2005年起，按照“以獎代補(bǔ)”的思路，中央財政又安排了150億元對地方實(shí)施“三獎一補(bǔ)”政策，以緩解縣鄉(xiāng)財政困難的局面。這些新增的補(bǔ)助收入在整個轉(zhuǎn)移支付里面占了1/3左右甚至還多，同時也使得這些地區(qū)的基層政府收入開始越來越依靠上級政府尤其是中央政府的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助。

2、轉(zhuǎn)移支付的主要形式。（1）稅收返還。在轉(zhuǎn)移支付里面，稅收返還占了很大比重。財政增加的大部分收入都要返還給地方，這種做法雖然和以前差不多，但實(shí)質(zhì)卻發(fā)生了變化，“這是因?yàn)榕c原有體制比較，中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，可以保證中央財政的稅基不受侵蝕，抑制中央財政比重不斷下降的趨勢”。因?yàn)槎愂辗颠€是按一定的條件核定的，因此有利于地方政府約束財政支出?？傊?，實(shí)行比較規(guī)范的中央財政對地方的稅收返還與轉(zhuǎn)移支付制度，能增強(qiáng)中央的調(diào)控能力，稅收返還又是中央和很多省份作為對下級政府集中財力的手段之一。

（2）專項補(bǔ)助。專項補(bǔ)助在省以下各級政府的資金轉(zhuǎn)移中非常重要。尤其是對于縣鄉(xiāng)基層政府而言，專項補(bǔ)助占上級轉(zhuǎn)移支付的比重更高。以1999年全國地市縣合計的轉(zhuǎn)移支付為例，專項補(bǔ)助所占的比例接近40%。在縣轉(zhuǎn)移支付中，一直占1/5左右的比重。

目前各省對地市、縣都有專項補(bǔ)助。專項補(bǔ)助屬于有條件的補(bǔ)助，為保證地方也投入必要資金，大部分采用“配套補(bǔ)助”的方式。上級政府為了貫徹中央的意圖，想通過配套補(bǔ)助的形式，使地方政府按照指定的用途投入使用資金。但在專項補(bǔ)助的資金分配上，沒有一個制度化的安排，隨意性大。因此很多地方政府都把精力用在向上級哭窮，往上跑，爭取資金，“會哭的孩子吃奶多”，對專項補(bǔ)助資金的決定上，往往都是“拍腦袋”決策，機(jī)動性大，很多都是非規(guī)范的體制安排。

3、工商各稅。

（1）縣財政原主要工商稅源轉(zhuǎn)化為中央財源。分稅制后，主要體現(xiàn)在縣級財政的工商稅種為：筵席稅（56%）、耕地占用稅（近50%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（20%以上）、房產(chǎn)稅（1/4以上）、土地增值稅（20%以上）、契稅（約20%）、城鎮(zhèn)土地增值稅（約20%）。這些小稅種，規(guī)模都不大，但卻占了縣級財政一半以上的收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入里面增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三稅所占比重最小，有近一半的稅收靠農(nóng)業(yè)四稅、屠宰稅、筵席稅等比較小的、收入不太穩(wěn)定的稅種。這種財力分配不均的狀況就造成縣鄉(xiāng)兩級在分稅制后財政財力薄弱。

（2）工商稅地位的下降。分稅制后，工商稅收在縣財政收入中的地位發(fā)生了變化。從縱向看，與分稅制前相比，在本級財政收入的比重下降。明顯的變化就是1994年和1993年，下降了近20個百分點(diǎn)，到稅費(fèi)改革后，比重又持續(xù)下降。從橫向看，轉(zhuǎn)移支付成為這個時期的主要財源，替代了工商稅收在縣財政收入中的主導(dǎo)地位。除了從1997年到2000年中，工商稅收占預(yù)算內(nèi)收入中的比重高于轉(zhuǎn)移支付以外，其余年份都比其低，在2002年稅費(fèi)改革后，因?yàn)橹醒朐黾恿宿D(zhuǎn)移支付，因此工商稅收的地位更是明顯下降。在縣財政中的主體地位被置換，縣主要財源轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)移支付。

三、預(yù)算外資金的膨脹

分稅制后，由于新的制度安排使地方政府尤其是基層政府的預(yù)算內(nèi)收入大幅度下降，因此為了彌補(bǔ)財政缺口，基層政府努力提高預(yù)算外收入增加收入來源。因此1994年分稅制改革的第一年，在地方政府預(yù)算內(nèi)收入普遍下降的情況下，預(yù)算外收入?yún)s大幅度上升。1996年我國進(jìn)行了預(yù)算外資金的改革，其目的就是規(guī)范預(yù)算外收支，遏制預(yù)算外收入不斷增長的勢頭。從具體政策上來看，雖然將用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和統(tǒng)籌資金列入了預(yù)算外資金范圍，但是總體來說預(yù)算外收入的范圍經(jīng)過改革以后縮小了很多。然而事實(shí)上，這兩年的預(yù)算外收入不論是絕對量還是相對量都出現(xiàn)了異乎尋常的增長，出現(xiàn)了增長的悖論。從原因上來看，出現(xiàn)這樣增長的悖論完全是地方政府和中央政府博弈的結(jié)果，由于支出的剛性，收入的減少必然會影響到地方政府的職能，地方政府在這樣的政策面前，由于無法預(yù)見政策所造成的預(yù)算外收入減少的幅度，無法預(yù)見到政策實(shí)施對地方政府職能的影響，在這種情況下，地方政府就會從其他方面提高預(yù)算外收入，于是就出現(xiàn)了這種增長的悖論。

四、對未來縣財源的探索

改變了縣級財源結(jié)構(gòu)，增加縣級財政收入。最根本的思路是應(yīng)該建立一個自己的穩(wěn)定的財政收入機(jī)制，作為一級政府，縣應(yīng)該有自己的主體稅種。

財產(chǎn)稅是一個古老的稅種，在西方頗受推崇。比如英國在13世紀(jì)初開征的“丹麥金”（Damegeld）就是土地稅的前身。由土地稅慢慢開始發(fā)展起來的各國稅制，到近代以后為了國家財政支出的需要，又補(bǔ)充了一些稅種，比如地方所得稅、地方銷售稅、社區(qū)稅、人頭稅等。

在發(fā)達(dá)國家里，很多國家都是以財產(chǎn)稅作為地方稅體系的主體稅種。英國和愛爾蘭只有財產(chǎn)稅一種地方稅，美國也是財產(chǎn)稅為主體稅種的典型國家。1992年，美國財產(chǎn)稅收入占州和地方政府兩級財政收入的18%，占同年地方政府收入的30%。

因?yàn)樨敭a(chǎn)稅不容易產(chǎn)生流動性，財產(chǎn)有固定的坐落地，因此由地方政府征收很方便，納稅人很少能避稅；財產(chǎn)稅以財產(chǎn)價值為課稅對象，稅基穩(wěn)定，具有不可轉(zhuǎn)移性，可以預(yù)測；財產(chǎn)稅稅源明確，便于征收、稽查和管理。財產(chǎn)稅在我國的地方各級財政的分布上，地市級財政和縣級財政的分布比較比較高，因此財產(chǎn)稅可以作為低級次的政府（縣和鄉(xiāng)）稅收體系中的主體稅種。

目前我國財產(chǎn)稅類主要有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、契稅、耕地占用稅等9個稅種。稅種雖然不少，但總額較小，1999年財產(chǎn)稅約計500億元，占地方稅收總額的10%左右。

西方國家的很多基層財政一般都有一個穩(wěn)定的稅種收入來源，并且一般越是基層，越是對某一個單一的稅種收入的依賴程度越高，很多基層財政的主要財政收入來源就是財產(chǎn)稅。在取消農(nóng)業(yè)稅后，基層政府財政單純的依賴上級轉(zhuǎn)移支付，具有很大的不穩(wěn)定性，因此必須培育自己的主體稅種，成為基層財政穩(wěn)定的財政收入來源。

因此可以把培植財產(chǎn)稅作為提高未來縣鄉(xiāng)財政來源潛力的一個手段。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 騰霞光：《農(nóng)村稅費(fèi)改革與地方財政體制建設(shè)》，[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003年5月。

[2] 樊麗明、 李齊云：《中國地方財政運(yùn)行分析》，[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年12月。

篇6

[論文摘要】2000年以來，從減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)入手的農(nóng)村稅費(fèi)改革，規(guī)范了農(nóng)村稅費(fèi)制度和分配行為，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，取得了顯著的階段性成果，同時增大了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政壓力。改革的局限使農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨困境，農(nóng)村稅費(fèi)改革的必然趨勢是財政體制創(chuàng)新，財政體制創(chuàng)新的核心是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，建立現(xiàn)代公共財政體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展是財政體制創(chuàng)新的邏輯要求與必要保證，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展必須考慮整個國家行政系統(tǒng)與國家總財力的關(guān)系。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革的背景、成果以及對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的影響

在我國改革開放前期，農(nóng)民收人持續(xù)增加。按不變價格計算，1978-1984年，農(nóng)民人均純收人年均增長率達(dá)15.6%0}’}到1985年以后，農(nóng)民收人的增長速度急劇放慢。據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)公報，“七五”時期(1986-1990年)，農(nóng)民人均純收人年均實(shí)際增長率為4.2%,“八五”時期為4.3%,“九五”時期為4.7%01989年農(nóng)民人均純收人竟出現(xiàn)負(fù)增長，為一1.6%oX27cr9a)影響農(nóng)民收人增長的因素很多，其中最受人們關(guān)注的莫過于農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重。實(shí)際上，1980年代后期開始，農(nóng)民負(fù)擔(dān)逐步增加。1990年代，農(nóng)民負(fù)擔(dān)總體呈上升趨勢，基本在高位運(yùn)行，農(nóng)民負(fù)擔(dān)年均增長幅度一般都超過同期農(nóng)民收人增長幅度。

1994年農(nóng)民負(fù)擔(dān)增長幅度更是高出農(nóng)民人均純收人增長幅度12.6個百分點(diǎn)。f31c}s}面對日益突出的農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題，中央政府采取了不少嚴(yán)厲的減負(fù)措施，但是農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重問題始終未能從根本上得到解決。

農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，極大地妨礙了農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。出現(xiàn)了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)滑坡、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施落后、農(nóng)村教育文化衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展緩慢、農(nóng)民生活困難、城鄉(xiāng)差別擴(kuò)大等等令人擔(dān)憂的現(xiàn)象。

某些地方，一些農(nóng)民不堪重負(fù)，被迫背井離鄉(xiāng)，甚至出現(xiàn)自殺等讓人觸目驚心的事件。農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重還嚴(yán)重影響了黨和政府在農(nóng)村群眾中的形象，引發(fā)了農(nóng)民對農(nóng)村基層政府的不滿情緒。農(nóng)民拒絕交納稅費(fèi)、抵制政府工作、集體上訪等對抗屢有發(fā)生。很明顯，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重引起的種種問題已經(jīng)危及農(nóng)村的社會秩序和政治穩(wěn)定，一定程度上動搖了基層政府行政管理的基礎(chǔ)。在這種背景下，中央政府推出了以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為重要目的的農(nóng)村稅費(fèi)改革舉措。

農(nóng)村稅費(fèi)改革是我國農(nóng)村繼、家庭聯(lián)產(chǎn)承包經(jīng)營之后的第三次重大改革。從2000年開始，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)由點(diǎn)到面，穩(wěn)步推進(jìn)。2003年在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善政策的基礎(chǔ)上，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作在全國全面推行。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本內(nèi)容是“三取消、二調(diào)整、一改革”，即取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資，取消屠宰稅，取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；改革村提留征收使用辦法等。2004年，農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步深化，取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，進(jìn)行減征、免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)，并將在5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。4年多的農(nóng)村稅費(fèi)改革取得了顯著成果。通過農(nóng)村稅費(fèi)改革，用稅來代替向農(nóng)民征收的各種收費(fèi)、集資和攤派，用稅法來規(guī)范農(nóng)村的分配關(guān)系，保障了廣大農(nóng)民的利益，規(guī)范了農(nóng)村稅費(fèi)制度和分配行為，有利于現(xiàn)代公共財政體制的建立。大大減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，各地試點(diǎn)情況表明，農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕幅度一般都達(dá)到30％。明顯改善了政府與農(nóng)民的關(guān)系和農(nóng)村干群關(guān)系，促進(jìn)了農(nóng)村上層建筑的調(diào)整和完善。

農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作初步達(dá)到了“減負(fù)”、“規(guī)范”的目的，但是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的減輕意味著鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收人的減少，農(nóng)村稅費(fèi)制度的規(guī)范意味著對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收取稅費(fèi)行為的制約。這對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政產(chǎn)生了明顯的影響，一是擴(kuò)大了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口，加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政危機(jī)。農(nóng)村稅費(fèi)改革以前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政已經(jīng)存在較大缺口，當(dāng)時可以通過稅外收費(fèi)、借債等途徑解決。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，從1996年到2000年，全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總收人中，超過30％的收人是鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌、統(tǒng)籌資金。2000年，全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總收人為1026．65億元，其中自籌、統(tǒng)籌資金達(dá)403．34億元，占39．29％。4農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消了鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)等行政事業(yè)性、政府性基金、集資和屠宰稅，又開始取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，降低農(nóng)業(yè)稅稅率。這樣，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政收人中，稅收沒有太多增加，甚至逐漸減少，而原來可以納人鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收人的統(tǒng)籌費(fèi)等又被取消，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收人大大減少，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口迅速擴(kuò)大。為了支持農(nóng)村稅費(fèi)改革，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難，中央財政和省財政增加了轉(zhuǎn)移支付金額。2001-2004年中央財政對試點(diǎn)地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付金額分別為33億元、245億元、305億元、396億元。盡管如此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口仍然很大。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)償付能力大幅度下降。由于各種原因，全國絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)背負(fù)沉重債務(wù)。財政部科研所課題組認(rèn)為，如果采用中間值推斷，全國鄉(xiāng)村債務(wù)總額不會低于6000億元；如果采用高值推斷，全國鄉(xiāng)村債務(wù)總額應(yīng)突破10000億元。5湖南桃源縣4o個鄉(xiāng)鎮(zhèn)總計負(fù)債11．49億元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債近2900萬元，最高的達(dá)10933萬元。農(nóng)村稅費(fèi)改革以前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)化解債務(wù)的能力已經(jīng)不足。農(nóng)村稅費(fèi)改革以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)償付債務(wù)的能力大大降低，沉重的債務(wù)帶來的問題和矛盾更加尖銳。農(nóng)村稅費(fèi)改革的方向無疑是正確的，但它客觀上加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政壓力，使原本十分困難的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政雪上加霜，難以為繼。

農(nóng)村稅費(fèi)改革以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政危機(jī)降低了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府供給公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，基層政府根本無力或難以滿足農(nóng)村龐大的公共需求，水利設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)、農(nóng)村義務(wù)教育、公共衛(wèi)生保健等問題突出。另一方面，財政危機(jī)影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的社會控制能力和行政管理活動，可能引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府行政管理危機(jī)。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革的趨勢：財政體制創(chuàng)新

農(nóng)村稅費(fèi)改革之后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政壓力增大和潛在的行政管理危機(jī)，使農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)人了一個兩難的境地。在目前的財政體制和行政管理體制下，要么繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但嚴(yán)重制約鄉(xiāng)村正常運(yùn)轉(zhuǎn)；要么讓鄉(xiāng)村正常運(yùn)轉(zhuǎn)，犧牲農(nóng)村稅費(fèi)改革，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，讓改革走回頭路。I7事實(shí)上，已經(jīng)出現(xiàn)了轉(zhuǎn)移、加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的一些新動向。有些地方，亂收費(fèi)由農(nóng)業(yè)稅費(fèi)向行業(yè)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移，如對農(nóng)民建房收“空間占用稅”，巧立名目變相提高學(xué)雜費(fèi)。一些地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府“強(qiáng)迫提供服務(wù)”，美其名目“有償服務(wù)”，如強(qiáng)令農(nóng)民購買質(zhì)次價高的果樹苗，通過代辦保險從中牟利。有些地方克扣農(nóng)民應(yīng)得的征地補(bǔ)償費(fèi)、補(bǔ)助金等。諸如此類損害農(nóng)民利益，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，不禁令人擔(dān)心農(nóng)村稅費(fèi)改革陷入“黃宗羲定理”。

農(nóng)村稅費(fèi)改革的困境，究其緣由，首先是因?yàn)檗r(nóng)村稅費(fèi)改革本身的局限。政府財政是財政收人和財政支出的統(tǒng)一，農(nóng)村稅費(fèi)改革屬于財政收人方面的改革，規(guī)范的是政府、集體和農(nóng)民三者之間的分配關(guān)系。農(nóng)村稅費(fèi)改革使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收人的數(shù)量、結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出沒有全面、系統(tǒng)的改革和調(diào)整。即就是在財政收人內(nèi)部，稅費(fèi)改革也只是財政收人改革的部分內(nèi)容，也沒有改變我國長期存在的城鄉(xiāng)二元稅制和分配體制。農(nóng)村稅費(fèi)改革的局限說明，要使農(nóng)村稅費(fèi)改革走出困境，必須同時進(jìn)行財政支出方面的改革，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，完善基層政府收人結(jié)構(gòu)。歸根到底，農(nóng)村稅費(fèi)改革的趨勢必然是財政體制創(chuàng)新，建立現(xiàn)代公共財政體制。從這個意義上講，財政體制創(chuàng)新既是農(nóng)村稅費(fèi)改革的邏輯要求，也是農(nóng)村稅費(fèi)改革順利進(jìn)行和成功的必要保證。

農(nóng)村稅費(fèi)改革是財政體制創(chuàng)新的開端和有機(jī)組成部分。財政體制創(chuàng)新之所以必要，不僅僅是為了使農(nóng)村稅費(fèi)改革走出困境，根本理由在于消除現(xiàn)有財政體制的弊端?，F(xiàn)行財政體制是1994年分稅制改革后形成的，本身是財政體制創(chuàng)新的成果。然而，隨著時間的推移，分稅制基礎(chǔ)上的財政體制顯現(xiàn)了新的問題。中央財政收人占全國財政總收人的比重大大提高，同中央財力集中度提高相一致，省級財政相對于市級財政，市級財政相對于縣級財政，縣級財政相對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，財力集中度不斷提高。財力向上集中，而事權(quán)、財政支出責(zé)任并沒有發(fā)生同向變化，甚至反向下移。縣鄉(xiāng)財政收人功能、財力逐漸減弱，但財政支出功能日益增強(qiáng)?？h鄉(xiāng)政府在提供維持性和社會福利性公共物品方面承擔(dān)著更大的作用，在提供與基層民眾權(quán)利和生活息息相關(guān)的服務(wù)功能方面比任何層級政府發(fā)揮著更大的作用。L8這樣形成縣鄉(xiāng)政府(財政轉(zhuǎn)移支付之前)事權(quán)與財權(quán)、財政支出責(zé)任與財政收人功能的不對稱。按理，財政轉(zhuǎn)移支付可以縮小，乃至解決不同級政府間、不同地區(qū)間財政的不對稱。但是，由于財政轉(zhuǎn)移支付制度尚不夠完善，使地區(qū)間的財政差距、基層政府財政的不對稱難以有效解決。另外，上級政府可以通過上收財力和下放事權(quán)來轉(zhuǎn)嫁財政負(fù)擔(dān)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政處于國家財政體系的末端，承受轉(zhuǎn)嫁的上級財政負(fù)擔(dān)，無法將自己的財政負(fù)擔(dān)在財政體系內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁，通常的做法就是向農(nóng)民伸手，解決財政困難。通過分析，我們就不難理解農(nóng)村基層政府財政特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難，以至于農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的財政體制方面的原因了。現(xiàn)行財政體制的弊病遠(yuǎn)不止這些，但是已足以說明必須進(jìn)行新的財政體制創(chuàng)新。

適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展要求，財政體制創(chuàng)新的內(nèi)容至少包含以下方面。

第一，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，建立現(xiàn)代公共財政體制。城鄉(xiāng)二元稅制以至于城鄉(xiāng)二元財政體制，使收人較低的農(nóng)民承擔(dān)了比收人較高的城市居民相對高的稅賦，而政府對農(nóng)村地區(qū)的投人卻明顯低于城市，是對農(nóng)民的歧視性待遇的重要表現(xiàn)。從2004年起，免征、減征，并將在5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，使完全取消專門面向農(nóng)民征收的各種稅費(fèi)呼之欲出。完全取消專門面向農(nóng)民征收的各種稅費(fèi)之后，實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，使農(nóng)民履行同其他納稅人一樣的義務(wù)；同時，財政支出制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使農(nóng)民享受同城市居民一樣的由國家財政負(fù)擔(dān)費(fèi)用的公共產(chǎn)品。在稅制和財政支出制度城鄉(xiāng)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，建立覆蓋城鄉(xiāng)的現(xiàn)代公共財政體制，這是財政體制創(chuàng)新的核心。第二，合理界定各級政府的事權(quán)和財政支出責(zé)任。界定各級政府的事權(quán)和財政支出責(zé)任要遵循事權(quán)和財權(quán)、財政支出責(zé)任與財政收人功能相統(tǒng)一原則。如果把事權(quán)和財權(quán)、財政支出責(zé)任與財政收人功能相統(tǒng)一，理解為在實(shí)行財政轉(zhuǎn)移支付之后形成的各級政府的事權(quán)、責(zé)任與其總財力的基本匹配，_9那么政府的事權(quán)和財政支出責(zé)任的界定可以不拘泥于政府本級征收的收人的數(shù)量，而更多地考慮國家總財力、政府管理能力和公共產(chǎn)品的屬性、供給效率。以農(nóng)村義務(wù)教育為例，屬于全國性公共產(chǎn)品，應(yīng)由中央財政(按照一定時期義務(wù)教育發(fā)展的基本標(biāo)準(zhǔn)所需要的費(fèi)用數(shù)額)通過向農(nóng)村基層政府轉(zhuǎn)移支付的方式負(fù)擔(dān)費(fèi)用；而從效率看，發(fā)展義務(wù)教育的事權(quán)和責(zé)任適宜農(nóng)村基層政府承擔(dān)。第三，合理界定各級政府的財政收人。由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距會長時期存在，應(yīng)適當(dāng)提高中央政府等上級政府財政收人在國家財政總收人中的比重。這對中央政府等上級政府統(tǒng)籌國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距，保證所有的基層政府給本地區(qū)居民供給最起碼的公共產(chǎn)品，是必須的和有利的。

基層政府的財政收人主要包括本級征收的收人，如稅收，以及上級財政轉(zhuǎn)移支付等。一般對于農(nóng)村基層政府尤其是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村基層政府而言，上級財政轉(zhuǎn)移支付應(yīng)是最重要的收人來源之一。即使在一些發(fā)達(dá)國家，地方政府財政收人的30％～40％來源于上級政府的轉(zhuǎn)移支付，美國的學(xué)區(qū)財政收人近60％來源于上級政府的轉(zhuǎn)移支付。叫在明確劃分和完善各級政府財政收人和財政支出的基礎(chǔ)上，建立和完善符合國情的財政轉(zhuǎn)移支付制度。

三、財政體制創(chuàng)新對鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的要求

從理論上說，政府對物質(zhì)基礎(chǔ)的需要規(guī)定了財政規(guī)模，而財政規(guī)模對政府的行政管理活動又具有制約作用。一方面，社會成員在社會生產(chǎn)、生活中的共同需要即社會公共需要從根本上決定了政府的職能范圍，政府依據(jù)履行行政職能的需要，組建行政機(jī)構(gòu)和配置行政人員。政府為實(shí)施行政職能和供給公共產(chǎn)品、維持行政機(jī)構(gòu)和行政人員的公務(wù)活動，所產(chǎn)生的對物質(zhì)基礎(chǔ)的需要，規(guī)定了財政支出的范圍和數(shù)量，進(jìn)而提出了財政收入的數(shù)量要求。另一方面，財政具有反作用，財政為政府的運(yùn)轉(zhuǎn)、高效的行政管理和公共產(chǎn)品的供給提供財力，財政收入的數(shù)量限定了行政組織和行政人員的規(guī)模，確定了政府所能供給的公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的最大值。

財政與政府活動的關(guān)系說明，財政狀況的變化必定要求行遷，財政體制創(chuàng)新必然要求行政發(fā)展。使用行政發(fā)展概念，是要強(qiáng)調(diào)行政系統(tǒng)(政府)的調(diào)整、改革與完善要以整體功能優(yōu)化、行政效率提高為方向，以促進(jìn)社會全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展為目的。農(nóng)村稅費(fèi)改革引發(fā)和為開端的，實(shí)際上正在平緩?fù)七M(jìn)的財政體制創(chuàng)新，使公共財力的數(shù)量、公共財力在各級政府間的分配，以及各級政府財政支出責(zé)任的劃定等方面發(fā)生了新的變化。假如沒有政府變革的配合，財政體制創(chuàng)新避免不了夭折或半途而廢的可能。如同財政體制創(chuàng)新是農(nóng)村稅費(fèi)改革的邏輯要求和必要保證，行政發(fā)展是財政體制創(chuàng)新的邏輯要求與必要保證。

行政發(fā)展是復(fù)雜、宏大的系統(tǒng)工程。這里以鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展即鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政系統(tǒng)(政府)的創(chuàng)新為分析對象。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政系統(tǒng)(政府)是包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府、人大主席團(tuán)、紀(jì)委等在內(nèi)的擔(dān)負(fù)農(nóng)村地區(qū)社會公共事務(wù)管理職責(zé)的整體，這種理解似乎違背公共行政理論，但不得不承認(rèn)這種理解與我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理實(shí)際是吻合的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展不僅有著寬廣的背景，國家政治制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會思想文化、農(nóng)村村民自治等各種因素構(gòu)成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的外部環(huán)境，而且有著復(fù)雜的內(nèi)因。顯而易見，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展不能僅僅著眼于農(nóng)村稅費(fèi)改革、財政體制創(chuàng)新。在此，無意設(shè)計一個全面的鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的藍(lán)圖，主要探討農(nóng)村稅費(fèi)改革、財政體制創(chuàng)新對鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的影響和要求。以農(nóng)村稅費(fèi)改革為開端的財政體制創(chuàng)新對鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的要求，不是鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的全部的卻是必須的依據(jù)。

篇7

論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴(yán)重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀(jì)我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對我國目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應(yīng)有足夠的認(rèn)識，對構(gòu)建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對策。

黨的十七大報告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

一、我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

長期以來，我國以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護(hù)。

2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

3．消費(fèi)稅。我國于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財政收入。其中，對汽油和柴油及機(jī)動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。

4．增值稅。增值稅對于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。

5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對于國家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵剩瑢τ趪夜膭畎l(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項目實(shí)行5％的輕稅率，而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過程中可能會受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟(jì)利益的項目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。

二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想

1．改革排污收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅

排污收費(fèi)一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。

（2）水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。

對以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅持“誰使用、誰污染，誰負(fù)稅”的原則，實(shí)行專款專用，同時將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項資金。

2．完善資源稅

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長預(yù)期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強(qiáng)勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會價值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續(xù)成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計。在進(jìn)行稅額設(shè)計時，既要考慮調(diào)節(jié)級差收入，又要考慮到資源的開采和保護(hù)，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計稅方法，對不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計稅方法；將計稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對資源過量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

篇8

關(guān)鍵詞：林業(yè)項目；差別補(bǔ)貼制度；差別稅率制度

林業(yè)不僅可以推動社會發(fā)展，穩(wěn)定生態(tài)平衡，同時有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，是經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。而林業(yè)的建設(shè)與發(fā)展一方面和行業(yè)的發(fā)展階段有關(guān)，另一方面與公共財政有著密切的聯(lián)系?；诖苏撐木土謽I(yè)項目差別財政扶持制度設(shè)計進(jìn)行了研究。

1 林業(yè)項目差別財政扶持制度設(shè)計的必要性分析

隨著公共財政制度的逐步建立，我國政府在生態(tài)環(huán)境改善與建設(shè)等方面做了很多努力，但政府對林業(yè)投入方面依然存在很多比較突出的問題。其中林業(yè)投入不足表現(xiàn)最為明顯，已經(jīng)成為進(jìn)一步提高我國林業(yè)綜合生產(chǎn)能力的最大障礙。近年來，林業(yè)事業(yè)的發(fā)展越來越快，林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金的需求進(jìn)一步加大，這樣使得林業(yè)建設(shè)任務(wù)與資金不足的矛盾進(jìn)一步加劇。因此，建立林業(yè)可持續(xù)發(fā)展長效投入機(jī)制十分必要，這是解決政府林業(yè)投入與林業(yè)實(shí)際需求不足矛盾的最有效的措施。

2 林業(yè)項目差別財政扶持制度設(shè)計內(nèi)容分析

具體而言，林業(yè)項目差別財政扶持制度設(shè)計主要包含以下幾個方面的內(nèi)容。

2.1 建立林業(yè)項目的評價機(jī)制

對林業(yè)項目的客觀評價是建立林業(yè)補(bǔ)償制度的前提和基礎(chǔ)。不同的林業(yè)項目的性質(zhì)存在很大的差異，而且林業(yè)是多效益行業(yè)，對社會的貢獻(xiàn)不僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，更多地體現(xiàn)在社會和生態(tài)效益上。無論是生態(tài)林還是商品林，都能同時帶來生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，只是表現(xiàn)出來的效益程度不同而已。

2.2 保證財政傾斜的公平公正

目前我國政府出臺的大部分優(yōu)惠扶持政策都是針對國有林區(qū)和林場等國有林業(yè)經(jīng)營者，沒有覆蓋到集體、個體林業(yè)經(jīng)營者。這在一定程度上造成了林業(yè)發(fā)展環(huán)境不利于經(jīng)營者公平競爭的現(xiàn)象。我國各級財政在林業(yè)項目上的支出依據(jù)主要是林業(yè)經(jīng)營主體的性質(zhì)，而不是項目貢獻(xiàn)能力，這嚴(yán)重影響到我國林業(yè)的平衡發(fā)展，也制約著林業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)效益的充分發(fā)揮。因此林業(yè)項目差別財政扶持制度的設(shè)計，要注重引導(dǎo)各級政府在實(shí)施林業(yè)財政政策時，淡化補(bǔ)貼對象的性質(zhì)，而更多關(guān)注林業(yè)項目對生態(tài)、社會的貢獻(xiàn)度，以保證對不同性質(zhì)的林業(yè)經(jīng)營者的公平對待。

2.3 提供林業(yè)財政投入的標(biāo)準(zhǔn)

目前關(guān)于林業(yè)差別補(bǔ)貼問題的研究還是比較多的。但是現(xiàn)有的研究主要是理論上的研究，操作層面的東西仍然非常欠缺。我國各級政府林業(yè)財政投入始終沒有合理的標(biāo)準(zhǔn)。而本制度的設(shè)計就要求提供制定財政林業(yè)投入的標(biāo)準(zhǔn)，為各級政府在做林業(yè)財政投入決策時提供依據(jù)。

3 林業(yè)項目差別財政扶持模型和制度設(shè)計分析

3.1 林業(yè)項目差別財政扶持制度設(shè)計模型和方法如下。

林業(yè)差別補(bǔ)貼制度設(shè)計。林業(yè)項目效益的具有動態(tài)性，財政補(bǔ)貼也必須具備動態(tài)性，所以林業(yè)差別補(bǔ)貼制度設(shè)計宜運(yùn)用財政滑動補(bǔ)貼模型。財政補(bǔ)貼主要是對林業(yè)項目的生態(tài)和社會效益進(jìn)行補(bǔ)償，該模型借鑒國際貿(mào)易理論中滑動關(guān)稅原理，全面考慮了林業(yè)項目生態(tài)和社會效益動態(tài)性。具體制度設(shè)計過程中將補(bǔ)貼劃分成兩部分，次補(bǔ)和年補(bǔ)相結(jié)合。即在預(yù)測的基礎(chǔ)之上對林業(yè)工程和項目進(jìn)行一次性補(bǔ)貼，也稱為初始補(bǔ)貼[1]。同時，各級政府根據(jù)轄區(qū)內(nèi)需要補(bǔ)貼的林業(yè)項目情況，在考慮補(bǔ)貼資金量的基礎(chǔ)上，對各項目依據(jù)生態(tài)和社會方面目前和未來貢獻(xiàn)度，給予的一次性補(bǔ)貼。

3.2 林業(yè)差別稅率制度設(shè)計

林業(yè)稅是對從事林業(yè)生產(chǎn)活動的單位或個人，征收的一種林業(yè)收入稅，屬于農(nóng)業(yè)稅的范疇。由于林業(yè)具有社會、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)作用，所以林業(yè)稅收既要將林業(yè)納入整個社會的商品生產(chǎn)大循環(huán)，也要對森林公益價值給予肯定，并進(jìn)行合理的補(bǔ)償，這就決定了林業(yè)項目差別財政扶持制度設(shè)計是，可以實(shí)行林業(yè)

差別稅率制度[2]。

3.3 生態(tài)配額制或綠色證書制度設(shè)計

配額制是指對有限資源的一種管理和分配，是對供需不等或者各方利益不同的一種平衡方法。而綠色證書制度是對配額證明的一種形象描述。這種制度要求建立在對生態(tài)效益客觀評價的基礎(chǔ)上，由中央政府根據(jù)各省級單位的具體生態(tài)貢獻(xiàn)度發(fā)放綠色證書，然后各級政府依次分配，最后分配到林業(yè)企業(yè)[3]。該綠色證書代表生態(tài)配額，可以在碳金融市場上出售給有減排任務(wù)的企業(yè)，達(dá)到生態(tài)補(bǔ)償?shù)哪康?，這樣可以彌補(bǔ)森林生態(tài)補(bǔ)償?shù)墓藏斦Y金不足的弊端。

4 結(jié)語

論文在分析林業(yè)項目差別財政扶持制度設(shè)計的必要性基礎(chǔ)上，深入分析其制度設(shè)計的主要內(nèi)容分析。最后分析了林業(yè)項目差別財政扶持模型和制度設(shè)計方法。希望論文的研究為相關(guān)企業(yè)及部門的決策提供依據(jù)與參考。

篇9

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計稅收政策稅收管理和諧社會

一、有利于社會和諧的稅制設(shè)計

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結(jié)合自行申報納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

2．促進(jìn)就業(yè)的稅制

增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵投資，對投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大，而消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)地，能夠促進(jìn)就業(yè)的增長。

更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個稅種。在設(shè)計企業(yè)所得稅制時，應(yīng)該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

3．促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

中國已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長一段時間的休養(yǎng)生息政策。具體說來，應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進(jìn)一步探索適合特定時期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

4．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

人與自然的和諧是人類社會可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進(jìn)一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求，有助于經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護(hù)工作的開展。再如，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，提高某些對環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如，開征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護(hù)工作的開展。物業(yè)稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會抑制房地產(chǎn)市場的投機(jī)行為，有助于房價的穩(wěn)定。

二、現(xiàn)行稅制設(shè)計的主要不足

比照上述有利于構(gòu)建和諧社會的稅制設(shè)計要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

1．稅種設(shè)計不夠完善

稅制的設(shè)計不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場價值。比如，不動產(chǎn)計稅沒有考慮市場價值實(shí)行動態(tài)征收，現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實(shí)上，由于我國經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個人所得稅采用分項計征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競爭。五是增值稅與營業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)z；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

2．間接稅與直接稅的比例不合理

“十五”以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國際上通行、中國也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒有開征。

3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國長期對內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫，對不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠；對城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，個別稅種存在著對外國產(chǎn)品的非國民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開展公平競爭?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競爭和國民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過大。國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國社會經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

4．稅收調(diào)控力度欠缺

稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會公平正義的訴求不盡和諧。現(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和財力優(yōu)勢等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國目前調(diào)節(jié)個人收入的稅種只有個人所得稅，而個人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

5．地方稅收體系不完善

由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題，如在城市征收個人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國財政管理體制不健全，沒有一個明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財權(quán)、財權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

三、和諧社會背景下稅制設(shè)計的途徑

(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧

建立和諧社會必須實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國家為主體的財力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時候都更具現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈與稅等適度限制非勞動收入，調(diào)節(jié)社會成員的個人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會保障制度，通過社會保險互助互濟(jì)功能，對完全喪失或部分喪失勞動能力及失去工作崗位等在市場經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位、收入水平大幅度下降的勞動者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

(二)完善稅制，營造和諧的稅收環(huán)境

所謂稅收的和諧主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國稅制改革的長遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因?yàn)橐约{稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

(三)更新理念，牢固樹立和諧意識

稅務(wù)部門在構(gòu)建和諧社會、設(shè)計稅制的進(jìn)程中，要著重樹立以下五個稅收理念：一是樹立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅持依法征稅，倡導(dǎo)誠信納稅，提高公民的稅法遵從度，營造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠信觀。要在全社會打造誠信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會提供財力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設(shè)計，使社會生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動得到尊重與發(fā)揮。同時，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會。

篇10

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村公共品 供給不足 供給機(jī)制

一、引言

目前我國農(nóng)村公共品的整體供給水平十分落后,不僅準(zhǔn)公共品供給短缺,完全應(yīng)該由政府承擔(dān)的純公共品亦不能有效提供;不僅地方性公共品供給短缺,眾多最基本的、外溢性很強(qiáng)的全國性公共品亦不能有效提供;不僅無法為村民提供基本的支持,滿足村民基本需要的公共品亦不能有效提供。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣進(jìn)程緩慢、農(nóng)村環(huán)境惡化、農(nóng)民受教育水平低下、基本醫(yī)療衛(wèi)生保障缺失、農(nóng)村合作醫(yī)療體制趨于瓦解、現(xiàn)行社會保障制度不健全等。2008年農(nóng)村居民人均純收入4761元,城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15781元,其差距不可謂不大,而若把公共品供給因素考慮在內(nèi),城鄉(xiāng)實(shí)際收入差距將會更大。有人說,中國的城市發(fā)展已達(dá)到發(fā)達(dá)國家水平,而中國的廣袤農(nóng)村還處在較低的發(fā)展中國家水平。

農(nóng)村公共品供給效率低下還主要體現(xiàn)在公共品投入產(chǎn)出率不高以及農(nóng)民的滿意程度不高。公共品投入產(chǎn)出率可用財政資金的使用效率以及公共品的農(nóng)民增收效果衡量,我國財政資金使用效率歷來不高,各級機(jī)構(gòu)臃腫,行政成本高進(jìn)而導(dǎo)致公共品的供給成本和負(fù)擔(dān)較高;支農(nóng)支出對縮減城鄉(xiāng)差距效果不顯著,農(nóng)村公共品促進(jìn)農(nóng)民增收的效果不明顯,公共支出對提高農(nóng)民消費(fèi)傾向的促進(jìn)作用不大,近十年來農(nóng)村居民平均消費(fèi)傾向要比城鎮(zhèn)居民平均消費(fèi)傾向低4個百分點(diǎn)左右。農(nóng)民的滿意程度不高主要在于公共品質(zhì)量不高、公共設(shè)施利用率不高以及相當(dāng)部分公共資源的浪費(fèi)。比如同是義務(wù)教育,農(nóng)村與城鎮(zhèn)中小學(xué)在師資、設(shè)備、各類教學(xué)資源方面差距很大,義務(wù)教育僅在量上實(shí)現(xiàn)了供給,而在質(zhì)上還有很長的路要走;近年來不少農(nóng)村地區(qū)新建了一些用于村民日常休閑娛樂體育活動的設(shè)施,而年幼或年長的村民對此興致不高,正當(dāng)壯年的勞動力又大多在外務(wù)工,因此設(shè)施閑置的現(xiàn)象很嚴(yán)重;部分地方政府將用于提供農(nóng)村公共品的資金另作他用,修建豪華辦公樓、增加公職人員編制等,農(nóng)民并未享受到公共資源的好處。

長期以來,城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的存在以及社會資源配置向城市和工業(yè)傾斜,導(dǎo)致我國城鄉(xiāng)發(fā)展極不均衡,城鄉(xiāng)差距逐步擴(kuò)大,三農(nóng)問題日益嚴(yán)峻,成為制約社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸,如何促進(jìn)農(nóng)村發(fā)展、農(nóng)業(yè)進(jìn)步、農(nóng)民增收是當(dāng)前政府和的焦點(diǎn)。對于發(fā)展滯后的農(nóng)村、弱質(zhì)行業(yè)的農(nóng)業(yè)以及弱勢群體的農(nóng)民,政府無疑是主導(dǎo)其發(fā)展的主體。國內(nèi)學(xué)者的研究已經(jīng)表明,農(nóng)村公共品的有效供給,對于縮小城鄉(xiāng)差距,減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),加速農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程,解決三農(nóng)問題具有重要意義。

二、農(nóng)村公共品供給不足的原因

1、農(nóng)村公共品的自然屬性

公共品由于效用的不可分割性,決定了其需求與私人物品不同,在一定供給數(shù)量上市場愿意支付的最高價格等于享用該公共品的所有消費(fèi)者邊際支付意愿之和。另一方面,公共品雖然沒有排他性,但不一定所有的人都會去享用某一特定的公共品,當(dāng)享用某一公共品所需的成本超過使用該公共品的收益時,消費(fèi)者就會放棄使用該公共品,這些成本包括享用公共品的交通成本、時間成本等。交通成本的存在使得公共品具有地域性,農(nóng)村的常住居民不會或者很少去使用城市的公共品,城市常住居民也不會或者很少去使用農(nóng)村的公共品。城市居民居住集中,人口密度大,農(nóng)村居民則居住分散,人口密度小。在一定的地域范圍內(nèi),城市居民對某一特定數(shù)量公共品的支付意愿之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村居民的支付意愿之和,很多情況下可能表現(xiàn)為城市對公共品的需求大,而農(nóng)村對公共品的需求過小,甚至不足以滿足市場最低需求。農(nóng)村的廣泛性和分散性帶來農(nóng)村公共品需求的分散性,并且由于我國長期形成的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu),我國農(nóng)村公共品的供給邊際成本高于城鎮(zhèn),邊際收益低于城鎮(zhèn),加之需求難以達(dá)到最低市場規(guī)模的情況下,政府自然沒有提供的動力,而更愿意將有限的公共資源投放于城鎮(zhèn)地區(qū)。

2、財政資金投入不足,資金使用效率不高

長期以來,財政資金在政策上往往向工業(yè)和城市傾斜,農(nóng)業(yè)方面投入不足,國家財政用于農(nóng)業(yè)的支出占財政總支出的比例遠(yuǎn)低于農(nóng)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例,農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基礎(chǔ)性地位未能充分體現(xiàn)。1998年到2006年,我國財政用于農(nóng)業(yè)方面的支出絕對量由1154.76億元增加到了3172.97億元,但這一指標(biāo)占財政總支出的比重卻由10.69%下降到了7.85%,說明財政對農(nóng)業(yè)的投入趕不上經(jīng)濟(jì)總體增長的速度。政府對農(nóng)業(yè)的支持與保護(hù)大大低于其需求,“巧媳婦難為無米之炊”,投入資金的缺乏自然帶來農(nóng)村公共品供給的不足。財政資金的投入不僅在量上不足,在使用效率上也不高。據(jù)測算,在2.2%直接用于農(nóng)村公共產(chǎn)品投入中,關(guān)乎農(nóng)民基本生存與基本生產(chǎn)的投入僅占13.8%。從地域性財政投入情況來看,一般財政預(yù)算支出中涉農(nóng)支出比重東部、中部、西部分別為6.44%、7.96%、10.7%,其中政府人員經(jīng)費(fèi)及個人福利性支出、公用行政經(jīng)分支出和其他支出分別占各自涉農(nóng)支出的79.9%、67.6%、55.7%,扣除上述三項,用于直接投入生產(chǎn)農(nóng)村公共產(chǎn)品的支出占一般預(yù)算支出比重分別為1.29%、2.57%、4.74%;直接用于生產(chǎn)農(nóng)村公共產(chǎn)品中屬于農(nóng)民基本生產(chǎn)與基本生存需要的第一層次投入僅占23.2%、18.2%、7%,也就是用于與農(nóng)民直接相關(guān)的基本需求只占一般預(yù)算支出的0.3%、0.46%、0.3%(陳鳳舟,2009)。

3、政府財權(quán)與事權(quán)不匹配,供給主體責(zé)任不清

根據(jù)公共品理論,外部性較強(qiáng)的全國性公共品應(yīng)由中央政府提供,外部性局限于地區(qū)范圍的地方性公共品應(yīng)由地方政府和基層政府提供;純公共品應(yīng)由政府獨(dú)家提供,混合性公共品可由政府與其他主體共同提供。因此從職能來看,地方與基層政府是農(nóng)村公共品提供的主體。然后1994年分稅制改革后,財權(quán)向中央政府集中,而事權(quán)向地方政府?dāng)U張,財權(quán)與事權(quán)不匹配,地方政府拿錢少辦事多,自然財政緊張,而基層政府在農(nóng)業(yè)稅取消后,財政收支更是入不敷出,捉襟見肘,在財政壓力下,基層政府要么減少農(nóng)村公共品的供給,要么通過征收制度外收入或舉債來彌補(bǔ)財政收支缺口,這將加重農(nóng)民的負(fù)擔(dān)并導(dǎo)致政府負(fù)債運(yùn)行。而且,農(nóng)村公共品供給主體還存在供給責(zé)任不清的問題,一些本應(yīng)該由中央政府提供的全國性公共品,比如基礎(chǔ)教育、計劃生育等,事實(shí)上卻由鄉(xiāng)級政府以及村級組織在負(fù)責(zé)。比如農(nóng)村中小學(xué)教育經(jīng)費(fèi)中,中央財政、省地兩級財政以及縣級財政加總僅占22%,而鄉(xiāng)村組織與農(nóng)民自籌資金占到經(jīng)費(fèi)總額的78%;比如“村村通公路工程”,本應(yīng)以國家和省出資為主,地方財政(市與縣)配套部分資金,而很多地方由于供給主體缺位,工程資金不到位,不得不按戶數(shù)或人數(shù)向村民攤派。

4、村民需求表達(dá)和公共資源決策機(jī)制不完善

根據(jù)公共選擇理論,實(shí)現(xiàn)公共品最優(yōu)供給的條件是消費(fèi)者不隱瞞自己的偏好,并能將其轉(zhuǎn)化為公共決策的依據(jù)。目前我國農(nóng)村地區(qū)村民民主意識不強(qiáng)、村民自治體制不完善、農(nóng)民的社會組織缺乏,需求表達(dá)渠道不暢、偏好顯示困難。在尚不完備的政治經(jīng)濟(jì)體制下,村民也很難通過“以手投票”的公共選擇機(jī)制和“以腳投票”的Tiebout理論來顯示自己的真實(shí)偏好?；鶎诱畬τ谵r(nóng)民公共品需求的漠視態(tài)度,加上層層向上傳遞匯總需求信息環(huán)節(jié)多、鏈條長、失真可能性大,村民的真實(shí)需求很難由公共品提供者獲知。農(nóng)村公共品的供給采取自上而下的決策機(jī)制,供給的種類和數(shù)量不是市場決策的結(jié)果,而是政治決策的結(jié)果,不是基于農(nóng)村社區(qū)的內(nèi)部需求,而是來自社區(qū)外部自上而下的行政指令。農(nóng)村公共品的實(shí)際受益人農(nóng)民無法參與供給的決策過程,作為委托人的農(nóng)民與作為人的中央政府、地方政府相比,不僅信息不對稱,而且缺乏對其的監(jiān)督與制約,處于弱勢地位。政府官員作為理性的經(jīng)濟(jì)人,在各種利己動機(jī)驅(qū)使下,行為目標(biāo)與農(nóng)民的目標(biāo)可能相沖突,導(dǎo)致公共資源決策機(jī)制的偏差。

三、治理農(nóng)村公共品供給不足的對策建議

1、加大財政資金投入力度,提高財政資金使用效率

農(nóng)村公共品的性質(zhì)決定了政府必然是其供給的主體,農(nóng)民對政府非常依賴。近年來我國財政收入穩(wěn)步增加,中央也將解決三農(nóng)問題提到了重要議程,財力有限和財政的非農(nóng)偏好已不能成為三農(nóng)投入不足的理由,各級政府尤其是中央政府應(yīng)該加大支農(nóng)支出,提高支農(nóng)支出占財政總支出的比重,縮小農(nóng)業(yè)與工商業(yè)的差距、逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化。加強(qiáng)對公共品供給資金運(yùn)作的監(jiān)督和管理,縮減行政費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)等非生產(chǎn)性支出,改革現(xiàn)行臃腫的機(jī)構(gòu)體制,避免各個鏈條中的貪污、截留現(xiàn)象,將有限的財力用于滿足村民最迫切的需求,按照“先保障純公共產(chǎn)品,后提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品,先保障生存,后提供享受,先保障穩(wěn)定,后促進(jìn)發(fā)展的原則,分清主次先后、輕重緩急、分階段逐步進(jìn)行”(林鷺航,2007)。

2、建立多元化的農(nóng)村公共品供給機(jī)制

根據(jù)財權(quán)與事權(quán)相匹配的原則以及公共品理論,我國目前應(yīng)該實(shí)行中央、省、地方、基層四位一體的多元化供給主體,明確各具體項目供給主體及供給邊界,合理劃分各級政府責(zé)任,加大中央對地方的轉(zhuǎn)移支付力度;實(shí)現(xiàn)多元化供給方式,以政府行政方式供給為主的同時,引入公開招標(biāo)、委托等市場方式以及村民自愿供給方式,打破政府壟斷,引入競爭機(jī)制;實(shí)現(xiàn)多元化籌資渠道,除了稅收、預(yù)算外資金外,積極引入民間資本,充分動員全社會的力量,以彌補(bǔ)財政資金特別是基層財政資金的不足,增加整個農(nóng)村公共品供給系統(tǒng)的活力。

3、全農(nóng)村公共品需求表達(dá)與決策機(jī)制

農(nóng)村公共品供給過程中,應(yīng)該以農(nóng)民的真實(shí)需求為導(dǎo)向,建立“自下而上”的需求表達(dá)機(jī)制,暢通表達(dá)渠道、拓展表達(dá)途徑,建立科學(xué)合理的偏好匯總機(jī)制,按需求的輕重緩急確定供給的優(yōu)先次序。推進(jìn)基層民主建設(shè),讓社區(qū)村民享有充分的話語權(quán),通過投票方式表達(dá)自己的需求和偏好,讓大眾參與農(nóng)村公共品的決策,形成政府與農(nóng)民共同決策的模式,實(shí)行“自下而上”的公共品決策機(jī)制,防止決策的指令化和政治化,充分考慮不同地區(qū)需求的差異性,因地制宜、因時制宜地為農(nóng)民提供真正所需的公共品。賦予最了解實(shí)地情況的基層政府充分的決策權(quán),并用法律對其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。

4、精簡基層機(jī)構(gòu),撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府

根據(jù)各地自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的程度,適度減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量,擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)劃規(guī)模,精簡機(jī)構(gòu),分流冗員,取消一些意義不大的附屬機(jī)構(gòu),不僅有利于減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政壓力、提高運(yùn)轉(zhuǎn)速率,也有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與規(guī)模經(jīng)濟(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)撤并后帶來基層人、財、物等要素資源的節(jié)約和優(yōu)化,改善農(nóng)村政權(quán)“食之者眾,生之者寡”的局面,將資源投入到有效的農(nóng)村公共品供給方面。農(nóng)村社區(qū)規(guī)模的擴(kuò)大可以減小農(nóng)民獲取公共品的成本,實(shí)現(xiàn)公共投資的規(guī)模效應(yīng),降低農(nóng)村公共品供給的邊際成本,提高邊際收益,增加政府提供農(nóng)村公共品的動力。

【參考文獻(xiàn)】