導(dǎo)語：如何才能寫好一篇營改增稅制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.對企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

對企業(yè)而言，“營改增”減少稅負(fù)不僅可以使制造業(yè)稅額負(fù)擔(dān)減少，也可以使服務(wù)業(yè)同時降低稅負(fù)。企業(yè)的負(fù)擔(dān)得以最大限度地減少。一段時間以來，我們國家的稅收出現(xiàn)異常的情況，這就是增值稅低，而營業(yè)稅高，在這種情況下，一些公司專門把服務(wù)納入增值稅的范疇，這是稅收領(lǐng)域的極不正常的現(xiàn)象。因此，營改增的稅制改革，將影響公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)做出新的調(diào)整。

2.關(guān)乎和影響企業(yè)的稅負(fù)

營改增稅收，多方面的影響著企業(yè)的研發(fā)體制的形成和展開，而其中稅負(fù)的影響是最大的，一方面營業(yè)稅改為增值稅避免了對企業(yè)雙重征稅，降低企業(yè)成本，使企業(yè)關(guān)注市場更精致的劃分，促進(jìn)和擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在另一方面，營改增可以降低企業(yè)稅負(fù)和運(yùn)營成本，企業(yè)發(fā)展活力得到增強(qiáng)，企業(yè)的競爭力得以提高。3.影響著公司的利潤。首先，我們看一個企業(yè)的銷售收入，營業(yè)稅的計(jì)稅價格體制下的企業(yè)收入是用含稅價確認(rèn)的，但營業(yè)稅改為增值稅后，公司在計(jì)算收入時，其價格并不包括增值稅價，除了企業(yè)對銷售價格進(jìn)行變動，否則，營改增實(shí)施后，企業(yè)收入將在減少，造成企業(yè)利潤減少。營改增后，企業(yè)要熟練掌握和準(zhǔn)確把握營改增的動態(tài)，規(guī)范企業(yè)稅收管理。

二、“營改增”政策實(shí)施過程中的對策建議

營業(yè)稅改增值稅需要和行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)相結(jié)合，有效地擴(kuò)大稅收抵扣的范圍，企業(yè)必須評估行業(yè)的發(fā)展前景，能夠找到營改增以后企業(yè)減稅和相關(guān)抵扣項(xiàng)目，給企業(yè)發(fā)展訂立相關(guān)政策進(jìn)行過度，以確保企業(yè)能夠減輕稅負(fù)。實(shí)施營改增以后，企業(yè)需要和稅務(wù)部門保持良好的溝通，給自身企業(yè)造就良好的納稅環(huán)境。

1.充分利用稅收政策，降低增值稅負(fù)

“營改增”后必然帶來增值稅納稅人增加，使原來不能開具增值稅專用發(fā)票的具備了有資格開具增值稅票。服務(wù)類企業(yè)在取得服務(wù)時已獲得了進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣額，并在其所有的成本里面，60％以上是人工成本，這樣得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例的成本就不高，而適用稅率也從5％提高至6％。因此，“營改增”以后，該服務(wù)并不一定降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在短期內(nèi)，甚至可能會增加。但隨越來越多的廠商加入，服務(wù)企業(yè)所得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越來越多，特別是“營改增”的全面實(shí)施，企業(yè)可以從多行業(yè)的供應(yīng)商那里得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅票，稅負(fù)會下降。為此，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇有健全的財務(wù)核算、可開具增值稅票的供應(yīng)商和服務(wù)提供商。

2.提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范稅務(wù)管理風(fēng)險防范

在“營改增”后，企業(yè)的會計(jì)和稅務(wù)基礎(chǔ)都發(fā)生了很大的變化，很容易導(dǎo)致出現(xiàn)不準(zhǔn)確的會計(jì)核算，逃稅和稅收優(yōu)惠不能被充分利用，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們在“營改增”后的業(yè)務(wù)、政策水平來應(yīng)對業(yè)務(wù)變化，以提高自己的業(yè)務(wù)水平，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況合理選擇納稅人，如小規(guī)模企業(yè)納稅人，因?yàn)橹八麄兊臓I業(yè)稅是3％或5％，用增值稅可以使稅收下降2％，如果屬于一般納稅人的話，稅收雖然有所增加，但相關(guān)的增值稅可以抵扣，因此如何掌握平衡，以確定企業(yè)選擇納稅人是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計(jì)制度的實(shí)際管理情況，調(diào)整和完善會計(jì)核算制度，要根據(jù)不同的稅種和稅率設(shè)置不同的科目核算，從而有助于企業(yè)對業(yè)務(wù)收入和成本進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等，以確保應(yīng)納稅額精確計(jì)算。此外，營改增后，企業(yè)必須改革稅制管理的方式，特別是要建立基于新的營業(yè)稅改增值稅要求的工作流程，以確保它可以通過營改增政策要求以適應(yīng)業(yè)務(wù)變化，從而有效地避免涉稅風(fēng)險，合理規(guī)避和降低企業(yè)稅負(fù)。如營改增業(yè)務(wù)涉及到的電信行業(yè)，營改增后，涉及的增值稅稅率為三檔：17％、11％和6％，因此企業(yè)必須要考慮根據(jù)對應(yīng)不同的稅率，設(shè)置不同的會計(jì)科目和改革稅收征管方法，以做好繳納稅收的工作。

3.促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，降低稅收成本

篇2

關(guān)鍵詞：勘測設(shè)計(jì)單位 增值稅 營業(yè)稅

“十二五 ”規(guī)劃期間，我國針對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不健全現(xiàn)狀，不斷的進(jìn)行了加快產(chǎn)業(yè)的升級以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略部署，具體的改革就是由征收營業(yè)稅改征增值稅，進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。通過稅制的改革，以促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。2012年以來，營改增稅制的試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，受益企業(yè)范圍不斷推廣，對于營改增稅制的征稅范圍相關(guān)規(guī)定要求：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括了工程勘察服務(wù)，所以，勘察設(shè)計(jì)單位的征稅也應(yīng)由原先繳納的營業(yè)稅改為增值稅。對此本文針對營改增稅制對勘察設(shè)計(jì)單位的影響并探討其應(yīng)對措施。

一、“營改增”對勘察設(shè)計(jì)單位的影響

（一）“營改增”后稅收增加

2011年開始的營改增試點(diǎn)項(xiàng)目，首先在上海啟動。稅制的改革本身是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，但對于勘察設(shè)計(jì)單位的具體情況卻出現(xiàn)納稅增加的現(xiàn)象。增值稅是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中獲得的增加值需要繳納的稅務(wù)，所以對于企業(yè)來講，企業(yè)增加值越高就需要繳納更高的稅務(wù)費(fèi)用?？辈煸O(shè)計(jì)單位在增加值方面獲得較高，根據(jù)上?？辈煸O(shè)計(jì)行業(yè)在實(shí)施營改增后繳納的稅務(wù)來看，實(shí)際的繳納費(fèi)用較以前的營業(yè)稅略有提高。產(chǎn)生稅負(fù)提高的原因有以下幾個方面：第一，稅率的提高使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所增加；第二，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足；第三，上升的稅負(fù)不能得到轉(zhuǎn)移；第四，勘察設(shè)計(jì)單位缺乏均衡的收費(fèi)，且大多集中在年初歲末。

（二）“營改增”對收入確認(rèn)方式的影響

增值稅和營業(yè)稅都是在開具發(fā)票的當(dāng)天實(shí)施的繳納的，雖然營改增稅制的改革對時點(diǎn)及收入確認(rèn)方式?jīng)]有造成太大改變，但對一下幾點(diǎn)仍需注意：第一，收入指標(biāo)有所下降。增值稅是對增加值的稅收，屬于價外稅，所以在確認(rèn)收入時其收入指標(biāo)會有所下降，就需要實(shí)施價稅分離。第二，需要對定金提前繳納稅務(wù)?？辈煸O(shè)計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)經(jīng)常需要對客戶提前收取一定的定金支付費(fèi)用，然后在提供相應(yīng)的服務(wù)，但還未對客戶提供相應(yīng)服務(wù)，定金就不能屬于具體收入的確認(rèn)范圍。納稅時間也應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。客戶往往會進(jìn)行一定的程度的議價，這就需要能夠提前獲得增值稅的相關(guān)發(fā)票，所以勘察設(shè)計(jì)單位就需要對預(yù)付定金計(jì)入需要繳納的增值稅中。第三，勘察設(shè)計(jì)單位的實(shí)際收入減少。在應(yīng)該增值稅的試點(diǎn)區(qū)出現(xiàn)了非增值稅，對于一般的納稅人即使已經(jīng)獲得了相關(guān)增值稅的發(fā)票，扔不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

（三）“營改增”后合同的簽訂

營改增稅制對企業(yè)單位合同簽訂影響雖然不大，但仍有幾點(diǎn)值得注意。第一，合作伙伴的選擇。選擇合作伙伴較以前有所區(qū)別，優(yōu)先選擇稅改區(qū)內(nèi)的合作伙伴較為合適。對于稅改區(qū)的相關(guān)單位可以開售相應(yīng)的增值稅發(fā)票，能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，簽約合同時，選擇價稅分離的合同。這樣能夠有效體現(xiàn)價稅改革的合理性和優(yōu)越性。第三，對于相應(yīng)的合同需要對其進(jìn)行完善。在合同中明確增值稅發(fā)票的信息，能夠確保增值稅發(fā)票信息的準(zhǔn)確性。

二、勘測設(shè)計(jì)單位“營改增”后的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)財務(wù)人員的知識培訓(xùn)

勘察設(shè)計(jì)單位在營改增稅制實(shí)施以后，需要對財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)必要的知識培訓(xùn)。營改增政策實(shí)施以后，勘察設(shè)計(jì)單位納稅人的相關(guān)納稅政策有所改變，較之前的營業(yè)稅中的收稅申報和稅收減免政策都化為烏有，必須針對企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的調(diào)整。所以，這就需要單位財務(wù)人員對營改增后的相關(guān)業(yè)務(wù)知識以及理論要求更加重要，從而能夠針對實(shí)際工作中的出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效應(yīng)對。另外，財務(wù)管理人員還應(yīng)加強(qiáng)對納稅籌劃方面的培訓(xùn)，從而能夠密切關(guān)注營改增稅制后的稅制工作上的銜接，能夠針對新舊工作制度的變化，關(guān)注相應(yīng)財稅部門政策的變化并及時作出有效的判斷及把握，從而為單位企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)“營改增”后會計(jì)的處理方法

營改增后的勘察設(shè)計(jì)單位，對于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣及銷項(xiàng)稅的計(jì)算，最終都要應(yīng)用到財務(wù)核算中。所以，針對稅制改革后，結(jié)合其相應(yīng)的核算方法，制定出符合單位的稅金體系。營改增實(shí)施之后，對于勘察設(shè)計(jì)單位的財務(wù)管理各方面均有所影響，所以，采用各種有效措施對單位內(nèi)的信息處理、反饋以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析就顯得尤為重要，從而能夠促進(jìn)勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃的有效執(zhí)行。

三、結(jié)束語

勘察設(shè)計(jì)單位在營改增稅制實(shí)施以后，單位的所承受的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到有效緩解，一些小的勘察設(shè)計(jì)單位在稅收問題上常常出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題，從而難以維持。因此，對于營改增稅制的實(shí)施，對勘察設(shè)計(jì)單位具有極為重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部，國家稅務(wù)總局：關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅〔2011〕111號）[S].2011.

篇3

作者簡介： 陳 宇 （1981―），女，湖北黃岡人，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院講師，研究方向：稅收理論與政策評估、公共財政與宏觀經(jīng)濟(jì)分析 ；劉振亞（1964―），男，江蘇徐州人，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，英國伯明翰大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì)研究、公共財政與金融市場。

摘 要：在我國稅收規(guī)模連年高速增長，稅收負(fù)擔(dān)是否過重?zé)嶙h的背景下，從稅收超額負(fù)擔(dān)的視角對各國稅收效率進(jìn)行了比較，并測算了全面減稅和對間接稅減稅兩種政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。結(jié)果表明，中國的稅收超額負(fù)擔(dān)處于中等水平，但仍存在減稅增效的空間；對間接稅減稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策能更好的符合穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)的政策目標(biāo)。

關(guān)鍵詞： 稅收；超額負(fù)擔(dān)；GTAP；國際比較

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1003-7217（2014）05-0080-06

一、引 言

近年來，我國政府財政規(guī)模不斷擴(kuò)大，已經(jīng)連續(xù)20余年增長率超過20%，2011年財政規(guī)模水平已超10萬億元，僅次于美國，位列全球第二。財政收入增長速度多年來一直高于GDP增長速度，由此導(dǎo)致宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷上升并引發(fā)減稅的討論。在這種背景下，國內(nèi)學(xué)者對稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了大量研究，但對宏觀稅收負(fù)擔(dān)的判斷分歧較大。朱青（2007）、彭高旺（2006）等認(rèn)為，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)低于大多數(shù)發(fā)達(dá)國家， 在世界范圍仍處于偏低水平[1]。而安體富（2009）、李波（2007）等指出我國財政收入和稅收收入占GDP 的比重已超過發(fā)展中國家的平均水平，認(rèn)為中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)較高[2]。

為什么稅收負(fù)擔(dān)會引起那么多的爭議？主要原因在于稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵相當(dāng)豐富，除一般意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)之外還要綜合考慮財政資金用途、支出效率以及稅收效率等問題。正是由于衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)很多，不同研究者分析的角度不同，因此，盡管中國稅收連續(xù)多年以高于GDP增幅的速度增長，但對中國稅收負(fù)擔(dān)的高低仍存在較大爭議?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)詳盡討論了稅收宏觀負(fù)擔(dān)和支出效率等問題，但對衡量稅收效率重要指標(biāo)的稅收超額負(fù)擔(dān)的定量研究和比較卻較少。

稅收超額負(fù)擔(dān)是指對現(xiàn)有稅率做很小的調(diào)整所帶來的社會總福利的變化。這種變化有兩部分：一是稀缺資源由私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門，從而私人部門購買力降低帶來的直接負(fù)擔(dān)；二是由于相對價格改變，從而資源配置扭曲導(dǎo)致的“無謂”（deadweight）效率損失即超額負(fù)擔(dān)。本文中的稅收超額負(fù)擔(dān)考慮的就是第二部分“無謂”損失。對稅收超額負(fù)擔(dān)的研究是很現(xiàn)實(shí)和重要的，因?yàn)樗鼘τ谧顑?yōu)稅制選擇以及公共支出確定等問題起到了標(biāo)尺和準(zhǔn)繩的作用。

二、文獻(xiàn)回顧

Harberger（1964）[3]最早提出稅收帶來的效率損失的直觀表示“Harberger三角區(qū)”并推導(dǎo)出計(jì)算公式。Edgar Browning（1976）[4]提出稅收“邊際”負(fù)擔(dān)的概念，他通過局部均衡分析測量了美國稅收的超額負(fù)擔(dān)，計(jì)算出美國勞動稅的超額負(fù)擔(dān)在0.32～0.47之間。Charles Ballard等（1985）[5]開創(chuàng)性的構(gòu)造了一個遞歸動態(tài)CGE模型，根據(jù)1973年的數(shù)據(jù)測算出美國1美元稅收的邊際超額負(fù)擔(dān)介于17～56美分之間。Devarajan等（2001）[6]用類似的CGE方法分析了孟加拉，喀麥隆等發(fā)展中國家的公共資金邊際成本，他們的研究引起了特別關(guān)注，因?yàn)榇饲暗南嚓P(guān)研究僅集中于發(fā)達(dá)國家。國內(nèi)對稅收超額負(fù)擔(dān)的研究較少，陳波根據(jù)1995年的數(shù)據(jù)對中國分稅種的稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行了定量研究[7]；劉明（2009）[8]運(yùn)用CGE模型測算了我國的稅收平均超額負(fù)擔(dān)和邊際超額負(fù)擔(dān)；歐陽華生等（2010）[9]測試了我國稅收超額負(fù)擔(dān)及減稅政策的福利收益。

現(xiàn)有研究對稅收超額負(fù)擔(dān)的測算如表1所示[10-14]，各國的稅收超額負(fù)擔(dān)值變化很大，在-0.52～1.29①之間。由于所采用的模型和方法各不相同，即使對同一國家同一時期的測算也存在較大差異。同時，由于各國稅制結(jié)構(gòu)相差較大，稅種設(shè)置、征收方式及影響機(jī)制等等都不盡相同，因此難以對各類稅收進(jìn)行橫向比較。此外各學(xué)者所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)年份跨度也較大，因此不宜根據(jù)已有的測算值對同一時期的各國稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行橫向比較。而GTAP數(shù)據(jù)庫擁有基期年份統(tǒng)一規(guī)范的全球多個國家/地區(qū)的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用GTAP模型又能在同一理論框架和模型假設(shè)下進(jìn)行分析，因此很適合進(jìn)行稅收超額負(fù)擔(dān)的國際比較。

三、模型設(shè)定

根據(jù)國外研究成果，使用CGE模型測量稅收超額負(fù)擔(dān)時一般采用Musgrave（1959）提出的分析方法，用單位稅率變化時的福利變化值除以稅收變化額的比值以分析稅收對社會整體經(jīng)濟(jì)的扭曲程度。GTAP模型測算稅收變化等沖擊所帶來的福利變化采用收入等值法（EV，equivalent variation），包含配置效率、貿(mào)易條件和投資儲蓄平衡。收入等值法和補(bǔ)償?shù)戎捣ǎ–V，compensating variation）是總體福利度量的兩種主要方法，起源于著名的Hicks（1939）福利變量測度[16]。EV表示當(dāng)價格變化時，為避免價格變化消費(fèi)者所愿意放棄的一定數(shù)量收入（或財富）。CV表示當(dāng)價格變化時，為使效用水平不受價格變化的影響，消費(fèi)者必須獲得的一定數(shù)量收入（或財富）。表達(dá)式如下：

EV=e（po，u1）-e（po，u0）=e（po，u1）-w（1）

或者：

V（p0，w+EV）=u1 （2）

CV=e（p1，u1）-e（p1，u0）=w-e（p1，u0） （3）

或者：

V（p1，w-CV）=u0 （4）

其中，p0為初始價格，p1為變化后的價格，u0為初始效用，u1為變化后的效用，w為收入（或財富），u=v（p，w）為效用函數(shù)，w=e（p，u）為支出函數(shù)。由于EV用社會總體收入變化來表示社會福利水平變化，能全面考慮分配效率、貿(mào)易條件及投資儲蓄的影響，所以本文選用EV來計(jì)量福利的變化。

GTAP（Global Trade Analysis Project）模型是美國普渡大學(xué)開發(fā)的多國家一般均衡模型，考慮了外生變量的變動對生產(chǎn)、貿(mào)易、投資和福利水平等各個經(jīng)濟(jì)變量的影響，能為政策分析和模擬提供具體定量的結(jié)論建議[15]。因此適合分析稅率變化對整體經(jīng)濟(jì)的影響，即社會福利變化值。此外，GTAP數(shù)據(jù)庫包含多個國家同一年度的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，因此適于對多個國家同期的稅收超額負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行橫向比較。

GTAP模型是以Warlas一般均衡理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的比較靜態(tài)模型，模型首先構(gòu)建單國家多部門一般均衡子模型，再通過國際貿(mào)易關(guān)系將各個子模型連結(jié)成多國多部門一般均衡模型。模型假定市場完全競爭，生產(chǎn)規(guī)模報酬不變，消費(fèi)者效用最大化，生產(chǎn)者成本最小化，所有產(chǎn)品和投入要素出清。勞動力在國內(nèi)自由流動，土地在部門間不完全流動。進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品不同質(zhì)，服從Armington假設(shè)。

模型中的區(qū)域部門行為表述區(qū)域產(chǎn)出在私人部門支出、政府部門支出及儲蓄之間的分配，采用的是柯布-道格拉斯效用函數(shù)，也即這三類當(dāng)期消費(fèi)的比例固定。其中，私人部門支出首先用CES函數(shù)將國產(chǎn)品與進(jìn)口品組成綜合商品，然后采用CDE效用函數(shù)決定產(chǎn)品組合，即家庭對個別產(chǎn)品的消費(fèi)量既受所有產(chǎn)品價格相對變化的影響，也受私人支出總金額變化的影響，其影響幅度取決于該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的各自價格彈性、交叉價格彈性及收入彈性。

廠商的產(chǎn)出采用Leontief函數(shù)，在此假設(shè)下廠商的綜合要素投入與中間投入呈固定比例關(guān)系。合成要素投入由原始要素經(jīng)CES函數(shù)組合而成；中間投入由不同來源的進(jìn)口品和國產(chǎn)品經(jīng)CES函數(shù)兩層嵌套綜合而成。

由于政府的稅收或補(bǔ)貼的干預(yù)，模型中有兩類價格：市場價格和生產(chǎn)者或消費(fèi)者等行為主體面對的價格。本國生產(chǎn)者的供給價格加上生產(chǎn)稅即為“國內(nèi)市場價格”；再加上國內(nèi)貨物稅得本國消費(fèi)者面對的“國產(chǎn)品需求價格”。對于出口產(chǎn)品，市場價格加上出口稅即得“本國出口品的FOB價格”；再加上單位運(yùn)輸成本得到“進(jìn)口國進(jìn)口貨品的CIF價格”；加上進(jìn)口稅即為“進(jìn)口國進(jìn)口品的市場價格”；若進(jìn)口國再對進(jìn)口品征收貨物稅，則得“進(jìn)口國消費(fèi)者的進(jìn)口品需求價格”。 國產(chǎn)品與進(jìn)口品可用CES函數(shù)組合成綜合商品，該綜合商品的價格即為消費(fèi)者面對的綜合商品需求價格。

四、稅收超額負(fù)擔(dān)測算與國際比較

為了研究我國稅收超額負(fù)擔(dān)并進(jìn)一步分析其超額負(fù)擔(dān)水平在國際比較中是否較高，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段及稅制結(jié)構(gòu)的不同，選取了美國、澳大利亞、巴西和韓國對其稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行了測算并與中國進(jìn)行比較。其中美國和澳大利亞是典型的發(fā)達(dá)國家，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅的比重較高，根據(jù)表2所示美國直接稅的占比高達(dá)83.4%，澳大利亞達(dá)72.2%。韓國雖然為發(fā)達(dá)國家，但由于歷史發(fā)展階段和政策選擇不同，其稅制結(jié)構(gòu)卻不同于美國和澳大利亞，直接稅占比約為55.1%，為雙主體結(jié)構(gòu)。此外巴西與我國同屬中高等收入國家，其間接稅占全國稅收總額70%左右，直接稅占全國稅收總額30%左右，以間接稅為主體。

1.各國稅收超額負(fù)擔(dān)及其構(gòu)成測算。

由于稅制結(jié)構(gòu)及稅種設(shè)置差異較大，且各國稅收體系的征收方式及影響機(jī)制等都不盡相同，因此不易也不宜對具體稅種的超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較。經(jīng)綜合考慮，將稅收按間接稅、直接稅分類進(jìn)行國際比較。本文所用的GTAP數(shù)據(jù)庫為第7版，包含113個國家（地區(qū)），基期為2004年。為測試邊際福利負(fù)擔(dān)，設(shè)定模型的外部沖擊為將全部稅收提高1%。在模型中，對各國分別施以提高1%的稅率沖擊后，各國的福利及其分解變動如表3。稅收超額負(fù)擔(dān)等于提高1%的稅率之后的社會總福利變動額除以稅收變化額的值。其中，總福利變動由分配效率、貿(mào)易條件和投資儲蓄平衡三部分組成，分別表示沖擊對要素配置效率的影響，出口相對盈利能力的影響和投資儲蓄平衡的影響。從配置效率看，中國和韓國有小幅增加，其他幾國為減少，從而增加1%的稅率對中國和韓國的要素配置效率有較小的提高作用，對其他幾國則為降低，從而以間接稅為主體或雙主體國家的配置效率將會隨稅率提高而增加（巴西例外由于其間接稅的扭曲太大，由表3可知），說明中國等對公共支出仍有較大需求的國家小幅增稅能提高要素的配置效率。從貿(mào)易條件看，各國都有較大的減少，因此稅率增加會降低各國出口產(chǎn)品的競爭力，對各國貿(mào)易條件都有較大的損失。從投資儲蓄平衡來看，美國、澳大利亞增加，其他各國減少，這是因?yàn)樵黾佣惵蕦⒁种仆顿Y，從而有利于美國等低儲蓄國家的投資儲蓄平衡。從總福利變動值來看，稅率增加均導(dǎo)致各國福利減少，美國約為106.7億美元居首，其次是中國約25億美元、巴西16.1億美元、澳大利亞13.4億美元及韓國9.5億美元。從稅收超額負(fù)擔(dān)來看，巴西最大為0.44，接下來分別為澳大利亞0.27、中國0.24、韓國0.19及美國0.09。

根據(jù)測算結(jié)果可知：（1）中國的稅收邊際負(fù)擔(dān)為0.24，居于五國的中間水平。這說明，如果通過征稅為公共項(xiàng)目籌資，則須公共項(xiàng)目的邊際收益大于1單位稅收加上0.24單位的稅收額外福利成本時，該項(xiàng)目才能被接受。（2）從各國的測算結(jié)果橫向比較來看，并不能簡單得出發(fā)展中國家稅收超額負(fù)擔(dān)大或是間接稅為主體的國家稅收超額負(fù)擔(dān)大的結(jié)論。（3）總體而言，稅收超額負(fù)擔(dān)是由具體的國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、稅制結(jié)構(gòu)以及匹配程度等多方面的因素綜合決定的。

2.稅收超額負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分析。

由于各國稅制存在較大差異，而按直接稅和間接稅分類是進(jìn)行稅制比較時常用的分類方法，因此按直接稅和間接稅分類對分配效率進(jìn)行比較，結(jié)果見表4。從直接稅稅率提高1%對福利的影響看，間接稅占主體的中國和巴西整體福利分別增加約4.6億美元和1.1億美元；間接稅直接稅雙主體的韓國整體福利增加約4.4億美元；直接稅占主體的美國和澳大利亞整體福利分別減少約8億美元和0.4億美元。從間接稅稅率提高1%對福利的影響看，各國福利均減少，美國減少最大約為31億美元，韓國減少最小約為2億美元。由此可見，間接稅占主體或直接稅間接稅雙主體的國家，適度提高直接稅有助于提高資源配置效率，從而調(diào)整間接稅和直接稅的比重有助于提高其配置效率。

五、降低我國稅收超額負(fù)擔(dān)的方案測算及路徑選擇

我國由于處于發(fā)展中國家，稅制結(jié)構(gòu)仍是以間接稅為主。為與上文所述其他國家稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，根據(jù)歷年《中國稅務(wù)年鑒》和《中國財政年鑒》的數(shù)據(jù)，按照國際通行稅收分類方法將中國各類稅收整理分類為所得稅、財產(chǎn)稅、勞務(wù)稅和其他稅，具體情況見表5。由表5可知，近年來包含所得稅和財產(chǎn)稅的直接稅雖然呈上升趨勢，但比重均不足30%，而以增值稅和營業(yè)稅為主的間接稅均在70%左右浮動。可見我國間接稅比重很大，且存在一定的結(jié)構(gòu)剛性。而根據(jù)上文測算可知，間接稅超額負(fù)擔(dān)為負(fù)值，直接稅超額負(fù)擔(dān)為正值，間接稅的超額負(fù)擔(dān)較大，因此，在中國推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅有助于社會福利的提高。

（一）方案設(shè)計(jì)

為反映減稅產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，仍利用GTAP模型測試減稅對價格和需求的影響。模擬方案設(shè)計(jì)的首要任務(wù)是確定減稅的規(guī)模，即應(yīng)該減多少稅。2011年底中央經(jīng)濟(jì)工作會議和2012 年的“兩會”，建議2012 年財政赤字的規(guī)模為1.07 萬億，包括減稅和增支。根據(jù)2012年全國財政工作會議和全國稅收工作會議上副總理的講話，赤字的配置要向結(jié)構(gòu)性減稅傾斜[17]。因此，以1.07萬億的一半稍多即0.6 萬億作為結(jié)構(gòu)性減稅的規(guī)模。

根據(jù)中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所課題組[18]測算，按標(biāo)準(zhǔn)稅率算，每減少1個百分點(diǎn)約節(jié)省稅款2000余億元人民幣，如果調(diào)降2個百分點(diǎn)，再加上交易稅附加、城建稅等將達(dá)到6000億元左右的規(guī)模。因此，設(shè)定兩個降低稅收超額負(fù)擔(dān)的減稅方案：方案一，全部稅率降低2%，測試該方案對我國經(jīng)濟(jì)各變量的影響；方案二，根據(jù)上文測算分析我國間接稅超額負(fù)擔(dān)大，考慮到我國間接稅約占74%，簡單定為將企業(yè)所得稅和個人所得稅之外的所有間接稅稅率降低3%。

（二）減稅政策的福利收益及對行業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響

稅率降低將導(dǎo)致相對價格的變化及經(jīng)濟(jì)主體的反應(yīng)，進(jìn)而影響各行業(yè)的供給價格、消費(fèi)價格、需求量，從而影響社會總體福利變化。在GTAP模型中，經(jīng)過外部沖擊即稅率變化后得到各行業(yè)價格、需求及社會總福利變動如表6。

首先，稅率降低對價格有較大的平抑作用。在方案一即全部稅率降低2%時，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的供給價格即生產(chǎn)者價格分別下降1.49%、1.67%和1.55%；消費(fèi)價格分別下降3.5%、3.75%和3.64%，可見各部門產(chǎn)品價格隨著稅率下調(diào)都有降低，而且消費(fèi)者價格相對于生產(chǎn)者價格對稅率的降低更敏感，其變化幅度約為后者的一倍。這主要是因?yàn)槲覈亩愂找蚤g接稅為主，商品的稅負(fù)中消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的比重更高，因此，消費(fèi)者價格在稅率降低時下降得更多。方案二的價格也都呈下降趨勢，且幅度比方案一更大。

其次，降稅能全面提高包括國產(chǎn)品和進(jìn)口品在內(nèi)的需求。在方案一中，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的總需求量分別增加0.92%、1.12%和1.41%；國產(chǎn)品需求量分別增加0.92%、1.11%和1.39%；進(jìn)口品需求量分別增加2.47%、1.65%和1.94%。當(dāng)間接稅稅率降低3%時，需求量的增長幅度與方案一時的變化方向相同，且幅度更大?？梢姕p稅，特別是對間接稅減稅能夠?qū)ξ覈南M(fèi)需求有明顯的促進(jìn)作用，在當(dāng)前需求不足，儲蓄過度的背景下，結(jié)構(gòu)性減稅政策不失為穩(wěn)增長擴(kuò)內(nèi)需的有效調(diào)控手段。

此外，兩種方案都能增加社會總體福利，全面減稅政策的福利增加約20.8億美元，減間接稅政策的福利增加約27.1億美元?？梢娽槍﹂g接稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果全面優(yōu)于一攬子減稅政策。因此，應(yīng)推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅政策，這將促進(jìn)我國稅制均衡，符合穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控目標(biāo)。

六、結(jié)論與政策建議

從稅收對經(jīng)濟(jì)扭曲程度的角度，對中美等五國的稅收福利負(fù)擔(dān)進(jìn)行了全面比較，在此基礎(chǔ)上測算了我國減稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。結(jié)果表明，我國每征收1單位稅收， 產(chǎn)生0.24單位的超額負(fù)擔(dān)，從稅收超額負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)來看，間接稅的稅收超額負(fù)擔(dān)為378百萬美元，直接稅超額負(fù)擔(dān)為463百萬美元，說明適度提高直接稅能增加社會福利，而降低間接稅能增加社會福利。從稅收超額負(fù)擔(dān)的國際比較看，我國的稅收超額負(fù)擔(dān)處于中等水平。從減稅效應(yīng)測算來看，減稅能降低物價增加需求提高社會福利；調(diào)降間接稅的方案的社會福利增加和行業(yè)收益相比整體降稅方案的更大。因此，在我國間接稅占支柱地位的背景下，適度調(diào)整直接稅、間接稅比重，推行結(jié)構(gòu)性減稅政策有助于減小稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲程度。結(jié)合當(dāng)前我國稅制改革背景，提出如下政策建議：

1.繼續(xù)推進(jìn)“營改增”改革，降低間接稅比重。在我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，它是政府能夠拿出的最大一筆減稅單。“營改增”作為今年乃至‘十二五’時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.推動針對中小企業(yè)與新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅政策。中小企業(yè)對于充分吸收就業(yè)，維護(hù)社會穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義；新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長發(fā)展方式有積極作用。國務(wù)院決定自2013年8月1日起，對小微企業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這項(xiàng)政策必將對促進(jìn)市場繁榮、擴(kuò)大就業(yè)產(chǎn)生重要作用。下一步應(yīng)考慮研究相關(guān)長效機(jī)制，并盡快實(shí)行對新能源、節(jié)能環(huán)保等新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅方案，擴(kuò)大結(jié)構(gòu)性減稅政策的覆蓋面，充分發(fā)揮減稅政策的積極社會效益。

3.加快個人所得稅綜合制改革，實(shí)現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國目前分類征收的個人所得稅制使得工薪所得成為事實(shí)上的個稅支柱財源，而其他所得卻缺乏管控。我國的個人所得稅綜合制改革一方面要提高工薪所得稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目，降低個稅低端稅負(fù)；另一方面要全面掌控涉稅信息，將財產(chǎn)性、資本性與隱性收入納入個稅稅源，提升高端負(fù)擔(dān)。通盤考慮，充分發(fā)揮個稅公平分配與熨平周期的功效。

4.積極推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，實(shí)現(xiàn)直接稅比例的增加。開征房地稅，能實(shí)現(xiàn)稅制對個人房產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的調(diào)控，抑制房價過快上漲，更為重要的在于，長遠(yuǎn)來看能培育地方主體稅種，與營改增形成聯(lián)動，提高直接稅比重，降低間接稅占比。當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)個人房產(chǎn)信息的聯(lián)網(wǎng)和管理，總結(jié)上海、重慶試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)的課征。

5.適時開征社會保障稅和遺產(chǎn)稅。社會保障稅和遺產(chǎn)稅是發(fā)達(dá)國家的重要稅種，對于公平收入分配與熨平經(jīng)濟(jì)波動具有積極功效。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及老齡化的加快到來，開征社會保障稅和遺產(chǎn)稅對于增加直接稅比重，優(yōu)化社會保障和促進(jìn)社會公平都具有重要意義，應(yīng)在征管配套的基礎(chǔ)上，適時開征社會保障稅、遺產(chǎn)稅。

注釋：

① 稅收邊際福利負(fù)擔(dān)為正值表示稅收會降低社會的總體福利，對經(jīng)濟(jì)存在扭曲作用；為負(fù)值表示稅收能提高社會的總體福利，對經(jīng)濟(jì)存在促進(jìn)作用。Devarajan等2001年的論文引起了學(xué)界的廣泛關(guān)注，因?yàn)樗麄兪状窝芯繙y算了發(fā)展中國家的稅收超額負(fù)擔(dān)，并發(fā)現(xiàn)其部分稅種的稅收超額負(fù)擔(dān)為負(fù)值。他們研究指出，由于發(fā)展中國家在公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投入需求很大，從而由稅收所組織的財政資金的投資收益很高，因此發(fā)展中國家的高稅負(fù)水平不一定帶來高稅收超額負(fù)擔(dān)，反而可能會對經(jīng)濟(jì)有促進(jìn)作用。

② 所得稅主要包含個人所得稅和公司所得稅。財產(chǎn)稅包含房產(chǎn)稅、車船稅等。貨勞稅包含增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。其他稅主要包括印花稅等。

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The Excess Burden of Tax in China：

International Comparison and Optimization

CHEN Yu1，LIU Zhen ya2，GE Jing3

（1.School of Taxation， Central University of Finance and Economics， Beijing 100081， China；

2. School of Finance， Renmin University of China， Beijing 100872， China；

3.Southwest University of Political Science and Law， Chongqing 401120， China）