導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇?dú)v史成本原則論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及有關(guān)利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容、目標(biāo)，闡述了會(huì)計(jì)計(jì)量由歷史成本向公允價(jià)值變革的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；可靠性；公允價(jià)值

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量由兩個(gè)主要因素構(gòu)成：一是計(jì)量屬性，二是計(jì)量單位。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”，而計(jì)量單位解決對(duì)選定的計(jì)量屬性“用什么去計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個(gè)不同層次的問(wèn)題，計(jì)量屬性是內(nèi)在的、根本的問(wèn)題；計(jì)量單位是外在的、形式的問(wèn)題，計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來(lái)確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過(guò)量化和比較來(lái)確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過(guò)程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，是在賬面上及時(shí)地反映實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。

歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，歷史成本原則包括兩個(gè)內(nèi)容：一是以歷史成本為計(jì)量屬性，二是以名義貨幣為計(jì)量單位。按照歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值（歷史成本）在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而被廣為推崇。然而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求量，自20世紀(jì)70年代以來(lái)發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出，隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化，高新技術(shù)被大量地采用、信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高，歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所無(wú)法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。本文擬從會(huì)計(jì)計(jì)量的質(zhì)量要求談?wù)剰臍v史成本到公允價(jià)值的發(fā)展趨勢(shì)。

一、可靠性與相關(guān)性的兩難選擇

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象，一般由客觀性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素組成。可靠性原則與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計(jì)和預(yù)測(cè)，以降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更進(jìn)一步說(shuō)就是降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于當(dāng)今的投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策有用，還必須能夠幫助用戶預(yù)測(cè)將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，或者去證實(shí)和糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。相關(guān)性就是會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。通常由及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋價(jià)值三個(gè)要素組成。

可靠性和相關(guān)性的要求很難兩全，可靠性是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而相關(guān)性是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關(guān)性的目的在于決策；相關(guān)性中的預(yù)測(cè)和及時(shí)性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)性，再可靠的信息，其相關(guān)性也會(huì)大大削弱。正如葛家澍教授所說(shuō)：“相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，而可靠性則是體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有特點(diǎn)的屬性。若從相關(guān)性衡量，顯示的往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷，但從可靠性來(lái)衡量，似乎又成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)。”

歷史成本計(jì)量是所有會(huì)計(jì)計(jì)量方法中最具可靠性的，而更具相關(guān)性的價(jià)值計(jì)量將取代其成為會(huì)計(jì)計(jì)量的中心，這無(wú)疑是可靠性與相關(guān)性權(quán)衡的結(jié)果。我們可以清醒地認(rèn)識(shí)到，首先，歷史成本的可靠性也是相對(duì)的，歷史成本法存在大量的確認(rèn)、計(jì)算、分配和備選方案，使損益計(jì)算嚴(yán)重失實(shí)。其次，通貨膨脹和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資產(chǎn)新概念的沖擊，使歷史成本法的根本優(yōu)勢(shì)———可靠性受到致命的打擊，以名義貨幣為計(jì)量單位，歷史成本為計(jì)量屬性，在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價(jià)變動(dòng)，也不能反映被計(jì)量對(duì)象的個(gè)別價(jià)值變動(dòng)，這樣，歷史成本不再可靠。而諸如商譽(yù)、技術(shù)、人力資源、衍生金融工具等則可能根本無(wú)歷史成本可循。因而，無(wú)論從客觀實(shí)際還是從歷史成本法的本身性能上看，以可靠性為借口強(qiáng)調(diào)成本計(jì)量而排斥價(jià)值計(jì)量是站不住腳的。

二、歷史成本原則只有在特定的歷史時(shí)期才適用

歷史成本原則之所以在計(jì)量屬性中獨(dú)領(lǐng)數(shù)百年，是與特定歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分的。在前工業(yè)社會(huì)，社會(huì)進(jìn)步緩慢，科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用不明顯，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價(jià)值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價(jià)值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價(jià)格在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持了相對(duì)穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計(jì)價(jià)模式。

然而事實(shí)上，勞動(dòng)生產(chǎn)率從來(lái)就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟(jì)到農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)，再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)；從手工勞動(dòng)到作坊勞動(dòng)，再到工業(yè)化大生產(chǎn)、自動(dòng)化生產(chǎn)，每一種變革都以社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高作為標(biāo)志，每一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)部都有勞動(dòng)生產(chǎn)率量變的過(guò)程，只不過(guò)在不同的社會(huì)、不同的歷史發(fā)展階段，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)，科技創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用空前地顯現(xiàn)出來(lái)，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步，從根本上動(dòng)搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。因此關(guān)于各種新的計(jì)量屬性的大討論在20世紀(jì)延綿不絕也就不足為奇了。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量：從歷史成本到公允價(jià)值

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣易、資產(chǎn)租賃交易等諸多交易中必須按規(guī)定采用公允價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)公允價(jià)值所下的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。”美、英等國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也對(duì)公允價(jià)值下了類似的定義，如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所下的定義為：“在現(xiàn)時(shí)交易中，在非強(qiáng)制或非清算性銷售的情況下，當(dāng)事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)（承擔(dān)或結(jié)算負(fù)債）的金額。”公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)公平交易，而公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場(chǎng)情況下進(jìn)行的，從而形成的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)是公允的。公允價(jià)值的確定在交易雙方熟悉市場(chǎng)情況的前提下，往往需要依靠諸如資產(chǎn)評(píng)估、證券評(píng)價(jià)等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)判斷（估計(jì)），再由當(dāng)事人做出最終決定。值得注意的是，歷史成本也可以說(shuō)是過(guò)去（原始交易時(shí)日）的公允價(jià)值，但在會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)日（或入賬后的任何時(shí)日），公允價(jià)值不再是原始交易價(jià)格（歷史成本），而是要按報(bào)表時(shí)日的市價(jià)重新計(jì)量，所以，公允價(jià)值計(jì)量就包含了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。只是一般而言，公允價(jià)值是指公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財(cái)務(wù)形式定量方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)因可從多個(gè)方面予以貨幣定量而有不同的計(jì)量屬性。在會(huì)計(jì)理論界比較有代表性的，是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量”中所表述的五種計(jì)量屬性：

其一，歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當(dāng)價(jià)格變化較小時(shí)，它可用以提供相關(guān)、可靠而有用的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低；否則，在價(jià)格變動(dòng)明顯時(shí)，相關(guān)信息的質(zhì)量就會(huì)大大降低。

其二，現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)實(shí)投入成本，是假定在某期取得相同或類似資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值物。如：重新購(gòu)置或制造同類新資產(chǎn)或具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或成本，其優(yōu)點(diǎn)是：①可以避免在價(jià)格變動(dòng)時(shí)虛計(jì)收益，能確切反映企業(yè)維護(hù)再生產(chǎn)能力所需生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償；②期末財(cái)務(wù)報(bào)表提供以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)時(shí)信息，而非過(guò)去的歷史信息；③以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比具有邏輯上的統(tǒng)一性，可增強(qiáng)收入費(fèi)用配比決定的收益的可比性與可靠性。其缺點(diǎn)則主要體現(xiàn)在現(xiàn)行成本確定的難度較大，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，用它不能消除貨幣、購(gòu)買力變動(dòng)的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間將因此而缺乏可比性。

其三，現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，指在正常清算情況下，銷售資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金或其他等值物。其特點(diǎn)是：①在企業(yè)決定是否持有資產(chǎn)甚至是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可為其提供資產(chǎn)潛在變現(xiàn)價(jià)值（在此種狀態(tài)下是一種機(jī)會(huì)成本）這一重要信息；②可用于提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)變能力和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息；③可用以對(duì)資本性支出項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)）進(jìn)行較客觀的評(píng)估，以消除費(fèi)用攤配上的主觀隨意性。其缺點(diǎn)是：在理論上以變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，有悖于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；不適應(yīng)于對(duì)企業(yè)預(yù)期使用的資產(chǎn)（與變現(xiàn)價(jià)值無(wú)關(guān)）和某些不存在變現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債（如無(wú)形資產(chǎn)、專用設(shè)備或廠房等）進(jìn)行計(jì)量；它未考慮一般購(gòu)買力的變動(dòng)，也不能消除通貨膨脹的影響。

其四，可實(shí)現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值，是資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。它考慮了資產(chǎn)能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性收入或支出這一資源特征，但只適應(yīng)于計(jì)劃未來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定數(shù)額的負(fù)債，且未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，因而其適應(yīng)范圍無(wú)法囊括全部資產(chǎn)。

其五，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值又稱資本化價(jià)值，指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)性使用中可望帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值）減去為實(shí)現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值后的凈額，它考慮了現(xiàn)金流量的時(shí)間分布以及貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素，在理論上較全面，但確定性差，且計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，因而在實(shí)際中較少運(yùn)用。

篇2

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅費(fèi)用；遞延進(jìn)項(xiàng)稅額；遞延銷項(xiàng)稅額

一、增值稅會(huì)計(jì)的含義及其類型

（一）增值稅會(huì)計(jì)的含義

增值稅會(huì)計(jì)是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。

（二）增值稅會(huì)計(jì)的類型

增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與各國(guó)的增值稅法立法背景、立法程序以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模式可以分為三種類型：財(cái)稅分離模式、財(cái)稅合一模式和財(cái)稅混合模式。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采取的是財(cái)稅合一的核算模式。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)體系

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

增值稅會(huì)計(jì)是對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸?zé)任觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象及要素

增值稅會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開始到價(jià)值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過(guò)程中的資金及資金運(yùn)動(dòng)就是增值稅會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。

（三）現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)采取財(cái)稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級(jí)科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法存在的問(wèn)題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額不同處理方式產(chǎn)生的問(wèn)題

1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)量不符合歷史成本原則

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理時(shí)將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價(jià)計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價(jià)一起支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購(gòu)買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部?jī)r(jià)款，從而違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

2.同類資產(chǎn)成本不可比性

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，其在購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價(jià)值就會(huì)不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購(gòu)置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，小規(guī)模納稅人無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，不同的計(jì)稅方式下的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。

（二）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購(gòu)貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際消耗成本，因而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則。

（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有作為費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中

在我國(guó)，由于增值稅作為一種價(jià)外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無(wú)法像營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤(rùn)表中，因而利潤(rùn)表中的利潤(rùn)是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤(rùn)，從某種意義上來(lái)講違反了會(huì)計(jì)信息的完整性和可理解性。

四、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和完善

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本

為使納稅人資產(chǎn)的購(gòu)置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無(wú)論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會(huì)計(jì)處理：按價(jià)稅合計(jì)借記“原材料、材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。

（二）增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該賬戶為損益類科目，會(huì)計(jì)期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)意義上的增值稅費(fèi)用。

（三）對(duì)期末納稅差異的調(diào)整

本著會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會(huì)計(jì)核算需要記錄稅法與會(huì)計(jì)對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不同而形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，需要借記“遞延銷項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

（四）增值稅會(huì)計(jì)信息的披露

基于以上分析，在目前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式下，由于無(wú)法準(zhǔn)確測(cè)算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法對(duì)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費(fèi)用化”的理論，以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離，那么對(duì)增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。（作者單位：山西省陽(yáng)泉市盂縣恒泰公司）

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篇3

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告； 全面收益觀； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0017-05

2006年2月財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起在我國(guó)上市公司正式實(shí)行。新的財(cái)務(wù)報(bào)告從內(nèi)容到形式上也都發(fā)生了較大的變化，如：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀、資產(chǎn)負(fù)債表中涵蓋了以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債等，利潤(rùn)表需要同時(shí)列示一部分未實(shí)現(xiàn)的利得和損失以及其處置收益。與此同時(shí)，2009年財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。這意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始重視會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)全面收益內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)告模式也開始向全面收益模式轉(zhuǎn)變。因此本文將針對(duì)當(dāng)前學(xué)術(shù)熱點(diǎn)問(wèn)題，以全面收益相關(guān)理論為切入點(diǎn)，針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足之處，提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

一、全面收益的相關(guān)理論

（一）全面收益的內(nèi)涵與定義

1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益概念：“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益變動(dòng)?！庇捎谂c業(yè)主交易屬于資本易，因此全面收益概念中的權(quán)益變動(dòng)僅指這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外權(quán)益的一切變動(dòng)，不僅包括傳統(tǒng)凈收益，還應(yīng)該包括一定期間內(nèi)非業(yè)主交易產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)。1996年，F(xiàn)ASB頒布的130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS 130），將全面收益進(jìn)一步細(xì)分，劃分為凈收益和其他全面收益，SFAS 130并未改變傳統(tǒng)凈收益的內(nèi)容，只是調(diào)整了其他全面收益的列報(bào)位置，將以前繞過(guò)收益表直接列示在所有者權(quán)益變動(dòng)的其他全面收益體現(xiàn)在“全面收益表”中。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1992年了第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》，率先要求在傳統(tǒng)損益表的基礎(chǔ)上，增加披露一張新的“全面已確認(rèn)利得和損失表”。與此同時(shí)，ASB在報(bào)告中指出了全面收益的內(nèi)涵：“任何利得和損失在其發(fā)生期間應(yīng)分別計(jì)入利潤(rùn)表或者全面已確認(rèn)利得和損失表中，僅靠傳統(tǒng)的損益表不可能充分披露報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，全面已確認(rèn)利得表的披露可以克服傳統(tǒng)損益表對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的不完整。”

雖然各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)全面收益的界定并不相同，但是其本質(zhì)含義一致，均認(rèn)為全面收益涵蓋一定期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切已實(shí)現(xiàn)和已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益（陳欣，2010）。因此相對(duì)于傳統(tǒng)收益，全面收益的范圍更廣，包括兩部分內(nèi)容：一是一定期間企業(yè)與非業(yè)主進(jìn)行交易產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)凈收益；二是其他全面收益，比如企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，即有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。目前我國(guó)利潤(rùn)表已經(jīng)包括金融工具和投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的部分未實(shí)現(xiàn)收益，但是由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的會(huì)計(jì)信息主要以歷史成本為計(jì)量屬性，導(dǎo)致大部分企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)并未能及時(shí)體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，換言之，現(xiàn)行利潤(rùn)表中除凈收益以外的其他全面收益并不全面。另外，相比較傳統(tǒng)收益確認(rèn)條件中的“實(shí)現(xiàn)”原則，全面收益不再將“實(shí)現(xiàn)”作為當(dāng)期收益的確認(rèn)條件，其收益的確認(rèn)條件是企業(yè)價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)。

由此可見(jiàn)，全面收益以公允價(jià)值為計(jì)量屬性，突破了以歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)收益概念范疇，不僅可以反映企業(yè)一定期間的凈收益，還可以體現(xiàn)出所有資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益，比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下提供的信息的預(yù)測(cè)價(jià)值更高。同時(shí)大量研究也發(fā)現(xiàn)，在美國(guó)綜合收益價(jià)值相關(guān)性高于凈利潤(rùn)，同時(shí)其他綜合收益具有增量?jī)r(jià)值相關(guān)信息（李尚榮，2012）。因此，全面收益為基于歷史成本原則等傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告模式的變革奠定了理論基礎(chǔ)，隨著我國(guó)投資者逐漸樹立全面收益觀念，現(xiàn)有的潛在的信息使用者必將更加關(guān)注全面收益信息。

（二）全面收益的確認(rèn)原則

傳統(tǒng)收益的確認(rèn)原則包括歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)配比原則和謹(jǐn)慎性原則等，按照歷史成本原則，資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，不考慮資產(chǎn)的價(jià)值變化，使得資產(chǎn)的計(jì)量比較真實(shí)、可靠，便于確認(rèn)和核對(duì)。按照歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，后續(xù)需要按照一定的方法進(jìn)行折舊、攤銷從而將其成本轉(zhuǎn)化為當(dāng)期費(fèi)用。但是當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，已經(jīng)入賬的資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間發(fā)生偏離，這種情況下不能如實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也不能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期收益。

實(shí)現(xiàn)配比原則規(guī)定了收入的確認(rèn)和報(bào)告時(shí)間，因此決定了收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例，收入的確認(rèn)條件主要包括四個(gè)原則，其中必須具備的原則之一是相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量，即凡是不能可靠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入不應(yīng)該確認(rèn)為收入。這項(xiàng)原則導(dǎo)致很多有用的信息，比如人力資源等由于不能可靠計(jì)量而被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)配比原則保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但不能全面反映報(bào)告使用者所需要的信息。

謹(jǐn)慎性原則是傳統(tǒng)收益確認(rèn)的一項(xiàng)重要原則，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是為防止企業(yè)高估其資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用，因此該原則要求企業(yè)預(yù)見(jiàn)所有可能發(fā)生的損失，但是不預(yù)期可能產(chǎn)生的收益。比如：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的市價(jià)高于其歷史成本時(shí)，資產(chǎn)仍按歷史成本列示，高出的部分出于謹(jǐn)慎性原則不體現(xiàn)在報(bào)表中；而當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)低于其歷史成本時(shí)，則需要調(diào)減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確認(rèn)相關(guān)損失。這種片面強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)可能發(fā)生的損失而不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收入，導(dǎo)致下一會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)不穩(wěn)健?？傊v史成本原則、謹(jǐn)慎性原則和實(shí)現(xiàn)配比原則構(gòu)成了傳統(tǒng)收益確認(rèn)模式的基礎(chǔ)。

全面收益突破了傳統(tǒng)收益的一些確認(rèn)原則。比如，2006年公允價(jià)值的運(yùn)用打破了單一的歷史成本計(jì)量模式，以歷史成本為主的多種計(jì)量屬性并用的混合計(jì)量模式為全面收益報(bào)告的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。另外，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為滿足報(bào)告使用者的信息需求，提供相關(guān)且可靠的會(huì)計(jì)信息。但從實(shí)現(xiàn)配比原則來(lái)看，資產(chǎn)價(jià)值增值的期間與損益的確認(rèn)時(shí)間往往不一致，比如企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增加往往無(wú)法在增值當(dāng)期體現(xiàn)在收益表中。這都表明了實(shí)現(xiàn)配比原則的局限性。程春輝（2000）指出，在目前條件下，對(duì)于大部分產(chǎn)品可以仍堅(jiān)持傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)配比原則確認(rèn)收入，但是對(duì)于易受物價(jià)波動(dòng)影響的長(zhǎng)期資產(chǎn)及某些金融資產(chǎn)等的增值，應(yīng)該在有足夠證據(jù)證明資產(chǎn)增值已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)或者已經(jīng)形成時(shí)（盡管尚未實(shí)現(xiàn)）加以確認(rèn)。對(duì)于這些未實(shí)現(xiàn)的收益可以在全面收益中確認(rèn)，并將已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益分開列示，這樣能及時(shí)全面地反映資產(chǎn)負(fù)債的全部?jī)r(jià)值變動(dòng)。如果這些資產(chǎn)在增值當(dāng)期不予確認(rèn)，推遲到實(shí)現(xiàn)當(dāng)期反映，這樣往往影響信息的時(shí)效性，將多年積累的巨大增值在實(shí)現(xiàn)期間一次確認(rèn)為當(dāng)期收益，歪曲了實(shí)現(xiàn)期間的收益報(bào)告，不利于報(bào)告使用者全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)估企業(yè)的價(jià)值（任月君，2005）。因此，全面收益報(bào)告模式下不應(yīng)再將“實(shí)現(xiàn)”作為當(dāng)期損益的確認(rèn)條件，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也對(duì)實(shí)現(xiàn)原則賦予了新的內(nèi)涵，認(rèn)為損益可以通過(guò)“可實(shí)現(xiàn)”來(lái)確認(rèn)。當(dāng)然，雖然全面收益突破了實(shí)現(xiàn)配比原則，但是也不能隨意確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益，必須有足夠的證據(jù)證明其已經(jīng)發(fā)生并能夠可靠的計(jì)量。

由此可見(jiàn)，全面收益的確認(rèn)原則是在傳統(tǒng)收益確認(rèn)原則的基礎(chǔ)上，形成了其獨(dú)有的特點(diǎn)，采用以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并用的混合計(jì)量原則，堅(jiān)持了恰當(dāng)?shù)姆€(wěn)健性原則和實(shí)現(xiàn)配比原則，有利于提供報(bào)告使用者決策相關(guān)的可靠信息。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告局限性分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在會(huì)計(jì)研究體系中起著先導(dǎo)作用，決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息使用者需求的不斷變化，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)該作出及時(shí)調(diào)整以滿足當(dāng)前環(huán)境和信息使用者的需求。

目前在會(huì)計(jì)理論界，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的表述主要存在兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下提出的，所有者將資源交付給管理層經(jīng)營(yíng)，管理層有義務(wù)向資源所有者如實(shí)報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況。“受托責(zé)任觀”下的信息使用者主要是債權(quán)人和投資者，他們希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任履行情況，而反映受托責(zé)任履行情況的主要信息是歷史信息，該經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)體現(xiàn)了收入與費(fèi)用實(shí)現(xiàn)配比后的余額部分，并且只確認(rèn)交易發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，即凈收益，因此側(cè)重強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。決策有用觀則注重會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，其目標(biāo)是向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者提供對(duì)其決策有用的信息。這對(duì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值提出了更高的要求。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1996年的。SFAS 130《報(bào)告綜合收益》中指出全面收益就是為了符合決策有用觀的報(bào)告目標(biāo)。因此決策有用觀目標(biāo)下，以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的全面收益可以顯著提高信息的預(yù)測(cè)性，能夠全面提供由于公允價(jià)值變動(dòng)所引起的資產(chǎn)利得和損失。西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)更傾向于將“提供對(duì)決策有用的信息”作為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)，如：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的總目標(biāo)是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。

2006年我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。相比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀，同時(shí)利潤(rùn)表中開始反映凈收益和部分其他全面收益，這預(yù)示著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門開始關(guān)注全面收益，注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可預(yù)測(cè)性?？梢?jiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)開始由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的建立健全，企業(yè)的投資者向多元化發(fā)展，中小投資者占據(jù)主要地位，由于中小投資者抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)薄弱，因此他們更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)利潤(rùn)水平和現(xiàn)金流量情況，而非管理層的受托責(zé)任。他們希望得到能夠預(yù)測(cè)公司未來(lái)盈利和現(xiàn)金流量情況的信息，因此，決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更符合投資者的需求。陳欣（2010）的一份調(diào)查報(bào)告顯示：78%的受調(diào)查者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告最適合的目標(biāo)為決策有用觀。當(dāng)然，受托責(zé)任觀符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息使用者的需求，該目標(biāo)下基于歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則等的傳統(tǒng)收益報(bào)告模式符合信息使用者要求，認(rèn)為是較理想的報(bào)告模式。決策有用觀是在受托責(zé)任觀之上提出了更高的要求。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的未來(lái)定位應(yīng)加以調(diào)整，決策有用觀將逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，基于全面收益的財(cái)務(wù)報(bào)告將實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的協(xié)調(diào)――相關(guān)性和可靠性

財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征是其提供的會(huì)計(jì)信息所要滿足信息使用者需求的程度。它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束條件。2006年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做出了明確規(guī)定，其中可靠性處于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首位，相關(guān)性排在第二位?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也進(jìn)行了詳細(xì)的論述。它認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)，其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征。兩者處于同等重要的地位，它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者并不矛盾。但是，在某種情況下，最相關(guān)的信息并不一定是最可靠的，反之亦然。全面收益觀模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告也是主要解決可靠性和相關(guān)性之間的沖突。在出現(xiàn)這種沖突的前提下，選擇可靠程度較高的最相關(guān)信息通常是恰當(dāng)?shù)?。因此，相關(guān)性和可靠性之間應(yīng)該尋求一種平衡，即財(cái)務(wù)信息在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)，用以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，相關(guān)性將逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)方式

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表中涵蓋了以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具等，體現(xiàn)了全面收益觀的報(bào)告模式特點(diǎn)。但是新準(zhǔn)則中金融工具的分類存在一定不足，金融工具的劃分主要取決于管理層的持有意圖，易受個(gè)人主觀因素影響，影響信息的可靠性。不同持有意圖下的金融工具的后續(xù)處理方式也存在顯著不同，為短期交易目的持有的為交易性金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益以及后期處置時(shí)產(chǎn)生的利得均直接計(jì)入利潤(rùn)表，影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。如果按照管理層的意圖將金融工具劃分為可供出售金融工具，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益直接計(jì)入所有者權(quán)益，待后期處置時(shí)再轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，影響利潤(rùn)總額。因此，上市公司管理層的主觀意圖會(huì)直接影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。另外，可供出售金融工具雙重確認(rèn)損益的模式導(dǎo)致此類資產(chǎn)更易成為企業(yè)盈余管理的手段，這樣勢(shì)必影響報(bào)告使用者作出決策。與此同時(shí)，雖然我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告中開始涵蓋公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，但是財(cái)務(wù)報(bào)告仍然主要偏重于歷史信息，這與決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)發(fā)生了背離，與面向未來(lái)的決策相比較顯然缺乏相關(guān)性。

其次，利潤(rùn)表中包含了部分全面收益的內(nèi)容，如公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失。2009年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》進(jìn)一步要求，在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩項(xiàng)。初步體現(xiàn)了利潤(rùn)表在向全面收益報(bào)告模式過(guò)渡。但是這種反映全面收益的方式存在一定的缺陷，主要表現(xiàn)在：（1）基本準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)“全面收益”給出詳細(xì)的解釋，不利于全面收益報(bào)告的改進(jìn)；（2）一部分未實(shí)現(xiàn)收益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資產(chǎn)減值損失”列示于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇，還有一部分未實(shí)現(xiàn)收益單獨(dú)列示于利潤(rùn)表中的“其他綜合收益”和“綜合收益總額”部分。這樣容易混淆財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，影響信息的決策有用性，進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的總體建議

（一）缺乏與全面收益相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)了全面收益的理念，雖然我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)包含其他全面收益項(xiàng)目和綜合收益項(xiàng)目，但是迄今為止，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)尚未對(duì)全面收益給出較為明確的定義，會(huì)計(jì)六大要素中也未加入全面收益要素，這無(wú)疑給基于全面收益的報(bào)告模式的發(fā)展帶來(lái)了阻礙，導(dǎo)致全面收益表的實(shí)際應(yīng)用較為困難。另外，一套完整的全面收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告相關(guān)內(nèi)容，由于我國(guó)目前尚未出臺(tái)全面收益準(zhǔn)則，這使得全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等無(wú)據(jù)可依。而國(guó)內(nèi)外對(duì)全面收益的研究?jī)H僅局限于全面收益的構(gòu)成以及列報(bào)方式的選擇上，很少涉及其確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。因此，建立一套完整的全面收益相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)提出的迫切要求，要建立一套適合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信息使用者需求的全面收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先需要對(duì)全面收益相關(guān)內(nèi)涵以及確認(rèn)原則作出界定，然后在此基礎(chǔ)上制定全面收益報(bào)告的具體準(zhǔn)則，對(duì)全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問(wèn)題加以規(guī)定和完善。待條件成熟后，可以再考慮從概念框架角度制定一份綜合性的全面收益準(zhǔn)則，對(duì)全面收益的確定、計(jì)量和報(bào)告等作出更為詳細(xì)的規(guī)定。

（二）“漸進(jìn)式”逐步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)方法的選擇主要涉及采取“一步到位”還是“漸進(jìn)式”的改革方式。葛家澍和陳少華（2002）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方式應(yīng)選取“漸進(jìn)式”的。他們認(rèn)為：（1）一步到位的改進(jìn)不一定能達(dá)到理想的效果，信息使用者以及報(bào)告編制者不能很好地適應(yīng)這種較大的轉(zhuǎn)變；（2）現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)和計(jì)量手段不能可靠地計(jì)量企業(yè)的一些軟資產(chǎn)，如人力資源等。任月君（2004）和熊驚勇（2012）同樣認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)該采取“漸進(jìn)式”，相比“一步到位”的改進(jìn)方式，該方式可以有效避免一步到位造成的會(huì)計(jì)信息失真以及由此產(chǎn)生的較大轉(zhuǎn)換成本。因此，本文建議采取“漸進(jìn)式”的改革方式逐步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，便于信息使用者以及報(bào)告編制者做出有效調(diào)整。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告

關(guān)于業(yè)績(jī)報(bào)告的列報(bào)在國(guó)際、國(guó)內(nèi)均有多種可供選擇的方式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定全面收益的列報(bào)主要存在三種方式：（1）一表法是將全面收益項(xiàng)目均列示于一張表內(nèi)；（2）兩表法即將凈利潤(rùn)和其他全面收益分別列示于兩張表中；（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表法即通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表反映全面收益的內(nèi)容。這三種方法均能清晰地反映出企業(yè)全面收益情況。1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)觀察員（G4+1）發(fā)表了一份“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”，報(bào)告指出：所有已確認(rèn)的利得和損失都必須在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中進(jìn)行報(bào)告，不應(yīng)該和所有者權(quán)益變動(dòng)一起報(bào)告。他們認(rèn)為所有的利得和損失在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中報(bào)告比在兩張業(yè)績(jī)報(bào)表中報(bào)告更加合適。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，本文建議將傳統(tǒng)利潤(rùn)表擴(kuò)展為全面收益表，即一表法，統(tǒng)一要求企業(yè)將所有的全面收益項(xiàng)目列示在同一張表中，這樣可以避免信息使用者對(duì)一張表過(guò)于關(guān)注而忽視另一張報(bào)表，同時(shí)采用信息使用者熟悉的收益報(bào)告模式，可以有效降低報(bào)表編制的成本。

我國(guó)財(cái)政部2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》要求在利潤(rùn)表中引入全面收益指標(biāo)，規(guī)定利潤(rùn)表中增加“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得和損失，企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)額為全面收益，同時(shí)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目。由此可見(jiàn)，我國(guó)業(yè)績(jī)報(bào)告列報(bào)方式開始趨于國(guó)際化，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建議，在收益表中反映全面收益，并將全面收益項(xiàng)目均列示于一張表內(nèi)，利潤(rùn)表同時(shí)反映凈收益和其他全面收益，但是由于歷史成本計(jì)量屬性占據(jù)主導(dǎo)地位，因此其他全面收益并不全面。隨著會(huì)計(jì)制度的不斷建立健全，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立可以在考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體做法，進(jìn)一步建立、健全現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)存在的不足。

（四）增加預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露

2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，金融工具公允價(jià)值計(jì)量突破了傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性，其市值變動(dòng)的信息能夠在發(fā)生當(dāng)期得到及時(shí)反映，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。但是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息仍然主要以歷史成本為計(jì)量屬性，這樣的財(cái)務(wù)信息無(wú)疑是缺乏相關(guān)性的，有悖于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀。

隨著資本市場(chǎng)的日益完善，增加披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是新環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出的新要求，目前已經(jīng)有很多國(guó)家建立了預(yù)測(cè)信息制度，比如英國(guó)、美國(guó)等。我國(guó)證券法中也明確規(guī)定，上市公司應(yīng)該在上市公告中披露企業(yè)盈利預(yù)測(cè)信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告中增加披露預(yù)測(cè)性的財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)改革的重要內(nèi)容之一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)可以考慮增加一個(gè)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)前景的報(bào)表，詳細(xì)披露企業(yè)未來(lái)可能達(dá)到的盈利水平、采取的戰(zhàn)略決策、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模等。作為企業(yè)的管理層，應(yīng)該客觀公正地對(duì)外披露預(yù)測(cè)性信息，不能過(guò)度樂(lè)觀或悲觀估計(jì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，保證其公布的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可靠性，合理規(guī)范預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露活動(dòng)。與此同時(shí)，作為信息使用者應(yīng)該持有正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度，辯證地看待企業(yè)披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該清楚預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能與實(shí)際情況存在一定的差異，不可將此差異完全歸因于管理層的責(zé)任。

（五）詳細(xì)披露衍生工具信息

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的上市公司會(huì)利用閑置的資金進(jìn)行投資，比如購(gòu)買股票、基金、債券和期貨等。同時(shí)，大批的銀行、證券公司會(huì)不斷推出新的衍生產(chǎn)品，金融創(chuàng)新呼喚財(cái)務(wù)報(bào)告創(chuàng)新，由于這些衍生產(chǎn)品均是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其價(jià)格極容易受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，因此可以要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中詳細(xì)披露衍生工具信息，比如衍生工具的數(shù)量、標(biāo)的物、風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值以及未來(lái)獲利情況等，這也是新環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映的重要內(nèi)容之一。衍生工具的詳細(xì)披露可以有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠根據(jù)披露的信息，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)上市公司未來(lái)投資理財(cái)能力作出較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告所要達(dá)到的目標(biāo)。

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[5] 程春暉.全面收益會(huì)計(jì)研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

[6] [美]哈里?L.沃爾克，詹姆斯?L.多德.會(huì)計(jì)理論：政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的概念性議題（第七版）[M].陳艷，楊潔，譯.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

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[8] 任月君.財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)的變化與收益報(bào)告的改進(jìn)[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（3）.

篇4

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,人力資源已成為決定企業(yè)興衰的主要因素,人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位也毋庸置疑,作為一門會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的新分支,其產(chǎn)生和發(fā)展具有一定的科學(xué)性,它不是純抽象的理論,應(yīng)是實(shí)踐性非常強(qiáng)的一項(xiàng)工作,在我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)是必然的趨勢(shì)。筆者在此就人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行一些淺薄的探討,還望各位專家批評(píng)指正。

    一、進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和原則

    (一)在探討人力資源會(huì)計(jì)核算之前,首先要弄清以下三個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題:

    1. 人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)(隨后還有闡述)。

    2. 人力資源是通過(guò)負(fù)債的方式取得的。

    3. 在核算人力資源的時(shí)候,既要核算其取得、開發(fā)與使用成本,又要核算其原有價(jià)值。其中取得和開發(fā)成本屬于資本性支出,應(yīng)將其資本化,作為資產(chǎn)處理;使用成本屬于收益性支出,應(yīng)將其費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。人力資產(chǎn)原有價(jià)值應(yīng)作為資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算,同時(shí)作為“租用人力”增加一項(xiàng)負(fù)債。

    (二)人力資源會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)

    1. 重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源,應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn),尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。 

    2. 配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大,涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí),應(yīng)遵循配比原則對(duì)其價(jià)值進(jìn)行合理攤銷。 

    3. 歷史成本原則。

    將招聘、培訓(xùn)和開發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本,其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時(shí)的金額歸集的。 

    4. 相關(guān)性原則。企業(yè)人事管理部門,它對(duì)于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小,而且重要的是如何合理配置人力資源,所以要求人力資源會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。

    5. 效益成本原則。人力資源會(huì)計(jì)在很多方面發(fā)揮了較大的作用,但在核算時(shí)還應(yīng)考慮對(duì)那些核算成本較高,對(duì)決策意義不大的核算項(xiàng)目可不予揭示。 

    6. 劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)、數(shù)額較大的培訓(xùn)費(fèi)、招聘廣告費(fèi)、稀有人才離職損失費(fèi)予以資本化,將工資福利費(fèi)等各期發(fā)生額均衡的支出計(jì)入費(fèi)用,作為收益性支出。

    二、人力資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法的確認(rèn) 人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括如下幾點(diǎn):

    (一)人力資產(chǎn)的核算。人力資本論文由無(wú)憂51lunwen.com整理提就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價(jià)值,包括人力資產(chǎn)原有價(jià)值、人力資產(chǎn)取得和開發(fā)成本,以及進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題研究馬雅麗  河南省三門峽市市政工程處   472000行人力資產(chǎn)評(píng)估時(shí)的增值部分(減值時(shí)沖減)。

    1. 人力資產(chǎn)原有價(jià)值。在企業(yè)取得前由于勞動(dòng)者已經(jīng)具備一定的知識(shí)、技能而具有一定的價(jià)值。它被企業(yè)擁有后,原有價(jià)值依然存在,因此它應(yīng)作為人力資產(chǎn)的重要組成部分。不過(guò)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量有一定難度,這可以由會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等權(quán)威部門研討制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),由國(guó)家頒布實(shí)施。

    2. 人力資產(chǎn)附帶成本。企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時(shí),總要發(fā)生一定的費(fèi)用。如付給招聘人員薪金和津貼,招聘廣告費(fèi)、測(cè)驗(yàn)費(fèi),如教育培訓(xùn)人員的工資津貼、教材費(fèi)及學(xué)費(fèi)等。

    這些都應(yīng)作為人力資產(chǎn)附帶成本,記入人力資產(chǎn)價(jià)值,平均分?jǐn)傇趧趧?dòng)合同期內(nèi)。

    3. 人力資產(chǎn)評(píng)估增值(或減值)部分。人力資產(chǎn)價(jià)值除了受勞動(dòng)者的知識(shí)技術(shù)水平影響外,還受勞動(dòng)者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以,定期對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估很有必要。評(píng)估增值增加人力資產(chǎn)價(jià)值,評(píng)估減值則沖減人力資產(chǎn)價(jià)值。它可由權(quán)威的人力資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),結(jié)合每個(gè)人的情況,采用科學(xué)的方法統(tǒng)一評(píng)估確定。

    4. 租用人力的核算。企業(yè)一開始擁有人力資源,就負(fù)有合同到期時(shí)無(wú)條件地把這部分人力資源歸還給勞動(dòng)者的義務(wù),從而形成負(fù)債——租用提供人力。它在數(shù)值上應(yīng)等于人力資產(chǎn)原有價(jià)值加上人力資產(chǎn)評(píng)估增值(或減去人力資產(chǎn)評(píng)估減值)。

    5. 人力資產(chǎn)使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時(shí),要支付工資、福利費(fèi)等,并發(fā)生其他相關(guān)支出;此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出(人力資產(chǎn)附帶成本攤銷)。這些都構(gòu)成了人力資產(chǎn)使用成本。

    (二)人力資源會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的確認(rèn) 為了進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算,應(yīng)設(shè)置以下賬戶:

    1. “人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶根據(jù)其內(nèi)容構(gòu)成,下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶:

    (1)人力資產(chǎn)原值。本賬戶核算具有不同標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)者在進(jìn)入企業(yè)前就擁有的價(jià)值量。企業(yè)在取得人力資源時(shí)記借方,在勞動(dòng)合同到期勞動(dòng)者離開企業(yè)時(shí)記貸方。期末余額在借方,表示期末人力資產(chǎn)原值結(jié)余額。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調(diào)

 

新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算遵循一般會(huì)計(jì)原則，為的是全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為的是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用、真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來(lái)確定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟(jì)目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，才會(huì)在收入和成本的確認(rèn)上存在一定差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討

一、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國(guó)會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是會(huì)計(jì)法規(guī)系的組成部分，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事具有約束力。

稅法是國(guó)家立法機(jī)關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當(dāng)遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國(guó)家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。從原則上說(shuō)，任何稅收都要經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)準(zhǔn)以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。

會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義上的差異從會(huì)計(jì)六要素的角度進(jìn)行了系統(tǒng)的闡敘，對(duì)性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。但是，會(huì)計(jì)和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因?yàn)閮烧邔?duì)經(jīng)濟(jì)活中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上，存在很多共同點(diǎn)。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因

1、因?yàn)橹?jǐn)慎性原則產(chǎn)生的差異

準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準(zhǔn)則通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，杜絕企業(yè)利潤(rùn)形成的隨意性來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準(zhǔn)則對(duì)于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤(rùn)總額”來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：

2、因?qū)κ杖搿p失定義不同而產(chǎn)生的差異

由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)試運(yùn)行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。

3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異

相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

4、因?qū)Τ杀?、費(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異

借款利息《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除，

三、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對(duì)分離觀點(diǎn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個(gè)原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實(shí)原則；靈活性原則；嚴(yán)肅性原則。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應(yīng)積極主動(dòng)地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會(huì)計(jì)》（征求意見(jiàn)稿）對(duì)于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，但是《中華民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)施操縱行為，在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中做出補(bǔ)充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動(dòng)地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法強(qiáng)求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過(guò)程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，因而導(dǎo)致了許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會(huì)計(jì)改革的深化，二者間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著納稅調(diào)整項(xiàng)目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法的差異容導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭(zhēng)議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無(wú)法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，關(guān)鍵是對(duì)二者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征管效率。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。

篇6

論文摘要：小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時(shí)是其自身會(huì)計(jì)管理存在的一系列問(wèn)題，因此加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成為我們必須要面對(duì)的問(wèn)題。

小企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，財(cái)會(huì)人員不固定，兼職財(cái)會(huì)人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的少，時(shí)常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了國(guó)家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈?guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，這就為我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范問(wèn)題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的披露。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1．1會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，無(wú)證上崗無(wú)人過(guò)問(wèn)，有的雖有會(huì)計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會(huì)計(jì)核算上，將城建稅、教育費(fèi)附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?jī)?nèi)，提取時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營(yíng)業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬(wàn)元，有的超過(guò)百萬(wàn)元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對(duì)此，有的會(huì)計(jì)認(rèn)為，這兩個(gè)賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒(méi)有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會(huì)計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時(shí)間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時(shí)，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去，是不符合實(shí)際情況的。

1．3費(fèi)用開支無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開支上，一切由老板說(shuō)了算，哪些費(fèi)用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無(wú)法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會(huì)計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒(méi)有統(tǒng)一的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。

1．4利潤(rùn)不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，年復(fù)一年的在“未分配利潤(rùn)”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會(huì)計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說(shuō)除了虧損企業(yè)，凡是有利潤(rùn)的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況，而且也是會(huì)計(jì)核算完整性的需要，更是一項(xiàng)非做不可的工作。

二、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑

2．1建立小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡(jiǎn)潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按要求、門類記賬；按會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)合作組織會(huì)計(jì)制度》的及有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的出臺(tái)，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度體系更加健全。

2．3促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：首先要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財(cái)政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件；三是對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

2．4積極開展委托記賬業(yè)務(wù)。對(duì)于無(wú)條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有記賬許可證書的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對(duì)委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

篇7

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按一定的程序和方法計(jì)算出來(lái)的，利用配比原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等反映企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上則是期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額，是在各個(gè)領(lǐng)域中運(yùn)用得較為廣泛的會(huì)計(jì)指標(biāo)之一，直觀地反映了企業(yè)投入與產(chǎn)出之間的差額，對(duì)會(huì)計(jì)師而言：利潤(rùn)=總收入-總成本，其中，總收入包括銷售商品實(shí)現(xiàn)的所有收入，其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的收入，企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入等，總成本包括實(shí)現(xiàn)該總收入發(fā)生的材料、人工等成本，業(yè)務(wù)稅金和附加，營(yíng)業(yè)費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用等，會(huì)計(jì)利潤(rùn)在計(jì)算時(shí)只考慮到了實(shí)際發(fā)生的成本。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的指標(biāo)，它一般適用于企業(yè)內(nèi)部管理層，不對(duì)外界披露，它從一定程度上反映了企業(yè)的發(fā)展前景，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家來(lái)說(shuō)，用會(huì)計(jì)師的方法計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)很顯然高估了實(shí)際利潤(rùn)，原因在于：經(jīng)濟(jì)收入不同于會(huì)計(jì)收入，經(jīng)濟(jì)收入是指期末和期初同樣富有的情況下，一定期間的最大花費(fèi)。這里的收入是按財(cái)產(chǎn)法計(jì)量的。即：本期收入=期末財(cái)產(chǎn)-期初財(cái)產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)成本不同于會(huì)計(jì)成本，經(jīng)濟(jì)成本不僅包括會(huì)計(jì)上實(shí)際支付的成本，而且還包括機(jī)會(huì)成本，沉沒(méi)成本等隱性成本，會(huì)計(jì)師不確認(rèn)隱性成本，不列入利潤(rùn)表的減項(xiàng)，因?yàn)闆](méi)有客觀的辦法計(jì)算隱性成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所反映的業(yè)務(wù)是真實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的并且是可以計(jì)量的，會(huì)計(jì)師不能做沒(méi)有根據(jù)的估計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)就不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是企業(yè)投資資本收益超過(guò)加權(quán)平均資金成本部分的價(jià)值，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在計(jì)算時(shí)考慮了權(quán)益資本的機(jī)會(huì)成本，真實(shí)反映了股東財(cái)富的增加。論文百事通關(guān)于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念，在1890年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家佛雷德•馬歇爾在出版的書中提到“所有者或經(jīng)理的利潤(rùn)在按現(xiàn)行利率扣除了資本利息后剩余的部分可稱為經(jīng)營(yíng)收益或管理收益”，該意思實(shí)際上就是把股東投入的資本的機(jī)會(huì)成本按照現(xiàn)行利率來(lái)計(jì)算，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)時(shí)再加以扣除，馬歇爾說(shuō)“公司在任何期間創(chuàng)造的價(jià)值，不但必須要考慮到會(huì)計(jì)帳目中所記錄的費(fèi)用開支，而且要考慮到業(yè)務(wù)所占用資本的機(jī)會(huì)成本”。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的矛盾

由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)所包括的總收入和總成本的內(nèi)容和范圍不一樣，所以二者在由企業(yè)管理當(dāng)局采用時(shí)得出的結(jié)論也會(huì)不一樣，對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)，由于他們的理念不一樣，他們所關(guān)注的利潤(rùn)焦點(diǎn)也不一樣，鑒于此，筆者試舉例來(lái)說(shuō)明：

A公司是一家從事軟件開發(fā)的高科技企業(yè)，成立于1997年，該公司一直以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化作為其財(cái)務(wù)目標(biāo)，并將利潤(rùn)作為其業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)，A公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)，2005年年末的所有者權(quán)益總額為5000萬(wàn)元（其中普通股1000萬(wàn)股，面值一元），長(zhǎng)期負(fù)債5000萬(wàn)元（年利率8%），假定該公司的長(zhǎng)期負(fù)債水平在2005年度內(nèi)未發(fā)生變動(dòng)，該公司的加權(quán)資金成本率為20%，適用的所得稅稅率為30%，則A公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=（投資資本收益率-加權(quán)平均資金成本率）*投資資本總額=[凈利潤(rùn)+利息*（1-所得稅稅率）-加權(quán)平均資金成本率*投資資本總額=-120萬(wàn)元，每股凈收益=凈利潤(rùn)總額/普通股股數(shù)=1600/1000=1.6元/股。

B公司是一家規(guī)模較大的生物制藥企業(yè)，成立于2000年，為求得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，該公司將增加企業(yè)價(jià)值為其戰(zhàn)略目標(biāo)，并確定以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為其業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)，2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，2005年年末所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元（其中普通股1000萬(wàn)股，面值一元）長(zhǎng)期負(fù)債4000萬(wàn)元（年利率7.5%），假定該公司的長(zhǎng)期負(fù)債水平在2005年度內(nèi)未發(fā)生變動(dòng)，該公司的加權(quán)資金成本率為15%，適用的所得稅稅率為30%，則B公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=（投資資本收益率-加權(quán)平均資金成本率）*投資資本總額=[凈利潤(rùn)+利息*（1-所得稅稅率）-加權(quán)平均資金成本率*投資資本總額=210萬(wàn)元，每股凈收益=凈利潤(rùn)總額/普通股股數(shù)=1500/1000=1.5元/股。

根據(jù)上述例子，A公司將會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的核心，而B公司以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的核心，若以會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，A公司（凈利潤(rùn)1600萬(wàn)，每股凈收益1.6元）優(yōu)于B公司（凈利潤(rùn)1500萬(wàn)，每股凈收益1.5元），若以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，則A公司（經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)-120萬(wàn)）劣于B公司（經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)-120萬(wàn)），由上述分析可以發(fā)現(xiàn)，由于采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)不同，得出的結(jié)論完全相反，現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)以價(jià)值管理為核心，考慮到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)管理者在決策過(guò)程中必須考慮到自有資金的機(jī)會(huì)成本，可是廣大股東未參與企業(yè)的直接管理，而且他們的持股目的不盡相同，占相當(dāng)數(shù)量的股東看重的是股價(jià)的上升與下跌，他們則要求每年每股凈收益盡可能提高，這樣，他們所持有股票價(jià)格才會(huì)上揚(yáng)。企業(yè)管理者在面對(duì)廣大股東各不相同的要求時(shí)，就需要考慮到平衡各方面的利益。

另外我們?cè)谌粘＝?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中還會(huì)碰到這樣的情況：企業(yè)賬面有會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流卻出現(xiàn)虧空，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有時(shí)甚至陷入破產(chǎn)的境地，而相反，有些企業(yè)盡管個(gè)別年度出現(xiàn)賬面虧損，但卻能保持較強(qiáng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。出現(xiàn)這樣的情況，實(shí)際上是給企業(yè)管理者提個(gè)醒，片面地追求會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而忽略了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，往往會(huì)事與愿違。

三、二者產(chǎn)生差異的原因

筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的差異除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有考慮到自有資本的使用成本，另外還有以下原因?qū)ζ洚a(chǎn)生影響：1、會(huì)計(jì)計(jì)量事項(xiàng)不一致，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，它是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則的會(huì)計(jì)事項(xiàng)計(jì)量出來(lái)的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)可確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生，并且可以以貨幣計(jì)量的，對(duì)于未知的或者沒(méi)有發(fā)生的事則不能計(jì)量，而計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)地結(jié)合和統(tǒng)一起來(lái)，它的確認(rèn)既包括已經(jīng)發(fā)生的可以確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)，也包括尚未發(fā)生，但是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)息息相關(guān)的，可計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如在確定成本時(shí)考慮沉沒(méi)成本、機(jī)會(huì)成本等。2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不一致，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)量基礎(chǔ)目前限定于歷史成本基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)，收入和費(fèi)用確認(rèn)都以交易發(fā)生時(shí)的價(jià)格入帳。無(wú)論現(xiàn)行價(jià)值如何變化，對(duì)入帳資產(chǎn)、負(fù)債不作調(diào)整，如企業(yè)的固定資產(chǎn)，使用時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)值大、雖然價(jià)格變動(dòng)很大。但在計(jì)提折舊的費(fèi)用時(shí)仍按帳面價(jià)格計(jì)分。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則主要依據(jù)現(xiàn)行市價(jià)確定企業(yè)的收益和費(fèi)用，并對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和項(xiàng)目均按現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行考慮。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要考慮可變價(jià)值，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)采取的是歷史成本基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)多考慮現(xiàn)價(jià)成本基礎(chǔ)。3、計(jì)量的范圍不同，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)量的是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)，可以用貨幣計(jì)量的生產(chǎn)要素，而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不僅考慮到以上因素，還要考慮股權(quán)投資成本、人力資源成本等其他要素。由于現(xiàn)代企業(yè)建立以價(jià)值管理為核心的財(cái)務(wù)管理體系，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法已成為越來(lái)越熱門的理財(cái)思想，它的誘人之處在于：以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為企業(yè)目標(biāo)，它既可以推動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的觀念深入到企業(yè)上下，又與企業(yè)股東（投機(jī)性股東排除在外）和債權(quán)人要求比資本成本更高的收益目標(biāo)相一致，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化。4、企業(yè)在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇上可能出現(xiàn)了偏差，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)體現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)，而財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是以價(jià)值管理為核心的，如果企業(yè)在擴(kuò)張中籌資、融資的成本超過(guò)了利潤(rùn)增長(zhǎng)的速度，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅度增加，利潤(rùn)積累的速度相對(duì)滯后于資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度，這時(shí)就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)在增加，而財(cái)務(wù)狀況吃緊的現(xiàn)象。

篇8

論文摘要：隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具被越來(lái)越多的運(yùn)用于金融活動(dòng)。但是通過(guò)準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，也就不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)理論，以及建立我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

一、引言

隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來(lái)越多的運(yùn)用于金融活動(dòng)。作為金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級(jí)形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。但同時(shí)由于其極易做空且具有很強(qiáng)的杠桿作用，所以市場(chǎng)投機(jī)性也很強(qiáng)。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險(xiǎn)保值又會(huì)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財(cái)務(wù)狀況中。相對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是比較迅速的。早在20世紀(jì)80年代，金融交易市場(chǎng)上先后出現(xiàn)了遠(yuǎn)期利率協(xié)議、遠(yuǎn)期交易綜合協(xié)議等新的遠(yuǎn)期合約品種后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會(huì)計(jì)處理》，之后衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究和準(zhǔn)則制定的步伐進(jìn)一步加快，一系列準(zhǔn)則相繼，到目前為止。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)和中同國(guó)務(wù)院財(cái)政部等會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，基本上形成了雖有過(guò)渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告的準(zhǔn)則體系。但通過(guò)準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，也就不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息的充分、可靠的報(bào)告和披露。筆者也比較贊同這一觀點(diǎn)。因此，本文就衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)理論以及建立我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

二、衍生金融工具會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖突

(一)會(huì)計(jì)核算的基本前提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對(duì)等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價(jià)水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時(shí)，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時(shí)存在且對(duì)等的，可以無(wú)條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會(huì)導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時(shí)是對(duì)等的，有時(shí)卻并不一定對(duì)等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對(duì)等。由于衍生金融工具交易的對(duì)象是衍生金融工具合約。合約的價(jià)值取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的物價(jià)水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時(shí)的預(yù)期未來(lái)變化如果與將來(lái)的實(shí)際情況出現(xiàn)差異，就會(huì)導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動(dòng)，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價(jià)值或價(jià)格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價(jià)水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場(chǎng)的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認(rèn)市場(chǎng)物價(jià)、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)的特殊要求，使得衍生金融工具會(huì)計(jì)不能在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究和討論。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最主要的特征是決策相關(guān)性和可靠性。其他的一些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是從相關(guān)性和可靠性中衍生和發(fā)展出來(lái)的。但相關(guān)性和可靠性有時(shí)并不能共存。需要會(huì)計(jì)人員作出權(quán)衡取舍。可靠性則是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上提出來(lái)的，并作為會(huì)計(jì)報(bào)表的首要信息質(zhì)量特征來(lái)反映，只有可以可靠計(jì)量的金額才能在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中得以列報(bào)。對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可靠性的追求，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素得到確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是能否可靠計(jì)量。如果金額難以最終確定，就不能作為會(huì)計(jì)報(bào)表要素加以確認(rèn)。與一直以來(lái)采用可靠性為信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式不同，衍生金融工具會(huì)計(jì)更注重相關(guān)性這一特征。在對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對(duì)決策有用。但是衍生金融工具要在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映，就必須要達(dá)到相應(yīng)的可靠計(jì)量的要求，這就使得衍生金融工具會(huì)計(jì)面臨相關(guān)性和可靠性的選擇。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會(huì)計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高的責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量衍生金融工具的交易不是在一個(gè)時(shí)點(diǎn)即可完成，從合約的簽訂到對(duì)沖或交割，都要經(jīng)過(guò)一個(gè)或長(zhǎng)或短的時(shí)間過(guò)程。在這一過(guò)程中，市場(chǎng)上的價(jià)格、利率、匯率以及各種指數(shù)等等不時(shí)地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場(chǎng)價(jià)值總是在不斷變化著，此時(shí)對(duì)交易者來(lái)說(shuō)是盈利，彼時(shí)卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論下無(wú)法表現(xiàn)，這便要求企業(yè)采用新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于衍生金融工具沒(méi)有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來(lái)發(fā)生，難以找到一個(gè)合適的對(duì)象來(lái)代表歷史成本，因此，公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性被提出來(lái)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在舉行多次聽(tīng)證會(huì)以及實(shí)地調(diào)查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》一文，指出：“公允價(jià)值是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。衍生金融工具應(yīng)以公允價(jià)值加以計(jì)量。”在公允價(jià)值計(jì)量的模式下，衍生金融工具的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)，并記入當(dāng)期損益。一般認(rèn)為，以報(bào)告日的公允價(jià)值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認(rèn)和計(jì)量的必然選擇。但如果其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按歷史成本計(jì)量，金融工具按公允價(jià)值計(jì)量，又會(huì)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目的不可加性，影響對(duì)報(bào)表的理解。同時(shí)，公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，包括市場(chǎng)價(jià)格、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、可收回金額等，使得公允價(jià)值的計(jì)量方式和方法多變，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)“公允價(jià)值”的實(shí)質(zhì)和取得的途徑的研究存在分歧，導(dǎo)致“公允價(jià)值”計(jì)量執(zhí)行的困難和人為操縱，也影響了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性在其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素計(jì)量上的推廣應(yīng)用。

三、我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)理論和概念框架的探討

(一)衍生金融工具會(huì)計(jì)的目標(biāo)筆者認(rèn)為，衍生金融工具會(huì)計(jì)是反映一個(gè)主體進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)活動(dòng)所導(dǎo)致的對(duì)主體財(cái)務(wù)方面現(xiàn)實(shí)狀況影響的會(huì)計(jì)分支，隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。不管對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)有著怎樣的不同認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)是一個(gè)提供信息的系統(tǒng)，這是不爭(zhēng)的共識(shí)。因此，作為會(huì)計(jì)的其中一個(gè)分支，衍生金融工具會(huì)計(jì)的主要目的也是向社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供信息，包括有助于信息使用者作出決策的信息和有助于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，這就必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體要求，滿足所有利益相關(guān)者的信息需要。衍生金融工具會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，就是將進(jìn)行衍生金融工具交易的主體在交易過(guò)程中所產(chǎn)生的、表明交易過(guò)程和結(jié)果的充分可靠的信息提供給需要者。由于一筆衍生金融工具交易在一個(gè)主體內(nèi)部導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)并不完全對(duì)稱，容易導(dǎo)致信息的割裂或遺漏；衍生金融工具交易具有套期保值和投機(jī)套利兩種功能，不同目的的交易實(shí)現(xiàn)不同的功能，結(jié)果也有所不同；衍生金融工具的投機(jī)套利功能允許進(jìn)行“買空賣空”的操作，放大了交易風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)因?yàn)槲磥?lái)市場(chǎng)參數(shù)的變化給主體帶來(lái)巨額的收益或?qū)е戮揞~的損失，所以，對(duì)衍生金融工具交易的具體目標(biāo)的確定比較繁雜，涉及很多問(wèn)題。簡(jiǎn)單來(lái)講，衍生金融工具會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，就必須要反映主體是否進(jìn)行了衍生金融工具交易；交易的性質(zhì)如何；是投機(jī)套利還是套期保值；每一筆交易所導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)如何；該項(xiàng)交易所采用的會(huì)計(jì)政策以及計(jì)量方法和根據(jù)是什么等。這些信息對(duì)于了解和評(píng)價(jià)一個(gè)主體的衍生金融工具交易過(guò)程和結(jié)果是必不可少的，也是衍生金融工具會(huì)計(jì)所必須反映的，也就構(gòu)成了衍生金融工具會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。同時(shí)衍生金融工具會(huì)計(jì)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也涉及到對(duì)衍生金融工具交易的披露與列報(bào)問(wèn)題。我國(guó)新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第37號(hào)也對(duì)此作出了規(guī)定，要求進(jìn)行衍生金融工具交易的企業(yè)在交易初始進(jìn)行時(shí)就對(duì)所持有的衍生金融工具的類別和目的進(jìn)行判斷，披露對(duì)金融工具所采用的會(huì)計(jì)政策、該金融工具的賬面價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量采用的方法和依據(jù)、該項(xiàng)交易涉及的風(fēng)險(xiǎn)(其中的信用風(fēng)險(xiǎn)還要求披露相應(yīng)的變動(dòng)額等數(shù)值信息)、相關(guān)的擔(dān)保信息、金融資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息、相關(guān)的套期信息、與交易有關(guān)的收入、費(fèi)用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細(xì)的規(guī)定對(duì)于實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)很有幫助，也是達(dá)到總體目標(biāo)的途徑之一。

(二)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征衍生金融工具會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征是建立在衍生金融工具會(huì)計(jì)這一特殊對(duì)象上提出的，在遵循原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以外，更加強(qiáng)調(diào)其中的充分性和相關(guān)性。在對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對(duì)決策有用。為了兼顧會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎(chǔ)上，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式上，進(jìn)一步擴(kuò)大相關(guān)性信息的披露和列報(bào)，特別是對(duì)于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)而言，可以在某些情況下適當(dāng)擴(kuò)大“公允價(jià)值”的運(yùn)用范圍。同時(shí)，考慮到企業(yè)作為主體會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行干預(yù)，也會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱等原因使得會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性降低，所以應(yīng)盡可能地要求充分披露。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會(huì)計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高責(zé)任。

(三)衍生金融工具會(huì)計(jì)原則衍生金融工具會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支，也必須滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一般原則和反映會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的一般原則。但是從衍生金融工具會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)和特殊性出發(fā)，也必須對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修改和補(bǔ)充。除了本文上述的對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會(huì)計(jì)，還必須對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量原則進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的，強(qiáng)調(diào)可靠計(jì)量，采用歷史成本計(jì)量原則。然而由于衍生金融工具沒(méi)有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來(lái)發(fā)生，難以找到合適對(duì)象來(lái)代表歷史成本，相關(guān)性被認(rèn)為是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征加以強(qiáng)調(diào)。而作為計(jì)量屬性和計(jì)量原則，目前公認(rèn)采用的是“公允價(jià)值”計(jì)量。雖然對(duì)于“公允價(jià)值”的具體確定標(biāo)準(zhǔn)仍沒(méi)有統(tǒng)一定論，但“公允價(jià)值”計(jì)量原則仍是強(qiáng)調(diào)衍生金融工具交易對(duì)主體以及信息使用者產(chǎn)生的決策相關(guān)性的較好的選擇。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。一般情況下，企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。但以下兩項(xiàng)例外：對(duì)于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量；對(duì)于在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)而且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相應(yīng)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。同時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值的確定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)第七章單獨(dú)加以規(guī)定。初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則應(yīng)以市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率。調(diào)整最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。但是在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的情況下，要注意對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息的披露是否充分可靠，防止企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)某些手段，利用信息的不對(duì)稱，使信息使用者認(rèn)為“可信”但實(shí)際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

篇9

論文提要:網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)具有更加廣泛的核算內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)既是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承，又是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中存在種種問(wèn)題。本文試圖分析網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)及其在在我國(guó)發(fā)展中存在問(wèn)題，提出一些發(fā)展的建議。

一、引言

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)針量和披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也是電子商務(wù)的重要組成部分。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流。其優(yōu)越性體現(xiàn)在核算的充分性和信息的無(wú)紙性稿息處理披露和使用的及時(shí)性稿息的交互性潰源的共享性和傳遞的網(wǎng)絡(luò)性等幾個(gè)方面，是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展及創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)既是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承，又是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響與發(fā)展分為以下幾個(gè)方面:

(一)核算對(duì)象發(fā)生變化。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)資金的進(jìn)入循環(huán)和周轉(zhuǎn)，以及在權(quán)益之間的轉(zhuǎn)化運(yùn)動(dòng)發(fā)生變化，企業(yè)出現(xiàn)模糊分工，使得核算對(duì)象發(fā)生變化，“資金運(yùn)動(dòng)論’，已不能完全適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的需要。

(二)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)需要補(bǔ)充和完善。隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)，需要不斷的發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)空間中，企業(yè)非常靈活，會(huì)計(jì)主體變化頻繁，“虛擬公司’，使會(huì)計(jì)主體具有可變性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)在這種條件下已失去意義。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性，“虛擬公司’，可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立、隨時(shí)終止，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不再適用。

(三)原有的會(huì)計(jì)原則受到影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則等會(huì)計(jì)原則受到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)期間等同于交易期間，無(wú)跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的問(wèn)題，權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了基礎(chǔ);在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告下，收付實(shí)現(xiàn)制更適用于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì);在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司的交易產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格活躍，并且企業(yè)的成立解散頻繁，采用歷史成本計(jì)價(jià)不能公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

(四)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告需進(jìn)行變革。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表具有即時(shí)處理、隨時(shí)提供信息的特點(diǎn)，更適應(yīng)決策者的要求，同時(shí)擴(kuò)大了各種信息容量。互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用，一方面網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集加工處理都可以適時(shí)進(jìn)行，不僅迅捷，而且可以雙向交流，財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性得到極大提高，甚至報(bào)表閱讀者可以根據(jù)自身的需要，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行再加工，獲取更深入的信息;另一方面，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的人力資源環(huán)境保護(hù)等信息重要性迅速提高，以附表樹注形式披露的信息不再只是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無(wú)法披露的信息，都可以進(jìn)行充分及時(shí)的披露。由此傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都需要進(jìn)行大的變革。

三網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)具有的優(yōu)越性給企業(yè)運(yùn)作帶來(lái)的效益是肯定的，但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下運(yùn)行的，故它不可避免會(huì)遇到許多問(wèn)題，以下幾點(diǎn)是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的常見(jiàn)問(wèn)題。

(一)會(huì)計(jì)信息的安全性問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息安全與否直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)性和其他要素(系統(tǒng)資源潰金則產(chǎn)物資)的安全，是電子商務(wù)交易的關(guān)鍵，是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全的核心是會(huì)計(jì)監(jiān)督的安全保障。然而，由于下列一些因素的作用，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全性著實(shí)令人擔(dān)憂。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，使各種計(jì)算機(jī)系統(tǒng)互相連接，從而使系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)流動(dòng)性很大。但計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身是脆弱的，病毒的感染就算機(jī)硬件的故障用戶的誤操作等都會(huì)危及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使會(huì)計(jì)信息很難避免非法侵?jǐn)_，使內(nèi)部控制難度增加。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開放性與企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作的某些信息的保密性和安全性產(chǎn)生了較大的沖突。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主要依靠自動(dòng)數(shù)據(jù)處理功能，而這種功能又集中，即使發(fā)生微小的干擾或差錯(cuò)，都會(huì)造成嚴(yán)重后果。商業(yè)機(jī)密有可能在無(wú)形中向外開放，落入未被授權(quán)的人員手中，若被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取，則無(wú)疑是致命的。在客戶和服務(wù)器之間傳遞的一些私人信息，有可能被未授權(quán)的人員所截獲并非法使用、改動(dòng)。黑客可能惡意攻擊網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)非法截取、惡意修改，或通過(guò)嵌入非法的舞弊程序，致使系統(tǒng)癱瘓，從而給公司帶來(lái)不可估量的損失。尤其是跨地區(qū)跨國(guó)傳送的數(shù)據(jù)，安全問(wèn)題更是難以保證。例如:數(shù)據(jù)保管人員通過(guò)磁盤、軟件等介質(zhì)，把本企業(yè)會(huì)計(jì)信息透露給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，那么企業(yè)的合法權(quán)益即會(huì)受到嚴(yán)重侵害，造成的損失是無(wú)法估計(jì)的。

(二)會(huì)計(jì)信息的非真實(shí)完整性問(wèn)題

離開了真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)決策都將失去依據(jù)，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也將失去其使用價(jià)值。因此信息的真?zhèn)螌?duì)企業(yè)至關(guān)重要，最應(yīng)引起關(guān)注。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確是通過(guò)白紙黑字的會(huì)計(jì)記錄才目關(guān)會(huì)計(jì)記錄中的簽字蓋章浦計(jì)制度及內(nèi)部控制制度來(lái)確保的。而在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中，在網(wǎng)絡(luò)傳輸和保存中，對(duì)電子數(shù)據(jù)的修改、非法攔截竊取篡改轉(zhuǎn)移偽造刪除穩(wěn)匿等可以不留任何痕跡，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過(guò)程中簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在。網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)集成化處理促使傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制制度的效力逐步削弱，傳統(tǒng)的組織控制功能弱化。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和動(dòng)態(tài)性加大了審計(jì)取證難度，加劇了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。例如:從存貸系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貸數(shù)據(jù)，消除購(gòu)貨業(yè)務(wù)憑證，轉(zhuǎn)移單位資金到指定個(gè)人賬戶，歪曲完成公式定義文件編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后對(duì)公式定義文件復(fù)原。如果以上舞弊仃為甲核人員沒(méi)有認(rèn)真地執(zhí)行審核職能，那么計(jì)算機(jī)就會(huì)重復(fù)執(zhí)行同一錯(cuò)誤操作，整個(gè)系統(tǒng)將會(huì)被神不知瑰不覺(jué)地進(jìn)入非法的舞弊程序，不法分子可以借此侵吞企業(yè)大量的財(cái)物等。

(三)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的適應(yīng)性問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)常見(jiàn)故障的排除方法及相應(yīng)的維護(hù)措施，了解有關(guān)電子商務(wù)知識(shí)和國(guó)際電子交易的法律法規(guī)，具備商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)際社會(huì)文化背景知識(shí)精通會(huì)計(jì)知識(shí)。目前，這樣的復(fù)合型人才在我國(guó)還非常缺乏。大多數(shù)會(huì)計(jì)人員文化程度普遍較低、英文底子較薄視野較窄新事物接受能力較差，限制了電子商務(wù)在我國(guó)發(fā)展的前景以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)的普及和有效利用。

以上這些，就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中存在的最普遍的問(wèn)題。為了確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整洽法，從而幫助企業(yè)達(dá)到管好用好資金，保護(hù)企業(yè)投資者債權(quán)人以及企業(yè)自身的合法權(quán)益，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以保證網(wǎng)絡(luò)化的正常進(jìn)行。也迫切需要制定一些有力措施來(lái)防止問(wèn)題的繼續(xù)發(fā)生。

四解決網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中存在問(wèn)題的主要對(duì)策和建議

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)該如何解決，如何更好促進(jìn)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，是今后工作之重點(diǎn)。為克服網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的弊端，應(yīng)當(dāng)在技術(shù)安全軟件開發(fā)及人才方面構(gòu)筑保障體系。

(一)技術(shù)管理方面。鑒于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)脆弱性，在建立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該從技術(shù)上和管理上考慮安全措施。例如對(duì)于重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。制定計(jì)算機(jī)機(jī)房管理規(guī)定，制定防火、防水、防盜舫鼠的措施。計(jì)算機(jī)房應(yīng)采用安全保護(hù)措施，重要的通道有門衛(wèi)把守，必要情況下可采用電子門鎖指紋核對(duì)。用計(jì)算機(jī)控制進(jìn)出并登錄進(jìn)出人員的姓名和時(shí)間等防范控制手段。加強(qiáng)磁介質(zhì)檔案的保存管理，防止信息丟失或泄露。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的安全管理，以及突發(fā)事件的應(yīng)急對(duì)策等。

(二)網(wǎng)絡(luò)安全方面

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，極大地豐富了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作效率的提高，但是網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題不能有效得到控制解決，必將影響網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全控制的途徑包括:

1.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息安全控制措施。會(huì)計(jì)信息安全控制一般是通過(guò)信息存取安全技術(shù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加密來(lái)達(dá)到的。網(wǎng)絡(luò)存取技術(shù)主要有:回復(fù)技術(shù)、鑒證技術(shù)淚令選取技術(shù)標(biāo)識(shí)設(shè)備技術(shù)和保密技術(shù)。數(shù)據(jù)加密是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中防止會(huì)計(jì)信息失真的最基本的防范技術(shù)。目前，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可以同時(shí)采用鏈路與端間加密兩種方法，要充分利用各種方法的優(yōu)點(diǎn)。

2.系統(tǒng)軟件安全控制措施。嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對(duì)工作上的文件屬性可采用隱含只讀等加密措施，或利用網(wǎng)絡(luò)設(shè)置軟件對(duì)各工作站點(diǎn)規(guī)定訪問(wèn)共享區(qū)的存取權(quán)限淚令等保密方式，避免文件會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等被意外刪除或破壞。對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)測(cè)性檢查。系統(tǒng)破壞時(shí)，要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應(yīng)、強(qiáng)制備份了決速重構(gòu)和快速恢復(fù)的功能。

3.系統(tǒng)入侵防范控制措施。為防止非法用戶對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的入侵，可以采取端口技術(shù)和防火墻技術(shù)。例如防火墻是建立在被保護(hù)網(wǎng)絡(luò)周邊的、分隔被保護(hù)網(wǎng)絡(luò)與外部網(wǎng)絡(luò)的一種技術(shù)系統(tǒng)。該技術(shù)系統(tǒng)采用只允許信息單向流動(dòng)的路由器來(lái)保護(hù)本地網(wǎng)，不允許外部用戶注冊(cè)到本地網(wǎng)。這樣，即使某個(gè)“黑客’，能突破防護(hù)進(jìn)入到文件服務(wù)器，由于有單向配置路由器的阻擋，他也無(wú)法進(jìn)入到受保護(hù)的本地網(wǎng)中。

(三)軟件開發(fā)方面提高會(huì)計(jì)核算軟件的智能化

篇10

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息；公開；高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、高校的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)教育投資的力度相比過(guò)去有了很大的提高，但除少數(shù)重點(diǎn)高校外，大多數(shù)高校的基本建設(shè)、教學(xué)設(shè)施、師資力量、辦學(xué)規(guī)模、教學(xué)管理、教育經(jīng)費(fèi)等條件都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國(guó)外。特別是教育部近年來(lái)通對(duì)高校進(jìn)行辦學(xué)水平評(píng)估，使得很多高校投入大資金用于各項(xiàng)建設(shè)，以致于凸顯不少財(cái)務(wù)問(wèn)題和隨之帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1)切實(shí)落實(shí)教育優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位與實(shí)際教育經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾仍然十分尖銳，教育事業(yè)改革發(fā)展對(duì)投入的需求同經(jīng)費(fèi)實(shí)際供應(yīng)的差距依然十分突出。(2)教育經(jīng)費(fèi)的使用效益有待進(jìn)一步提高。目前我國(guó)的教育經(jīng)費(fèi)既有嚴(yán)重短缺的一面，也存在著使用效益不高的問(wèn)題。(3)實(shí)物資產(chǎn)管理尚未得到足夠重視，未建立資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度。主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購(gòu)置往往只列支出而不入資產(chǎn)賬，賬實(shí)無(wú)法核對(duì)，家底不清或前清后亂。(4)制度滯后，收人截留嚴(yán)重。(5)預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行乏。

二、高校財(cái)務(wù)信息公開的重要性

高校會(huì)計(jì)制度明確指出高等院校的會(huì)計(jì)報(bào)表是政部門和上級(jí)單位了解情況和指導(dǎo)高校預(yù)算執(zhí)行作的重要資料，主要包括學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告、基建財(cái)務(wù)告和校辦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以及學(xué)生情況、師資隋況和辦學(xué)資源情況等相關(guān)信息。這些財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息的監(jiān)督對(duì)高校的建設(shè)與健康發(fā)展起到巨大的作用。

財(cái)務(wù)信息公開的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)主體的收支活動(dòng)，通過(guò)審查各項(xiàng)收支以及計(jì)算各項(xiàng)收支的比重，就可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的工作重點(diǎn)。通過(guò)審查收人，便于衡量領(lǐng)導(dǎo)及部門的工作業(yè)績(jī)。比如生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入一直呈穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)，在其他條件不變的情況下，就可以判斷營(yíng)銷部門的工作業(yè)績(jī)。反之，如果支出呈連續(xù)上漲趨勢(shì)，也要及時(shí)分析原因，尋求對(duì)策，審查支出當(dāng)中有無(wú)不合理支出，有無(wú)違紀(jì)甚至腐敗行為。會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息的透明度增加，便于進(jìn)行橫向比較，從中就可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)管理，同時(shí)也能方便社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

三、高校財(cái)務(wù)信息公開的不足分析

首先，從信息公開的范圍來(lái)看，盡管高校會(huì)計(jì)制度也強(qiáng)調(diào)向其他關(guān)心高校財(cái)務(wù)狀況的單位和個(gè)人提供財(cái)務(wù)信息，但現(xiàn)實(shí)中關(guān)心高校財(cái)務(wù)狀況的其他單位和個(gè)人所獲取的財(cái)務(wù)信息幾乎為零，導(dǎo)致管理層僅關(guān)心財(cái)政部門和主管部門的利益要求，對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)具有的信息獲取權(quán)不考慮，甚至以財(cái)務(wù)機(jī)密為由將一些直接關(guān)系到學(xué)生和教職工切身利益的財(cái)務(wù)信息也據(jù)為已有。其次，從信息公開的方式來(lái)看，主要采用文本形式，影響了信息再加工和再利用。最后，從信息公開的時(shí)間來(lái)看，目前建立在年度決算基了財(cái)務(wù)信息決策有用性的發(fā)揮。

四、如何加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息的公開化

通過(guò)上述分析，兼顧信息公開的范同、方式、以及時(shí)間等三個(gè)方面，在保留現(xiàn)有財(cái)務(wù)機(jī)制優(yōu)點(diǎn)的情況下，應(yīng)積極引用信息化技術(shù)于財(cái)務(wù)管理上。即加強(qiáng)電子網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理。隨著電子商務(wù)和網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的出現(xiàn)，企業(yè)大量地參與網(wǎng)上交易，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)電子化和無(wú)紙化，其財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)會(huì)工作方式也須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革，即企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。鑒于這種電子網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的不斷推廣，并積累了大量網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此也可以在高校中嘗試應(yīng)用。在信息公開方面，電子網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)其優(yōu)勢(shì)明顯：

1．信息公開的實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化。由于互聯(lián)網(wǎng)與高校內(nèi)域網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使高校的原始單據(jù)一旦發(fā)生，就可以直接進(jìn)入到高校的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中并進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，從而保證了財(cái)務(wù)信息能動(dòng)態(tài)地反映該高校的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。時(shí)間和周期不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件，高?？梢噪S時(shí)在其主頁(yè)上公開財(cái)務(wù)信息，并按照要求生成不同期間、不同時(shí)間長(zhǎng)度的財(cái)務(wù)報(bào)告，使相關(guān)利害人能夠及時(shí)獲取決策所需的信息，以免貽誤時(shí)機(jī)。

2．公開的信息量更大，形式更為多樣化。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)下的信息公開將不僅滿足所有用戶的共同需求，而且更注重滿足用戶的個(gè)性化需求。這些信息除包含傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息之外，非財(cái)務(wù)信息與定性、預(yù)測(cè)信息等將大幅增加，例如人力資源價(jià)值、商譽(yù)、知識(shí)資本、客戶滿意程度、衍生金融工具等方面的信息。同時(shí)，隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將更為多樣化。多樣化報(bào)告仍以報(bào)表、文字信息為主，輔之以圖像、聲音等更生動(dòng)的形式，這樣就能為信息使用者提供更直觀的信息。

3．公開的信息可以是交互式的信息。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的各組成部分之間將形成一種“信息鏈接”，信息使用者可以根據(jù)自己的需求借助“信息鏈接”主動(dòng)迅速地搜索并獲取信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息使用者也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)地提出信息需求。報(bào)告高校財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員借助軟件技術(shù)，針對(duì)使用者所想了解的問(wèn)題進(jìn)行分析，改進(jìn)其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。除提供原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，會(huì)計(jì)人員還可對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，在網(wǎng)上公開相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行分析，或提供在線分析工具，幫助信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)人員還可以及時(shí)收集反饋信息，以便不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告。

4．網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息公開的成本低。在傳統(tǒng)模式下，高校信息公開的成本較高，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，高校信息公開的成本降低了，因此信息的成本也相應(yīng)降低。比如在跨國(guó)高校交流中，網(wǎng)絡(luò)信息的遠(yuǎn)程傳輸使不同地域的高校之間可以迅速傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且會(huì)計(jì)報(bào)表也可以隨時(shí)更新，不受技術(shù)處理、空間和時(shí)間的限制，可以使高校問(wèn)的國(guó)際合作更加迅捷、高效、科學(xué)。高校的任何一個(gè)分院、任何一個(gè)系，不管在網(wǎng)絡(luò)中的任何一點(diǎn)上，信息都能快速傳遞到位，遠(yuǎn)程化信息傳遞模式必然使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息成本降低。

五、財(cái)務(wù)信息公開形式的系統(tǒng)化構(gòu)建

筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與開放型財(cái)務(wù)系統(tǒng)是不協(xié)調(diào)的。因?yàn)閭鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)為一個(gè)相對(duì)封閉的信息系統(tǒng)。第一，財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容是封閉的，提供財(cái)務(wù)信息是封閉的，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系是封閉的。雖然財(cái)務(wù)核算的過(guò)程是輸入、加工、整理、傳遞、儲(chǔ)存和輸出的過(guò)程，但由于高校與外界的相對(duì)封閉，加上手工操作，所以反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性、有用性和及時(shí)性方面大打折扣。第二，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的封閉性。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而具有特定功能的有機(jī)整體，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基本是一個(gè)相對(duì)封閉系統(tǒng)，它的運(yùn)行主要受系統(tǒng)內(nèi)部因素的影響。因此，財(cái)務(wù)管理主要是內(nèi)部管理，即很難做到對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體進(jìn)行全面管理。由于系統(tǒng)因客體的不同，而有多種不同的子系統(tǒng)，對(duì)子系統(tǒng)也要作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)加以管理，如對(duì)成本系統(tǒng)的管理，對(duì)資金系統(tǒng)的管理。財(cái)務(wù)系統(tǒng)因管理?xiàng)l件不同而形成不同的管理。所以我們提出了一個(gè)有較大共性的財(cái)務(wù)信息公開系統(tǒng)，系統(tǒng)的框架如圖1所示。

六、進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)信息公開時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)信息公開過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題

1．網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息公開的相對(duì)不完整。目前我國(guó)網(wǎng)上披露的財(cái)務(wù)信息與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容基本相同，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息僅僅停留在將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息搬到網(wǎng)上，不僅內(nèi)容相對(duì)不完整，而且沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的披露予以規(guī)范。有的高校披露的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息雖較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息有容量差異，但卻沒(méi)有給信息使用者予以明示。

2．網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究滯后。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理程序已不再適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的新要求，如歷史成本原則已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息披露的實(shí)時(shí)性要求，需要加以改進(jìn)。而我國(guó)目前尚未形成適合網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)理論體系，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息中需披露的許多非數(shù)量化信息的計(jì)量屬性和計(jì)量方法等技術(shù)性問(wèn)題也還沒(méi)有解決，使這些信息的相關(guān)性和有用性大打折扣，例如對(duì)人力資源的計(jì)量等問(wèn)題。

3．相配套的法律法規(guī)滯后。如有關(guān)涉及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)機(jī)密、版權(quán)的保護(hù)等法律規(guī)范還處于研討階段。我國(guó)會(huì)計(jì)法中也沒(méi)有相關(guān)條文對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息處理、網(wǎng)絡(luò)信息披露要求做出明確規(guī)定，這就為會(huì)計(jì)人員正確反映電子商務(wù)交易的實(shí)質(zhì)，及時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)了極大的困難，同時(shí)也大大增加了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性。

(二)解決問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

1．加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息安全防范措施。提高廣大財(cái)務(wù)人員安全防范意識(shí)，建立起安全可靠的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)健康發(fā)展的關(guān)鍵?？梢圆扇∫韵麓胧航踩煽康碾娮由虅?wù)通訊網(wǎng)絡(luò)；保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)器絕對(duì)安全，防止網(wǎng)絡(luò)黑客闖入盜取會(huì)計(jì)信息；由權(quán)威的專門驗(yàn)證中心驗(yàn)證交易雙方的身份，并頒發(fā)安全證書；設(shè)立防火墻、電子密匙系統(tǒng)；健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部人員篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并制定相應(yīng)的懲罰措施。

2．積極構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)核算一般原則都形成巨大的沖擊，因此亟需建立一套適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，以提供更準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，對(duì)于非數(shù)量化信息的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，需要理論界共同努力，早日突破這一技術(shù)理論。

3．加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，防止學(xué)校為了自身利益提供虛假的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的第三方，能夠以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，一方面應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，這就需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的研究；另一方面，投資人、債權(quán)人和銀行稅務(wù)部門及上級(jí)教育管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)提高監(jiān)督意識(shí)，防止高校財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)。

七、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息公開的其他途徑