導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：測(cè)量過(guò)程;測(cè)量設(shè)備;產(chǎn)品質(zhì)量

2003年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織正式頒布了ISO10012：2003《測(cè)量管理體系測(cè)量過(guò)程和測(cè)量設(shè)備的要求》標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)等同轉(zhuǎn)化為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T19022-2003。一個(gè)有效的測(cè)量管理體系，將確保測(cè)量設(shè)備和測(cè)量過(guò)程適應(yīng)預(yù)期用途。它對(duì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)和管理不正確測(cè)量結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)是重要的。測(cè)量管理體系的目標(biāo)是管理由于測(cè)量設(shè)備和測(cè)量過(guò)程可能產(chǎn)生的不正確結(jié)果而影響該組織的產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代工業(yè)計(jì)量發(fā)展的趨勢(shì)是從計(jì)量器具的管理向測(cè)量過(guò)程的管理轉(zhuǎn)化，即器具溯源向數(shù)據(jù)溯源轉(zhuǎn)化。建立測(cè)量管理體系，用測(cè)量過(guò)程管理方法實(shí)現(xiàn)測(cè)量設(shè)備的計(jì)量確認(rèn)、測(cè)量過(guò)程的策劃、設(shè)計(jì)、實(shí)施和控制。測(cè)量過(guò)程設(shè)計(jì)是為了滿(mǎn)足顧客、組織和法律法規(guī)規(guī)定的計(jì)量要求。

1問(wèn)題的提出

企業(yè)建立并實(shí)施了ISO9000質(zhì)量管理體系，對(duì)計(jì)量工作的要求進(jìn)行了臺(tái)帳管理，對(duì)檢定和校準(zhǔn)、操作過(guò)程、狀態(tài)標(biāo)識(shí)、人員培訓(xùn)、環(huán)境條件等過(guò)程要求建立文件化體系，即計(jì)量器具的使用部門(mén)按照技術(shù)規(guī)范規(guī)定的檢定周期，將計(jì)量器具送到各級(jí)計(jì)量技術(shù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行量值溯源，以保證經(jīng)過(guò)溯源并確認(rèn)的計(jì)量器具的量值的準(zhǔn)確。但是，由于對(duì)顧客要求、相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)的識(shí)別不夠充分，測(cè)量要求的基礎(chǔ)平臺(tái)、計(jì)量要求的導(dǎo)出、檢測(cè)資源的計(jì)量確認(rèn)（包括測(cè)量能力的確認(rèn)以及測(cè)量過(guò)程的策劃、實(shí)施、控制、審核與監(jiān)視）等各個(gè)過(guò)程，因策劃、識(shí)別不夠充分，導(dǎo)致測(cè)量過(guò)程能力不足，使產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程依然存在不合格數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

2產(chǎn)品測(cè)量體系方案

2.1產(chǎn)品測(cè)量過(guò)程的識(shí)別與資源分析

2.1.1測(cè)量過(guò)程的識(shí)別

從產(chǎn)品圖樣、制造驗(yàn)收規(guī)范中識(shí)別出測(cè)量參數(shù)，同時(shí)對(duì)各數(shù)據(jù)參數(shù)的測(cè)量要求進(jìn)行屬性及關(guān)重特性分類(lèi)，如分出產(chǎn)品的幾何量、機(jī)械性能、物理、化學(xué)量等參數(shù)，根據(jù)參數(shù)特性的技術(shù)要求進(jìn)行分析和分類(lèi)，針對(duì)產(chǎn)品最終使用特性與相應(yīng)不同屬性的特性進(jìn)行分析，并確認(rèn)其是否充分、完整，以便測(cè)量驗(yàn)證。

2.1.2測(cè)量要求的導(dǎo)出

根據(jù)識(shí)別出的測(cè)量過(guò)程特性值范圍和要求，確定測(cè)量過(guò)程相應(yīng)參數(shù)的計(jì)量要求，為確定測(cè)量方法、選擇計(jì)量器具、設(shè)計(jì)測(cè)量過(guò)程建立基礎(chǔ)。

2.1.3測(cè)量過(guò)程控制級(jí)別分類(lèi)

對(duì)所有的測(cè)量過(guò)程進(jìn)行級(jí)別分類(lèi)，將參數(shù)對(duì)產(chǎn)品性能的影響程度分成高、低、一般三個(gè)級(jí)別控制。不同級(jí)別采用不同的方法實(shí)施控制，控制級(jí)別程度不同，實(shí)施準(zhǔn)則也不同。（1）高級(jí)別控制點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行測(cè)量不確定度評(píng)定或測(cè)量系統(tǒng)分析，建立核查標(biāo)準(zhǔn)，在分析的基礎(chǔ)上用控制圖進(jìn)行監(jiān)視，實(shí)施統(tǒng)計(jì)控制；將測(cè)量不確定度方案和測(cè)量審核納入工藝文件，將核查標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品實(shí)物檔案管理。（2）低級(jí)別控制的測(cè)量過(guò)程進(jìn)行測(cè)量設(shè)備計(jì)量確認(rèn)（驗(yàn)證）。（3）一般控制的測(cè)量過(guò)程采用測(cè)量設(shè)備按期周檢、重復(fù)測(cè)量、抽樣檢查，對(duì)測(cè)量人員的工作實(shí)施監(jiān)督檢測(cè)等簡(jiǎn)單控制方法實(shí)施控制。

2.1.4資源分析

資源分析包括測(cè)量過(guò)程分包能力分析和按屬性關(guān)重特性配置的能力分析。資源主要指設(shè)備、方法、環(huán)境因素是否針對(duì)已導(dǎo)出的測(cè)量要求的適應(yīng)性、充分性及有效性，避免不足而增加不合格數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，制定補(bǔ)遺方案或驗(yàn)證方案為計(jì)量確認(rèn)建立基礎(chǔ)。分包能力分析指測(cè)量過(guò)程外包實(shí)驗(yàn)室的資質(zhì)能力分析。配套資源的成本要和該測(cè)量過(guò)程關(guān)重程度相匹配。當(dāng)采購(gòu)的外包測(cè)量過(guò)程具備高控過(guò)程條件時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)驗(yàn)室資源補(bǔ)充。

2.2測(cè)量能力確認(rèn)

按控制級(jí)別分類(lèi)，實(shí)施分別確認(rèn)，以一般和低級(jí)測(cè)量過(guò)程，主要通過(guò)溯源規(guī)范進(jìn)行確認(rèn)，但需要有選擇地定期評(píng)估測(cè)量能力指數(shù)。高控過(guò)程除了溯源確認(rèn)外，還要將測(cè)量過(guò)程在一定樣本量情況下進(jìn)行測(cè)量不確定度分析，并將評(píng)定結(jié)果結(jié)合產(chǎn)品最終狀態(tài)進(jìn)行定期測(cè)量審核，以確保始終具備足夠的測(cè)量能力和最小的不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.1識(shí)別完整性

識(shí)別完整性是指產(chǎn)品全部的特性分析測(cè)量過(guò)程是否完整、高控過(guò)程是否完整。

2.2.2導(dǎo)出正確性

根據(jù)選用的測(cè)量方案對(duì)測(cè)量手段（包括設(shè)備的計(jì)量特性和環(huán)境因素識(shí)別）進(jìn)行驗(yàn)證，導(dǎo)出的正確性應(yīng)以溯源正確性為基礎(chǔ)。

2.2.3資源滿(mǎn)足程度

根據(jù)識(shí)別過(guò)程、確認(rèn)的能力要求、導(dǎo)出計(jì)量要求最終確認(rèn)資源是否足夠滿(mǎn)足。如不足，分析不合格風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否補(bǔ)充或改進(jìn)資源。

2.3測(cè)量過(guò)程策劃與控制

2.3.1測(cè)量過(guò)程策劃

測(cè)量過(guò)程策劃包括測(cè)量過(guò)程設(shè)計(jì)、測(cè)量過(guò)程確認(rèn)、測(cè)量過(guò)程實(shí)施和測(cè)量過(guò)程控制等階段。

2.3.2應(yīng)明確實(shí)現(xiàn)測(cè)量過(guò)程的各個(gè)階段和測(cè)量過(guò)程的組織管理

測(cè)量管理體系的核心過(guò)程是計(jì)量確認(rèn)和測(cè)量過(guò)程實(shí)現(xiàn)。測(cè)量過(guò)程策劃則從環(huán)境、人員、設(shè)備、方法、記錄、結(jié)果分析、數(shù)據(jù)可靠性、測(cè)量不確定度等因素進(jìn)行考慮控制和實(shí)施。環(huán)境條件要與產(chǎn)品最終功能特性相對(duì)應(yīng)，在識(shí)別和證實(shí)兩個(gè)方面去滿(mǎn)足，即列出影響因素、選擇監(jiān)視（或分包監(jiān)視）手段并記錄。

2.4測(cè)量過(guò)程的審核與監(jiān)視

2.4.1關(guān)鍵測(cè)量審核

盡可能選用各測(cè)量過(guò)程的核查標(biāo)準(zhǔn)，也可以同其他的不同原理設(shè)備、不同驗(yàn)證方法監(jiān)視測(cè)量結(jié)果?？梢钥紤]測(cè)量結(jié)果的拆分和系統(tǒng)分析，對(duì)關(guān)鍵測(cè)量過(guò)程應(yīng)分析不同特性結(jié)果的相關(guān)性。

2.4.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)監(jiān)視

關(guān)鍵測(cè)量數(shù)據(jù)監(jiān)視主要參考適用的、合理的不確定度評(píng)定方法，在建立數(shù)學(xué)模型、確定傳遞系數(shù)、選擇不確定度分量、分析儀器和結(jié)果服從的分布規(guī)律、確定相關(guān)性、確定并合成各分量不確定度等方面，將擴(kuò)展不確定的結(jié)果納入規(guī)范，以驗(yàn)證產(chǎn)品的最終特性。通過(guò)儀器比對(duì)、方法比對(duì)、樣品再測(cè)及統(tǒng)計(jì)技術(shù)等確定核查標(biāo)準(zhǔn)，用En值（En=yi-yrU2i+U2R姨）判斷結(jié)果的滿(mǎn)意程度，并對(duì)過(guò)程能力再分析，尋找薄弱環(huán)節(jié)。最終，結(jié)合功能驗(yàn)證試驗(yàn)尋求測(cè)量手段的再改進(jìn)，達(dá)到控制產(chǎn)品質(zhì)量的目的。

2.4.3可疑數(shù)據(jù)、問(wèn)題數(shù)據(jù)的監(jiān)視

根據(jù)不確定度結(jié)果尋找數(shù)據(jù)處理過(guò)程的可疑數(shù)據(jù)。對(duì)于一組重復(fù)測(cè)量數(shù)據(jù)可根據(jù)格拉布斯、狄克遜等準(zhǔn)則判斷該數(shù)據(jù)是否異常；對(duì)故障產(chǎn)品的現(xiàn)象和可測(cè)參數(shù)追溯測(cè)量過(guò)程各結(jié)果的可靠性，再選用適宜的監(jiān)視方法進(jìn)行分析，從而為控制結(jié)果建立基礎(chǔ)。

2.5糾正、預(yù)防與改進(jìn)

對(duì)于不合格數(shù)據(jù)，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的時(shí)機(jī)進(jìn)行糾正或原因分析，進(jìn)而制定糾正措施及預(yù)防措施，并作為改進(jìn)要求的輸入。實(shí)施PDCA循環(huán)，主要針對(duì)不合格設(shè)備、不合格體系、不合格數(shù)據(jù)三個(gè)方面。

3結(jié)語(yǔ)

本文將ISO10012：2003（GB/T19022-2003）標(biāo)準(zhǔn)的理論方法和應(yīng)用思路引入產(chǎn)品質(zhì)量控制和改進(jìn)，意在為產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程建立可靠的數(shù)據(jù)支持，這是預(yù)防和診斷的有效途徑。因此，從識(shí)別測(cè)量過(guò)程、選擇資源和手段并進(jìn)行溯源性確認(rèn)，到測(cè)量過(guò)程實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程控制，直至通過(guò)審核、監(jiān)視和改進(jìn)過(guò)程，并以證實(shí)性方式建立產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將有效規(guī)避產(chǎn)品不合格數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到提高產(chǎn)品質(zhì)量的目的，有效降低因測(cè)量控制不落實(shí)而出現(xiàn)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)及參數(shù)的誤判，從而更好地提高裝備生產(chǎn)質(zhì)量。

作者:胡炎 單位:海裝西安局

參考文獻(xiàn)

篇2

從定義上來(lái)看，一般認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱(chēng)。按照對(duì)其內(nèi)涵的不同劃分，可以分為廣義和狹義兩種。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)質(zhì)量從諸多方面進(jìn)行控制，包括對(duì)外部環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體等的控制監(jiān)督，政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以是控制主體。狹義的審計(jì)質(zhì)量控制則指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。在本文的分析討論中，是以廣義的審計(jì)質(zhì)量控制為主要對(duì)象的。

二、影響審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素分析

1.審計(jì)人員的素質(zhì)、能力。從審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施程序來(lái)看，審計(jì)人員是具體負(fù)責(zé)審計(jì)工作業(yè)務(wù)的一線操作者，他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)技能等對(duì)其工作的效果和質(zhì)量有著非常重要的影響。從目前的實(shí)際情況來(lái)看，不少審計(jì)單位的審計(jì)工作人員，是從事財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員，而真正審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才相對(duì)較少，其實(shí)財(cái)務(wù)工作只是審計(jì)工作的一部分，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的一種技術(shù)手段。從業(yè)務(wù)技能方面來(lái)看，不少審計(jì)機(jī)關(guān)的一線業(yè)務(wù)人員，實(shí)際審計(jì)技能水平偏低，缺乏復(fù)合型的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。一些比較專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作，缺乏獨(dú)立操作的能力。

2.審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)。在實(shí)際審計(jì)質(zhì)量控制工作過(guò)程中，國(guó)家不少審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)重，而審計(jì)人員較少，這就導(dǎo)致了部分審計(jì)工作人員疲于工作，而忽視了質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一些該注意的細(xì)節(jié)，經(jīng)常忽略。例如，審計(jì)約談，很多審計(jì)工作人員會(huì)省去這一程序，而是直接翻閱相關(guān)被審計(jì)單位的賬簿。一些違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題，審計(jì)工作人員不夠重視。審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作更是有著重要的影響，一些審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中，可能會(huì)由于某種原因，而失去審計(jì)工作的獨(dú)立性，或者受到一些利益因素的影響，對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行掩蓋，這就影響了實(shí)際審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制度以及管理工作。在審計(jì)質(zhì)量控制方面，要想嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)程序和政策，一定要有清晰明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并且還要有完善的審計(jì)責(zé)任制度，做好審計(jì)質(zhì)量控制工作的管理。但是，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，不少審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，常常找不到具體負(fù)責(zé)人，相關(guān)的責(zé)任追究制度落實(shí)不到位，審計(jì)管理工作存在較大漏洞，導(dǎo)致很多審計(jì)工作人員的工作不規(guī)范，影響了審計(jì)質(zhì)量控制。

4.對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的控制。在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，有一個(gè)非常重要的程序環(huán)節(jié)，即現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有著比較特殊的環(huán)境和工作氛圍。審計(jì)技術(shù)手段、業(yè)務(wù)程序、相關(guān)資料證據(jù)的搜集等，受到現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境和利益相關(guān)者的影響較大。在這方面，沒(méi)有比較科學(xué)規(guī)范、定性量化的控制方法，就很容易導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性不到位，影響其實(shí)際審計(jì)質(zhì)量。

三、提高審計(jì)工作質(zhì)量控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些建議

1.提高認(rèn)識(shí)，不斷控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作的正確認(rèn)識(shí)，是做好審計(jì)工作的第一步，明確審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計(jì)工作的開(kāi)展配備足夠的資源，做好審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)保障，進(jìn)一步提升相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)原則的實(shí)用性，切實(shí)從審計(jì)源頭的風(fēng)險(xiǎn)控制做起，通過(guò)后續(xù)的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制。審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制的好壞直接關(guān)系到審計(jì)成果即審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的最終效果，因此，審計(jì)作業(yè)過(guò)程控制是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)過(guò)程有眾多的環(huán)節(jié)組成，應(yīng)該突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制，實(shí)施審計(jì)作業(yè)過(guò)程的關(guān)鍵點(diǎn)控制。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制，應(yīng)主要包含以下幾個(gè)層次：一是做好審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)和時(shí)間、項(xiàng)目的輕重難易程度不同安排審計(jì)工作日程、人員和審計(jì)的重點(diǎn)。二是人員委派工作控制好。確定好組長(zhǎng)（主審）人選，在業(yè)務(wù)的能力、業(yè)務(wù)技術(shù)方面注意審計(jì)組成員的合理搭配。三是做好審計(jì)工作記錄。根據(jù)所進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性檢查做好審計(jì)工作記錄。四是抓好審計(jì)成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，要通過(guò)去粗取精，反映出問(wèn)題最核心的東西。

3.建立審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部管理制度。審計(jì)質(zhì)量控制工作的有效開(kāi)展，需要一套設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)。通過(guò)這種組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)審計(jì)工作制度、具體控制程序等進(jìn)行綜合考察和評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出比較符合實(shí)際的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)研和反復(fù)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)行修正，提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量。要結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，將審計(jì)工作執(zhí)行結(jié)果與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，檢查是否發(fā)生了偏差，分析偏差的性質(zhì)、程度和發(fā)生原因，并及時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部管理制度，是審計(jì)質(zhì)量控制得以有效發(fā)揮作用的重要保障。在這個(gè)組織框架內(nèi)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)和程序，進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量，有著非常大的幫助作用。

4.做好審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)檢測(cè)機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，是對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)實(shí)施效果的綜合評(píng)價(jià)和檢查，在一些審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要根據(jù)實(shí)際審計(jì)質(zhì)量控制的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)，設(shè)立一套比較合理的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，要結(jié)合實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目的周期，建立動(dòng)態(tài)的檢測(cè)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題，采取合理的解決措施，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。

四、結(jié)語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內(nèi)部控制 質(zhì)量保障體系 控制策略

《2014年全國(guó)研究生招生數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告》顯示，從2009年我國(guó)開(kāi)始著手調(diào)整研究生教育結(jié)構(gòu)以來(lái)，截至2013年，我國(guó)專(zhuān)業(yè)碩士研究生的招生比例已經(jīng)達(dá)到40.3%，其中會(huì)計(jì)碩士（Master of Professional Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)MPAcc）于2010年首次接收應(yīng)屆生并開(kāi)始頒發(fā)“雙證”以來(lái)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設(shè)立以來(lái)，“規(guī)范培養(yǎng)過(guò)程，提高培養(yǎng)質(zhì)量”是全國(guó)各培養(yǎng)單位的中心任務(wù)，為了完成該任務(wù)，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關(guān)管理部門(mén)，通過(guò)建立完善的MPAcc質(zhì)量保障體系來(lái)提高培養(yǎng)質(zhì)量，促進(jìn)MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質(zhì)量保障體系是實(shí)現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)、提高M(jìn)PAcc培養(yǎng)質(zhì)量的保障，它是對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中所涉及的各種組織，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質(zhì)量保障和控制涉及招生、方向設(shè)置、培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系安排、培養(yǎng)過(guò)程、實(shí)習(xí)實(shí)踐、學(xué)位論文等方面，是一個(gè)復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時(shí)，因?yàn)镸PAcc是會(huì)計(jì)教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會(huì)計(jì)人才的重要途徑，所以如何在擴(kuò)大招生規(guī)模的前提下實(shí)施有效的培養(yǎng)過(guò)程控制、建立完善的質(zhì)量保障體系是全國(guó)MPAcc教育面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學(xué)為背景，嘗試引入內(nèi)部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中，從而最終達(dá)到對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系建設(shè)的契合

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在1949年首次給出了內(nèi)部控制的定義，它們?cè)凇秲?nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》報(bào)告中指出“內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹實(shí)施管理部門(mén)制定的各項(xiàng)政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來(lái)對(duì)所要控制的內(nèi)容進(jìn)行劃分。

MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系由質(zhì)量管理體系、監(jiān)督體系、評(píng)估體系和反饋體系四個(gè)部分構(gòu)成。它是保障和提高M(jìn)PAcc教育質(zhì)量的基礎(chǔ)和根本，它通過(guò)參與MPAcc學(xué)員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、學(xué)員畢業(yè)論文的開(kāi)題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對(duì)于相應(yīng)的培養(yǎng)單位而言還會(huì)涉及到MPAcc學(xué)員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內(nèi)外導(dǎo)師及授課教師隊(duì)伍的組建和教學(xué)環(huán)境的建設(shè)等各層面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

此外，在質(zhì)量保障體系中以質(zhì)量管理為初始，通過(guò)對(duì)整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，最后依據(jù)執(zhí)行效果的反饋來(lái)調(diào)整質(zhì)量管理的模式，這個(gè)流程與內(nèi)部控制框架中的“決策方案及預(yù)定目標(biāo)―計(jì)劃與預(yù)算―實(shí)施―偏差―糾正―實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)”的流程基本相似，所以這里將內(nèi)部控制理論引入質(zhì)量保障體系中，將內(nèi)部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系相結(jié)合，反映內(nèi)部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系中招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐、畢業(yè)論文答辯等若干構(gòu)成環(huán)節(jié)，通過(guò)構(gòu)建MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架來(lái)強(qiáng)化培養(yǎng)過(guò)程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保障體系、控制活動(dòng)保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來(lái)指導(dǎo)MPAcc的培養(yǎng)。從內(nèi)部控制理論角度來(lái)分析MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的基本流程是：首先，從對(duì)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程進(jìn)行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過(guò)程環(huán)節(jié)、校外導(dǎo)師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)和整個(gè)學(xué)位論文環(huán)節(jié)。其次，從對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、規(guī)定、管理辦法、信息內(nèi)容及溝通方式等按內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行分類(lèi)。運(yùn)用這種方法可以將不同階段的流程及要素進(jìn)行宏觀的分類(lèi)。因?yàn)閷?duì)于整個(gè)MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨(dú)立進(jìn)行的，而是各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有相互交叉的部分。這些不同的階段在時(shí)間順序方面也不是依次進(jìn)行的，而是在同一時(shí)間段內(nèi)可能同時(shí)進(jìn)行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類(lèi)控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對(duì)構(gòu)建出的基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系與實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)的對(duì)比與分析，并得出相對(duì)應(yīng)的分析結(jié)果，形成一種“標(biāo)準(zhǔn)”減去“現(xiàn)狀”等于“問(wèn)題”的解決問(wèn)題思路，最終達(dá)到保障MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的目的。因此，從內(nèi)部控制理論角度來(lái)研究MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是切實(shí)可行也是有效的。

二、基于內(nèi)部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系

根據(jù)內(nèi)部控制理論，對(duì)于開(kāi)展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學(xué)校文化、學(xué)校與學(xué)院相關(guān)管理組織結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營(yíng)業(yè)務(wù)是對(duì)人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤(rùn)，所以對(duì)于高校內(nèi)部控制的結(jié)果評(píng)定不能依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該將所培育出的人才質(zhì)量作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，由此可見(jiàn)，MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的內(nèi)部控制實(shí)際上就是對(duì)培養(yǎng)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才的保障。同時(shí)，我們認(rèn)為在MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制受到政府、高校（包括研究生處、會(huì)計(jì)學(xué)院等）和相關(guān)的社會(huì)機(jī)構(gòu)，以及全體師生（包括校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、授課教師）的共同作用，旨在為社會(huì)培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀(jì)法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最新知識(shí)以及相關(guān)的實(shí)務(wù)操作能力（包括會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等），并且還需具備適應(yīng)多變的商業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和解決實(shí)際問(wèn)題能力的高層次、高素質(zhì)全方位的管理型、領(lǐng)導(dǎo)型的高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才。為此，本文從以下五個(gè)要素對(duì)基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系進(jìn)行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環(huán)境保障體系。內(nèi)部控制框架中其他四大要素的基礎(chǔ)是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架中所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是MPAcc培養(yǎng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制的前提。首先明確國(guó)家、學(xué)校和學(xué)院各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)MPAcc培養(yǎng)的目標(biāo)和政策，學(xué)校和會(huì)計(jì)學(xué)院要對(duì)MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃和預(yù)算過(guò)程進(jìn)行支持。教育部在專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)模式中指出專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育應(yīng)以職業(yè)需求為導(dǎo)向，以實(shí)踐能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，以推進(jìn)產(chǎn)學(xué)結(jié)合為途徑，培養(yǎng)出與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。在確定了目標(biāo)與相關(guān)政策后，需要清晰定義利于劃分職責(zé)和匯報(bào)路徑的MPAcc項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)接受政策。為了更好地開(kāi)展MPAcc教育應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置MPAcc教育中心來(lái)全面負(fù)責(zé)研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學(xué)校的研究生管理處與學(xué)院應(yīng)給予MPAcc教育中心相應(yīng)的支持，為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的培養(yǎng)目標(biāo)，在MPAcc教育中心還需設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會(huì)等組織機(jī)構(gòu)。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關(guān)干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時(shí)，學(xué)校及學(xué)院相關(guān)MPAcc負(fù)責(zé)人需對(duì)控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保障體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定和分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并為如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理提供基礎(chǔ)。這一環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先決條件，隨后根據(jù)所設(shè)定培養(yǎng)目標(biāo)來(lái)識(shí)別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于這些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取必要的行動(dòng)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。接著對(duì)所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行推斷，客觀地評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，就盡可能將這些風(fēng)險(xiǎn)因素與MPAcc培養(yǎng)活動(dòng)流程結(jié)合起來(lái)，通過(guò)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)確定這些因素的重要程度。最后，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定出合理的控制活動(dòng)方案來(lái)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

MPAcc質(zhì)量保障體系的目標(biāo)是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)以及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)與技能、具備領(lǐng)導(dǎo)能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。相關(guān)培養(yǎng)部門(mén)會(huì)對(duì)招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)在錄取生源質(zhì)量方面，因?yàn)樗浫〉目忌|(zhì)量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴(kuò)招導(dǎo)致培養(yǎng)的研究生無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)將會(huì)影響整個(gè)培養(yǎng)單位的聲譽(yù)。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學(xué)方式、實(shí)習(xí)實(shí)踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量。MPAcc教學(xué)應(yīng)當(dāng)以案例教學(xué)為主，而不是會(huì)計(jì)學(xué)碩士的純理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)出實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點(diǎn)。實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)是將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際事務(wù)中的關(guān)鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時(shí)間定為2年，這就導(dǎo)致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學(xué)任務(wù)去壓縮學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)踐時(shí)間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標(biāo)的，不利于所培養(yǎng)的學(xué)員日后的發(fā)展。學(xué)生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學(xué)位論文的撰寫(xiě)，由于畢業(yè)生學(xué)位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學(xué)位論文的質(zhì)量，設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會(huì)對(duì)論文開(kāi)題答辯、中期考核、最終論文答辯過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督很有必要。

（三）控制活動(dòng)保障體系?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養(yǎng)的控制活動(dòng)保障體系指的是確保學(xué)校和學(xué)院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達(dá)到降低MPAcc教育培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的，從而實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)出高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。MPAcc培養(yǎng)控制活動(dòng)質(zhì)量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關(guān)的錄取辦法。在招生工作方面運(yùn)用多種宣傳方式渠道包括報(bào)刊、網(wǎng)站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時(shí)提供幫助與支持。由于MPAcc入學(xué)考試在2011年進(jìn)行了改革，初試科目調(diào)整為兩科并且不涉及專(zhuān)業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專(zhuān)業(yè)考生。因此，對(duì)于MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一專(zhuān)業(yè)線與學(xué)校自身報(bào)考考生初試情況劃定學(xué)校的初試線，并按照最終預(yù)計(jì)錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來(lái)確定進(jìn)入復(fù)試階段的人數(shù)。在復(fù)試中根據(jù)教指委文件的指導(dǎo)著重考察專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同時(shí)MPAcc培養(yǎng)單位可以預(yù)留少量招生名額來(lái)接收保送于211、985或會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科的大學(xué)的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對(duì)于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過(guò)分開(kāi)劃線的方式可以保證一部分擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)及以上的優(yōu)秀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者進(jìn)入復(fù)試階段。

對(duì)學(xué)員的培養(yǎng)是整個(gè)MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學(xué)過(guò)程、校內(nèi)外導(dǎo)師指導(dǎo)、特色培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐。全國(guó)MPAcc教指委明確指出MPAcc實(shí)行“雙導(dǎo)師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士研究生在錄取之后會(huì)選擇一名校內(nèi)導(dǎo)師，學(xué)院在導(dǎo)師與學(xué)生相互選擇后進(jìn)行協(xié)調(diào)，最終為每一名研究生確定1名校內(nèi)導(dǎo)師，其主要負(fù)責(zé)研究生在校期間專(zhuān)業(yè)理論、學(xué)術(shù)研究、論文寫(xiě)作等方面的培養(yǎng)。校外導(dǎo)師是學(xué)員入學(xué)后和導(dǎo)師進(jìn)行雙向選擇實(shí)現(xiàn)的，其主要負(fù)責(zé)研究生實(shí)務(wù)指導(dǎo)、實(shí)習(xí)實(shí)踐安排、論文選題、論文撰寫(xiě)、論文評(píng)議和就業(yè)指導(dǎo)等方面。校外導(dǎo)師對(duì)于學(xué)員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關(guān)重要的作用，因此，校外導(dǎo)師的遴選和學(xué)員與校外導(dǎo)師的雙向選擇顯得至關(guān)重要。

實(shí)習(xí)實(shí)踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量有著顯著影響。MPAcc研究生應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)一安排到校外導(dǎo)師工作的政府部門(mén)、企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行為期至少半年的專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐，校外導(dǎo)師將對(duì)學(xué)員進(jìn)行悉心指導(dǎo)，讓學(xué)員融入企業(yè)的具體工作，這將為學(xué)員未來(lái)就業(yè)打下基礎(chǔ)，并提供新的發(fā)展平臺(tái)。不僅如此實(shí)習(xí)單位的背景資料與校外導(dǎo)師提供的相關(guān)數(shù)據(jù)信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎(chǔ)。

MPAcc學(xué)位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開(kāi)題、論文中期考核、論文撰寫(xiě)、論文評(píng)議和論文答辯等步驟。MPAcc的學(xué)位論文不要求構(gòu)建理論模型，學(xué)員主要還是在校內(nèi)外導(dǎo)師的指導(dǎo)下，選擇案例型、診斷型和實(shí)證型等實(shí)務(wù)方面的論文。MPAcc教育中心要求學(xué)員從選擇校外導(dǎo)師之后，就需要加強(qiáng)與校內(nèi)外導(dǎo)師的聯(lián)系，溝通學(xué)位論文的選題工作，并且要求學(xué)位論文的選題最好能夠結(jié)合實(shí)習(xí)內(nèi)容。研究生在實(shí)習(xí)實(shí)踐的同時(shí)，需要進(jìn)行學(xué)位論文的撰寫(xiě)。論文的寫(xiě)作規(guī)范和要求主要由校內(nèi)導(dǎo)師把關(guān)，寫(xiě)作內(nèi)容主要由校外導(dǎo)師把關(guān)。

（四）信息與溝通保障體系。在內(nèi)部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責(zé)所必須的情報(bào)，而溝通指的是各級(jí)人員接收最高管理層關(guān)于控制責(zé)任的指令方式和他們對(duì)待內(nèi)部控制的嚴(yán)肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級(jí)之間，組織內(nèi)外的自由流動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，組織的各個(gè)層面都需要一些來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的相關(guān)信息融入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)支持戰(zhàn)略目標(biāo)的行動(dòng)。

在MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中信息與溝通要素是內(nèi)部控制質(zhì)量保障體系不可或缺的一部分。對(duì)于MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)信息必須以一種能被各自職能不同的人員識(shí)別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門(mén)還必須進(jìn)行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關(guān)人員都必須準(zhǔn)確地從上級(jí)管理部門(mén)獲取有效信息，他們必須準(zhǔn)確無(wú)誤地認(rèn)清自身在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學(xué)校和社會(huì)之間，MPAcc學(xué)員、授課教師、校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師之間必須有有效的溝通。

對(duì)于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進(jìn)行質(zhì)量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標(biāo)院校的相關(guān)錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對(duì)于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學(xué)員時(shí)也應(yīng)對(duì)考生的各方面因素進(jìn)行了解，從而確定較優(yōu)質(zhì)的學(xué)員，待到錄取工作完成后，就需要學(xué)員與導(dǎo)師之間進(jìn)行相互溝通，最后MPAcc教育中心會(huì)根據(jù)學(xué)員填寫(xiě)的導(dǎo)師選擇情況來(lái)最終確認(rèn)導(dǎo)師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、MPAcc學(xué)員三者間的相互的信息溝通問(wèn)題，校內(nèi)導(dǎo)師通過(guò)與學(xué)員的信息溝通將決定學(xué)員的培養(yǎng)計(jì)劃、研究方向與學(xué)位論文的選題等。而學(xué)員與校外導(dǎo)師的信息溝通將決定其實(shí)習(xí)實(shí)踐的工作地點(diǎn)與性質(zhì)，這將直接影響學(xué)員學(xué)位論文的內(nèi)容選取情況，并且還會(huì)直接影響其就業(yè)的相關(guān)問(wèn)題。由于MPAcc教育的宗旨是將學(xué)術(shù)性與職業(yè)性緊密結(jié)合起來(lái)，所以這也使得校內(nèi)導(dǎo)師與校外導(dǎo)師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時(shí)地了解學(xué)員的狀況，同時(shí)有效的信息溝通還可以使校內(nèi)導(dǎo)師的研究方向與校外導(dǎo)師的實(shí)務(wù)工作很好的結(jié)合，這將讓學(xué)員的學(xué)位論文得到更好的指導(dǎo)。對(duì)于這兩個(gè)階段所產(chǎn)生的信息最終都應(yīng)當(dāng)匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)教師管理、學(xué)生工作等信息做相應(yīng)的記錄，必要情況下應(yīng)及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行信息反饋意見(jiàn)調(diào)查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質(zhì)量。

（五）監(jiān)督保障體系。在內(nèi)部控制理論中，監(jiān)督指的是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)價(jià)或者為兩者的綜合。所評(píng)估事件的風(fēng)險(xiǎn)程度決定了獨(dú)立評(píng)價(jià)的范圍和頻率。內(nèi)部控制要想有效運(yùn)行就必須依靠完善的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計(jì)師和其他利益相關(guān)群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過(guò)對(duì)MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)可以保證其運(yùn)行質(zhì)量。監(jiān)督活動(dòng)分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對(duì)研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時(shí)它也受到學(xué)校、學(xué)院相關(guān)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，比如學(xué)校、學(xué)院MPAcc相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)聽(tīng)課記錄、教學(xué)評(píng)估等資料的檢查，以及親自到堂聽(tīng)課做相應(yīng)記錄。對(duì)于這些內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)修訂并采取有效的應(yīng)對(duì)措施。外部監(jiān)督主要指的是國(guó)家相關(guān)管理部門(mén)對(duì)MPAcc教育資質(zhì)的評(píng)估，學(xué)校研究生處對(duì)MPAcc教育中心的監(jiān)督。對(duì)于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時(shí)接受校內(nèi)監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對(duì)研究生學(xué)位論文的監(jiān)督，它既受到校內(nèi)導(dǎo)師的監(jiān)督，也受到校外導(dǎo)師的監(jiān)督，同時(shí)國(guó)家職能部門(mén)對(duì)研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來(lái)保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。應(yīng)采取自下而上的匯報(bào)制度將監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的事項(xiàng)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)迅速報(bào)知MPAcc主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)。所有監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立都是為了防止內(nèi)部控制體系無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內(nèi)部控制的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念?；趦?nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程按照原有的一系列管理制度結(jié)合內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了全面的梳理，構(gòu)建出相對(duì)獨(dú)立又互相關(guān)聯(lián)的五個(gè)質(zhì)量保障體系。在控制環(huán)境質(zhì)量保證體系中應(yīng)考慮MPAcc戰(zhàn)略目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置以及相應(yīng)的權(quán)責(zé)分配，以上所述內(nèi)容均關(guān)系到內(nèi)部控制成敗。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，它更多的是對(duì)相關(guān)培養(yǎng)過(guò)程的細(xì)化分析。同時(shí)它也是實(shí)施具體控制活動(dòng)的依據(jù)與指引，并且它也需要得到相關(guān)信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質(zhì)量保障體系的良好運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的MPAcc教育中心下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制辦公室來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動(dòng)保障體系應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量保障體系形成風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案，對(duì)具體對(duì)象采取相應(yīng)的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受范圍以?xún)?nèi)。該部分主要對(duì)招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細(xì)節(jié)、程序和方法。它們決定了整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的效果。信息與溝通質(zhì)量保障體系的目的是及時(shí)反饋所出現(xiàn)的問(wèn)題，糾正偏差。為了更好地控制校內(nèi)外導(dǎo)師與授課教師的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)在MPAcc教育中心設(shè)立專(zhuān)門(mén)人員記錄并統(tǒng)計(jì)MPAcc學(xué)員對(duì)教師不盡職行為的舉報(bào)信息，并匯報(bào)至相關(guān)管理部門(mén)，這樣才能起到更好地實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)質(zhì)量保障的目標(biāo)。有效的信息溝通將保障其他四個(gè)保障體系間能較好的銜接，使整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質(zhì)量保障體系中應(yīng)以?xún)?nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、預(yù)警與缺陷改進(jìn)，這將對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的控制對(duì)象與其本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質(zhì)量保障體系的控制活動(dòng)更加符合“成本效益”原則，從整體對(duì)其進(jìn)行控制將使控制活動(dòng)更加高效。

（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來(lái)引入內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制，形成以MPAcc教育中心為主導(dǎo)，同時(shí)接受校外相關(guān)監(jiān)督部門(mén)和學(xué)校研究生處、學(xué)院管理部門(mén)配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設(shè)立相關(guān)部門(mén)來(lái)分別管理保障教學(xué)質(zhì)量、學(xué)位論文質(zhì)量、實(shí)習(xí)實(shí)踐就業(yè)質(zhì)量。該模式的關(guān)鍵在于在研究生處應(yīng)獨(dú)立設(shè)置一個(gè)培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督委員會(huì)，為了增強(qiáng)其獨(dú)立性，其聘請(qǐng)的監(jiān)督人員應(yīng)與MPAcc教育中心沒(méi)有關(guān)聯(lián)。該委員會(huì)將在外部對(duì)MPAcc教育中心培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行比較分析，通過(guò)比較分析結(jié)果對(duì)MPAcc教育中心各監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行責(zé)任考核，并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。其次，各培養(yǎng)單位應(yīng)積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過(guò)參與相關(guān)部門(mén)的MPAcc教育認(rèn)證來(lái)客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量情況，并依據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容來(lái)完善自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系，這種評(píng)估機(jī)制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽(yù)，通過(guò)這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會(huì)更加重視自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系的建立。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)；畢業(yè)設(shè)計(jì)；多樣化；分類(lèi)指導(dǎo)

中圖分類(lèi)號(hào)：G642.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2017）01-0133-02

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

厲敏萍和熊璋琳（2013）指出，由于畢業(yè)論文的教學(xué)定位不合理、學(xué)生的主體作用發(fā)揮不夠、教師的主導(dǎo)作用受限、組織管理工作不到位等原因，本科畢業(yè)設(shè)計(jì)存在質(zhì)量滑坡的問(wèn)題，由此引發(fā)了畢業(yè)設(shè)計(jì)制度廢除與續(xù)存的爭(zhēng)議。饒家輝和張乃生（2014）提出通過(guò)加強(qiáng)課堂教學(xué)等方式取代畢業(yè)論文，然而，更多學(xué)者支持時(shí)偉（2010）的觀點(diǎn)，認(rèn)為畢業(yè)論文的地位難以替代，建議走改革的道路。彭秀英（2012）從選題、指導(dǎo)和評(píng)價(jià)的角度闡述了提高畢業(yè)論文質(zhì)量的具體措施。另外，部分學(xué)者以漸進(jìn)式培養(yǎng)為思路，馬忠（2008）提出了包含研究方法論課程、學(xué)年論文和畢業(yè)論文三個(gè)環(huán)節(jié)的論文訓(xùn)練體系；何玉潤(rùn)和李曉慧（2013）提議借鑒美國(guó)高校，為本科生定制豐富的研究項(xiàng)目；陳文祥（2015）提倡通過(guò)精簡(jiǎn)課程論文數(shù)量等方式增強(qiáng)論文寫(xiě)作與指導(dǎo)的連貫性。而牛銳鋒等（2015）則重點(diǎn)在加強(qiáng)畢業(yè)設(shè)計(jì)全程質(zhì)量監(jiān)控層面給出了具體對(duì)策。然而，畢業(yè)論文質(zhì)量并未得到明顯提升，究其原因，在于單一模式的畢業(yè)設(shè)計(jì)制度不具有普適性。陳希有等（2012）提出多樣化畢業(yè)設(shè)計(jì)的教學(xué)模式，可以營(yíng)造寬松、舒暢、高效的人才培養(yǎng)環(huán)境。同時(shí)，畢業(yè)設(shè)計(jì)形式多樣化不等于寬泛化，因此，需要一種全新模式帶動(dòng)形式多樣化的畢業(yè)設(shè)計(jì)達(dá)到同一預(yù)定目標(biāo)。

二、畢業(yè)論文選題與形式多樣化研究

1.畢業(yè)論文選題多樣化。將畢業(yè)論文選題劃分為兩大類(lèi)：一是學(xué)術(shù)性論文。主要是以使用大數(shù)據(jù)處理為主的畢業(yè)論文。這種論文需要在理論與實(shí)證方面具有一定的深入研究，如能有一定的創(chuàng)新是最好的。二是應(yīng)用型論文。主要是將所有的知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐中，即畢業(yè)實(shí)習(xí)單位中。這種類(lèi)型的論文能夠與畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的情況密切結(jié)合，既能夠鞏固所學(xué)的理論知識(shí)，又鍛煉了學(xué)生的思考與應(yīng)用能力。前者適用于繼續(xù)深造的學(xué)生，后者適用于畢業(yè)后直接就業(yè)的學(xué)生。在選題過(guò)程中，應(yīng)事先確定畢業(yè)論文的形式與實(shí)習(xí)單位。原則上，通過(guò)集中性畢業(yè)實(shí)習(xí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的突出問(wèn)題，并與企業(yè)共同分析解決，其成果可以轉(zhuǎn)換為畢業(yè)論文。

2.畢業(yè)論文形式多樣化。突破原來(lái)單一的畢業(yè)論文形式，采用多種形式的畢業(yè)設(shè)計(jì)。可以是學(xué)術(shù)論文、調(diào)研報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等。圍繞著實(shí)習(xí)基地發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題選擇確定畢業(yè)論文的具體形式。畢業(yè)論文的具體形式需要學(xué)生與校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師共同商議確定，并報(bào)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)備案，一經(jīng)確定，不得隨意更改。根據(jù)不同的畢業(yè)設(shè)計(jì)形式，具體要求為：

（1）學(xué)術(shù)論文型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。對(duì)學(xué)術(shù)論文型畢業(yè)設(shè)計(jì)的要求與現(xiàn)在畢業(yè)設(shè)計(jì)要求基本一致，導(dǎo)師一般要建議保送研究生與有志于深造的學(xué)生選擇這類(lèi)題目。與現(xiàn)有要求一樣，學(xué)術(shù)型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求與實(shí)習(xí)單位的情況密切結(jié)合起來(lái)，純理論的論文不能通過(guò)答辯。字?jǐn)?shù)要求是2.5萬(wàn)字左右。

（2）調(diào)研報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。調(diào)研報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)需要按照設(shè)定的規(guī)范和流程來(lái)進(jìn)行，一般要經(jīng)歷初選題，與導(dǎo)師討論，然后確定題目的流程。校內(nèi)外導(dǎo)師需要對(duì)選題進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。字?jǐn)?shù)要求是2萬(wàn)字左右。

（3）財(cái)務(wù)分析報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。財(cái)務(wù)分析報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)主要是對(duì)具體某個(gè)實(shí)習(xí)基地的財(cái)務(wù)狀況與質(zhì)量進(jìn)行調(diào)研、收集數(shù)據(jù)與深入分析。主要的分析對(duì)象是實(shí)習(xí)基地的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此為核心，收集相關(guān)的佐證資料，給出最后的評(píng)價(jià)的報(bào)告。字?jǐn)?shù)要求是2萬(wàn)字左右。

（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。通過(guò)對(duì)實(shí)習(xí)基地企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等方面存在的問(wèn)題，結(jié)合所學(xué)理論知識(shí)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，并給出相應(yīng)的對(duì)策。字?jǐn)?shù)要求是2萬(wàn)字左右。

（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。主要對(duì)實(shí)習(xí)基地的內(nèi)部控制情況進(jìn)行深入的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，據(jù)此出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。需要與所學(xué)理論知識(shí)密切結(jié)合起來(lái)。字?jǐn)?shù)要求是2萬(wàn)字左右。

三、畢業(yè)論文指導(dǎo)多樣化設(shè)計(jì)

對(duì)應(yīng)多樣化的論文選題，畢業(yè)論文指導(dǎo)同樣需要多樣化。具體區(qū)分畢業(yè)實(shí)習(xí)階段與畢業(yè)論文階段，具體要求為：

（1）畢業(yè)實(shí)習(xí)階段指導(dǎo)。畢業(yè)實(shí)習(xí)階段的指導(dǎo)包括校內(nèi)與校外導(dǎo)師的指導(dǎo)。校內(nèi)導(dǎo)師主要是在校內(nèi)準(zhǔn)備階段確定畢業(yè)論文題目、畢業(yè)設(shè)計(jì)類(lèi)型以及畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃。其中畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃是校內(nèi)指導(dǎo)的重點(diǎn)內(nèi)容，學(xué)生需要帶著畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行實(shí)習(xí)，即帶著問(wèn)題去有目的的實(shí)習(xí)，明確自己應(yīng)該關(guān)注什么，以及應(yīng)該收集什么。校內(nèi)導(dǎo)師需要憑借經(jīng)驗(yàn)對(duì)畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃進(jìn)行修改并定稿。校外導(dǎo)師的指導(dǎo)主要是從學(xué)生進(jìn)入實(shí)習(xí)基地開(kāi)始，主要負(fù)責(zé)解答學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)習(xí)基地現(xiàn)場(chǎng)情況修正畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告。校外導(dǎo)師另一個(gè)工作在于指導(dǎo)學(xué)生親身體驗(yàn)所有畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃中的實(shí)習(xí)內(nèi)容，讓他們?cè)隗w驗(yàn)中學(xué)習(xí)，并在體驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并依據(jù)所學(xué)理論知識(shí)提出相應(yīng)的解決方案。

（2）畢業(yè)論文階段的指導(dǎo)。畢業(yè)實(shí)習(xí)結(jié)束后，畢業(yè)生返校，主要指導(dǎo)來(lái)自于校內(nèi)導(dǎo)師。由于組內(nèi)畢業(yè)設(shè)計(jì)形式各異，因此，要求指導(dǎo)教師應(yīng)對(duì)多種畢業(yè)設(shè)計(jì)形式有著較好的把握。一般要采取組內(nèi)討論的形式，指導(dǎo)教師與所有組內(nèi)學(xué)生就每個(gè)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行討論。這種討論是定期的，并要求有明確的圖片與文字記錄。每一個(gè)學(xué)生都要經(jīng)歷這樣的一個(gè)過(guò)程，沒(méi)有經(jīng)過(guò)討論與展示的畢業(yè)設(shè)計(jì)不允許參加最后的答辯。

四、畢業(yè)論文評(píng)價(jià)與答辯多樣化設(shè)計(jì)

1.畢業(yè)論文評(píng)價(jià)多樣化設(shè)計(jì)。對(duì)畢業(yè)設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)主要偏重于平時(shí)的評(píng)價(jià)，因此，校外指導(dǎo)教師評(píng)分、校內(nèi)指導(dǎo)教師評(píng)分以及學(xué)生最后提交的畢業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)容是畢業(yè)論文評(píng)價(jià)的主要依據(jù)?；舅枷胧亲⒅剡^(guò)程的評(píng)價(jià)，不以最后答辯作為主要的成績(jī)?cè)u(píng)定依據(jù)。對(duì)應(yīng)于多種類(lèi)型畢業(yè)設(shè)計(jì)，需要將同種類(lèi)型的畢業(yè)設(shè)計(jì)放在一起進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，需要分類(lèi)制定不同類(lèi)型的畢業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則。

2.畢業(yè)論文答辯多樣化設(shè)計(jì)。借鑒國(guó)外大學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，采用必須答辯與選擇性答辯相結(jié)合的方式。

（1）必須答辯。在答辯環(huán)節(jié)上進(jìn)行分類(lèi)答辯，原則上選擇學(xué)術(shù)論文的學(xué)生進(jìn)行逐個(gè)答辯。答辯程序、要求與現(xiàn)有畢業(yè)論文答辯一致。要求參加答辯的學(xué)生提交論文、進(jìn)行PPT演示、接受答辯小組的提問(wèn)并回答問(wèn)題。

參加答辯的同學(xué)最終成績(jī)?yōu)樾?nèi)外導(dǎo)師評(píng)分、畢業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)分與答辯成績(jī)的合計(jì)，并據(jù)此評(píng)選優(yōu)秀論文。

（2）選擇性答辯。對(duì)除學(xué)術(shù)性畢業(yè)論文之外其他形式的畢業(yè)設(shè)計(jì)，采用抽簽答辯的形式，按照不同類(lèi)型畢業(yè)設(shè)計(jì)的總數(shù)20%抽簽答辯。被抽到的學(xué)生參加現(xiàn)場(chǎng)答辯，參加答辯的同學(xué)最終成績(jī)?yōu)樾?nèi)外導(dǎo)師評(píng)分、畢業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)分與答辯成績(jī)的合計(jì)，并據(jù)此評(píng)選優(yōu)秀論文。沒(méi)有參加答辯的同學(xué)，最終成績(jī)?yōu)樾?nèi)外導(dǎo)師評(píng)分、畢業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)分的合計(jì)，不計(jì)算答辯成績(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]厲敏萍，熊璋琳.經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量亟待提高[J].實(shí)驗(yàn)室研究與探索，2013，（1）：173-176.

[2]饒家輝，張乃生.綜合性大學(xué)取消本科畢業(yè)論文辨析[J].高校教育管理，2014，（3）：100-103.

[3]時(shí)偉.大學(xué)本科畢業(yè)論文的棄與存[J].中國(guó)高等教育，2010，（7）：45-47.

[4]彭秀英.立題和過(guò)程管理是提高畢業(yè)設(shè)計(jì)質(zhì)量的保證[J].中國(guó)大學(xué)教學(xué)，2012，（3）：75-76.

[5]馬忠，屈波，張金鑫.基于提高自主學(xué)習(xí)能力的本科生畢業(yè)論文訓(xùn)練體系[J].清華大學(xué)教育研究，2008，（1）：113-118.

[6]陳希有，牟憲民，劉鳳春，劉蘊(yùn)紅.關(guān)于多樣化畢業(yè)設(shè)計(jì)教學(xué)方法的思考[J].中國(guó)大學(xué)教學(xué)，2012，（8）：59-60.

Classification Guidance of Diversified Graduation Project for Accounting Major

YAO Sheng，LI Shi-yi

（School of Management，China University of Mining and Technology，Xuzhou，Jiangsu 221116，China）

篇5

1.一定要尋找淘寶上的機(jī)構(gòu)。有過(guò)淘寶購(gòu)物經(jīng)驗(yàn)的老師和同學(xué)都知道，淘寶購(gòu)物可以最大程度的減少自己的損失，一旦發(fā)現(xiàn)自己上當(dāng)受騙可以通過(guò)給賣(mài)家差評(píng)、申請(qǐng)售后、到淘寶投訴等方式來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。千萬(wàn)不能直接把的費(fèi)用打到對(duì)方銀行卡或通過(guò)支付寶直接轉(zhuǎn)賬。

2.一定要親自打電話到雜志社詢(xún)問(wèn)，中介給的查稿電話一定要親自驗(yàn)證。驗(yàn)證的方式是自已到郵局定一本雜志，打開(kāi)雜志的扉頁(yè)，上面會(huì)在編輯部的電話，只要中介給的查稿電話和這個(gè)不一樣，一定要核實(shí)好原因，否則一定不能發(fā)。當(dāng)然了，通過(guò)郵局訂閱雜志時(shí)間會(huì)較長(zhǎng)，可操作性較差。

3.付款給中介后5天之內(nèi)一定要打雜志社電話詢(xún)問(wèn)自己文章的版面費(fèi)付了沒(méi)有，若沒(méi)付，及時(shí)和中介溝通，直到中介付給雜志社之后。

此外，需要大家明白一個(gè)問(wèn)題，有兩種方法，各有優(yōu)缺點(diǎn)，如下表所示：

兩種途徑的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比

篇6

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來(lái)的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過(guò)程中，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國(guó)的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴(lài)性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問(wèn)題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問(wèn)題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴(lài)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬(wàn)別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對(duì)其他專(zhuān)業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專(zhuān)業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專(zhuān)業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國(guó)審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒(méi)收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開(kāi)展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類(lèi)，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類(lèi)別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專(zhuān)項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過(guò)法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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篇7

造船行業(yè)既是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，又是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)多等特點(diǎn)，造船行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對(duì)拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)具有十分重要的作用。世界主要造船國(guó)如日本、韓國(guó)等，都把造船業(yè)作為帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，政府通過(guò)政策性融資等手段大力支持造船業(yè)的發(fā)展。我國(guó)造船業(yè)憑借改革開(kāi)放的大好形勢(shì)，在政府的大力支持和造船行業(yè)廣大干部職工的辛勤努力下，近二十年來(lái)特別是近幾年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，已成為我國(guó)重要的制造行業(yè)。

中國(guó)進(jìn)出口銀行作為重點(diǎn)支持大型機(jī)電產(chǎn)品和成套設(shè)備等資本性貨物出口的政策性銀行，支持船舶出口也是其義不容辭的職責(zé)。成立八年來(lái)，中國(guó)進(jìn)出口銀行始終把支持我國(guó)船舶出口作為出口信貸的工作重點(diǎn)之一。截至今年6月底，中國(guó)進(jìn)出口銀行出口信貸業(yè)務(wù)累計(jì)對(duì)船舶出口發(fā)放貸款434億元人民幣，占同期放款總金額的23%；辦理船舶出口的對(duì)外擔(dān)保22.5億美元，占擔(dān)?？偨痤~的74%；共計(jì)支持了包括超大型油輪、大艙口集裝箱船、液化石油氣船、化學(xué)品船、高速水翼船和自卸船等在內(nèi)的各種出口船舶708艘，總噸位1767萬(wàn)噸，合同總金額121億美元。同時(shí)，為貫徹國(guó)家鼓勵(lì)國(guó)輪國(guó)造的政策，中國(guó)進(jìn)出口銀行在政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)遠(yuǎn)洋船舶的建造也提供了少量的出口賣(mài)方信貸支持。目前，國(guó)內(nèi)的大中型造船企業(yè)基本上都是我們的客戶(hù)，中國(guó)進(jìn)出口銀行近年來(lái)對(duì)我國(guó)船舶出口的支持率已經(jīng)達(dá)到90%，與廣大造船企業(yè)形成了良好的合作關(guān)系。八年來(lái)，中國(guó)進(jìn)出口銀行對(duì)船舶出口提供的政策性金融支持，促進(jìn)了造船工業(yè)及其上游行業(yè)制造能力和技術(shù)水平的不斷提高，幫助相關(guān)行業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，為我國(guó)船舶出口連續(xù)數(shù)年居世界船舶出口第三位的成績(jī)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

目前，我國(guó)造船業(yè)的發(fā)展既存在優(yōu)勢(shì)也面臨困難。從優(yōu)勢(shì)來(lái)看，一是我國(guó)造船業(yè)技術(shù)力量較強(qiáng)，管理水平較高，不僅可以建造一般大型船舶，而且能夠建造30萬(wàn)噸級(jí)超大型油輪，造船的質(zhì)量和服務(wù)都能滿(mǎn)足船東的需求。二是我國(guó)人力資源豐富，勞動(dòng)力成本相對(duì)較低，造船具有價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是與其他國(guó)家一樣，我國(guó)船舶出口得到了政府在出口退稅和出口信貸等方面的支持。我國(guó)造船業(yè)雖然與韓國(guó)、日本相比還有較大差距，但發(fā)展速度快，潛力巨大，發(fā)達(dá)國(guó)家的不少船東預(yù)言，未來(lái)世界船舶建造的主要市場(chǎng)將轉(zhuǎn)到中國(guó)，中國(guó)很有希望成為世界第一造船大國(guó)。從面臨的困難看，近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和造船業(yè)國(guó)際化水平的提高，世界船舶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)際市場(chǎng)船價(jià)降低，我國(guó)造船成本提高，船舶出口難度加大。船舶出口如不能保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，或者出現(xiàn)下降趨勢(shì)，勢(shì)必極大地影響造船業(yè)的發(fā)展，并將對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題產(chǎn)生很大影響。我們應(yīng)該從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識(shí)支持造船業(yè)發(fā)展的重大意義。中國(guó)進(jìn)出口銀行將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對(duì)我國(guó)船舶出口的政策性金融支持力度，使我國(guó)早日成為世界第一流的造船和船舶出口大國(guó)。

二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用出口買(mǎi)方信貸支持船舶出口

近年來(lái)，中國(guó)進(jìn)出口銀行在主要利用出口賣(mài)方信貸支持我國(guó)船舶出口的同時(shí)，借鑒國(guó)際同類(lèi)機(jī)構(gòu)的通行做法，為我國(guó)船舶出口提供了出口買(mǎi)方信貸支持。向船東提供出口買(mǎi)方信貸是國(guó)際上通行的船舶融資方式。與國(guó)際金融市場(chǎng)的一般貸款相比，買(mǎi)方信貸具有期限長(zhǎng)、利率低等特點(diǎn)，為造船企業(yè)、船東和融資銀行所普遍接受。去年11月和今年4月，我們先后向挪威索莫蓋斯有限公司和溫特蓋斯有限公司提供出口買(mǎi)方信貸，支持他們從我國(guó)進(jìn)口四艘8刪立方米液化石油氣船和兩艘1萬(wàn)立方米液化石油氣船，反響很好，受到出口企業(yè)和國(guó)外船東的歡迎，這兩筆貸款成為我們運(yùn)用買(mǎi)方信貸支持我國(guó)船舶出口的有益嘗試。

運(yùn)用買(mǎi)方信貸支持船舶出口有兩個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)：一是向購(gòu)買(mǎi)我國(guó)船舶的外國(guó)船東提供出口買(mǎi)方信貸，可以增強(qiáng)對(duì)船東的吸引力，提高我國(guó)出口船舶的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)外船東、船舶融資和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)普遍看好中國(guó)造船業(yè)的發(fā)展，他們希望能夠在為船舶及相關(guān)貿(mào)易提供融資與服務(wù)方面加強(qiáng)與中國(guó)進(jìn)出口銀行的合作，并得到中國(guó)進(jìn)出口銀行的支持。我們向挪威斯考根海運(yùn)集團(tuán)提供買(mǎi)方信貸后，在國(guó)際上引起積極反響，一些國(guó)際知名船運(yùn)公司和船東對(duì)我們向船舶出口提供買(mǎi)方信貸等融資服務(wù)很感興趣，紛紛前來(lái)咨詢(xún)，表示愿意探討具體的合作項(xiàng)目。事實(shí)證明，運(yùn)用買(mǎi)方信貸支持船舶出口能夠有效地增強(qiáng)我國(guó)造船企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。二是讓國(guó)外船東作借款人，可以解決國(guó)內(nèi)造船企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高和貸款擔(dān)保難的問(wèn)題。從船舶建造到出口收匯，整個(gè)過(guò)程所需資金量大、占用時(shí)間長(zhǎng)，如果單純使用出口賣(mài)方信貸，會(huì)加大船舶制造和出口企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，使企業(yè)承擔(dān)一定的出口收匯風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率也增加了船舶出口企業(yè)持續(xù)獲得貸款和擔(dān)保的難度。出口買(mǎi)方信貸免除了由造船企業(yè)直接承擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債，不僅可以改善國(guó)內(nèi)船廠的資產(chǎn)負(fù)債狀況，解決他們貸款難及尋求擔(dān)保難的問(wèn)題，也解除了企業(yè)船舶出口后存在收匯風(fēng)險(xiǎn)的后顧之憂。

中國(guó)進(jìn)出口銀行運(yùn)用出口買(mǎi)方信貸支持船舶出口有不少有利條件。首先是所需外匯資金有保證。建行初期，中國(guó)進(jìn)出口銀行在外匯營(yíng)運(yùn)資金極度緊張的情況下，曾通過(guò)為國(guó)外銀團(tuán)貸款提供擔(dān)保的方式支持船舶出口?，F(xiàn)在，國(guó)家外匯儲(chǔ)備比較充裕，作為支持資本性貨物出口的國(guó)家政策性銀行，中國(guó)進(jìn)出口銀行可以通過(guò)購(gòu)匯等方式補(bǔ)充外匯營(yíng)運(yùn)資金，因此，運(yùn)用買(mǎi)方信貸業(yè)務(wù)支持船舶出口所需的外匯資金來(lái)源充足。其次是貸款風(fēng)險(xiǎn)能夠得到較好的控制。中國(guó)進(jìn)出口銀行自成立以來(lái)，積極開(kāi)展船舶出口融資業(yè)務(wù)，對(duì)中國(guó)船舶市場(chǎng)和造船企業(yè)的狀況有比較深入的了解，與國(guó)外著名船東和融資機(jī)構(gòu)也有比較廣泛的聯(lián)系。目前，我們已形成了一套比較成熟的船舶出口信貸風(fēng)險(xiǎn)管理制度，船舶貸款的信貸資產(chǎn)質(zhì)量也比較高，不良貸款比率低于其他行業(yè)的水平。在對(duì)船舶出口提供買(mǎi)方信貸時(shí)，我們可利用這些有利條件加強(qiáng)對(duì)借款人、擔(dān)保人的信用評(píng)估，控制和防范船舶建造風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，我國(guó)運(yùn)用買(mǎi)方信貸方式支持船舶出口的條件已經(jīng)成熟，只要各方共同努力，買(mǎi)方信貸應(yīng)該也能夠在我國(guó)船舶出口融資方面發(fā)揮更大的作用，并逐步發(fā)展成為我國(guó)主要的船舶出口融資方式。中國(guó)進(jìn)出口銀行將同時(shí)發(fā)揮出口賣(mài)方信貸和出口買(mǎi)方信貸的作用，兩個(gè)輪子一起轉(zhuǎn)，進(jìn)一步加大對(duì)船舶出口的支持力度。

三、運(yùn)用買(mǎi)方信貸支持船舶出口的幾點(diǎn)意見(jiàn)

中國(guó)進(jìn)出口銀行運(yùn)用出口買(mǎi)方信貸支持船舶出口的工作還處于起步階段，我們要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，采取切實(shí)有效的措施，加快發(fā)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，加大利用買(mǎi)方信貸對(duì)船舶出口的支持。

一是充分利用中國(guó)進(jìn)出口銀行政策性金融業(yè)務(wù)品種齊全、功能強(qiáng)大等優(yōu)勢(shì)，為船舶出口提供“一站式”融資服務(wù)。根據(jù)企業(yè)的需要，在船廠交船前我們可提供出口賣(mài)方信貸，同時(shí)提供所需的履約和預(yù)付款等保函服務(wù)，滿(mǎn)足企業(yè)在建造船舶中對(duì)資金的需求；在交船后根據(jù)船東及擔(dān)保情況，或提供出口買(mǎi)方信貸，或繼續(xù)提供出口賣(mài)方信貸，使造船企業(yè)和船東得到全方位的融資服務(wù)。我們鼓勵(lì)造船企業(yè)積極利用出口買(mǎi)方信貸方式進(jìn)行融資。

二是進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)外有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的交流與合作，為國(guó)內(nèi)船舶出口企業(yè)提供更多的融資便利。中國(guó)進(jìn)出口銀行可以利用自身優(yōu)勢(shì)，請(qǐng)國(guó)外金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)為我行出口買(mǎi)方信貸提

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積極運(yùn)用買(mǎi)方信貸業(yè)務(wù)

供擔(dān)保，還可利用這些機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期從事船舶融資的經(jīng)驗(yàn)，借助它們廣泛的客戶(hù)網(wǎng)絡(luò)，為國(guó)內(nèi)企業(yè)提供國(guó)際市場(chǎng)的相關(guān)信息。此外，對(duì)采用國(guó)外船用設(shè)備和材料、在中國(guó)制造并出口的船舶，可探討由中外雙方分別提供出口信貸，進(jìn)行聯(lián)合融資。在條件成熟時(shí)，可以考慮開(kāi)展利用國(guó)外買(mǎi)方信貸進(jìn)口國(guó)外造船設(shè)備的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以支持國(guó)內(nèi)造船企業(yè)更新設(shè)備，提高造船能力。要通過(guò)上述廣泛的合作與交流，擴(kuò)大我國(guó)船舶建造項(xiàng)目訂單的來(lái)源，為國(guó)內(nèi)船舶出口企業(yè)爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

三是加強(qiáng)對(duì)船舶融資擔(dān)保方式的調(diào)研，有效地控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)。目前，中國(guó)進(jìn)出口銀行船舶融資模式還主要建立在銀行信用擔(dān)?；A(chǔ)上，我們要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極探索建立在船舶抵押擔(dān)?；A(chǔ)上的融資模式，以降低船東的融資成本，有效地控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大買(mǎi)方信貸支持船舶出口的規(guī)模。此外，我們將借鑒國(guó)外有關(guān)金融及中介機(jī)構(gòu)在控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，改善船舶融資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，更加有效地支持我國(guó)船舶出口。

篇8

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是指推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種生產(chǎn)要素及其組合和作用的方式，根據(jù)馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式可分為粗放型和集約型兩種，粗放型發(fā)展是以增加投入和擴(kuò)大規(guī)模為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)發(fā)展的速度和規(guī)模，其結(jié)果是高投入、高消耗、低質(zhì)量、低效益。與之對(duì)應(yīng)的是集約型發(fā)展方式，它是以提高生產(chǎn)要素的使用效率為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)發(fā)展的質(zhì)量和效益，其結(jié)果是低投入、高產(chǎn)出、高效益。一般而言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低級(jí)階段，由于經(jīng)濟(jì)落后、工業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，只能走粗放發(fā)展之路，通過(guò)大量的投入和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展；但隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，投入規(guī)模報(bào)酬不斷降低，這種粗放型的發(fā)展方式日益難以為繼，就不得不轉(zhuǎn)向集約型發(fā)展。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，同樣遵循這一規(guī)律。但知識(shí)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)又有不同之處，為了闡明這個(gè)問(wèn)題，我們先來(lái)看一下知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)是以資本的形式存在的，知識(shí)資本運(yùn)行的總公式依然符合馬克思的資本運(yùn)行總公式G～w～G’，只不過(guò)馬克思是指G(貨幣)一W(商品)一G’(更多的貨幣)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，w不僅包括一般的物質(zhì)商品，還包括知識(shí)。為了便于區(qū)別，知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總公式可寫(xiě)為G—w•K—G’。如果只考慮知識(shí)資本，那么知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總公式直接就是G—K—G’。其中，G為知識(shí)生產(chǎn)的投入，既包括R&D經(jīng)費(fèi)投入，也包括資本化了的R＆D人員投入；K為知識(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)出，主要包括科技論文、專(zhuān)利等知識(shí)成果；G’指知識(shí)應(yīng)用后帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。G—K是知識(shí)的生產(chǎn)過(guò)程，K—G’是知識(shí)的應(yīng)用過(guò)程。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要是在G—w階段，即商品的生產(chǎn)階段；而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，討論其集約型發(fā)展不僅包括G—K的知識(shí)生產(chǎn)階段，也包括K—G’的知識(shí)應(yīng)用階段。因此，實(shí)現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的集約型發(fā)展主要有兩種途徑：一是在知識(shí)生產(chǎn)階段，通過(guò)對(duì)知識(shí)生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，持續(xù)的、高效的生產(chǎn)和創(chuàng)造新知識(shí)，以滿(mǎn)足社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；二是在知識(shí)的應(yīng)用階段，通過(guò)改善和提高知識(shí)的利用率，以知識(shí)的最大化使用效果來(lái)滿(mǎn)足社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。許多發(fā)達(dá)國(guó)家正是通過(guò)這兩種途徑，實(shí)現(xiàn)了通過(guò)知識(shí)來(lái)大力發(fā)展國(guó)家經(jīng)濟(jì)的目的。

2我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

2．1知識(shí)生產(chǎn)的投入情況

知識(shí)生產(chǎn)投入主要包括R&D經(jīng)費(fèi)投入和R&D人員投入。R＆D經(jīng)費(fèi)及其占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重(R＆D／GDP)這兩個(gè)指標(biāo)反映了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)研發(fā)的投入和強(qiáng)度；R&D人員是各種科技投入的使用者，是科技活動(dòng)中最直接最積極的因素。其中，科學(xué)家和工程師是R&D人員中的核心力量，擔(dān)負(fù)著科技發(fā)現(xiàn)、知識(shí)進(jìn)步和科技創(chuàng)新的重任，其人數(shù)比例反映了整個(gè)R＆D人員的研發(fā)能力。R＆D經(jīng)費(fèi)投入和R&D人員是目前國(guó)際上通用的反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)科技投入的重要指標(biāo)。從圖1可以看出，我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入整體呈上升趨勢(shì)。2008年，我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)達(dá)到4616億元，是199O年的36倍。尤其是自1998年以來(lái)，在這1O年間我國(guó)R＆D經(jīng)費(fèi)年平均增速達(dá)到24左右。R&D／GDP反映的是科技投入的強(qiáng)度，比起R&D經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)水平，Rb-D／GDP的變化要復(fù)雜一些，但是在我國(guó)近3O年來(lái)GDP以年均8的高速增長(zhǎng)的情況下，我國(guó)R&D／GDP依然呈明顯的上升趨勢(shì)。到2008年，R&D／GDP達(dá)到了1．54，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了印度、巴西等發(fā)展中國(guó)家。從圖2可以看出，l996-2008年間，我國(guó)無(wú)論是R&D人員總數(shù)還是科學(xué)家和工程師所占的比例都呈現(xiàn)出穩(wěn)步上升的趨勢(shì)。從2003年開(kāi)始，我國(guó)R&D人員總數(shù)以年均9的速度增長(zhǎng)；到2008年，我國(guó)R&D人員總數(shù)達(dá)到496．7萬(wàn)人，僅次于美國(guó)，居世界第2位。科學(xué)家和工程師所占的比例，除了在1998年和2004年出現(xiàn)小幅下跌以外，其它年份都呈現(xiàn)出緩慢上升的趨勢(shì)；到2008年，科學(xué)家和工程師所占的比例達(dá)到了69．2。從橫向來(lái)看，我國(guó)R&D強(qiáng)度與G7國(guó)家相比差距不斷縮小。如圖3所示，從2002年開(kāi)始，超過(guò)了意大利，但與G7其它國(guó)家尤其是與美日兩國(guó)相比還有很大差距。值得注意的是，從1990年開(kāi)始，G7國(guó)家的R&D密度從未低于1，日本更是多年在3以上，而我國(guó)R＆D密度在2000年以前一直是在1以下徘徊，這反映了我國(guó)R&D存量與G7國(guó)家相比尚存在著嚴(yán)重不足。R&D投入結(jié)構(gòu)主要是指基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和實(shí)驗(yàn)發(fā)展在RD投入中所占的比例。R&D結(jié)構(gòu)合理，則知識(shí)生產(chǎn)的效率高；結(jié)構(gòu)不合理，則事倍功半，甚至?xí)?dǎo)致R&D投入的閑置和浪費(fèi)。如圖4所示，2007年，我國(guó)3項(xiàng)研究的比例是4．7；13．28：82．02；2006年，美國(guó)是18．56：23．12：58．31；2006年，日本是12．65：22．18：65．17；2005年，法國(guó)是23．17：38．14：38．69；2005年意大利是27．71：44．4：27．89。而國(guó)際上通常認(rèn)為三者的最佳比例是15：25：60，由此可見(jiàn)，我國(guó)基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的比例偏低，尤其是基礎(chǔ)研究，僅僅才占最佳比例的1／3?？偟膩?lái)說(shuō)，近年來(lái)，我國(guó)知識(shí)生產(chǎn)的投入無(wú)論是經(jīng)費(fèi)投入還是人員投入，都呈現(xiàn)出高位、高幅度增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但從橫向來(lái)看，我國(guó)R&D的投入與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，無(wú)論是R&D流量還是R&D存量，都存在著明顯差距。從R&D投入的結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)研究的投入嚴(yán)重不足。

2．2知識(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)出情況

知識(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)出主要是科技論文、專(zhuān)利等知識(shí)成果?？萍颊撐姆从沉艘粋€(gè)國(guó)家或地區(qū)知識(shí)產(chǎn)出的重要指標(biāo)。根據(jù)2009年中國(guó)科技信息研究所公布的中國(guó)科技論文的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，1999-2008年我國(guó)科技論文的發(fā)表量占世界科技論文總數(shù)的比例持續(xù)增長(zhǎng)，從1999年的3．3上升到2008年的11．5，排在世界的位次從第8位上升到了第2位(見(jiàn)表1)；從2006年開(kāi)始，我國(guó)的論文總數(shù)連續(xù)3年居世界第2位，僅次于美國(guó)。這些數(shù)據(jù)表明我國(guó)科技的數(shù)量在世界科技論文總量上占據(jù)重要位置，科技投入取得了一定的投資效果。在對(duì)科技論文的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，目前最為普遍并受到大多數(shù)國(guó)家公認(rèn)的是以被ESI收錄的論文數(shù)量和論文引用率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的論文。2008年，在ESI收錄的論文數(shù)量排序前8名的國(guó)家中，我國(guó)的論文數(shù)量居世界第5位，但其引用率在8國(guó)中卻排名最后，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于排在第1位的美國(guó)，而且與排在第7位的日本也有非常大的差距，這說(shuō)明我國(guó)科技論文的質(zhì)量亟待提高。利是衡量各國(guó)知識(shí)生產(chǎn)的另一項(xiàng)指標(biāo)，按其類(lèi)型可分為發(fā)明專(zhuān)利、使用新型專(zhuān)利和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利。專(zhuān)利反映了一國(guó)技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造活動(dòng)的水平和產(chǎn)出狀況。其中，發(fā)明專(zhuān)利因知識(shí)含量高、具有國(guó)際可比性，在一定程度上表征了一個(gè)國(guó)家的知識(shí)生產(chǎn)能力。從專(zhuān)利數(shù)量來(lái)看，2000—2006年間，我國(guó)專(zhuān)利總量呈持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)(見(jiàn)圖5)。尤其從2002年開(kāi)始，其增長(zhǎng)幅度進(jìn)一步擴(kuò)大；到2006年，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)英、法、德、加等國(guó)，僅次于日本和美國(guó)。而從3項(xiàng)專(zhuān)利的分布情況來(lái)看，2008年，我國(guó)發(fā)明專(zhuān)利僅占全部授權(quán)專(zhuān)利的26(見(jiàn)圖6)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均6O的水平，這同樣說(shuō)明我國(guó)專(zhuān)利的質(zhì)量與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距。通過(guò)對(duì)我國(guó)近年來(lái)知識(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)出情況分析，我國(guó)知識(shí)的產(chǎn)出無(wú)論是科技論文還是專(zhuān)利，在數(shù)量上都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，居世界的領(lǐng)先位置；但在質(zhì)量上即都存在著明顯的不足。這表明，近幾年我國(guó)對(duì)知識(shí)生產(chǎn)的投入重?cái)?shù)量和規(guī)模，輕效益和質(zhì)量。

2．3我國(guó)知識(shí)的應(yīng)用情況

根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)資本運(yùn)行的總公式G—K—G’，知識(shí)資本的生命在于永不停息的運(yùn)動(dòng)，只有在不停的運(yùn)動(dòng)中才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，而知識(shí)應(yīng)用正是知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力并帶來(lái)經(jīng)濟(jì)剩余的重要一環(huán)。如果K—G’不能實(shí)現(xiàn)，那么之前對(duì)知識(shí)生產(chǎn)的投入就無(wú)法收回，甚至?xí)斐衫速M(fèi)；而如果K～G’轉(zhuǎn)化后帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)剩余不足以支撐高速的持續(xù)投入，那么知識(shí)資本的循環(huán)也不能持續(xù)運(yùn)行?？萍汲晒D(zhuǎn)化率和科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率主要反映了知識(shí)應(yīng)用水平的高低?？萍汲晒D(zhuǎn)化率是指轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的知識(shí)成果占全部知識(shí)成果的比例，它是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)知識(shí)應(yīng)用在數(shù)量上的指標(biāo)。而科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率是指科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)份額，它是衡量區(qū)域科技競(jìng)爭(zhēng)力和科技轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的綜合性指標(biāo)，它主要反映了知識(shí)應(yīng)用的質(zhì)量。其中，科技成果轉(zhuǎn)化率的高低決定了科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率的高低，只有保證大量的科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并產(chǎn)生出社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，才能提高科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。目前，我國(guó)科技成果的轉(zhuǎn)化率平均僅為2O，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化不足5，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。盡管每年我國(guó)有近萬(wàn)項(xiàng)科研成果通過(guò)鑒定，其中有3O左右的成果為國(guó)際首創(chuàng)，從一定程度上占據(jù)了國(guó)際領(lǐng)先地位并填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)空白，但遺憾的是這些成果僅有15～20被轉(zhuǎn)化為批量生產(chǎn)，只有5％的成果形成了產(chǎn)業(yè)化規(guī)模，專(zhuān)利的實(shí)施率也僅為3O左右。相比而言，美國(guó)的科技成果轉(zhuǎn)化率高達(dá)7O～80。據(jù)測(cè)算，目前我國(guó)的科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率為39，而美國(guó)、日本等主要發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)達(dá)到80左右。因此，對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，如何減少科技投入的閑置和浪費(fèi)，提高知識(shí)應(yīng)用的水平，是我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)集約型發(fā)展必須要解決的重要問(wèn)題。通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是發(fā)展迅速，實(shí)力大增，已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)，這主要得益于改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)實(shí)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以及國(guó)家對(duì)科技事業(yè)的大力支持，尤其是新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)所提出的建設(shè)創(chuàng)新性國(guó)家的宏偉目標(biāo)加大了對(duì)科技事業(yè)的投入，使我國(guó)的科技事業(yè)蒸蒸日上；二是我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展僅僅只停留在數(shù)量和規(guī)模上，粗放型特征很明顯。這主要表現(xiàn)為R＆D投入的結(jié)構(gòu)問(wèn)題突出、知識(shí)成果重?cái)?shù)量輕質(zhì)量、科技與經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫節(jié)等。

3我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)集約型發(fā)展的對(duì)策

3．1加大投入，調(diào)整結(jié)構(gòu)。提高知識(shí)生產(chǎn)能力

3．1．1加大投入

國(guó)家的繁榮昌盛是靠人民創(chuàng)造的，不是繼承來(lái)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)的創(chuàng)造力是一個(gè)國(guó)家最寶貴的財(cái)富，而強(qiáng)大的知識(shí)創(chuàng)造力源于巨大的投入。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，要想通過(guò)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的集約型發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家的繁榮昌盛，沒(méi)有大量的R&D投入是萬(wàn)萬(wàn)不行的。因此，我們不僅要在R&D投入的流量上努力縮小與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距，還要在存量上多還過(guò)去欠下的“舊債”。加大R&D投人就要綜合運(yùn)用財(cái)政、金融、稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿，多渠道吸收社會(huì)各類(lèi)資金投入R&D活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō)，一要繼續(xù)加大政府對(duì)R＆D活動(dòng)的投入力度，充分發(fā)揮政府財(cái)政資金的引導(dǎo)和推動(dòng)作用；二要大力引導(dǎo)民間資本投人R&D活動(dòng)。目前，我國(guó)有超過(guò)10萬(wàn)億元的民間資本處在閑置狀態(tài)，利用民間資本參與R＆D活動(dòng)將是政府財(cái)政資金的一個(gè)重要補(bǔ)充；三要吸引跨國(guó)公司在華設(shè)立R&D機(jī)構(gòu)。那些在國(guó)際市場(chǎng)上獨(dú)領(lǐng)的跨國(guó)公司，大多資金雄厚、技術(shù)先進(jìn)，要充分利用各種稅收優(yōu)惠政策吸引跨國(guó)公司來(lái)華進(jìn)行研發(fā)投資和人力資本開(kāi)發(fā)，充分利用其“溢出效應(yīng)”積極參與R&D活動(dòng)的國(guó)際合作，與國(guó)外大學(xué)、研發(fā)機(jī)構(gòu)和企業(yè)建立廣泛的合作關(guān)系，進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)。

3．1．2調(diào)整結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)合理才能事半功倍。就R&D投人結(jié)構(gòu)而言，主要指R＆D投人中基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和實(shí)驗(yàn)發(fā)展三者的比例。目前，我國(guó)實(shí)驗(yàn)發(fā)展在R&D經(jīng)費(fèi)中所占比例相對(duì)較大，而基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究比例卻偏小，尤其是基礎(chǔ)研究的投入嚴(yán)重不足。近幾年，我國(guó)基礎(chǔ)研究占R&D經(jīng)費(fèi)總額的比例常年在5左右徘徊，這一比例僅是最佳比例的1／3，不足美國(guó)的I／4。而基礎(chǔ)研究的每一個(gè)重大突破，都會(huì)對(duì)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新產(chǎn)生巨大的、不可估量的作用。人類(lèi)技術(shù)文明發(fā)展史上的大革命，大多是由基礎(chǔ)研究上的突破所引起的技術(shù)開(kāi)創(chuàng)性的革命和變化。因此，加大對(duì)基礎(chǔ)研究的投入力度，對(duì)于緩解當(dāng)前R&D結(jié)構(gòu)失衡、提高R&D的產(chǎn)出質(zhì)量具有重要意義?；A(chǔ)研究由于耗資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周期長(zhǎng)，且知識(shí)成果的外溢性強(qiáng)，私人企業(yè)不愿也無(wú)力對(duì)基礎(chǔ)研究進(jìn)行投入。因此，政府應(yīng)該在基礎(chǔ)研究投入中扮演主要角色，積極承擔(dān)進(jìn)行基礎(chǔ)研究的責(zé)任，同時(shí)充分利用多元化的投融資途徑來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)，才能吸引私有資金參與到基礎(chǔ)研究活動(dòng)中去。

3．2激活源頭。創(chuàng)新機(jī)制，推進(jìn)知識(shí)資本的運(yùn)營(yíng)

3．2．1評(píng)選機(jī)制

R&D人員的知識(shí)生產(chǎn)活動(dòng)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的源頭，源頭得不到保障，知識(shí)經(jīng)濟(jì)也就無(wú)從談起。當(dāng)前，我國(guó)科教系統(tǒng)在對(duì)科研人員職稱(chēng)評(píng)定、職務(wù)提升、獎(jiǎng)金分配等方面普遍都與科研人員發(fā)表的論文、成果的鑒定直接掛鉤。在評(píng)價(jià)科研單位的科研水平及評(píng)級(jí)達(dá)標(biāo)的考核中，主要也還是以科研成果和的數(shù)量來(lái)確定。這就導(dǎo)致我國(guó)科技人員和科技管理者普遍都存在重成果輕專(zhuān)利、重評(píng)審輕市場(chǎng)的觀念，使許多知識(shí)成果一開(kāi)始就先天不足，要么缺乏市場(chǎng)導(dǎo)向，要么距工程化要求太遠(yuǎn)而沒(méi)有商業(yè)價(jià)值，嚴(yán)重影響到知識(shí)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展。因此，要想完善科教系統(tǒng)的評(píng)選機(jī)制，就要把獲得專(zhuān)利和知識(shí)成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)審的重要條件。只有這樣才能充分調(diào)動(dòng)知識(shí)生產(chǎn)者的積極性，保證有源源不斷的優(yōu)質(zhì)知識(shí)成果實(shí)現(xiàn)資本化和產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。

3.2．2分配機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的基本特征是“誰(shuí)投資、誰(shuí)擁有、誰(shuí)受益”，即由貨幣出資者取得對(duì)企業(yè)所有權(quán)的掌控。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，知識(shí)作為一種生產(chǎn)要素在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中日益成為主導(dǎo)因素。顯然，這種“所有權(quán)系于出資”的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)已不能再適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的實(shí)際狀況和實(shí)際需要。它既不能有效激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新人員，也不利于留住掌握核心技術(shù)的關(guān)鍵人才。鑒于此，許多專(zhuān)家提出了以產(chǎn)權(quán)激勵(lì)為主要形式來(lái)構(gòu)建知識(shí)型企業(yè)的設(shè)想。在知識(shí)型企業(yè)中，創(chuàng)新者成為委托人，是企業(yè)增量知識(shí)的創(chuàng)造者并決定著企業(yè)生產(chǎn)什么樣的產(chǎn)品；經(jīng)營(yíng)者管理工人并組織生產(chǎn)；資本所有者成為債權(quán)人，獲取固定的股息收益；生產(chǎn)者負(fù)責(zé)生產(chǎn)，獲取固定的工資報(bào)酬。創(chuàng)新者和經(jīng)營(yíng)者共同分享企業(yè)的剩余價(jià)值。這種以產(chǎn)權(quán)激勵(lì)為主要形式的知識(shí)型企業(yè)，一方面能最大限度地激勵(lì)創(chuàng)新者和經(jīng)營(yíng)者發(fā)揮他們的技術(shù)來(lái)開(kāi)發(fā)知識(shí)和管理知識(shí)，使他們與企業(yè)同呼吸，共命運(yùn)；另一方面，還可以對(duì)企業(yè)創(chuàng)新者和經(jīng)營(yíng)者形成有效的約束，不至于使他們頻繁地離開(kāi)企業(yè)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。

3．2．3風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的過(guò)程，是一個(gè)典型的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的過(guò)程。一項(xiàng)科研成果從基礎(chǔ)研究到技術(shù)開(kāi)發(fā)再到產(chǎn)業(yè)化的投資比例是1：10：1。O。在成果轉(zhuǎn)化的不同階段，需要不斷地注人資金，且注入的資金需要不斷地加大。同時(shí)，由于新技術(shù)、新成果具有很大的不確定性，可能面臨著很高的失敗率，因而具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。但從另一方面我們也要看到，如果科技成果轉(zhuǎn)化成功，得到了市場(chǎng)的認(rèn)可，其收益也是無(wú)法估量的。正是由于知識(shí)產(chǎn)業(yè)化的特點(diǎn)，才決定了它僅僅依靠傳統(tǒng)的融資手段是不可能滿(mǎn)足其資本需求的。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資在科技成果轉(zhuǎn)化中扮演著非常重要的角色，其作用就好比化學(xué)反應(yīng)中的催化劑，能使知識(shí)快速地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力并能夠取得經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)投資自身的發(fā)展壯大。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資起步較晚，但發(fā)展迅速，尤其是近幾年來(lái)，由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好，加上人民幣存在較大的升值空間，吸引了大量的國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。但與歐美風(fēng)險(xiǎn)投資起步早、發(fā)展快且較為成熟的國(guó)家相比，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資還需要從以下幾個(gè)方面加以完善：一要擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)投資資本來(lái)源。雖然近些年來(lái)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本呈井噴式發(fā)展，但與眾多高新技術(shù)企業(yè)對(duì)資金的需求相比，仍然是杯水車(chē)薪。其原因之一就是我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資融資渠道狹窄，投資資本單一。資金來(lái)源主要集中在政府財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款和金融機(jī)構(gòu)貸款上。結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)看，要解決風(fēng)險(xiǎn)投資資金短缺的問(wèn)題，就必須廣開(kāi)投資渠道，鼓勵(lì)企業(yè)特別是大中型企業(yè)把資金投資用于風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域，適度開(kāi)放對(duì)養(yǎng)老基金的投資限制，積極引導(dǎo)外資參與風(fēng)險(xiǎn)投資，加大力度吸引民間資金等；二是政府應(yīng)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資扶持的力度。由于風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)發(fā)展不足3O年，大部分國(guó)民的投資觀念尚未轉(zhuǎn)變，他們不了解風(fēng)險(xiǎn)投資的游戲規(guī)則。因此，許多人寧愿把閑余資金存入銀行也不愿做風(fēng)險(xiǎn)投資。在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)投資還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不成熟，這就離不開(kāi)政府的大力支持，政府的引導(dǎo)往往能起到“四兩撥千斤”的作用，使社會(huì)各方面的資金向風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域聚集；三是建立和完善風(fēng)險(xiǎn)投資的退出機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)退出機(jī)制是指風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)在其投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展相對(duì)成熟以后，將所投的資金由股權(quán)形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金形態(tài)。退出機(jī)制不僅為風(fēng)險(xiǎn)投資提供了連續(xù)的流動(dòng)性，而且也為風(fēng)險(xiǎn)投資提供了持續(xù)的發(fā)展性。可以說(shuō)沒(méi)有退出，風(fēng)險(xiǎn)資本就難以生存和持續(xù)發(fā)展，退出機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)投資往往事倍功半。

3．3市場(chǎng)主導(dǎo)，政府引導(dǎo)。優(yōu)化知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體主要包括科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)和政府?？蒲袡C(jī)構(gòu)擁有豐富的人才和知識(shí)儲(chǔ)備能力、較強(qiáng)的研發(fā)能力，是知識(shí)的主要提供者；企業(yè)具有較強(qiáng)的知識(shí)需求和充裕的資金，能敏銳地感受到市場(chǎng)對(duì)新知識(shí)成果的需求，往往走在創(chuàng)新的前列；政府能夠承擔(dān)一定的知識(shí)成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，具有較強(qiáng)的組織調(diào)控能力，可以為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策、法律、服務(wù)環(huán)境?？蒲袡C(jī)構(gòu)、企業(yè)和政府應(yīng)彼此配合，來(lái)優(yōu)化知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境。

3．3．1法制環(huán)境

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以人才和知識(shí)等智力資源作為第一要素的經(jīng)濟(jì)，對(duì)于智力資源這種無(wú)形資產(chǎn)的歸屬和占用進(jìn)行法律判斷，其難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于有形資產(chǎn)的判斷。而知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為一種法律所確認(rèn)的權(quán)利，其實(shí)質(zhì)就是確認(rèn)知識(shí)(智力成果)是財(cái)產(chǎn)、是財(cái)富的法律制度。因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律制度是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的法律條件，是保證知識(shí)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的有效手段。同時(shí)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易已成為國(guó)際貿(mào)易中的主要形式和競(jìng)爭(zhēng)手段，wTO把知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易列為世界貿(mào)易體系的三大支柱之一。因此，建立一個(gè)完整的知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)體系，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律現(xiàn)代化、國(guó)際化的需要。法制環(huán)境最重要的是要形成強(qiáng)有力的制約機(jī)制，要加大知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，擴(kuò)大知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)范圍，依法嚴(yán)懲侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的犯罪人，切實(shí)維護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益。

3．3．2政策環(huán)境

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)，由于這些產(chǎn)業(yè)具有明顯的不確定性和不成熟性，因此離不開(kāi)政府的引導(dǎo)和政策扶持。具體而言，政府應(yīng)從以下幾個(gè)方面優(yōu)化知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策環(huán)境：一是加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的引導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的方向，通過(guò)產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策調(diào)整，扶持知識(shí)型企業(yè)加快進(jìn)行技術(shù)和管理創(chuàng)新，以提升它們的技術(shù)檔次和服務(wù)水平；二是要運(yùn)用財(cái)政政策支持知識(shí)型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，財(cái)政扶持主要是對(duì)R&D的直接投入和運(yùn)用貼息、擔(dān)保等手段對(duì)創(chuàng)新進(jìn)行激勵(lì)和扶持。對(duì)于符合產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，政府就應(yīng)在資金上予以支持，用少量資金來(lái)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的實(shí)施和刺激企業(yè)創(chuàng)新投資的積極性；三要改革和完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)知識(shí)型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)把產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合，以項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主；改進(jìn)與所得稅相關(guān)的折舊政策和費(fèi)用列支政策，并實(shí)行投資抵免政策，對(duì)中間試驗(yàn)產(chǎn)品和專(zhuān)利所得收入實(shí)行減免稅政策以及其它稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

3．3．3社會(huì)環(huán)境

良好的社會(huì)環(huán)境是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件之一。社會(huì)環(huán)境主要包括3個(gè)方面：一是輿論環(huán)境，要在全社會(huì)營(yíng)造尊重知識(shí)、鼓勵(lì)創(chuàng)新的輿論環(huán)境，提高全民的知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)和專(zhuān)利意識(shí)，同時(shí)要形成鼓勵(lì)成功、寬容失敗的包容精神，為創(chuàng)新者打消創(chuàng)新顧慮；二是服務(wù)環(huán)境。服務(wù)環(huán)境建設(shè)主要包括創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)和中介機(jī)構(gòu)建設(shè)兩個(gè)方面的內(nèi)容。創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)為創(chuàng)業(yè)初期的科研開(kāi)發(fā)人員提供資金、場(chǎng)地、人才、研發(fā)指南等多方面的綜合，促進(jìn)科技成果迅速轉(zhuǎn)化為商品并形成產(chǎn)業(yè)。中介機(jī)構(gòu)主要是為企業(yè)提供技術(shù)交易、技術(shù)轉(zhuǎn)移的平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的推動(dòng)作用；三是信用環(huán)境。信用環(huán)境是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)集約發(fā)展不可或缺的必要條件。因此，要大力營(yíng)造有利于知識(shí)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化的信用環(huán)境。

篇9

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

 

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，企業(yè)并購(gòu)也已成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中較為鮮明的主題。企業(yè)并購(gòu)作為一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的方法在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著積極作用。由于各種原因，在并購(gòu)過(guò)程中存在著大量風(fēng)險(xiǎn)，其中又以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為突出．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)并購(gòu)活動(dòng)的始終，是決定并購(gòu)是否成功的重要影響因素。

1 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 企業(yè)并購(gòu)的概念

企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)兼并或收購(gòu)的統(tǒng)稱(chēng)，是并購(gòu)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身擴(kuò)張和增長(zhǎng)的一種方式，一般以企業(yè)產(chǎn)權(quán)作為交易對(duì)象，并以取得被并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán)作為目的。以現(xiàn)金、有價(jià)證券或者其他形式購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的全部或者部分產(chǎn)權(quán)或者資產(chǎn)作為實(shí)現(xiàn)方式。

1.2 企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在并購(gòu)活動(dòng)的過(guò)程中所存在的各種不確定因素，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)狀況惡化或財(cái)務(wù)成果損失的可能性，是并購(gòu)價(jià)值預(yù)期與價(jià)值實(shí)際嚴(yán)重負(fù)偏離而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)困境和財(cái)務(wù)危機(jī)。

在某種意義上，企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，是各種并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)在價(jià)值量上的綜合反映，是貫穿企業(yè)并購(gòu)全過(guò)程的不確定因素對(duì)預(yù)期價(jià)值產(chǎn)生的負(fù)面作用和影響。

2 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)

2.1 目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

所謂目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指在并購(gòu)過(guò)程中，由于對(duì)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估而導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)損失的可能性。目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估是并購(gòu)交易的精髓，目標(biāo)企業(yè)的估價(jià)取決于并購(gòu)企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)未來(lái)收益的大小和時(shí)間預(yù)期。

導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

第一，財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)價(jià)值評(píng)估的重要依據(jù)，如果目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表本身不夠真實(shí)或者經(jīng)過(guò)粉飾美化，那么計(jì)算出來(lái)的目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值就沒(méi)有太大的參考價(jià)值。

第二企業(yè)管理論文，利潤(rùn)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)了解該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有很重要的借鑒作用，但是，并購(gòu)企業(yè)真正關(guān)注的是目標(biāo)企業(yè)的未來(lái)收益能力，并以此為主來(lái)對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。

第三，貼現(xiàn)系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值增值的方法來(lái)評(píng)估企業(yè)價(jià)值，貼現(xiàn)率的估計(jì)就是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，而這種估計(jì)由于存在很強(qiáng)的主觀性，往往會(huì)造成結(jié)果的不正確。

2.2 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)占用并購(gòu)企業(yè)大量的流動(dòng)性資源，將導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性降低。并購(gòu)后，并購(gòu)企業(yè)可能由于債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，缺乏短期融資，導(dǎo)致出現(xiàn)支付困難。當(dāng)并購(gòu)企業(yè)采取現(xiàn)金收購(gòu)時(shí)，首先考慮的是資產(chǎn)的流動(dòng)性。流動(dòng)資產(chǎn)和速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量越高，變現(xiàn)能力越強(qiáng)，并購(gòu)企業(yè)越能順利、迅速地獲取收購(gòu)資金論文開(kāi)題報(bào)告范例。這同時(shí)也說(shuō)明，并購(gòu)活動(dòng)占用了企業(yè)大量的流動(dòng)性資源，從而降低了并購(gòu)企業(yè)對(duì)外部環(huán)境變化的快速反應(yīng)和調(diào)節(jié)能力，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 融資風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)的融資風(fēng)險(xiǎn)主要是指能否按時(shí)足額地籌集到資金，保證并購(gòu)的順利進(jìn)行，如何利用企業(yè)內(nèi)部和外部的資金渠道在短期內(nèi)籌集到所需的資金是關(guān)系到并購(gòu)活動(dòng)能否成功的關(guān)鍵。并購(gòu)對(duì)資金的需要決定了企業(yè)必須綜合考慮各種融資渠道。

如果企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)只是暫時(shí)持有，待適當(dāng)改造后重新出售，這就需要投入相當(dāng)數(shù)量的短期資金才能達(dá)到此目的。這時(shí)可以選擇資本成本相對(duì)較低的短期借款方式，但還本付息的負(fù)擔(dān)較重，可能會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。如果買(mǎi)方是為了長(zhǎng)期持有目標(biāo)公司，就要根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資金需求，來(lái)確定收購(gòu)資金的具體籌集方式。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)針對(duì)目標(biāo)企業(yè)負(fù)債償還期限的長(zhǎng)短，維持正常的營(yíng)運(yùn)資金，使投資回收期與借款種類(lèi)相配合，合理安排資本結(jié)構(gòu)。

2.4 整合風(fēng)險(xiǎn)

在整合期間，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成是各種因素綜合作用的結(jié)果。根據(jù)其表現(xiàn)形式可分為：

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)組織機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。是指并購(gòu)企業(yè)在整合期內(nèi)由于相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)組織更新、財(cái)務(wù)協(xié)力效應(yīng)等因素的影響，使并購(gòu)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)收益與預(yù)期財(cái)務(wù)收益發(fā)生背離，因而有遭受損失的可能性。

第二，資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。并購(gòu)?fù)瓿珊笃髽I(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、成本、財(cái)務(wù)運(yùn)作、負(fù)債、盈利等財(cái)務(wù)職能按照協(xié)同效益最大化的原則實(shí)施財(cái)務(wù)整合和科學(xué)監(jiān)控，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的并購(gòu)目的。但由于宏觀環(huán)境和具體環(huán)境的不可確定性，以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為的管理失誤企業(yè)管理論文，而使企業(yè)并購(gòu)后未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的并購(gòu)目的，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)。

第三，盈利能力風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施并購(gòu)后企業(yè)資本是否能實(shí)現(xiàn)保值增值、能否帶來(lái)預(yù)期的投資回報(bào)是并購(gòu)企業(yè)最為關(guān)心的問(wèn)題。企業(yè)并購(gòu)后的盈利能力風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)生存問(wèn)題，同時(shí)也關(guān)系到管理者和其他股東的未來(lái)收益與債權(quán)人長(zhǎng)期債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

3 企業(yè)并購(gòu)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

3.1 盡量獲取目標(biāo)企業(yè)全面準(zhǔn)確的信息，降低企業(yè)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)對(duì)并購(gòu)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)采取以下對(duì)策：

3.1.1 對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查。

目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是并購(gòu)過(guò)程中首要信息來(lái)源與重要價(jià)值評(píng)估依據(jù)。其數(shù)據(jù)的真實(shí)性對(duì)評(píng)估結(jié)果有著重要作用。因此，為了防范價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，首先就要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審查。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行清理。評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理方法是否符合相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定，財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)比率是否恰當(dāng)，是否有人為操縱利潤(rùn)的情況。

3.1.2 采用恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)方法合理確定目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值。

目標(biāo)企業(yè)的估值定價(jià)是非常復(fù)雜的．一般需要各種估價(jià)方法進(jìn)行綜合運(yùn)用，采用不同的價(jià)值評(píng)估方法對(duì)同一目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，可能會(huì)得到不同的并購(gòu)價(jià)格。并購(gòu)企業(yè)可根據(jù)并購(gòu)動(dòng)機(jī)、并購(gòu)后目標(biāo)企業(yè)掌握資料信息的充分與否等因素來(lái)決定采用合適的評(píng)估方法。常用的方法有清算價(jià)值法、市場(chǎng)價(jià)值法、現(xiàn)金流量法?？傊瑢?duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估應(yīng)當(dāng)根據(jù)并購(gòu)的特點(diǎn)，選擇較為恰當(dāng)?shù)牟①?gòu)估價(jià)模型。

3.2 合理確定融資結(jié)構(gòu)

在企業(yè)并購(gòu)中，合理確定融資結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)控制放在首位，然后考慮成本最小化。因?yàn)橐坏┤谫Y失敗，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)危機(jī)，這樣成本最小化也就失去了意義。并購(gòu)融資結(jié)構(gòu)中的自有資本、債務(wù)資本和權(quán)益資本要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，但在選擇融資方式時(shí)要考慮擇優(yōu)順序。

具體而言：(1)測(cè)算企業(yè)可利用自有資金的數(shù)量和時(shí)間。準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)可以利用的自有資金的數(shù)量和時(shí)間，對(duì)于合理使用自有資金，優(yōu)化企業(yè)并購(gòu)融資結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。(2)推算企業(yè)償債的能力和負(fù)債融資的風(fēng)險(xiǎn)臨界規(guī)模。準(zhǔn)確測(cè)算企業(yè)的償債能力，并根據(jù)償債能力確定融資的風(fēng)險(xiǎn)臨界規(guī)模，對(duì)于合理確定負(fù)債融資規(guī)模和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。(3)確定并購(gòu)的股權(quán)融資規(guī)模。

3.3 增強(qiáng)杠桿收購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性杠桿

收購(gòu)的特征決定了償還債務(wù)的主要來(lái)源是整合后目標(biāo)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。首先，目標(biāo)企業(yè)必須是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，產(chǎn)品有較為穩(wěn)固的需求和市場(chǎng)，發(fā)展前景較好，才能保證收購(gòu)以后有穩(wěn)定的現(xiàn)金流來(lái)源。其次，收購(gòu)前并購(gòu)企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的長(zhǎng)期債務(wù)都不宜過(guò)多，這樣才能保證預(yù)期較穩(wěn)定的現(xiàn)金流量能夠支付經(jīng)常性的利息支出論文開(kāi)題報(bào)告范例。最后，并購(gòu)企業(yè)最好在日常經(jīng)營(yíng)中能提取一定的現(xiàn)金作為償債基金以應(yīng)付債務(wù)高峰的現(xiàn)金需要，避免出現(xiàn)技術(shù)性破產(chǎn)而導(dǎo)致杠桿收購(gòu)的失敗。

3.4．整合期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)實(shí)施并購(gòu)后，財(cái)務(wù)必須實(shí)施一體化管理。目標(biāo)企業(yè)必須按并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行整合。中小企業(yè)并購(gòu)后財(cái)務(wù)整合的必要性體現(xiàn)在以下方面：

首先，財(cái)務(wù)整合的必要性來(lái)自于財(cái)務(wù)管理在公司運(yùn)營(yíng)中的重要作用。任何企業(yè)如果沒(méi)有一套健全高效的財(cái)務(wù)管理體系，就不可能健康成長(zhǎng)。許多中小企業(yè)之所以被并購(gòu)，正是由于財(cái)務(wù)管理不善企業(yè)管理論文，成本費(fèi)用居高不下，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，反映到產(chǎn)品成本上便是無(wú)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，財(cái)務(wù)整合是發(fā)揮企業(yè)并購(gòu)所具有的財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)保證。財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)主要是指并購(gòu)給企業(yè)財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的各種效益。一般表現(xiàn)在：通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)合理避稅，預(yù)期效應(yīng)對(duì)并購(gòu)的巨大刺激作用。這些都需要在財(cái)務(wù)整合的基礎(chǔ)上得以實(shí)現(xiàn)。

最后，財(cái)務(wù)整合是實(shí)現(xiàn)并購(gòu)企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)有效控制的途徑，更是實(shí)現(xiàn)并購(gòu)戰(zhàn)略的重要保障。并購(gòu)企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施有效控制，并做出及時(shí)、準(zhǔn)確的決策，重要的前提是具有充分的信息。一般而言，并購(gòu)雙方的會(huì)計(jì)核算體系、定額體系、考核體系、財(cái)務(wù)制度等并不完全一致．因此并購(gòu)企業(yè)客觀要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)口徑，才能實(shí)施有效控制。

4 結(jié)論

并購(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)擴(kuò)張的一個(gè)重要工具。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，并購(gòu)比內(nèi)部擴(kuò)張更能有效地促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)。在并購(gòu)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理是整個(gè)并購(gòu)過(guò)程中重要且關(guān)鍵的一環(huán)。在并購(gòu)中，企業(yè)應(yīng)該重視財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，要意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施來(lái)盡量減少風(fēng)險(xiǎn)。這樣，才能為成功的并購(gòu)打下良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，政府與企業(yè)都應(yīng)樹(shù)立憂患意識(shí)，通過(guò)促進(jìn)優(yōu)勢(shì)企業(yè)并購(gòu)快速提高我國(guó)的整體競(jìng)爭(zhēng)能力，并在未來(lái)開(kāi)放的市場(chǎng)中占有一席之地。

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篇10

目前,由于0.html" title="建筑論文" target="_blank">建筑市場(chǎng)尚不規(guī)范,工程招、投標(biāo)管理沒(méi)有完全法制化、規(guī)范化,不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)依然存在。特別是工程投標(biāo)依然采取各種手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。施工企業(yè)為了爭(zhēng)得施工項(xiàng)目,通常是以降低標(biāo)價(jià)、提高標(biāo)準(zhǔn)、縮短工期或減少應(yīng)有的費(fèi)用項(xiàng)目等為代價(jià)承攬工程,造成施工項(xiàng)目到手后經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極大。同時(shí)在項(xiàng)目管理過(guò)程中,偶然性的不可預(yù)見(jiàn)因素出現(xiàn),也會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)一定的管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著om/thesis/List_120.html" title="建筑論文" target="_blank">建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展,投資主體的法人化程度不斷提高,許多業(yè)主在投標(biāo)過(guò)程中增加了風(fēng)險(xiǎn)抵押或履約保證金的比例和數(shù)量,越來(lái)越多的業(yè)主要求履約保證金用貨幣資金支付,這樣又加大了施工企業(yè)貨幣資金的額外沉淀量。工程結(jié)算按比例付款和質(zhì)量保證金制度又會(huì)積壓一定比例的應(yīng)收工程款等等,最終都凝聚成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加之由于施工企業(yè)向BOT、BT等投資經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域發(fā)展,子公司需要母公司或其他成員企業(yè)為其借款提供擔(dān)保等等,又增加了投資和融資風(fēng)險(xiǎn),使得施工企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。

施工企業(yè)面臨來(lái)自上述內(nèi)外環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,必須建立和完善自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。為了防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)和對(duì)企業(yè)的p:///thesis/List_5.html" title="會(huì)計(jì)論文" target="_blank">會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行分析,以便及早發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最大限度地避免或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

一是從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益情況看。主要表現(xiàn)為企業(yè)營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)明顯下降,或營(yíng)業(yè)額在增加,但利潤(rùn)在下降,子公司經(jīng)營(yíng)狀況惡化,投入資本貶值。

二是從企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)看。表現(xiàn)為應(yīng)收賬款大幅增長(zhǎng),未完施工迅速上升,資產(chǎn)質(zhì)量不高,運(yùn)營(yíng)效率低下,潛虧風(fēng)險(xiǎn)增加。

三是從企業(yè)的償債能力看。表現(xiàn)為過(guò)度舉債,利息負(fù)擔(dān)沉重,到期債務(wù)喪失償還的能力,流動(dòng)資產(chǎn)不足以?xún)斶€流動(dòng)負(fù)債,總資產(chǎn)低于總負(fù)債。

四是從企業(yè)現(xiàn)金流量看。表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量低,缺乏償還即將到期債務(wù)的現(xiàn)金流,現(xiàn)金總流入小于現(xiàn)金總流出。

五是從企業(yè)發(fā)展能力看。企業(yè)盲目擴(kuò)張,投資過(guò)多過(guò)濫,攤子鋪得過(guò)大,效益低下。

上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是導(dǎo)致施工企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的重要因素。只有針對(duì)可能造成財(cái)務(wù)危機(jī)的因素,建立財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系,采取監(jiān)測(cè)和預(yù)防措施,才能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),控制財(cái)務(wù)危機(jī)。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立

為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系管理的效率和效果,在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立中,應(yīng)堅(jiān)持實(shí)用性和可操作性,預(yù)警指標(biāo)不宜過(guò)多。具體按以下五個(gè)順序?qū)嵤?一是設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的核心指標(biāo)和輔助指標(biāo);二是測(cè)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”;三是測(cè)算監(jiān)測(cè)指標(biāo)的實(shí)際值;四是根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的實(shí)際值和臨界值,做出預(yù)警警度判斷;五是提出預(yù)警報(bào)告。

(一)設(shè)計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系

建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,重點(diǎn)和難點(diǎn)是預(yù)警指標(biāo)的選擇和指標(biāo)權(quán)重的確定。不同的企業(yè)所處的行業(yè)不同,財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)也不盡相同;同一企業(yè)的不同歷史時(shí)期,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的特點(diǎn)也不一樣。根據(jù)施工企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模和經(jīng)營(yíng)情況以及面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)以變現(xiàn)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)為基礎(chǔ),以財(cái)務(wù)效益指標(biāo)和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)為補(bǔ)充,重點(diǎn)突出變現(xiàn)能力指標(biāo)。具體包括10個(gè)指標(biāo),總分100分: 1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警核心指標(biāo)占70分

/，！/ 現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率 (20分)、資產(chǎn)負(fù)債率(10分)、已獲利息倍數(shù)(10分)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入比重(10分)、流動(dòng)比率(10分)、速動(dòng)比率(10分)。

2.財(cái)務(wù)預(yù)警輔助指標(biāo)30分

凈資產(chǎn)收益率(10分)、應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率(10分)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率(5分)、借款貨幣資金比率(5分)。

(二)測(cè)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”應(yīng)以企業(yè)近三年各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際值(按照2:3:5的比例)為基礎(chǔ),參考同行業(yè)和同規(guī)模企業(yè)平均水平,參照財(cái)政部《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)》標(biāo)準(zhǔn)值,結(jié)合市場(chǎng)情況和金融環(huán)境等宏觀因素測(cè)算確定。

(三)計(jì)算指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)警指標(biāo)的得分

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際值計(jì)算出來(lái)后,同區(qū)間表下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較,采用內(nèi)插法計(jì)算單項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)的得分,最后計(jì)算綜合得分就可以計(jì)算出該企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分。

(四)預(yù)警警度判斷

為了更加形象地標(biāo)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所處的級(jí)次,應(yīng)該把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警區(qū)間分為安全區(qū)(綠區(qū))、預(yù)警區(qū)(黃區(qū))、危機(jī)區(qū)(紅區(qū))三個(gè)區(qū)域。指標(biāo)在安全區(qū),表示發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性較小;指標(biāo)在預(yù)警區(qū),表示存在發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性;指標(biāo)在危機(jī)區(qū),表示發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性較大。根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分,對(duì)照相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間就可以判斷出各企業(yè)的預(yù)警警度。

(五)提出預(yù)警報(bào)告

對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于預(yù)警區(qū)和危機(jī)區(qū)的單位,應(yīng)提出專(zhuān)題的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告的內(nèi)容包括:本單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所處的級(jí)次;指標(biāo)當(dāng)期值與上期變動(dòng)情況以及發(fā)生異常變動(dòng)的原因;指標(biāo)處于預(yù)警區(qū)或危機(jī)區(qū)的原因分析;降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和改善財(cái)務(wù)狀況擬采取的措施和建議等等。

三 、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)注意的問(wèn)題

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的建立和運(yùn)行,對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)管理和管理人員素質(zhì)要求較高,必須做好基礎(chǔ)工作,否則,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警將成為空中樓閣。

(一) 高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)以及企業(yè)負(fù)責(zé)

人的高度重視是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系運(yùn)行有序、發(fā)揮作用的有力保障。制度的關(guān)鍵在于落實(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任,更是企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任,同時(shí)還需要各個(gè)職能部門(mén)通力配合。 (二) 規(guī)范真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的前提。財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系大量引用和分析企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和規(guī)范性將直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的建立和運(yùn)行效果。建立在虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警肯定會(huì)與企業(yè)的實(shí)際情況相背離,根本談不上控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三) 建立完善靈敏的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。隨著ERP等財(cái)務(wù)軟件的成熟,財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越大,離開(kāi)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng),將大大降低企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警效率和效果。

(四) 完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了更高的要求,良好的內(nèi)部控制制度可以提高財(cái)務(wù)預(yù)警的準(zhǔn)確性。