導(dǎo)語：如何才能寫好一篇現(xiàn)值計量論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強制性會計文告；

c、制定新的FASB財務(wù)會計概念公告。

FASB在1990年12月到1999年12月間共了32份財務(wù)會計準則公告，其中15份涉及確認和計量問題，11份涉及現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用。在這個過程中，委員會逐漸認識到過去的FASB第5輯概念公告《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》并沒有回答使用現(xiàn)值進行會計計量的條件和方法等方面的問題。

第5輯概念公告提出了5類可以在財務(wù)報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（結(jié)清）凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。其中現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可實現(xiàn)凈值3種屬性主要用于初次確認時的計量和以后各期的新起點計量；歷史成本計量屬性主要用于初次確認和以后各期的攤銷或分配；而現(xiàn)值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產(chǎn)或負債得到確認并按照歷史成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價進行了計量之后使用。

1996年2月，F(xiàn)ASB在1990年討論備忘錄的基礎(chǔ)上了一份題為《以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計量：對討論意見和技術(shù)問題的一個分析》（TheFASBProjectonPresentValueBasedMeasurements，anAnalysisofDeliberationsandTechniques）的特別報告，分析了使用期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashFlowApproach）計算現(xiàn)值時面臨的一些技術(shù)問題和利用利息法進行攤銷時所帶來的一些問題。

1997年6月，F(xiàn)ASB了一份財務(wù)會計概念公告的征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息》（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurements）。經(jīng)過廣泛地征求意見和辯論，F(xiàn)ASB在1999年3月了第二份征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements）。第二稿與第一稿相比，在一些重大問題和立場上都做出了修正，包括會計計量中使用現(xiàn)值技術(shù)的目的和企業(yè)資信狀況在負債計量中的作用等。

除美國外，其他國家和國際組織也在積極地考慮現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中的應(yīng)用問題。例如1997年4月，英國會計準則委員會（UKASB）發(fā)表了一個工作稿——《財務(wù)報告中的折現(xiàn)》（DiscountinginFinancialReporting）。“G4＋l”集團（指美國、澳大利亞、加拿大、英國的準則制定機構(gòu)和國際會計準則委員會）的一個工作小組就現(xiàn)值問題也進行了多次討論。在國際會計準則第37號《準備、或有負債和或有資產(chǎn)》中，現(xiàn)值技術(shù)得到了更廣泛的應(yīng)用。1998年，國際會計準則委員會把現(xiàn)值計量納入工作計劃，目前還擬單獨就“新現(xiàn)”制定一項會計準則。不過，在這個過程中，只有FASB才把現(xiàn)值在會計計量中的目標和理論基礎(chǔ)上升到概念框架的高度，并進行了長達10年的探索和研究。

今年2月，F(xiàn)ASB正式發(fā)表第七輯財務(wù)會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，其結(jié)論適用于那些以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)對資產(chǎn)和負債進行初始確認時的計量、新起點計量和后續(xù)的攤配技術(shù)；顯然，對于那些以實際收到或支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的可觀察市價為基礎(chǔ)的會計計量，應(yīng)以現(xiàn)金、資產(chǎn)或市場觀察值為基礎(chǔ)，而不是對未來現(xiàn)金流量的估計。這輯公告可以被看作是原先第5輯公告在會計計量問題上的補充和完善，不對第5輯公告構(gòu)成否定和替代關(guān)系。

二、現(xiàn)全流量、現(xiàn)值和公允價值

會計師在進行會計計量時，必須解決計量目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計慣例，會計計量通常是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但當(dāng)會計師無法獲得這種可觀察的市場金額的信息時，只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的較長或較短、單個或多個的期間里，那么計量時應(yīng)該對這些現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)處理還是只做簡單的算術(shù)加總？第7輯概念公告認為，在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間

的經(jīng)濟差異。在不使用現(xiàn)值計量的情況下，投資者看不出明天的1000元現(xiàn)金流量和10年后的1000元現(xiàn)金流量之間有什么重要區(qū)別。由于現(xiàn)值計量能夠區(qū)分出那些容易被人誤認為相似的不同的現(xiàn)金流量，所以與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量相比，以未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的會計計量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。

從數(shù)學(xué)上講，任何一種現(xiàn)金流量和利率的結(jié)合都可以用來計算現(xiàn)值。然而，現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。僅僅使用某個隨意的利率對一系列現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值只能為財務(wù)報表的使用者提供非常有限甚至是誤導(dǎo)的信息。為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，現(xiàn)值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負債的某些可觀察的計量屬性。第7輯公告把這種屬性稱為公允價值，它是指在當(dāng)前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。

近年來，F(xiàn)ASB已經(jīng)把公允價值作為大多數(shù)會計計量的目的，包括初始確認時的計量和以后期間所進行的新起點計量?！半m然1984年的第5輯概念公告沒有明確使用公允價值這個術(shù)語，但公告所界定的一些計量屬性在實質(zhì)上和公允價值是一致的。例如在初始確認時，只要沒有相反的證據(jù)，支付或收到的現(xiàn)金或其等價物的數(shù)額（歷史成本或收入）通常被假設(shè)為公允價值的近似數(shù)；現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價也都在公允價值的定義之內(nèi)；只有可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，該照第5輯概念公告的定義，不符合公允價值的定義。

公告指出，在初次確認和新起點計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。換言之，現(xiàn)值計量應(yīng)該能捕捉到形成市場價格（如果有的話）即公允價值的各種要素，這些能夠捕捉到不同資產(chǎn)（即不同類型的未來現(xiàn)金）的經(jīng)濟差異的要素包括五個方面：（1）對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，是對一系列在不同時點發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；（2）對這些現(xiàn)金流量的金額和時點的各種可能變動的預(yù)期；（3）用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；（4）內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難和市場的不完善。

一個不應(yīng)忽視的問題是，企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值并不一定是相同的。這是因為企業(yè)管理當(dāng)局進行預(yù)期的基點與真實市場（如果有的話）中的其他市場交易人是不完全一致的，換言之，特定的企業(yè)相對其他交易人常常具有特定的比較優(yōu)勢或比較劣勢，這種比較優(yōu)勢或比較劣勢的存在，會導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值產(chǎn)生差異。比如企業(yè)管理當(dāng)局對該項資產(chǎn)（或負債）的使用（或清償）具有同其他市場交易人不同的打算和意圖，或者管理當(dāng)局具有不同的風(fēng)險管理策略，或者掌握某些特定的信息、商業(yè)秘密和程序，能夠在未來實現(xiàn)與其他市場交易人預(yù)期所不同的現(xiàn)金流量，等等。顯然，在這些情況下，如果企業(yè)使用公允價值來計量資產(chǎn)或負債，那么它的比較優(yōu)勢和比較劣勢可以在資產(chǎn)實現(xiàn)或債務(wù)清償時體現(xiàn)在企業(yè)盈利之中。反之，如果企業(yè)使用非公允價值的計量屬性，那么它的比較優(yōu)勢和劣勢將直接體現(xiàn)在資產(chǎn)或債務(wù)的初始確認之中。

有人認為，用企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量的最優(yōu)估計而不是公允價值計量資產(chǎn)和負債，更符合財務(wù)報告的第二目標（即提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息）。他們的理由是管理當(dāng)局對最可能的未來現(xiàn)金流入（出）量的估計比公允價值更有助于投資者預(yù)測未來現(xiàn)金流量。然而，持這種主張的人沒有看到，由企業(yè)管理當(dāng)局做出的最優(yōu)估計并沒有傳遞有關(guān)未來現(xiàn)金流量在不確定性方面的信息，而這正是財務(wù)報告的第二目標中非常關(guān)鍵的一個因素。這種計量排除了不確定性、市場參與者承擔(dān)不確定性的價格（風(fēng)險收益）以及市場參與者用來評價未來現(xiàn)金流量的假設(shè)。

作為一種價格的公允價值，它為現(xiàn)金流量和利率在現(xiàn)值計量的過程中提供了一個意義明晰的目標。相反，其他所有可供選擇的計量屬性在估計現(xiàn)金流量和利率方面都或多或少地存在隨意和武斷的因素。例如，有些人可能認為資產(chǎn)盈利率對債務(wù)的成本累計計量是合適的，另外一些人則可能主張使用增量借款利率或內(nèi)含利率。到底孰是孰非，我們很難找到一個理論基礎(chǔ)來判斷。支持這些備選方案的人常常以企業(yè)管理當(dāng)局打算如何使用一項資產(chǎn)或處置一項負債的意圖為基礎(chǔ)來判斷一種計量目標的可接受性。然而，一個單位在現(xiàn)行交易中必須按照市場價格來取得一項資產(chǎn)或結(jié)算一項負債，而不論其管理當(dāng)局的意圖和期望如何。

當(dāng)然，采用公允價值作為現(xiàn)值計量的目標并不排斥使用建立在管理當(dāng)局的期望基礎(chǔ)之上的那些信息和假設(shè)。從實務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會計計量中使用現(xiàn)金流量時通常并不清楚其他市場參與者在評估該資產(chǎn)或負債所使用的假設(shè)。在這種情況下，只要沒有相反的證據(jù)表明其他市場參與者會采用相反的假設(shè)，那么采用企業(yè)自己對未來現(xiàn)金流量的假設(shè)進行估計就與公允價值不相矛盾。但如果有這類證據(jù)存在，那么企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的假設(shè)以便與市場保持一致。

三、現(xiàn)值的計算方法——傳統(tǒng)法與期望現(xiàn)金流量法

（一）總的指導(dǎo)原則

第7輯概念公告對比了兩種計算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法（TraditionalApproach）和期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashNowApproach）。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來估計一項資產(chǎn)或負債的公允價值。公告認為，無論是哪種方法，在具體應(yīng)用時都應(yīng)該遵循以下4條指導(dǎo)原則：

（l）在可能的程度內(nèi)，對未來現(xiàn)金流量和利率的估計應(yīng)該反映對有關(guān)未來事項和不確定性的假設(shè)，這些假設(shè)是市場參與者在決定是否通過公允的現(xiàn)金交易來獲取一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)時必須要考慮的。

（2）用來折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率所內(nèi)含的各種假設(shè)應(yīng)該與估計現(xiàn)金流量時所內(nèi)含的假設(shè)相一致。否則，一些假設(shè)的影響將會被重復(fù)考慮或者被忽略掉。例如，12％的利率可以被用于貸款時的合同約定現(xiàn)金流量（Contractual

CashFlows），它反映了這筆貸款未來特有的違約風(fēng)險；但同樣的12％不能用來對這些預(yù)期現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，因為這些約定現(xiàn)金流量中已經(jīng)包含了未來違約相對應(yīng)的風(fēng)險溢酬。

（3）現(xiàn)金流量和利率的估計不應(yīng)受主觀偏見和其他與被估資產(chǎn)和負債無關(guān)的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現(xiàn)金流量，以增強某項資產(chǎn)未來表面的獲利能力，就會使計量產(chǎn)生偏差。

（4）現(xiàn)金流量和利率的估計應(yīng)該反映可能結(jié)果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。

（二）現(xiàn)值計算的傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法

現(xiàn)值計量始于一系列的未來現(xiàn)金流量，但現(xiàn)有的會計準則在對現(xiàn)金流量詳細說明時采用了各種不同的方法。有些現(xiàn)值計量使用合同約定的現(xiàn)金流量，在合同約定的現(xiàn)金流量不能獲得時，有些便采用最可能金額或最優(yōu)估計現(xiàn)金流量。

用傳統(tǒng)法計算現(xiàn)值時，通常只使用單一的一組估計現(xiàn)金流量和“與風(fēng)險成正比”的單一利率。顯然傳統(tǒng)法總是假設(shè)一個單一的利率就能夠反映對未來現(xiàn)金流量和相應(yīng)風(fēng)險溢酬的預(yù)期。第7輯概念公告希望會計師能在某些計量上繼續(xù)使用傳統(tǒng)法，因為在有的場合，傳統(tǒng)法簡便易行，況且對那些只具有合同

約定現(xiàn)金流量（ContractualCashFlows）的資產(chǎn)和負債，傳統(tǒng)法和那些市場參與者對資產(chǎn)和負債的表述是一致的，其最終結(jié)果并無區(qū)別。

但是，傳統(tǒng)法的關(guān)鍵在于選擇一個恰當(dāng)?shù)睦剩x擇這樣一個“與風(fēng)險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析兩個東西，一是待計量的資產(chǎn)或負債，二是市場中存在的、具有相應(yīng)可觀察利率和相似的未來現(xiàn)金流量特征的另一項參照性資產(chǎn)或負債。所以傳統(tǒng)法對一些比較復(fù)雜的計量問題束手無策，比如某項非金融資產(chǎn)或負債并沒有市場價格，在市場上也找不到類似的參照物。

為了解決傳統(tǒng)法遇到的問題，F(xiàn)ASB在第7輯概念公告中提出期望現(xiàn)金流量法是一種更有效的現(xiàn)值計量方法（當(dāng)然首先要符合成本收益原則）。與傳統(tǒng)法不同的是，期望現(xiàn)金流量法考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時點也具有不確定性的場合，這些都是傳統(tǒng)法難以恰當(dāng)解決的問題?？梢?，期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)點在于它把計量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計量時所采用的各種假設(shè)上。

以前現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中的應(yīng)用范圍非常有限，傳統(tǒng)法所固有的局限難辭其咎，因為未來現(xiàn)金流量的金額和時點通常都是不確定的，很少是那種合同約定現(xiàn)金流量。由于期望現(xiàn)金流量法能有效地處理未來現(xiàn)金流量在金額、時點等方面的不確定性，所以在第7輯概念公告中得到FASB的推薦。實際上，在目前的會計實務(wù)中我們可以在很多地方看到期望現(xiàn)金流量法的思想痕跡，例如對退休金和其他退休后福利的計量、對某些保險責(zé)任的計量、對長期資產(chǎn)減損的計量、對一些金融工具公允價值的估計等等。

不過也有人并不認為期望現(xiàn)金流量法能夠如實反映未來現(xiàn)金流量的真實情況。例如有一項資產(chǎn)或負債可能產(chǎn)生兩種未來現(xiàn)金流量：90％的概率是10元，10％的概率是1000元。這時的期望現(xiàn)金流量為109元，顯然不能恰當(dāng)?shù)卮碜罱K可能收入或支付的金額。

面對這樣的詰難，F(xiàn)ASB的辯解是：在會計計量中使用現(xiàn)值技術(shù)的目的是估計公允價值，雖然前面例子中的10元是最可能發(fā)生的金額（90％的概率），但它不可能是該資產(chǎn)或負債的公允價值，因為它沒有反映出未來現(xiàn)金流量的不確定性；相反，市場交易人會認為公允價值應(yīng)該更接近109元而不是10元或1000元，沒有人會在市場上以10元的價格出賣這項資產(chǎn)，也沒有人愿意以1000元的價格購買這項資產(chǎn)。

四、現(xiàn)值在負債計量中的應(yīng)用

第7輯財務(wù)會計概念公告對現(xiàn)值在債務(wù)計量中的應(yīng)用也進行了深入的探討。前面提及的資產(chǎn)計量中的基本概念和原則對債務(wù)的計量同樣適用。不過，有時候債務(wù)計量會遇到一些與資產(chǎn)計量不同的問題，需要采用不同的技術(shù)和方法才能夠找到債務(wù)的公允價值。當(dāng)我們使用現(xiàn)值技術(shù)估計一項債務(wù)的公允價值時，可以把它轉(zhuǎn)換為對一項資產(chǎn)的估計，我們在當(dāng)前取得該資產(chǎn)可用于清償債務(wù)或者向資信狀況相當(dāng)?shù)牧硪粚嶓w讓渡該債務(wù)。

為了估計企業(yè)應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付債券的公允價值，會計師們通常需要估計出這樣一個價格，在這一價格水平上，其他實體愿意將該企業(yè)的負債作為其資產(chǎn)。這樣，問題就變得和資產(chǎn)計量沒有什么原則性的區(qū)別了。比如，來自一筆貸款的收入就是貸款人將借款人未來現(xiàn)金流量的許諾作為一項資產(chǎn)而付出的代價。同樣，應(yīng)付債券的公允價值就是該證券在市場上作為一項資產(chǎn)交易的價格。

使用現(xiàn)值技術(shù)對債務(wù)進行計量時，一個頗有爭議的問題是是否要反映企業(yè)資信狀況的變化。FASB認為，對一項負債最具相關(guān)性特征的計量應(yīng)該反映出企業(yè)資信狀況的變化，因為把企業(yè)的該項負債作為資產(chǎn)的債權(quán)人在決定它愿意支付的價格時必然會考慮該企業(yè)的資信狀況。當(dāng)企業(yè)為獲取現(xiàn)金而借債時，我們很容易觀察到企業(yè)的資信狀況對債務(wù)價值的影響程度。例如兩個企業(yè)都承諾在5年后償還500元，那么資信狀況好的企業(yè)現(xiàn)在就可獲得374元（利率為6％），而資信狀況差的企業(yè)現(xiàn)在只能獲得284元（利率為12％）。兩個企業(yè)都是以公允價值作為債務(wù)初始確認的計量基礎(chǔ)，那么它們的債務(wù)價值分別是374元和284元，其差額反映了兩個債務(wù)人不同的資信狀況對它們的債務(wù)價值的影響程度。

如上所述，企業(yè)資信狀況對其負債計量的影響通常在利率的調(diào)整上反映出來，這一點和傳統(tǒng)法下對資產(chǎn)計量中的風(fēng)險和不確定性的處理是完全相同的，它尤其適用于產(chǎn)生合同約定現(xiàn)金流量的負債的計量。不過，如果要反映資信狀況對其他類型負債的公允價值計量的影響時，期望現(xiàn)金流量法更為有效。具體來說，企業(yè)的一項負債意味著該企業(yè)必然發(fā)生向外的現(xiàn)金流出，從概率的角度看，這筆現(xiàn)金流出是一個隨機變量，它有一個可能的取值范圍。如果流出金額很小，違約的概率也很小，如果流出金額很高，違約的概率也就大。顯然在這種情況下使用期望現(xiàn)金流量法計量負債的現(xiàn)值（公允價值），更能反映出企業(yè)資信狀況對債務(wù)價值的影響。

盡管企業(yè)的資信狀況的作用已經(jīng)明顯地體現(xiàn)在其借款利率或借款金額之中，也體現(xiàn)在其他企業(yè)買賣該企業(yè)貸款所愿支付的價格之中，但仍然有人質(zhì)疑，企業(yè)的財務(wù)報表是否應(yīng)該反映其資信狀況的影響和變化情況？他們認為負債計量的目的不同于資產(chǎn)計量的目的，負債計量的重心應(yīng)放在企業(yè)的義務(wù)上，這樣才能更好服務(wù)于報表使用者。按照這些人提出的計量方法，兩個擁有同樣償還義務(wù)擔(dān)資信狀況相差甚遠的企業(yè)的財務(wù)報表將報告出相同金額的債務(wù)現(xiàn)值。事實上，已經(jīng)有一些會計公告采納了這種方法，如第78號財務(wù)會計準則公告《雇主對養(yǎng)老金的會計處理》和第106號準則公告《雇主對退休后養(yǎng)老金之外其他福利的會計處理》。

這些持反對意見的人也存在理論和邏輯上的漏洞。FASB在概念公告中為堅持公允價值的計量目的而辯解道：我們很難找到一個令人信服的理論基礎(chǔ)來證明，對于一些負債（如現(xiàn)金貸款）的初始計量應(yīng)包括企業(yè)資信狀況的影響，而另外一些負債（如擔(dān)保負債或一些類似項目）的初始計量卻可以對此置之不理。同樣，我們也沒有理由要求在初始計量或新起點計量時，負債的帳面數(shù)應(yīng)反映其他因素而不反映其市場上的公允價值。沒有理論可以說明，初始確認時的計量屬性不能用于以后的新起點計量。

還有人認為，企業(yè)資信狀況變化的信息對財務(wù)報表的使用者的決策不相關(guān)。在他們看來，在新起點計量中反映企業(yè)資信狀況的變化會產(chǎn)生令人混淆的結(jié)果。如果債務(wù)計量中包括了資信狀況的變化，在新起點計量法下，資信狀況的惡化必然引起負債價值的下降，而負債價值的下降意味著所有者權(quán)益的上升，這個結(jié)果顯然違反常理——怎么一件壞事（資信狀況惡化）反而導(dǎo)致一個好的結(jié)果（所有者權(quán)益增加）？

公告認為，企業(yè)資信狀況的變化反映的是兩類權(quán)益人（股東和債權(quán)人）對企業(yè)資產(chǎn)索取權(quán)的相對變化。企業(yè)資信狀況惡化，債權(quán)人索取權(quán)的公允價值就會下降，按理說股東對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)價值就會上升。但不一定，因為股東剩余索取權(quán)價值本應(yīng)增加的金額很可能被資信地位下降引致的損失抵消掉。所以借款人資信的變化必然改變股東的權(quán)益價值，反之亦然。

公告還認為，如果在

負債計量中不反映企業(yè)資信狀況的變化，那么就難以反映不同債務(wù)之間的經(jīng)濟差異。比如一個企業(yè)有兩筆債務(wù)，一筆是在企業(yè)資信狀況很好的時候發(fā)生的，所以利率很低，另一筆是在現(xiàn)在已經(jīng)惡化了的資信狀況下發(fā)生的，利率也較高?，F(xiàn)在要對這兩筆負債按照公允價值做新起點計量，如果公允價值中不考慮企業(yè)資信地位的變化，那么我們就難以看出這兩筆負債之間的差異。

五、現(xiàn)值技術(shù)與會計攤配——利息法

第7輯概念公告專門討論了現(xiàn)值技術(shù)在會計攤配程序中的應(yīng)用。大多數(shù)會計師熟悉的是溢價或折價攤銷時使用的利息法，實際上這類技術(shù)在會計中有廣泛的應(yīng)用，F(xiàn)ASB的好幾個項目都對攤配中的利息法進行了研究。

新起點計量與會計攤配的區(qū)別在于，前者是在當(dāng)前所有的信息和假設(shè)基礎(chǔ)上全面充分地反映一項資產(chǎn)或負債的3種變化：（1）資產(chǎn)的物理損耗（或負債的減少）；（2）一些估計的變更；（3）由于價格變動導(dǎo)致的持有利得或損失。后者可以反映第五種變化，部分地反映第2種變化，不能反映第3種變化。

從原則上看，所有會計攤配的目的都是報告資產(chǎn)和負債在某段時間內(nèi)的價值、效用和實質(zhì)等方面發(fā)生的變化。從程度上看，會計攤配試圖把資產(chǎn)或負債的這些變化與真實世界中的某種可觀察現(xiàn)象聯(lián)系起來。利息法的實質(zhì)就是把某項資產(chǎn)或負債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起。

然而，從嚴格意義上講，各種攤配方法都只是用于反映——而不是對資產(chǎn)或負債的計量。并沒有一個得到普遍認同的理論來指導(dǎo)不同攤配方法的選擇，只能隨具體情況而定。FASB認為，如果資產(chǎn)或負債具有以下一種或幾種特征，使用利息法作為攤配程序可以為報表使用者提供更相關(guān)的信息：

（1）該項資產(chǎn)或負債的交易通常被認為是一種借貸行為；

（2）相似的資產(chǎn)或負債也是采用利息法進行攤銷的；

（3）該項資產(chǎn)或負債存在一系列關(guān)系密切的特定的現(xiàn)金流量；

（4）對該項資產(chǎn)或負債的初始確認是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的。

在大多數(shù)情況下，利息法的使用都是以合同約定現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)并假設(shè)一個不變的實際利率。第7輯概念公告認為，利息法的使用應(yīng)包括對估計未來現(xiàn)金流量的變化進行適時調(diào)整的機制，因為實際發(fā)生的現(xiàn)金流量往往與原先估計的金額和時點都存在差異。如果在攤配中忽略這些差異，難免在財務(wù)報表中出現(xiàn)現(xiàn)金流量形態(tài)和攤銷形態(tài)不相匹配的尷尬。對最初的現(xiàn)金流量金額和時點的估計發(fā)生了變化，應(yīng)該在攤配的利息法或新起點計量中及時反映出來。在利息法中反應(yīng)估計現(xiàn)金流量變化的方法有三種選擇：

（1）未來法（ProspectiveApproach）：這種方法根據(jù)帳面金額和未來期間現(xiàn)金流量計算出一個新的實際利率。

（2）補正法（Catch－upApproach）：根據(jù)修正后的估計現(xiàn)金流量和原來的實際利率（折現(xiàn)率）調(diào)整帳面金額至現(xiàn)值。

（3）追溯法（RetrospectiveApproach）：根據(jù)最初的帳面金額、到目前為止的實際現(xiàn)金流量和估計的今后現(xiàn)金流量重新計算出一個新的實際利率。再根據(jù)這個新的實際利率和修正后的未來現(xiàn)金流量估計值把現(xiàn)在的帳面金額調(diào)整至現(xiàn)值。

FASB推薦第2種方法，因為它滿足利息法“把某項資產(chǎn)或負債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起”的內(nèi)在要求，而且執(zhí)行成本不高。在補正法下，只要估計現(xiàn)金流量不變，資產(chǎn)或負債的帳面金額就等于估計未來現(xiàn)金流量按照初始實際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。第1種未來法不能反映出估計現(xiàn)金流量的變化，其信息也缺乏決策相關(guān)性，用這種方法推導(dǎo)出的新的實際利率與初始確認時的利率、現(xiàn)在市場利率都缺乏關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)負債表中的帳面余額除了表示它是一個“未攤銷金額”外別無它用。第3種方法雖然已經(jīng)被一些會計公告使用，而且一些人也認為它是三種方法中最精確和最全面的方法，但由于使用這種方法需要非常詳細的關(guān)于過去現(xiàn)金流量的記錄，執(zhí)行成本很高，不一定符合成本收益原則，所以在第7輯概念公告中沒有把它作為推薦方案。

六、簡短的結(jié)論和評價

FASB最新發(fā)表的這輯概念公告對以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的會計計量提供了一個理論框架，包括（a）確定在會計計量中使用現(xiàn)值的目的；（b）為現(xiàn)值的使用，尤其是在未來現(xiàn)金流量的金額或者時點以及兩者同時具有不確定性的情況下使用現(xiàn)值技術(shù)提供一般性的原則。它提出了一些重要的觀點和結(jié)論，諸如在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地反應(yīng)各種未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異以便為報表使用者提供更相關(guān)的信息；為了在財務(wù)報告中提供相關(guān)信息，現(xiàn)值必須能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或負債的某些可觀察的計量屬性（公允價值），公允價值是現(xiàn)值計量的唯一目的，但它并不排斥建立在企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)期基礎(chǔ)之上的那些信息和假設(shè)；使用現(xiàn)值的會計計量應(yīng)該反映出各種估計現(xiàn)金流量具有內(nèi)在不確定性這一特征；期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法能更好地捕捉不同現(xiàn)金流量之間在數(shù)額和時點等方面的不確定程度；對負債的現(xiàn)值計量與資產(chǎn)的現(xiàn)值計量雖然在一些具體技術(shù)上不盡相同，但它們的計量目的是一樣的，而且在負債公允價值的計量時應(yīng)該考慮企業(yè)資信狀況的變化；作為一種具有良好特性的攤配程序，利息法的實質(zhì)就是把某項資產(chǎn)或負債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起；如果估計現(xiàn)金流量的時點或數(shù)額發(fā)生變化，而該事項又不適用于新起點計量，那么在采用利率法進行攤銷時應(yīng)采用補正法，即把帳面金額調(diào)整為修正后的估計未來現(xiàn)金流量按照初始實際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值；等等。

第7輯概念公告的正式并沒有完全消除一個存在已久的擔(dān)憂，那就是在會計計量中使用“公允價值”這樣一個相對抽象的概念作為計量目的，具體到這一輯公告，是使用具有不確定性的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值作為計量屬性，這樣的信息可能更加滿足相關(guān)性的質(zhì)量特征，但是否符合可靠性的質(zhì)量要求呢？

篇2

關(guān)鍵詞：無線抄表系統(tǒng)AT90S2313單片機電能計量

引言

電能表自動抄表簡稱ARM（AutomaticReadingMeter），是供電部門將安裝在用戶處的電能表所記錄的用電量等數(shù)據(jù)通過遙測、傳輸和計算機系統(tǒng)匯總到營業(yè)部門，代替人工抄表及一連串后續(xù)工作。

隨著經(jīng)濟體制改革的深入，電能計量、電費核算及收繳的及時性和準確性已成為用電企業(yè)的重要課題；而目前我國電能數(shù)據(jù)的采集基本上為手工抄表，需要抄表人員走家串戶，每月或每兩月抄一次，再通過微機或手工制作的電費單催繳用戶電纜，存在著錯抄、漏抄、估抄等問題。自動抄表系統(tǒng)的研制與應(yīng)用是解決上述問題的有效途徑之一，而無線抄表系統(tǒng)則是自動抄表系統(tǒng)中種較優(yōu)的方式。該系統(tǒng)的實現(xiàn)是邁向配電自動化的第一步，并有助于提高電力系統(tǒng)用電管理的水平。

一、系統(tǒng)硬件構(gòu)成

這套電能計量裝置無線抄表系統(tǒng)包括2塊SA68D11無線數(shù)傳模塊和1片ATMEL公司生產(chǎn)的AVR系列AT90S2313單片機。模塊有來實現(xiàn)無線數(shù)據(jù)傳遞；單片機用來進行數(shù)據(jù)采集作一些相應(yīng)的處理。系統(tǒng)硬件框圖如圖1所示。

圖1中，8路脈沖輸入信號來自8個單相脈沖電能表。工作時，單片機只需定時測量輸入的脈沖，再根據(jù)脈沖數(shù)與用電量之間的比例關(guān)系即可得到用戶的用電量。

圖1中虛線框內(nèi)的單片機數(shù)據(jù)采集部分是整個系統(tǒng)的核心部分，通過軟件的編輯可實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)保存、數(shù)據(jù)發(fā)送和控制命令的接收以及其他數(shù)據(jù)掉電保護等重要功能。本系統(tǒng)采用的AT90S2313單片機構(gòu)成圖1中虛線框內(nèi)所有功能模塊。它內(nèi)含2KB的FLASH存儲器；128字節(jié)片內(nèi)EEPROM、128字節(jié)片內(nèi)RAM和片內(nèi)模擬比較器；8位和16位可預(yù)分頻定時器各一個；中斷源11個（中斷優(yōu)先級已定）；全雙工的UART以及可編程的WatchDog定時器等。在本系統(tǒng)中，單片機的資源分配為：T1作為時器，實現(xiàn)單片機對脈沖量的定時采集。模擬比較器檢測系統(tǒng)交換電源工作是否正常。一旦發(fā)生掉電情況，模擬比較器中斷標志位就被置1，在主程序中不斷檢測這一位；一旦檢測到該位為1，則立即將數(shù)據(jù)寫入EEPROM中保存。從掉電到保存時間很短，在這段時間內(nèi)靠濾波大電容儲能供電。在儲能放完之前，將保存數(shù)據(jù)工作完成即可。EEPROM存儲器用來保存單片機所測的脈沖數(shù)和單片機的地址等一些重要裝飾。WatchDog定時器防止單片機“死機”或“跑飛”。串行口UART實現(xiàn)單片機發(fā)射/接收模塊之間的數(shù)據(jù)交換。

在本系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)的無線傳遞是通過無線數(shù)傳模塊實現(xiàn)的。為了使模塊與單片機、計算機之間的數(shù)據(jù)傳送正確，必須嚴格按照計算機（單片機）與模塊間的傳輸格式進行數(shù)據(jù)傳送。模塊的輸出電平為TTL電平，它可與AT90S2313單片機直接連接。與計算機連接時間需接一個RS-232C電閏轉(zhuǎn)換芯片。模塊與單片機、計算機之間的通信速率為9600b/s，采用1個起始位、8個數(shù)據(jù)位、1個停止位的格式，與AT90S2313單片機的通信接口方式完全相同。計算機和模塊之間的數(shù)據(jù)傳輸格式為：

標志字節(jié)D7H控制字節(jié)M數(shù)據(jù)或參數(shù)字節(jié)

第一個字節(jié)為標志字節(jié)，其值為十六進制數(shù)D7，作用是標志數(shù)據(jù)傳送的開始。第二字節(jié)為控制字節(jié)，當(dāng)?shù)诙止?jié)小于等于48（30H）時，其值代表傳送數(shù)據(jù)長度。后面字節(jié)為數(shù)據(jù)，當(dāng)?shù)诙止?jié)大于48（30H）時為控制字，后面不再跟數(shù)據(jù)和參數(shù)。模塊傳給計算機時帶CRC校驗字節(jié)防誤措施。

二、系統(tǒng)軟件設(shè)計

本系統(tǒng)的軟件主要包括二大部分：一是數(shù)據(jù)采集部分，是以AT90S2313單片機與核心的匯編語言的設(shè)計；二是PC機通信軟件的設(shè)計部分。這里要介紹AT90S2313單片機的匯編語言設(shè)計問好。其軟件設(shè)計思想是采用模塊化編程，即系統(tǒng)的總體功能由各子程序完成。主要的子程序有定時器中斷、數(shù)據(jù)算是和接收發(fā)送中斷服務(wù)程序等。

1.單片機初始化部分

主程序部分首先對單片機進行初始化，其包括堆棧指針設(shè)置；端口的工作方式設(shè)置；定時器的預(yù)分頻系數(shù)和初值設(shè)置；串行通信的控制寄存器和波特率寄存器的設(shè)置；看門狗定時器的周期及初值設(shè)置；單片機的地址設(shè)置；開全局中斷等，其流程圖如圖2所法。初始化子程序如下：

start:

lditmp,$d9;設(shè)置堆棧指針

outspl,tmp

clrtmp;設(shè)置B口、D口為輸入且不帶上拉

outddrb,tmp

outddrd,tmp

outportb,tmp

lditmp,2;設(shè)置定時器分頻系數(shù)及定時器賦初值

outtimsk,tmp;定時周期為6.4ms，開定時器中斷

lditmp,timerT

outtccr0,tmp

lditmp,$d8;允許接收中斷和發(fā)送中斷

outucr,tmp

lditmp,baud;設(shè)置波特率為9600baud

outubrr,tmp

lditmp,watchT;設(shè)置看門狗定時器的周期及初值

outwdtcr,tmp

lditmp,$0a;設(shè)置模塊比較器工作方式

outacsr,tmp

ldir26,address;給單片機賦初始地址

lditmp,$2d

stx+,tmp

lditmp,$d0

stx+,tmp

lditmp,$77

stx+,tmp

lditmp,$07

stx+,tmp

lditmp,$02

stx,tmp

ldir26,figa0;清所有標志位

clrtmp

stx+,tmp

stx,tmp

sei；開全局中斷

2.定時器中斷服務(wù)程序

定時器中斷服務(wù)程序主要是測量各電表的脈沖數(shù)。由于電表輸出脈沖寬度為80ms，其誤差為±20%，即最窄脈沖寬度約為64ms，最寬脈沖寬度約為96ms。因而本系統(tǒng)設(shè)計的定時時間為6.4ms，為了抗以免發(fā)生脈沖誤計，采用了數(shù)字濾波的方法，要求脈沖輸入的引腳電平連續(xù)保持10次為高電平時才計1次脈沖，避免了窄脈沖的干擾引起的誤計。

3.串行通信接收和發(fā)送中斷服務(wù)程序

串行通信的接收中斷和發(fā)送中斷服務(wù)程序主要完成單片機和上位機之間的數(shù)據(jù)交換。其中接收中斷服務(wù)程序主要是接收從上位機傳來的各種命令，發(fā)送中斷服務(wù)程序是單片機對上位機的各種命令的響應(yīng)，如上位機叫單片機發(fā)送地址等。接收和發(fā)送中斷服務(wù)程序流程圖如圖3和圖4所示。

4.數(shù)據(jù)處理子程序

數(shù)據(jù)處理子程序是軟件設(shè)計中的重要部分。它通過對串行通信接收到的數(shù)據(jù)進行分析、比較、判斷并轉(zhuǎn)入相應(yīng)的子程序。由于要實現(xiàn)上位機對單片機的控制，自行規(guī)定了一些控制命令。為了不與模塊和計算機（單片機）之間的控制命令傳輸格式相沖突，自行規(guī)定的一些控制命令都采用數(shù)據(jù)傳送的方式傳送，有別于命令傳送方式，因此開始字符小于30H。

5.片內(nèi)EEPROM操作子程序

片內(nèi)EEPROM操作子程序包括對EEPROM的讀操作和寫操作。其中讀操作是在主程序初始化后進行的，寫操作是在掉電時由模擬比較器產(chǎn)生的標志被主程序查詢到而進入的。這一部分內(nèi)容雖然不多，但對于數(shù)據(jù)的保存和恢復(fù)非常重要，因為系統(tǒng)一旦開始工作后，它所記錄的數(shù)據(jù)是絕對不能丟失的。

EEWrite_seq:;對EEPROM的寫操作

.defEEwtmp=r24

.defEEdwr_s=r18

.defcounter=r22

sbicEECR,EEWE

rimpEEWrite_seq

outEEAR,Eewtmp

outEEDR,Eedwr_s

sbiEECR,EEMWE

sbiEECR,EEWE

inEewtmp,EEAR

incEewtmp

ret

EERead_seq;；對EEPROM的讀操作

.defEErtmp=r24

.defEEdrd_s=r0

sbicEECR,EEWE

rjmpEERead_seq

outEEAR,Eertmp

sbiEECR,EERE

inEEdrd_s,EEDR

inEErtmp,EEAR

incEErtmp

ret

值得注意的是，AT90S2313單片機的片內(nèi)EEPROM被分隔為一些連續(xù)的單元。對EEPROM的讀寫都必須從每個單元的初始地址開始，否則不能正確完成對EEPROM的讀寫。因此，在主程序中要進行EEPROM的讀寫操作時，都是從EEPROM的00地址單元開始。

三、系統(tǒng)可靠性設(shè)計

無線抄表系統(tǒng)必須在電力系統(tǒng)中準確、可靠地長期運行。可靠性是系統(tǒng)成功的關(guān)鍵，因此本系統(tǒng)設(shè)計時著重考慮了以下方面的可靠性設(shè)計：

（1）數(shù)據(jù)傳輸采用CRC校驗，可驗出傳輸中的絕大部分錯誤；

（2）數(shù)傳模塊采用金屬封裝，抗干擾能力強；

（3）AT90S2313單片機片內(nèi)帶EEPROM，掉電時可以保護數(shù)據(jù)；

（4）AT90S2313單片機片內(nèi)帶看門狗電路，防止系統(tǒng)鎖死。

（5）單片機所有功能模塊均在芯片內(nèi)，其總線不出芯片，不需外擴任何器件，提高了系統(tǒng)可靠性。

篇3

關(guān)鍵詞：自動變頻；節(jié)能節(jié)水；灌溉系統(tǒng)；研究

目前全球淡水資源日趨緊張，在我國有很多地方農(nóng)田和生活用水緊張的情況相當(dāng)嚴重，有的已出現(xiàn)斷水現(xiàn)象，因此節(jié)水問題已成為全社會共同關(guān)注的嚴重問題。

早在1997年，在桐鄉(xiāng)市政府支持下，經(jīng)市水利勘測設(shè)計所設(shè)計并在河山含村示范區(qū)等地建成低壓地下管道灌溉試點工程，由于田間用水量變化大，為了解決水量流量的實時調(diào)控，泵站的出水池新建了高大的蓄水池，蓄水池內(nèi)安裝了液位控制器，串接于電機控制柜的控制回路中，初步解決了用水量、出水量的實時調(diào)控?！耙何蛔詣涌刂乒?jié)水灌溉系統(tǒng)”于1998年獲浙江省水利廳科技進步三等獎，2004年獲浙江省水利廳優(yōu)秀工程設(shè)計獎。2005年秋，桐鄉(xiāng)市水利局在石門鎮(zhèn)民豐村明渠灌溉的廟橋浜泵站試用手動變頻調(diào)速控制水泵運行，取得較好地效果，受到當(dāng)?shù)厝罕姷母叨荣澴u。

一、“自控變頻節(jié)能節(jié)水灌溉系統(tǒng)”的總體設(shè)計

一是引入變頻調(diào)速技術(shù)、壓力傳感技術(shù)、可編程控制技術(shù)于農(nóng)田灌溉。由變頻器、壓力變送器、壓力顯示器、可編程控制器、可編程時控器、相序保護器和空氣開關(guān)、斷路器、交流接觸器、時間繼電器、熱繼電器、按鈕、指示燈、儀表等電器集成(均為國產(chǎn))的智能型自動控制柜“自控變頻節(jié)能控制柜”，作為“自控變頻節(jié)能節(jié)水灌溉系統(tǒng)”的指揮中心，能根據(jù)田間用水量的變化，自動變頻調(diào)速調(diào)節(jié)水泵出水量，自動進行工頻變頻切換和單泵雙泵切換，自動按設(shè)定時間開機停機。在泵站建設(shè)中，針對平原水網(wǎng)地區(qū)泵站規(guī)模較小的特點，采用了涵洞式引水道、豎井式水泵室，使引水道和水泵井四周的土壓力相互平衡，比傳統(tǒng)的開敞式引水道有限地節(jié)省了工程量，減少了土方開挖和回填土，方便了施工。

二是將“液位自動控制節(jié)水灌溉”中的高蓄水池，改為較小的地下壓力水池，建在泵房地面之下。既節(jié)省了工程量，又減少了耕地占用。水池壁上預(yù)埋安裝壓力變送器和水位觀察管的鍍鋅鋼管，水池邊上設(shè)置調(diào)壓溢流管。選用專門為本地區(qū)低壓管道灌溉研制且不需要加引水、適于自動開機的HDB系列導(dǎo)葉式混流泵。用UPVC雙壁波紋管作為地下管道，用鋼筋混凝土預(yù)制接頭，施工方便，漏水少，管壁糙率小。干管和部份支管的進口處安裝蝶閥控制，部份渠尾設(shè)置調(diào)壓管。用專利產(chǎn)品、工程塑料制造的FN-150(100)農(nóng)田灌溉節(jié)水閥作為田間放水閥，使用壽命長，不需維修，可做到滴水不漏。一只放水閥控制面積約5畝左右。

二、關(guān)鍵設(shè)備“自控變頻節(jié)能控制柜”的原理和工作過程

田間用水量的信息，通過管網(wǎng)壓力的變化，傳遞到壓力水池中，壓力水池中安裝的壓力變送器，把壓力信號變成電模擬量，輸入變頻器控制回路，變頻器根據(jù)輸入的模擬量，自動將連接水泵電機的主回路的交流電頻率變化，使管網(wǎng)壓力不斷向設(shè)定的“控制壓力”接近，達到恒壓供水。從而使水泵根據(jù)田間用水量自動調(diào)節(jié)供水量，達到節(jié)水節(jié)能目的。一個泵站安裝兩臺水泵，為了節(jié)省投資，采用一臺變頻器控制兩臺電機，由于田間用水量的變化涉及到單泵供水或雙泵供水，需單泵雙泵切換和工頻變頻切換，用可編程控制器設(shè)定條件進行控制，還要設(shè)置“最高壓力”、“最低壓力”等參數(shù)。

控制柜的電路，有變頻器-電機主回路和控制回路兩大部份，控制回路有壓力變送顯示電路、可編程控制器外接電路、可編程時控器外接電路、變頻器外接電路、交流接觸器互鎖電路、手動控制電路、電機工況顯示電路、直流電源外接電路等，另外還設(shè)置了相序保護器、熱繼電器等。

控制柜的工作過程，以一臺變頻器控制兩臺電機的控制柜為例。首先合上電源空氣開關(guān)，接通電源，按照“自控變頻節(jié)能控制柜使用維護簡要說明”在變頻器控制面板上設(shè)置好“控制壓力”，在壓力顯示器上設(shè)置好“最低壓力”、“最高壓力”，在可編程時控器上設(shè)置好開機停機時間(或在時間繼電器上設(shè)置好停機時間)，把“功能轉(zhuǎn)換旋鈕”旋到“自動”，然后即可正常工作。其工作過程為：

當(dāng)?shù)竭_時控器設(shè)定的開機時間，如果壓力變送器檢測到的壓力低于“最低壓力”，1號機組(兩臺機組中功率較大的一臺)首先變頻軟起動，可見壓力顯示器中數(shù)值逐漸上升，水位觀察管中水柱同步上升，如此時田間用水量不多，一臺水泵水量已夠，則壓力上升到“控制壓力”以上，變頻器即自動降頻，壓力降低到“控制壓力”以下，變頻器即自動升頻，使水泵保持恒壓供水，田間用水量的變化反映在水泵轉(zhuǎn)速的變化上。

如果田間用水量逐漸增加，1號機組的出水量不夠了，此時盡管電機以最大頻率即50Hz運行，但壓力顯示器中數(shù)值還是逐漸下降，待下降到設(shè)定的加泵壓力即“最低壓力時”，控制柜等待五分鐘，如果不是特殊的波動造成，五分鐘的壓力都低于最低壓力，此時才將1號機組自動轉(zhuǎn)為工頻運行，將2號機組自動變頻軟起動，可見壓力顯示器中數(shù)值逐漸上升，如此時兩臺水泵供水量已夠田間用水，則壓力上升到“控制壓力”后，即保持恒壓供水，田間用水量的變化反映在2號機組轉(zhuǎn)速的變化上。如果田間用水量繼續(xù)上升，兩臺水泵的供水量也不夠了，盡管兩臺水泵都以最高頻率50Hz運行，供水壓力還是逐步下降，此時，應(yīng)關(guān)閉或調(diào)小部份節(jié)水閥，用水量減少到二兩臺水泵供水量以下，供水壓力就會恢復(fù)到設(shè)定的“控制壓力”。

如果田間用水量逐步減少，管道和壓力水池中的壓力會稍微上升，正在變頻運行的2號機組轉(zhuǎn)速隨即降低，水泵出水減少，以保持恒壓供水。如果田間用水量進一步減少，小于1號機組的出水量，但仍大于2號機組出水量，當(dāng)供水壓力超過設(shè)定的“最高壓力”，這時首先將正在工頻運行的1號機組自動停機，然后自動將正在變頻運行的2號機組轉(zhuǎn)成工頻運行，再自動變頻軟起動1號機組。如果田間用水量進一步減少，小于2號機組的出水量，這時即使1號機組頻率和轉(zhuǎn)速降到最低，水池壓力還是超過“最高壓力”，則正在工頻運行的2號機組自動停機。如果田間用水量再進一步減少到接近于零，則1號機組以最低頻率(設(shè)置為15HZ)運行，使管道壓力保持一定數(shù)值，以備田間可以隨時用水。

可編程時控器到達設(shè)定停機時間，正在變頻運行的1號機組變頻軟停機。也可以將“功能轉(zhuǎn)換旋鈕”從“自動”轉(zhuǎn)向“停止”。如果按下“緊急停車按鈕”，任何情況之下，兩臺機組都會立即停機。

三、該系統(tǒng)的改進意見

任何技術(shù)都是在不斷改進的，“自控變頻節(jié)能節(jié)水灌溉系統(tǒng)”也是在綜合許多先進技術(shù)的基礎(chǔ)上改進的，今后也將隨著技術(shù)的發(fā)和進步不斷改進。經(jīng)過一個灌溉季節(jié)的實踐，筆者認為應(yīng)對系統(tǒng)做如下改進：

一是對于只有一臺水泵的泵站，可以利用變頻器內(nèi)置簡易PLC編程控制，可降低控制柜造價。

二是對于只有一臺水泵的泵站，可以取消壓力水池，以進一步降低泵站造價，逆止閥、調(diào)壓管仍舊保留。對于兩臺或兩臺以上水泵的泵站，壓力水池還是需要的。

三是針對現(xiàn)有泵站管理人員文化程度偏低的現(xiàn)象，建議今后選配泵站管理人員時，最好文化程度能在初中以上，便于熟練掌握控制柜各種功能的應(yīng)用，最大限度地發(fā)揮先進設(shè)備的功能。

篇4

關(guān)鍵詞大豆;產(chǎn)量;限制因素;增產(chǎn)措施;黑龍江勃利

黑龍江省勃利縣耕地面積約11.33萬hm2,每年大豆播種面積穩(wěn)定在5.33萬hm2以上,是農(nóng)民收入的主要來源。但受大豆產(chǎn)量、品質(zhì)的影響,農(nóng)民收入徘徊不前。分析限制勃利縣大豆產(chǎn)量的因素,并探討對策,對實現(xiàn)大豆穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn),提高大豆經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。

1影響大豆產(chǎn)量的因素

一是輪作不合理。重迎茬是限制大豆產(chǎn)量的主要因子,可導(dǎo)致土壤中有害物質(zhì)增加,營養(yǎng)消耗不均衡,病蟲害嚴重,產(chǎn)量下降[1]。二是品種選擇不當(dāng)。農(nóng)民自留種、良種與良法不配套等現(xiàn)象較為突出,品種退化嚴重,不能充分發(fā)揮品種的增產(chǎn)潛力。三是施肥結(jié)構(gòu)不合理,施肥帶有較大的盲目性。有機肥與無機肥,N、P、K的比例嚴重失調(diào),不能滿足作物對營養(yǎng)元素的均衡需求[2]。四是培肥地力重視不夠。有機肥的施入量明顯減少,造成土壤嚴重板結(jié),土壤的理化性狀不良,嚴重制約大豆產(chǎn)量的提高。五是病蟲害防治不及時。一旦發(fā)生病蟲害,農(nóng)民存在僥幸、等靠心理,防治不及時,錯過最佳防治時期,造成危害,影響產(chǎn)量及品質(zhì)。六是整地標準低。深松、旋、耙、翻等整地形式?jīng)]有得到合理應(yīng)用,使犁底層上移,不抗旱、不耐澇,不利于作物的根系發(fā)育。

2提高大豆產(chǎn)量的措施

2.1科學(xué)合理輪作

引導(dǎo)農(nóng)民根據(jù)市場需求調(diào)整種植結(jié)構(gòu),適當(dāng)發(fā)展經(jīng)濟作物及其他大田作物,為輪作倒茬創(chuàng)造條件[3]。盡量實行3年以上(含3年)合理輪作,在重、迎茬不可避免的情況下,堅持寧迎勿重的原則,常采用玉米—玉米—大豆、玉米—大豆—蔬菜、大豆—小麥—薯類、玉米—雜糧—大豆等輪作方式。

2.2保證整地質(zhì)量

要推廣以深松為主,松、耙、旋、翻相結(jié)合的整地方法。無深翻深松基礎(chǔ)的地塊,要進行伏翻、秋翻或耙茬深松整地,耕翻深度16~22cm,要求耕深一致,立垡、回垡率小于5%,無大坷垃和暗坷垃。深松深度在25cm以上,不翻轉(zhuǎn)土層。有深翻深松基礎(chǔ)的地塊,可秋耙茬,耙深12~15cm,耙平耙細;對前茬是玉米、高粱等茬的地塊,要撿凈或粉碎殘茬,機械滅茬時,滅茬深度為10~15cm,粉碎根茬長度5~6cm;春整地的地塊,要頂漿打壟,整地鎮(zhèn)壓一次作業(yè)完成,達到待播狀態(tài)。

2.3采用先進的栽培技術(shù)

平原區(qū)域主要推廣大豆窄行密植栽培技術(shù),它既具有植株分布合理、綠色面積大、群體光合效率高的優(yōu)點,又具有抗旱抗?jié)场⒃黾拥販?、便于管理的?yōu)點。在坡崗地等區(qū)域重點推廣大豆行間覆膜等技術(shù),以減少土壤水分蒸發(fā),增強保墑能力,達到提高產(chǎn)量的目的。

2.4選擇優(yōu)良品種

大豆品種要年年更新,保證品種的純度和品種特性,是獲得高產(chǎn)、穩(wěn)產(chǎn)的前提。在品種選擇上要堅持以下原則:一是依當(dāng)?shù)厣谶x擇品種。選擇在當(dāng)?shù)卣Ｄ攴轃o霜期前5~7d成熟的品種最為適宜,以保證在無霜期內(nèi)正常成熟。二是根據(jù)栽培技術(shù)模式選擇相應(yīng)的品種,以充分發(fā)揮其增產(chǎn)潛力。如采用窄行密植栽培技術(shù),要選擇抗倒伏的矮桿、半矮桿品種;三是依當(dāng)?shù)刈匀粭l件和投入水平選擇品種。不同的品種對土壤肥力要求不同,如綏農(nóng)8號與合豐25相比較,前者是喜肥品種,若施肥投入不足,就不能充分發(fā)揮該品種的增產(chǎn)作用,無法獲得較高產(chǎn)量;后者適應(yīng)性強,對土壤肥力要求不十分嚴格,施肥偏多或偏少都能獲得穩(wěn)產(chǎn)。

2.5科學(xué)施肥,培肥地力

根據(jù)大豆需肥規(guī)律及特點,平衡施入營養(yǎng)元素,既要協(xié)調(diào)好大量元素與微量元素之間的關(guān)系,又要協(xié)調(diào)好氮、磷、鉀之間的關(guān)系。大力推廣測土配方施肥技術(shù),提高肥料的利用率[4]。由于長期施用化肥,有機肥施入量明顯減少,導(dǎo)致土壤肥力下降,結(jié)構(gòu)惡化;水土流失嚴重,耕層變薄;施入化肥的氮、磷、鉀比例,有機肥與無機肥的比例失調(diào),造成土壤污染嚴重,這些都對農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來嚴重威脅。要充分利用秸稈資源,推廣秸稈還田技術(shù),大力推廣應(yīng)用生物肥料。生物肥料具有無污染、無公害、養(yǎng)分齊全、抑制土傳病害及促早熟等特點,同時可以活化土壤,增加肥效,改善土壤結(jié)構(gòu),提高產(chǎn)量,改善品質(zhì)等。

2.6病蟲草害防治

要立足“防重于治,防早防小”的原則,推廣“高效低毒低殘留”的植保技術(shù)。一旦發(fā)生病蟲害要做到早發(fā)現(xiàn)、早準備、適期防治,以降低成本,保證防效。應(yīng)克服2種錯誤傾向:一是打太平藥,造成極大浪費;二是病蟲害嚴重時再打藥,結(jié)果增加投入,防效不好。三是改進跑、冒、滴、漏、藥劑損失嚴重的落后防藥機械,提高施藥技術(shù)。

3參考文獻

[1]程春明,王瑞珍,吳問勝,等.新時期江西大豆生產(chǎn)與發(fā)展的探討[J].江西農(nóng)業(yè)學(xué)報,2008,20(11):42-44.

[2]谷洪軍,孫偉國,王忠玉,等.漢楓緩釋肥料與大豆專用肥的對比試驗[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)科技,2009(3):34.

篇5

近年來，安然、世通等一系列重大審計失敗案件的發(fā)生，迅速引起全世界監(jiān)管者對制定法規(guī)加強審計師獨立性的關(guān)注。許多國家的立法者、監(jiān)管者和專業(yè)組織紛紛提出強制審計輪換（包括項目合伙人輪換和會計師事務(wù)所輪換）的建議，通過降低客戶和審計人員的熟悉度、引進新看法來加強審計獨立性和提高審計質(zhì)量（General Accounting Office(GAO)，2003）。但持相反觀點的學(xué)者認為，審計人員本身就具備保持自身獨立性的經(jīng)濟動機（DeAngelo，1981等），并且審計質(zhì)量也可能因為新任審計人員對客戶缺乏了解而降低（Geiger and Raghunandan，2002等）。

審計輪換分為強制輪換和自愿輪換兩種情況，每種情況又包括審計項目合伙人輪換和會計師事務(wù)所輪換兩種形式。自愿輪換大多是會計師事務(wù)所為保護自身獨立性而采取的措施，以輪換審計項目合伙人為主。強制輪換審計項目合伙人，這一規(guī)定在一些國家已經(jīng)實施，比如，美國在2002年頒布的《薩班斯法案》中規(guī)定：會計師事務(wù)所為某一審計客戶提供審計服務(wù)時，審計項目合伙人擔(dān)任該審計項目負責(zé)人的任期不得超過五年。而強制更換會計師事務(wù)所的政策還未被廣泛接受。目前，圍繞強制輪換有兩種主要觀點。一種認為，審計任期過長會損害真實的或感知的審計獨立性，即任期角度論（Johnson et al.，2002等）。另一種觀點認為，新的審計項目合伙人或會計師事務(wù)所能夠提供全新的看法，即輪換角度論（Dopuch et al.，2001等）。

審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務(wù)報表中重大錯弊的聯(lián)合概率（DeAngelo，1981）。審計師發(fā)現(xiàn)錯報的概率取決于其專業(yè)勝任能力，而審計師報告錯報的概率則取決于其獨立性。因此，審計質(zhì)量取決于審計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。但是，審計任期越長，越容易增加審計人員、會計師事務(wù)所同客戶的熟悉度，帶來對審計獨立性造成威脅的自身利益（Mautz and Sharaf，1961；IESBA，2009等）?；谝陨峡紤]，人們也紛紛采取措施進行機制上的調(diào)控。一種機制是監(jiān)管者對會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制程序進行干預(yù)，比如《薩班斯法案》的制定實施。另一種機制是審計行業(yè)自身規(guī)定的，因為會計師事務(wù)所有市場和經(jīng)濟動機來維持自身聲譽（DeAngelo，1981；Reynolds and Francis，2001等）。

二、審計輪換與審計質(zhì)量的相關(guān)性研究

在現(xiàn)有文獻研究和政策討論的基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)不同形式的審計輪換對審計質(zhì)量造成兩方面不同影響。與審計項目合伙人輪換相比，會計師事務(wù)所輪換更有可能降低客戶和審計師間的熟悉度，從而更大幅度地增加審計獨立性。但是，輪換會計師事務(wù)所導(dǎo)致審計人員喪失其專業(yè)勝任能力，造成其對客戶知識掌握不夠而難以發(fā)現(xiàn)相關(guān)審計問題（Shu，2000等）。

在安然事件之后，許多學(xué)者開始研究檢驗美國公眾公司強制輪換會計師事務(wù)所是否能提高財務(wù)報告質(zhì)量或?qū)徲嬞|(zhì)量，但并未得出一致結(jié)論。比如，有些學(xué)者發(fā)現(xiàn)強制輪換會計師事務(wù)所與審計質(zhì)量正相關(guān)（Nagy，2005；Cahan and Zhang，2006；Krishnan，2007），有些學(xué)者的觀點卻相反（Blouin et al.，2007； Krishnan et al.，2007）。這樣的結(jié)果在其他國家的實證檢驗中也同樣如此。Kim and Yi（2009）基于韓國公司的樣本檢驗發(fā)現(xiàn)，強制輪換會計師事務(wù)所與審計質(zhì)量正相關(guān)；Ruiz-Barbadillo et al.（2009）用西班牙公司數(shù)據(jù)進行檢驗，卻未發(fā)現(xiàn)這一結(jié)論。

國外學(xué)者們對審計輪換與審計質(zhì)量相關(guān)關(guān)系的研究總結(jié)起來主要有三種：正相關(guān)、負相關(guān)和復(fù)雜相關(guān)。由于披露注冊會計師簽字信息的國家目前和地區(qū)較少（澳大利亞、中國臺灣和中國大陸），所以對審計項目合伙人輪換的研究十分有限，大多文獻集中在會計師事務(wù)所輪換的研究上。接下來，本文將對國外最新研究文獻進行綜述。

（一）正相關(guān)

該觀點從審計任期的角度分析，認為審計輪換能夠提高審計質(zhì)量。過長的審計任期可能使審計師與客戶間過于熟悉，而導(dǎo)致對審計人員應(yīng)持有的職業(yè)懷疑和風(fēng)險評估判斷產(chǎn)生不利的影響，從而降低了審計的質(zhì)量。許多實證研究也表明隨著審計任期的加長就越會容易降低審計質(zhì)量，因此他們支持贊成審計輪換。過長的審計任期會對審計師的客觀性產(chǎn)生不利影響，進而對審計師的獨立性產(chǎn)生負面的影響（Mautz and Sharaf，1961）。審計輪換制度有助于消除或者減輕客戶對于審計師產(chǎn)生的不當(dāng)影響，從而提升了審計質(zhì)量（Brody and Moscove，1998）。

Dopuch，King and Schwartz（2001）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，定期審計輪換制度無論與強制審計保留制度共同實施，還是單獨實施，都非常顯著的提高了審計獨立性，但是如果這兩種制度都不實施，那么審計獨立性的結(jié)果最差。

Geisler and Kin（2008）以新加坡審計人員為樣本，檢驗了三種不同的輪換制度（事務(wù)所強制輪換、合伙人強制輪換與審計人員強制輪換）對審計效果的影響。研究發(fā)現(xiàn)，由于審計合伙人輪換會提高審計人員的判斷準確度，因此審計合伙人輪換的效果強于審計人員輪換；而當(dāng)審計人員和審計合伙人均發(fā)生輪換時，審計合伙人輪換的效果強于審計公司輪換的效果。

Church and Zhang（2009）構(gòu)造相關(guān)理論模型比較不同的兩種情況（需要強制更換和不需要強制更換）對審計獨立性的影響。研究發(fā)現(xiàn)在強制輪換會計師事務(wù)所時，審計獨立性得到了顯著提高。在更換周期長、啟動成本高、財務(wù)報告失真等相關(guān)因素引起嚴重經(jīng)濟后果，并且管理當(dāng)局更關(guān)注短期回報時，強制進行會計事務(wù)所輪換有助于提高審計質(zhì)量。

（二）負相關(guān)

持有該觀點的學(xué)者反對審計輪換，他們認為審計任期延長可以提高審計質(zhì)量。因為隨著審計任期的延長，審計師會更加了解被審計單位相關(guān)的行業(yè)特點、經(jīng)營狀況、會計核算等情況，這些客戶專屬性知識，有利于審計師充分發(fā)揮他們的專業(yè)勝任能力，從而更容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，進而提高審計質(zhì)量。早起許多研究也證實了這一觀點，比如，Palmrose（1986，1991）研究發(fā)現(xiàn)在審計任期的前幾年，由于審計人員對新客戶的特定風(fēng)險缺乏了解，導(dǎo)致他們面臨較大的訴訟風(fēng)險；Petty and Cuganesan（1996）與Raghunanda（2002）也都發(fā)現(xiàn)審計失敗比較容易發(fā)生在審計任期的前一到二年，因此他們認為較長的審計任期可以使審計人員更加了解被審計單位相關(guān)狀況，從而提高審計質(zhì)量。

Ghosh and Moon（2005）從投資者的視角出發(fā)，用盈余反映系數(shù)（ERC）作為投資者評價盈余質(zhì)量的替代變量，發(fā)現(xiàn)投資者和投資中介評價的審計質(zhì)量隨著審計任期的延長而得到提高。

Blouin et al.（2009）研究在安達信解體之后，客戶如何選擇及評價會計師事務(wù)所。那些顯示較多的可操控性應(yīng)計的客戶更傾向于聘請原來的審計人員所加入的會計師事務(wù)所，以減少更換審計人員的相關(guān)成本。然而在接下來的一年，與那些聘請了全新審計人員的公司相比，這些公司并沒有表現(xiàn)出更加的激進。因此，人們原來的想法并沒有被證實：即新更換的審計人員能夠在更大程度上調(diào)整那些應(yīng)計項目。因此作者認為，強制更換事務(wù)所并不能產(chǎn)生對財務(wù)報表審計質(zhì)量的直接影響。

Li-Chin et al.（2010）檢驗審計任期與企業(yè)操控年收益中非經(jīng)常項目間的關(guān)系，結(jié)果認為審計輪換會影響企業(yè)采取策略避免負盈余，說明盈余質(zhì)量隨著審計任期的延長而提高。

Ali et al.（2011）研究發(fā)展中國家約旦2002-2006年的數(shù)據(jù)，檢驗會計師事務(wù)所輪換和審計公司規(guī)模對審計質(zhì)量的相關(guān)影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所輪換對審計質(zhì)量的影響為負。當(dāng)審計任期隨著操控性應(yīng)計利潤變大而延長時，審計質(zhì)量在惡化。同時，數(shù)據(jù)分析并沒有顯示審計公司規(guī)模對審計任期和審計質(zhì)量相關(guān)性有顯著影響。

（三）復(fù)雜相關(guān)

然而，也有許多學(xué)者認為認為審計輪換與審計質(zhì)量呈現(xiàn)復(fù)雜，他們的主要觀點是：在審計前期時，審計任期與審計質(zhì)量表現(xiàn)為正相關(guān)；而當(dāng)審計任期達到一定年限后，審計任期與審計質(zhì)量卻表現(xiàn)為負相關(guān)。近年來，對審計輪換與審計質(zhì)量相關(guān)關(guān)系的研究更加深入具體，已不僅僅局限在兩變量關(guān)系上，往往是在加入第三個控制變量后進行研究。對于這類研究，在這里我們也將其歸為復(fù)雜相關(guān)。

Boone et al.（2005）在檢驗審計任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系時，從投資者的視角出發(fā)，用資本成本作為投資者對審計質(zhì)量認可度的替代變量，提出了如下假設(shè)：審計任期和審計質(zhì)量之間呈現(xiàn)非線性關(guān)系。研究結(jié)果表明，在審計任期的前期，審計任期的延長會提高審計質(zhì)量，表現(xiàn)為資本成本隨著審計任期的上升而下降，當(dāng)審計任期延長時，審計任期的延長反而降低審計質(zhì)量，表現(xiàn)為資本成本隨審計任期的上升而上升。

Nagy（2005）在安達信審計公司注銷后，用原安達信公司記錄的發(fā)生審計更換的客戶數(shù)據(jù)檢驗，發(fā)現(xiàn)較小規(guī)?？蛻舭l(fā)生審計更換后，操控性應(yīng)計顯著降低；而較大規(guī)?？蛻魠s沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)類似現(xiàn)象。這說明即使是在強制變更會計師事務(wù)所時，大公司的談判能力也較強，因此公司規(guī)?？赡軙绊懜鼡Q會計師事務(wù)所產(chǎn)生的效益。

Hatfield and Vandervelde（2006）研究審計人員輪換、客戶壓力對提請審計調(diào)整的影響，他發(fā)現(xiàn)在審計人員輪換和事務(wù)所輪換的情況下，提請審計調(diào)整沒有表現(xiàn)出顯著差異。

Daniels and Booker（2006）研究發(fā)現(xiàn)，實施強制輪換雖然改變了信貸人員對審計獨立性的感知，但沒有改變對審計質(zhì)量變化的感知。

Chen et al.（2008）研究臺灣公司樣本發(fā)現(xiàn)，審計項目合伙人輪換同盈余質(zhì)量顯著負相關(guān)，尤其發(fā)生在有5-7年合作關(guān)系的合伙人-客戶之間，而會計師事務(wù)所輪換對盈余質(zhì)量的影響并不顯著。

Ferdinand and Simon（2009）檢驗在審計師行業(yè)專業(yè)化的情況下，審計任期對盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，與行業(yè)專業(yè)化相比，非行業(yè)專業(yè)化的審計師審計任期越短盈余質(zhì)量越低。

Chee-Yeow Lim and Hun-Tong Tan（2010）研究在審計師專門化和費用獨立的情況下審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)在審計專門化條件下，審計質(zhì)量隨審計任期延長而提高；但是在費用獨立的情況下，結(jié)果卻正好相反。

Antonio and Graciela（2010）以1997-2007年巴西上市公司為研究對象，采用AWCA（Abnormal Working Capital Accrual）法主要分析四大會計師事務(wù)所輪換對盈余管理的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)變更審計公司對后期盈余管理不會造成顯著影響，這可能是因為四大內(nèi)部就有輪換審計人員的制度。

三、評述及展望

綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)，盡管理論界對于審計輪換與審計質(zhì)量的關(guān)系進行了長期激烈的爭論，但現(xiàn)有文獻并沒有得出一致的結(jié)論。也就是說，雖然監(jiān)管者明確規(guī)定要求強制更換審計項目合伙人和會計師事務(wù)所，但實證研究的結(jié)果并不如他們預(yù)期那樣一定能顯著提高審計質(zhì)量。這可能是因為存在多種制約因素，比如資本市場的發(fā)達程度、審計公司規(guī)模及內(nèi)部輪換政策、審計行業(yè)專業(yè)化程度、被審計公司內(nèi)部控制健全程度、國家制度完善度，等等。由此可見，當(dāng)前學(xué)者的研究正趨于更加全面和深入。不論結(jié)論如何，國家應(yīng)進一步加強政府監(jiān)督、完善制度規(guī)范，事務(wù)所應(yīng)進一步執(zhí)行審計輪換政策、換師與換所并行，同時企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)部控制的相關(guān)作用，只有這樣才能從根本上保證審計人員的獨立性，提高審計質(zhì)量。（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻：

篇6

[關(guān)鍵詞]    胃腸舒  治療慢性胃炎  療效觀察

[論文]   從1986年6月至今，我們自擬胃腸舒應(yīng)用于臨床治療慢性淺表性胃炎，療效顯著，現(xiàn)報告如下：

1、臨床資料   

69例中，男51例，女18例，男女之比約為2.8：1，年齡19歲一29歲15例，30歲一49歲36例，50歲以上者18例。病程最短者1個月，最長者達20年，其中6個月以內(nèi)8例，6個月一5年33例，5年一10年17例，10年一20年7例，記載不詳者4例。多數(shù)患者有情志不舒、飲食不調(diào)、饑飽失常等病史。曾接受過其它中西藥治療，觀察治療中停止其它藥物。臨床其它類型胃炎亦接受本方案治療。但不作為選擇慢性淺表性胃炎的療效觀察。   

對照組27例，男21例，女6例，年齡在20歲至68歲之間，平均年齡41．5歲，病程2個月至19年。

2、治療方法   

治療組擬胃腸舒：黨參15g、干姜9g、法夏15g、炒白芍20g、佛手9g、砂仁6g、黃連9g、無花果15g、玄胡索15g、炙甘草10g，水煎服，每日1劑，15天為1療程，可連續(xù)服2—5個療程。   

對照組：三九胃泰沖劑（南方制藥廠生產(chǎn)）每日2次，每次1包。療程同治療組。

3、療效標準   

以總后勤部衛(wèi)生部《臨床診斷治愈好轉(zhuǎn)標準》（人民軍醫(yī)出版社1991年版）中的標準為依據(jù)。治愈：臨床癥狀消失、食欲正常、胃酸分泌正常；胃鏡所見及粘膜組織學(xué)改變基本恢復(fù)正常。好轉(zhuǎn)：癥狀基本消失或減輕，胃酸分泌接近正常；胃鏡所見及粘膜組織學(xué)改變減輕或病變范圍縮小。無效：不符合上述標準。     

4、治療結(jié)果 

表1治療組與對照組總療效比較

組別

例數(shù)

治愈例%

好轉(zhuǎn)例%

無效例%

總有產(chǎn)率%

治療組

69

37  53.62

30  43.48

2  2.9

97.1

對照組

27

12  44

9   33

6  23

77

 

表2治療組與對照組主要癥狀、體征療效比較

組  別

胃病

暖氣

胃脘不適

食后腹脹

納差

大便

異常

嘈雜

泛酸

治療組

 療前例數(shù) 

69

49

52

35

46

16

18

 療后消失

58

40

51

35

46

12

16

  

組  別

胃病

暖氣

胃脘不適

食后腹脹

納差

大便

異常

嘈雜

泛酸

治療組

 療前例數(shù) 

27

21

20

17

15

6

6

 療后消失

21

18

13

12

10

2

2

從表 1可以看出本組近期有效率為 97. l％，其中治愈率  53．62％、好轉(zhuǎn)率43．48％，明顯高于對照有效率77％。經(jīng)統(tǒng)  計兩組差異較顯著（P＜0.05＝。     

表2說明治療組主要癥狀、體征、療效經(jīng)統(tǒng)計均顯著高于  對照組（P＜0．05＝，說明本方臨床療效優(yōu)于“三九胃泰”沖劑。

 5、病案舉例     

李XX，男，41歲，個體戶，1993年3月6日就診。該李患胃痛10年，經(jīng)服中西藥治療，反復(fù)不愈，半年前經(jīng)某醫(yī)大附院纖維內(nèi)窺鏡檢查，胃竇部明顯水腫，胃粘膜呈麻疹樣點狀充血，診為慢性活動性淺表性胃炎。針對胃脘脹痛，時作時止，無定時，飯后胃脘脹滿，暖氣頻作，食欲不振，口苦、口渴不欲飲，大便時干時溏，舌質(zhì)紅苔白根部黃膩，脈弦緩等癥狀，診斷為脾虛濕滯、升降失常之癥，擬胃腸舒5劑。藥后復(fù)診訴：3劑以后大便正常，胃痛明顯減輕。仍進原方5劑胃痛消失，食欲增加。先后服藥30劑，于1993年11月5日胃鏡復(fù)查，胃竇區(qū)水腫消失，胃前壁粘膜紅白相間。療效鞏固。

篇7

論文關(guān)鍵詞：人力資本，群體價值，收益模式

引言

人力資本就作為一種生產(chǎn)要素而言，它是指存在于人體內(nèi)的具有經(jīng)濟價值的所有知識，技能，體力和健康等的總和，但是人又會受很多內(nèi)在的不確定的因素影響，即使同一個人在不同時期也不一樣的。因此人力資本的價值并不能像物質(zhì)資本那樣在靜態(tài)下進行精確的貨幣計量，而只能在人力資源的使用過程中根據(jù)人力資本的價值轉(zhuǎn)換形式加以確定。按照這個思路，國內(nèi)外的專家相繼提出了一些傳統(tǒng)的計量模型，但是由于存在各種因素，計量的數(shù)據(jù)也只能作為參考，與實際相差較大收益模式，并不能作為企業(yè)人力資本價值核算的依據(jù)，也很難用于實踐。對此，筆者在對傳統(tǒng)計量模型研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合特定的范圍，提出了新的模型，試圖運用一種全新的方式來解決人力資本價值計量問題。

一、現(xiàn)有企業(yè)人力資本價值計量收益模式的比較及修正

人力資本群體價值的貨幣性計量方法主要有非購入商譽法，經(jīng)濟價值法，和未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法。它們考慮到了人力資本的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映人力資本創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力。但是這些模型在計算人力資本群體價值的準確性和可操作性還是值得商榷的。

（一）、非購入商譽法

商譽法最早是由赫曼森在1969年提出的。他認為，企業(yè)過去若干年累計收益超過同行業(yè)平均收益的一部分乃至全部都可以看作是人力資本的貢獻，這部分超額利潤應(yīng)通過資本化程序確認為人力資本的價值。

V為人力資本群體價值; I為本企業(yè)實際凈收益; P為企業(yè)總資產(chǎn); i為行業(yè)投資報酬率或行業(yè)投資利潤率。

這種方法是將企業(yè)的超額利潤通過上述模型資本化為人力資源價值論文開題報告。它的優(yōu)點是得到的人力資本價值是基于過去每年的實際收益數(shù)額，而且不是對未來收益進行估算，相比更具有的客觀性。

但是從理論上說，商譽評價法還是很不完善的。首先，僅把超額剩余價值作為人力資源價值是不合理的。其次該模型只能計算能夠獲得超額利潤的企業(yè)的人力資源價值，對于大多數(shù)只能獲得平均利潤的企業(yè)是不適用的。

(二)、經(jīng)濟價值法

經(jīng)濟價值法又稱為“未來收益法” 。該方法認為，人力資本的價值就在于其能夠提供未來的收益，它是將企業(yè)中人力資本在未來一定時期所實現(xiàn)的盈余折算為現(xiàn)值，然后按企業(yè)人力資源投資占全部資產(chǎn)投資總額的比重進行分配。

V表示人力資本群體價值; Rt為第t年的企業(yè)未來凈收益; r為貼現(xiàn)率; ht為第t年人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; T為人力資本價值的計算年限。

它的優(yōu)點在于：首先經(jīng)濟價值法用未來盈余計量人力資本價值的基礎(chǔ)比較符合資產(chǎn)定義中“提供未來收益”這一重要屬性特征。其次將包含正常利潤的全部盈余而不僅僅是超額盈余作為人力資本價值的基礎(chǔ)，這樣反映較全面。另外收益模式，這種方法重視對人力、非人力資源的投資比率，并比較人力資源和非人力資源對組織的貢獻的大小，有利于企業(yè)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，提高投資效率。

但此種方法仍有如下局限性:首先，這種方法只適用能獲得利潤的企業(yè)。其次，即使企業(yè)獲得利潤，模型反映的也只是反映了人力資本的剩余價值而不包含必要勞動所創(chuàng)造的價值。因此這種方法同樣也明顯低估了人力資本的價值。

(三)、未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法

這是我國學(xué)者文善恩等人在1996年提出的。他的主要觀點是根據(jù)馬克思的價值理論提出的。

V表示人力資本的群體價值; V0表示必要勞動所創(chuàng)造的價值; M0表示剩余勞動所發(fā)創(chuàng)造的價值; g1和g2分別表示必要勞動價值和剩余勞動價值的平均增長率。

未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法的難點在于需要不斷的對g1和g2調(diào)整。雖然該方法計算出的人力資本價值是以企業(yè)全部剩余價值為計算基礎(chǔ)的，但是它把全部利潤都歸為人力資源的貢獻，也就否定了其它非人力生產(chǎn)要素的貢獻。

二 新建模型需要解決的問題

（一）、對非購入商譽法模型的分析

根據(jù)馬克思的勞動價值理論，人力資本價值應(yīng)該包括必要勞動價值(v)和必要勞動創(chuàng)造的價值(m)。這種方法不僅沒有計算人力資源的必要勞動價值(v)，而且剩余價值(m)也只計算了一部分，僅僅用超額剩余價值來反映人力資本的價值，大大低估了人力資源的價值。因此新模型計算的人力資本群體價值應(yīng)當(dāng)包括勞動者創(chuàng)造的全部價值。其次非購入商譽模型使用的未來收益部分僅僅是超額利潤而不包括正常利潤。根據(jù)馬克思的平均利潤理論，任何一個企業(yè)獲得超額的利潤只能是暫時的，從長期來看利潤必然會被更多新進入者平均化論文開題報告。這樣，如果當(dāng)一個企業(yè)的利潤額等于或者低于行業(yè)正常利潤額時，企業(yè)的人力資本就沒有價值甚至為負價值。這顯然是不符合邏輯的，而且在某種程度上也否定了人力資源這種重要經(jīng)濟資源的貢獻。因此新模型中使用的未來收益應(yīng)包括企業(yè)的全部利潤。

（二）、對經(jīng)濟價值法分析

經(jīng)濟價值法沒有到考慮企業(yè)的收益為負值時企業(yè)群體人力資本的計算。這樣收益模式，當(dāng)企業(yè)虧損時，不僅沒有剩余價值，人力資本的必要勞動價值也是不存在的。因此新模型的建立必須保證人力資本的必要勞動價值不受企業(yè)盈虧的影響。其次經(jīng)濟價值法和非購入商譽法相比在計算人力資本群體價值時雖然考慮到了正常利潤，但是將部分盈余作為人力資源的價值只是反映了剩余價值，而沒有包括必要勞動價值。因此新模型的建立不僅要反映人力資本的剩余價值還要體現(xiàn)人力資本的必要勞動價值。

（三）、對模型未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法分析

首先，模型選擇不同增長率g1和g2分別來反應(yīng)V和M增長，但是這樣即不方便計算也很容易產(chǎn)生誤差。一般隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，高新企業(yè)人力資源總投入也會隨之規(guī)模性增加，因此可以選擇一個合適的增長率來近視地反應(yīng)V和M的增長。由于短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營效率是很難改變的，財務(wù)政策短時間內(nèi)一般也是相對比較穩(wěn)定，因此新建模型選擇了可持續(xù)增長率（既保持目前經(jīng)營效率和財務(wù)政策不變的條件下公司銷售所能增長的最大比率）來計算人力資本群體總價值的增長。但是與之相適應(yīng)也要縮小新模型的適用范圍。其次，該模型并沒有給出價值的計算依據(jù)，實用性也不強。新模型根據(jù)馬克思的價值理論，采用工資報酬作為必要勞動價值的計量依據(jù)，同時吸取經(jīng)濟價值法的優(yōu)點，采用人力資本對企業(yè)利潤的貢獻額作為剩余價值的計量依據(jù)，方便了計量。

三、新建模型

（一）、模型的建立

通過對現(xiàn)有模型的分析可見人力資本的群體價值實質(zhì)上是由兩股現(xiàn)值流構(gòu)成的，一股是企業(yè)人力資本預(yù)期的一系列的工資薪酬的現(xiàn)值和收益模式，一股是人力資源資本參與企業(yè)利潤分配額的現(xiàn)值和。

公式中，V表示人力資本的群體價值; I0 為基期人力資本貨幣性報酬性報酬總額; R0 為基期企業(yè)利潤總額；h為人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; g為為企業(yè)的可持續(xù)增長率；r為貼現(xiàn)率; T為人力資源價值的計算年限；

人力資本的貨幣性報酬I0 和企業(yè)的利潤總額R0 都可以通過企業(yè)的基期年度財務(wù)報表直接獲得。人力資本的投資率h可以根據(jù)人力部門提供的人力資本年度投資額（包括工資福利，各種保險以及教育培訓(xùn)費用等）占企業(yè)流動資產(chǎn)的投資額、人力資本投資額和固定資產(chǎn)的折舊額之和的比重計算得到?？沙掷m(xù)增長率g=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×收益留存率×期初權(quán)益期末總資產(chǎn)乘數(shù)，公式中的相關(guān)比率均可以通過財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)計算得到。折現(xiàn)率也可以近似采用行業(yè)的投資回報率。

（二）、模型的適用范圍

在預(yù)測范圍上，新模型的特點決定模型主要適用于人力資本對利潤貢獻額較大、短期內(nèi)利潤增長率相對比較穩(wěn)定的高新技術(shù)行業(yè)。起步期的企業(yè)一般都能獲得超額增長，增長率短時間內(nèi)變動幅度較大。成熟期的企業(yè)只能獲得平均利潤，利潤增長的空間不大。衰退期的企業(yè)利潤一般是呈負增長的論文開題報告。因此模型主要適合于處于成長期高新技術(shù)企業(yè)。這種類型的企業(yè)利潤增長率比較穩(wěn)定，人力資源是企業(yè)最重的資產(chǎn)，而且隨著投資規(guī)模的擴大，人力資本的投入也會隨之增加，短期內(nèi)占企業(yè)的總投入相對比較穩(wěn)定。在預(yù)測時間上，根據(jù)競爭均衡理論，一個企業(yè)通常不可能在競爭的市場中長期取得超額利潤，其投資成本回報率會逐漸恢復(fù)到正常水平，因此新模型計算的人力資本群體價值只能是短期的，這也與高新技術(shù)行業(yè)的人才流動性較強，更新速度較快相適應(yīng)。

（三）、模型的可行性檢驗

案例背景資料分析：

河南戴康公司是一家主營網(wǎng)絡(luò)軟件開發(fā)的小型網(wǎng)絡(luò)公司。高端人才就是該公司的主要資產(chǎn)，公司每年財務(wù)預(yù)算中人才招聘、培訓(xùn)等方面的投資額占投資總額的比重也比較固定收益模式，近幾年都維持在40%，該行業(yè)在該地區(qū)近幾年的平均收益率為8.5%。戴康公司員工的80%均具有本科以上學(xué)歷，整體創(chuàng)新能力較強而且公司目前正處于穩(wěn)定的成長期。公司近期對于人力資源群體價值做出的專業(yè)評估值為1530萬元。

計量過程如下：

1確認計量范圍

利用建立的模型對戴康公司的人力資本群體價值進行計量。

2收集數(shù)據(jù)

根據(jù)戴康公司2008年和2009年的資產(chǎn)負債表和利潤表可得：

單位（萬）

年度

2008

2009

收入

1000

1100

工資福利費用

330

363

凈利潤

50

55

股利

20

22

股東權(quán)益

330

369

負債

60

66

總資產(chǎn)

390

429

銷售凈利率

5%

5%

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

2.5641

2.5641

權(quán)益乘數(shù)

1.1818

1.1818

利潤留存率

0.6

0.6

可持續(xù)增長率

10%

10%

我們可以以2009年為基期來計算B公司在未來四年的人力資本群體價值。

3代入模型

由上述資料可得 I0 = 363 R0 =55 h =0.4 g = 10% T= 4 r=8.5%

計算可得V=1593.95

4模型評估

模型測量值1593.95萬元與公司專業(yè)評估值1530萬元的誤差范圍約為4.18%。誤差出現(xiàn)主要是兩個因素造成的，一是后期投資回報率的變動，二是基本工資增長率和可持續(xù)增長率不一致。但誤差范圍小于10%，考慮到模型的簡便性，在可接受的范圍內(nèi)，因此模型基本可靠。

四、結(jié)論

一方面，新建模型通過對現(xiàn)有模型的計量依據(jù)和計量方式的修正，并通過實證研究證明了新建模型的可行性，豐富了現(xiàn)有的人力資本群體價值計量模型。另一方面，新模型在計量范圍上還存在很大的局限性，而且在準確度上還有待進一步提高。

主要參考文獻

[1]陳全明.論人力資本經(jīng)營[J].中國人力資本開發(fā)，1999 (11).

[2]李健民.人力資本通論[M].上海:上海三聯(lián)書店，1996.

[3]段興民、張志宏.中國人力資本定價研究.西安交通大學(xué)出版社，2005.

[4]傅頎重解資本收益—人力資本視角下的資本收益研究。復(fù)旦大學(xué)出版社，2007.

篇8

[關(guān)鍵詞]公允價值 新會計準則 運用

2007年l月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施的會計準則,在多方面采用了公允價值計量,如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。為了防止公允價值被濫用出現(xiàn)利潤操縱,準則又“人為”謹慎地規(guī)定了公允價值的使用前提,也就是公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠取得與計量”。

一、公允價值在準則中的運用

(一)公允價值在債務(wù)重組中的運用

在新會計準則下,對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù),引入了“公允價值”計量屬性,由于在清償債務(wù)時非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同,其公允價值的計價依據(jù)也不同,非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券等金融資產(chǎn),且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值;如果非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn),且存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值,不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值,上述兩種情況不存在的應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。

(二)公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運用

《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換可以采用兩種價值計量模式,即公允價值模式和賬面價值模式。其中,公允價值模式是指以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)或者換入資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式計量必須同時滿足兩個條件:一是該項交易具有商業(yè)實質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

(三)公允價值在金融工具中的運用

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。其中,金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。

金融工具的后續(xù)確認采用了混合計量模式,對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負債和可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量;而對持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項、其他金融負債采用按實際利率計算的攤余成本計量。

二、公允價值在運用中存在的問題

(一)公允價值的獲取和使用問題

采用公允價值而引起的價格差額計入當(dāng)期損益,所以通過損益表反映出來,它直接影響到企業(yè)財務(wù)的各項指標和財務(wù)信息的正確性,因此公允價值的確定方法和技術(shù)是計量中的關(guān)鍵,由于我們目前交易市場還存在很多問題,公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。

(二)公允價值計量可能引發(fā)會計人員的盲目排斥問題

長期以來,我國會計人員也已經(jīng)熟悉了歷史成本模式的操作,而對公允價值的內(nèi)涵、計量與報告方法等還相當(dāng)陌生,因此,很可能導(dǎo)致他們由于思想、習(xí)慣上的偏見而對公允價值計量盲目貶低、排斥和拒絕。

(三)運用公允價值的市場條件不夠成熟

目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的市場,難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。在目前情況下,如果不顧客觀條件的限制運用公允價值必然會帶來公允價值的濫用,并最終導(dǎo)致會計信息的失真。

我國目前金融市場不規(guī)范,利率和匯率還未完全市場化,運用公允價值缺乏參考標準,專業(yè)人才、信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對公允價值的取得和披露都缺相應(yīng)的技術(shù)支持。目前參與國際金融市場交易的商業(yè)銀行,在編制會計報表時部分金融工具的公允價值大多是通過外部會計師詢價來確定的,同時不少金融工具項目如果沒有相關(guān)市場價格,其公允價值不易確定。

三、我國會計業(yè)務(wù)中推行公允價值的建議

由于上述這些問題的存在,使得公允價值運用面臨困難,為此提出以下幾種建議。

(一)完善公允價值應(yīng)用的市場條件

公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,完善公允價值在我國應(yīng)用的市場條件,首先積極培養(yǎng)各級市場,獲得客觀市價。雖然公允價值并不就等于市場價格,但是市場價格畢竟是最客觀、最可靠、也是最簡便的公允價值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級市場,特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場,從而使公允價值的取得更為客觀、直接。

(二)提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平

確定公允價值的過程需要會計人員的專業(yè)判斷,如運用現(xiàn)值法確定公允價值時,預(yù)期現(xiàn)金流量的估計、用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會計人員的專業(yè)判斷。因此,不斷加大教育投入,培養(yǎng)具有懂理論會實務(wù)、職業(yè)道德高尚的會計人員是公允價值得以全面使用的必備條件,也是降低應(yīng)用公允價值計量成本的需要。

(三)加強公允價值確定的現(xiàn)值技術(shù)的理論研究

有關(guān)公允價值的確定原則來看,活躍市場中的市價是公允價值的最好證據(jù),但當(dāng)不存在活躍市場時,可以采用包括未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在內(nèi)的各種估價技術(shù),來提供對公允價值的良好估計。我國由于活躍市場相對缺乏,公允價值的確認和計量將更多地依賴現(xiàn)值技術(shù)。因此,我們要認真研究現(xiàn)值對公允價值及其應(yīng)用的探討技術(shù),努力學(xué)習(xí)國際上在現(xiàn)值方面的研究成果,從而為取得公允價值提供理論依據(jù)。

參考文獻:

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篇9

摘 要 固定資產(chǎn)準則的頒布，對財會工作有了很大的影響，給會計職業(yè)判斷帶來了新的挑戰(zhàn)， 對會計核算工作提出了新的、更高的要求。我們一定要重新樹立準則的管理意識，注重準則的整體布局，掌握會準則操作規(guī)則，把握準則的變化趨勢，以期更好的適應(yīng)當(dāng)前的財務(wù)工作。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 準則 財務(wù)影響

當(dāng)前實施的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》，是固定資產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)必須遵循的準則，它對固定資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等進行了全面、細致的規(guī)范，對固定資產(chǎn)會計信息質(zhì)量管理提出了新的、更高的要求，對財務(wù)工作產(chǎn)生了影響，必須引起我們高度重視，積極應(yīng)對。

一、固定資產(chǎn)會計信息的功能

企業(yè)管理和財務(wù)管理的最重要對象和內(nèi)容就是固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的勞動資料，支撐企業(yè)價值的創(chuàng)造。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力是通過固定資產(chǎn)顯現(xiàn)的，是企業(yè)可以長期使用的不改變其實物形態(tài)的主要勞動手段。固定資產(chǎn)的核算，除設(shè)置 “固定資產(chǎn)”賬戶外，還設(shè)置“累計折舊”賬戶、“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，分別用以反映固定資產(chǎn)損耗的價值，以及固定資產(chǎn)減值情況。固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)在現(xiàn)有其原值與折舊、減值準備的差額，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)可收回金額及其客觀存在的價值，因而在資產(chǎn)負債表中以賬面價值標示出來，確保提供真實可靠的價值信息。

二、準則主要變化

較先前適用的《企業(yè)會計制度》相比，準則有顯著的變化，具體體現(xiàn)在以下五個方面。

1.確認。準則取消了對單價的規(guī)定。將固定資產(chǎn)重新定義，取消了不合理的將不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品（單位價值在2000元以上），并且使用年限超論文格式過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)的規(guī)定。對固定資產(chǎn)確認進一步細化，界定了單項固定資產(chǎn)認定方法，同時首次將符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的備品、備件以及維修設(shè)備等納入固定資產(chǎn)范疇。

2.初始計量。準則在遵循固定資產(chǎn)計量的實際成本原則下，引入了公允價值計量，將公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。增加了棄置費用資本化的規(guī)定，對于企業(yè)在資產(chǎn)廢棄時承擔(dān)的環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)義務(wù)的支出，以現(xiàn)值計算確定其計入固定資產(chǎn)成本的金額。3.后續(xù)計量。增加折舊年限的限制，將法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制納入折舊工作當(dāng)中。細化后續(xù)費用的確認，對于新改造支出、修理費用等符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)原值，否則計入當(dāng)期損益。對于固定資產(chǎn)減值一旦提取，在該固定資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終，要對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行定期復(fù)核。

4.處置。在調(diào)整固定資產(chǎn)盤盈的處理上，可將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理同時對細化固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認。

5.披露。準則新增加了信息披露的內(nèi)容，除了披露有關(guān)固定資產(chǎn)確認條件、原價、折舊、 減值等常規(guī)的信息外，還要披露準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等事項。

三、對財務(wù)工作影響及對策

新的準則的變化，對會計職業(yè)判斷帶來了挑戰(zhàn)，對會計核算工作提出了新的、更高的要求，我們必須強化學(xué)習(xí)，認真應(yīng)對。

1.確定標準，界定范圍。固定資產(chǎn)單價標準的取消，以及一項固定資產(chǎn)中的主要組成部分符合固定資產(chǎn)條件的，可以分拆列作單項規(guī)定資產(chǎn)的規(guī)則。在單價標準上，應(yīng)堅持生產(chǎn)經(jīng)營中主要勞動資料的原則，會同管理部門聯(lián)合確定；在固定資產(chǎn)分拆上，應(yīng)堅持不同組成部分壽命、提供經(jīng)濟利益方式的差異原則，必須會同管理部門、技術(shù)部門等聯(lián)合確定。

2.體現(xiàn)使用價值，明確入賬價值。固定資產(chǎn)使用價值主要體現(xiàn)為生產(chǎn)能力，是固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)增加的來源不同，其原值的確定方法和內(nèi)容也不盡相同，但主要是實際成本與公允價值兩類，后者又主要是棄置費用的現(xiàn)值、融資租入固定資產(chǎn)中最低租賃付款額的現(xiàn)值，未來棄置固定資產(chǎn)使用年限與棄置費用折現(xiàn)率成為其中的難點。對此，在準則允許范圍內(nèi)，可以聯(lián)合有關(guān)技術(shù)部門、管理部門確定初步方案，再咨詢有關(guān)金融專家予以確認。

3.調(diào)整賬面價值，提高判斷水平。固定資產(chǎn)原值確定后，折舊、減值以及定期復(fù)核成為影響賬面價值的三個直接因素，均涉及到會計職業(yè)判斷?？墒栈亟痤~又有公允價值減處置費用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩種計量方法。在方法選擇上，應(yīng)遵循凈額法優(yōu)于現(xiàn)值法原則， 以盡量提高減值計量的可靠性；在所選擇方法的操作上，凈額法中公允價值的確定，更多的需要相關(guān)專業(yè)人員或機構(gòu)的參與，現(xiàn)值法中各期現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的估計，更多需要企業(yè)管理層的支持；在所選擇方法的影響上，應(yīng)著重關(guān)注減值提取后不得轉(zhuǎn)回對企業(yè)業(yè)績、風(fēng)險、 形象、發(fā)展等方面的影響，在堅持客觀性基礎(chǔ)上提高會計信息的披露質(zhì)量。

4.鑒別后續(xù)支出，計量當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認與計量直接關(guān)系到當(dāng)期損益的計量。更新改造比較容易鑒別，符合固定資產(chǎn)確認標準的，計入固定資產(chǎn)賬面價值；固定資產(chǎn)修理費用通常是為了保持固定資產(chǎn)使用價值，一般應(yīng)該費用化。而有些支出則要遵循原則是，增加該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入量或提高固定資產(chǎn)使用價值的支出，應(yīng)該予以資本化。

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[論文摘要]：為適應(yīng)會計國際趨同、經(jīng)濟全球化的要求，使會計信息能夠更加準確、客觀地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)，2006年財政部對準則進行了修訂，出臺了《企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組》。本文以2006年頒布的《企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組》和2001年的《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》為依據(jù)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價值計量模式、債務(wù)重組的會計處理、新準則執(zhí)行中存在的問題等債務(wù)重組中的會計準則問題。

一、引言

為規(guī)范債務(wù)重組會計核算和信息披露，1998年財政部了《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》[1]。該準則以公允價值作為入賬基準，債務(wù)重組的差額計入當(dāng)期損益。然而實際工作中，許多公司卻利用準則中的這種規(guī)定進行盈余管理，一些經(jīng)營困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤操縱，2001年財政部頒布了修訂的《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》[2]。將非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的計價基礎(chǔ)由公允價值改為賬面價值，債務(wù)人因債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認為債務(wù)重組收益，而是全部計入“資本公積”，從而避免了對公允價值的濫用，抑制了部分利潤操縱行為。但是這種規(guī)定有悖于實質(zhì)重于形式原則，與國際會計準則難以協(xié)調(diào)。在充分考慮到經(jīng)濟環(huán)境變化以及修訂前準則實施情況的基礎(chǔ)上，2006年財政部對準則進行了修訂，出臺了《企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組》[3]，重新定義了債務(wù)重組的概念，引入了公允價值計量模式。本文根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組》(以下稱新準則)和2001年的《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》(以下稱舊準則)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價值計量模式、債務(wù)重組的會計處理、新準則執(zhí)行中存在的問題等債務(wù)重組中的會計準則問題。

二、債務(wù)重組定義

國際上對債務(wù)重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路，一種是廣義的債務(wù)重組，一種是狹義的債務(wù)重組。廣義的債務(wù)重組認為所有涉及修改債務(wù)條件的事項都應(yīng)視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想、最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會計指南第11號將債務(wù)重組定義為：“為了改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任而采取的行動，其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。狹義的債務(wù)重組認為只有債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，且債權(quán)人對債務(wù)人做出了讓步事項的才視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想的是美國。美國財務(wù)會計準則第15號公告的定義是:“債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務(wù)人做出的平常不愿考慮的讓步事項”。

新準則[3]把債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項”。新準則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。而舊準則[2]的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”。可見舊準則是廣義的定義，而新準則為狹義的定義。

筆者認為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算，其實質(zhì)屬于捐贈，適用其他準則；⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準則涉及的范圍，其會計處理由相關(guān)的會計規(guī)范子以規(guī)定。在企業(yè)進行公司制改造時，情況比較復(fù)雜其債務(wù)重組無論是否屬于持續(xù)經(jīng)營，本準則也不予涉及。⑶債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未做出讓步，則不涉及會計的確認和披露。因此將債務(wù)重組的定義恢復(fù)為1998年準則的定義有其科學(xué)性和合理性。

雖然新準則對債務(wù)重組的定義在文字上與1998年準則的定義[1]一樣，但新準則的適用范圍比1998年準則的適用范圍廣，這是由于債務(wù)重組定義對“讓步”的判斷標準不同，1998年準則未采用現(xiàn)值計算，而新準則借鑒了美國財務(wù)會計準則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否做出了“讓步”。

新準則規(guī)定，以修改債務(wù)條件（包括延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）進行債務(wù)重組中，債務(wù)人將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當(dāng)期損益。對于債權(quán)人而言，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準備的，應(yīng)先沖減減值準備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬?，F(xiàn)值更能真實反映債務(wù)人、債權(quán)人在債務(wù)重組活動中的利得和損失，現(xiàn)值概念的引入，使得債務(wù)重組具體準則與國際會計準則進一步趨同。

三、公允價值計量模式

（一）公允價值的概念。

公允價值亦稱公允市價、公允價格。各國會計準則對公允價值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國際會計準則第32號指出:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額?！庇攧?wù)報告準則第7號中的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。”我國將其定義為:“以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

（二）用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量

債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量:

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。

（三）恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義

從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。①公允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負債的實際價值。②有助于全面反映債務(wù)重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。

恢復(fù)公允價值，保持會計準則的一致性。在新的會計準則中由于在《金融工具的確認和計量》《企業(yè)合并》等具體準則中部分引入公允價值，為了保持會計準則的一致性，在債務(wù)重組準則中應(yīng)引用公允價值計量。

恢復(fù)公允價值，與國際會計慣例接軌。我國企業(yè)要開展世界貿(mào)易，就要提供符合國際慣例的會計信息。公允價值計量通常被認為能為決策者提供最為相關(guān)的信息代表了財務(wù)會計未來發(fā)展的方向。目前，公允價值已被越來越多國家的會計準則和國際會計準則采用。

四、債務(wù)重組的會計處理

（一）債務(wù)人的處理

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。

（二）債權(quán)人的處理

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)等。重組債權(quán)已計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。

五、新準則執(zhí)行中存在問題的探討

（一）運用公允價值計量的實際操作問題

國際會計準則中涉及到公允價值計量的具體準則已有幾十個之多，公允價值會計在各國理論與實務(wù)的發(fā)展也正顯示出蓬勃生機。同時，我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷的完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。而且會計本身就是要傳遞真實、公允的會計信息，公允價值應(yīng)該是最真實、公允地計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債。公允價值本身并不存在問題，它之所以會被利用來操縱利潤，往往是因為市場環(huán)境和人為因素。而在目前市場經(jīng)濟不完善，尤其是生產(chǎn)要素市場存在缺陷的條件下，公允價值的取得和現(xiàn)值的計算在實際操科中可能存在不少問題。實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其在資產(chǎn)或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。大多數(shù)時候，公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間。在日前市場機制不健全，投資者還要以企業(yè)財務(wù)報表指標作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動的高級管理人員可能利用此進行利潤調(diào)節(jié)和會計造假的情況。筆者認為在目前的環(huán)境下，解決這個問題應(yīng)該要注重相關(guān)輔助機構(gòu)的工作質(zhì)量，如評估機構(gòu)、工商管理部門、物價部門、稅務(wù)部門等，建立好相關(guān)的監(jiān)督和管理機制，想辦法提高這些部門的工作質(zhì)量，把市場環(huán)境因素的影響減到最低，恢復(fù)公允價值的公允。

（二）關(guān)于重組收益的問題

新準則規(guī)定，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，作為重組收益，確認為目期損益。相比舊準則而言，重組收益最終計入了目期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。然而就如98年準則，一些虧損的上市公司就利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報表利潤，使會計報表不真實。這就需要修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目。由于債務(wù)重組不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，它的損益并不能給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，因而對當(dāng)前經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生任何影響。所以，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)把由于債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失從補充資料的凈利潤項目中扣除，這樣對凈利潤調(diào)整后的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才會是真實的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補充資料中所反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目相一致。因此為了保證新準則的順利實施，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項債務(wù)重組凈損益，作為凈利潤的調(diào)整項目,專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。這樣處理可以較清楚地了解債務(wù)重組收益對企業(yè)利潤的影響，提高會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

六、結(jié)語

2006年我國財政部頒布的，是在2001年修改1998年公布的《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》的基礎(chǔ)上做出的進一步修訂，它更能反映現(xiàn)實經(jīng)濟運行的特點，同時與國際會計準則在保持一致的基礎(chǔ)上更為其體，更其有操作性。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進企業(yè)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

參考文獻

[1]財政部，《企業(yè)會計準則》[M].北京經(jīng)濟科學(xué)出版社1999.