合伙與自然人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)相比，可以集中較多的資金，解決人力、物力、財(cái)力的不足，以達(dá)到僅靠一家一戶的經(jīng)濟(jì)力量無(wú)法達(dá)到的經(jīng)濟(jì)目的，便于發(fā)揮合伙人各自的優(yōu)勢(shì)，形成一種新的生產(chǎn)力；與法人相比，合伙不受法人條件尤其是財(cái)產(chǎn)數(shù)額和獨(dú)立責(zé)任的限制，具有較大的靈活性，特別適于期限較短，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較集中，參加單位較少的聯(lián)營(yíng)。但是合伙的靈活性必然要以相對(duì)的復(fù)雜性作為代價(jià)，因而必須仔細(xì)研究它的法律特征，分析好個(gè)人合伙的民事責(zé)任,這樣才有利于市場(chǎng)的穩(wěn)定和法制的統(tǒng)一。

一、個(gè)人合伙的特征

我認(rèn)為，個(gè)人合伙具有以下幾方面的特征。

1、個(gè)人合伙的合伙人為自然人。這一點(diǎn)區(qū)別于法人合伙，前者適用《合伙企業(yè)法》，后者適用《民法通則》。

2、合伙是以合伙協(xié)議為成立前提的?！睹穹ㄍ▌t》第31條規(guī)定：“兩個(gè)以上的公民按照協(xié)議，各自提供資金、實(shí)物、技術(shù)等，合伙經(jīng)營(yíng)、共同勞動(dòng)的稱為個(gè)人合伙”。這樣，合伙協(xié)議被規(guī)定為合伙的首要條件。合伙人為達(dá)到共同目的而在協(xié)商、自愿基礎(chǔ)上達(dá)成的協(xié)議，就是合伙協(xié)議。合伙協(xié)議不僅是合伙成立的前提和基礎(chǔ)，而且也是合伙人權(quán)利義務(wù)的依據(jù)，并成為司法機(jī)關(guān)處理合伙債務(wù)糾紛的依據(jù)。

合伙協(xié)議一經(jīng)訂立，便對(duì)各合伙人產(chǎn)生法律約束力，各合伙人依合伙協(xié)議而享受權(quán)利，履行義務(wù)，承擔(dān)責(zé)任。由于合伙均建立于合伙人互相了解、互相信任的基礎(chǔ)上，所以非經(jīng)合伙人全體同意，不得隨意修改合伙協(xié)議，不得隨意退伙，不得隨意轉(zhuǎn)讓自己的出資。若合伙人需轉(zhuǎn)讓出資，則其他合伙人在同等條件下應(yīng)享有優(yōu)先權(quán)。若需增加新的合伙人，也需經(jīng)全體合伙人同意。合伙的這種帶有一定人身性質(zhì)的信任關(guān)系，正是合伙作為自然人的聯(lián)合體本質(zhì)特征的體現(xiàn)。

合伙與自然人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)相比，可以集中較多的資金，解決人力、物力、財(cái)力的不足，以達(dá)到僅靠一家一戶的經(jīng)濟(jì)力量無(wú)法達(dá)到的經(jīng)濟(jì)目的，便于發(fā)揮合伙人各自的優(yōu)勢(shì)，形成一種新的生產(chǎn)力；與法人相比，合伙不受法人條件尤其是財(cái)產(chǎn)數(shù)額和獨(dú)立責(zé)任的限制，具有較大的靈活性，特別適于期限較短，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較集中，參加單位較少的聯(lián)營(yíng)。但是合伙的靈活性必然要以相對(duì)的復(fù)雜性作為代價(jià)，因而必須仔細(xì)研究它的法律特征，分析好個(gè)人合伙的民事責(zé)任,這樣才有利于市場(chǎng)的穩(wěn)定和法制的統(tǒng)一。

一、個(gè)人合伙的特征

我認(rèn)為，個(gè)人合伙具有以下幾方面的特征。

1、個(gè)人合伙的合伙人為自然人。這一點(diǎn)區(qū)別于法人合伙，前者適用《合伙企業(yè)法》，后者適用《民法通則》。

2、合伙是以合伙協(xié)議為成立前提的?！睹穹ㄍ▌t》第31條規(guī)定：“兩個(gè)以上的公民按照協(xié)議，各自提供資金、實(shí)物、技術(shù)等，合伙經(jīng)營(yíng)、共同勞動(dòng)的稱為個(gè)人合伙”。這樣，合伙協(xié)議被規(guī)定為合伙的首要條件。合伙人為達(dá)到共同目的而在協(xié)商、自愿基礎(chǔ)上達(dá)成的協(xié)議，就是合伙協(xié)議。合伙協(xié)議不僅是合伙成立的前提和基礎(chǔ)，而且也是合伙人權(quán)利義務(wù)的依據(jù)，并成為司法機(jī)關(guān)處理合伙債務(wù)糾紛的依據(jù)。

合伙協(xié)議一經(jīng)訂立，便對(duì)各合伙人產(chǎn)生法律約束力，各合伙人依合伙協(xié)議而享受權(quán)利，履行義務(wù)，承擔(dān)責(zé)任。由于合伙均建立于合伙人互相了解、互相信任的基礎(chǔ)上，所以非經(jīng)合伙人全體同意，不得隨意修改合伙協(xié)議，不得隨意退伙，不得隨意轉(zhuǎn)讓自己的出資。若合伙人需轉(zhuǎn)讓出資，則其他合伙人在同等條件下應(yīng)享有優(yōu)先權(quán)。若需增加新的合伙人，也需經(jīng)全體合伙人同意。合伙的這種帶有一定人身性質(zhì)的信任關(guān)系，正是合伙作為自然人的聯(lián)合體本質(zhì)特征的體現(xiàn)。

合伙債務(wù)糾紛是民商事案件主要類型之一，正確解決合伙債務(wù)糾紛，需要均衡多方面當(dāng)事人的利益。如何合理確定合伙債務(wù)的清償責(zé)任及各方當(dāng)事人的訴訟權(quán)利與義務(wù)，是司法實(shí)踐必須解決的問(wèn)題。目前合伙債務(wù)糾紛案件數(shù)量不斷增加，并且呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，而我國(guó)司法審判觀念由于受傳統(tǒng)合伙理論的影響，過(guò)于保守落后，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的時(shí)展要求和現(xiàn)代司法理念，有必要進(jìn)行轉(zhuǎn)變與調(diào)整。本文試結(jié)合我國(guó)合伙立法、判例學(xué)說(shuō)對(duì)合伙訴訟中債務(wù)清償責(zé)任幾個(gè)突出問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、合伙債務(wù)訴訟中的訴訟主體問(wèn)題

合伙債務(wù)是指在合伙關(guān)系存續(xù)期間，以合伙的名義與第三人發(fā)生民事權(quán)利與義務(wù)關(guān)系時(shí)所形成的債務(wù)。因?yàn)楹匣飩鶆?wù)的產(chǎn)生基礎(chǔ)分為基于合伙合同（個(gè)人合伙活動(dòng)）產(chǎn)生和基于合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生兩類，所以合伙債務(wù)訴訟的訴訟主體須視合伙債務(wù)產(chǎn)生基礎(chǔ)而定。

1、合伙債務(wù)基于合伙合同產(chǎn)生的訴訟主體。公民合伙在許多場(chǎng)合，可能并不成立合伙組織實(shí)體或設(shè)立合伙企業(yè)，僅基于合伙協(xié)議對(duì)外進(jìn)行某項(xiàng)民商事活動(dòng)。當(dāng)產(chǎn)生合伙債權(quán)債務(wù)時(shí)，因沒(méi)有存在合伙企業(yè)或合伙組織形態(tài)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，只能以全體合伙人為訴訟主體，進(jìn)行應(yīng)訴或起訴。此時(shí)，個(gè)人合伙的全體合伙人在訴訟中為共同訴訟人。當(dāng)合伙人人數(shù)眾多時(shí)，全體合伙人可以推選出訴訟代表人進(jìn)行訴訟。如果合伙內(nèi)部因利益分配、債務(wù)承擔(dān)、退伙等發(fā)生糾紛，訴至法院，應(yīng)將起訴的一方或多方作為原告或共同原告，其余的合伙人作為共同被告進(jìn)行訴訟。

2、合伙債務(wù)基于合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的訴訟主體。合伙企業(yè)分為純正合伙企業(yè)和合伙型聯(lián)營(yíng)企業(yè)。合伙企業(yè)的法律性質(zhì)是不具備法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。根據(jù)我國(guó)民法規(guī)定，起字號(hào)的合伙，在民事訴訟中，應(yīng)當(dāng)以依法核準(zhǔn)登記的字號(hào)為訴訟當(dāng)事人，并由合伙負(fù)責(zé)人為訴訟代表人。我國(guó)民訴法進(jìn)一步規(guī)定合伙企業(yè)為其他組織，可以作為民事訴訟的當(dāng)事人，由合伙企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行訴訟。因此債權(quán)人可以直接以合伙企業(yè)為被告提起訴訟，合伙企業(yè)亦可以以自己名義進(jìn)行應(yīng)訴或起訴，這殊無(wú)疑義。

但是在司法實(shí)踐中，人民法院通常認(rèn)為債權(quán)人不能單獨(dú)起訴合伙企業(yè)，如債權(quán)人僅對(duì)合伙企業(yè)提起訴訟，法院必須依職權(quán)追加全體合伙人為共同被告參加訴訟，否則為漏列訴訟主體、處理錯(cuò)誤。這主要受傳統(tǒng)合伙理論的影響，因?yàn)閭鹘y(tǒng)理論認(rèn)為合伙不是一個(gè)實(shí)體，第三人起訴合伙時(shí)必須將全體合伙人列為被告，并必須向所有被告合伙人送達(dá)法律文書；合伙人與合伙之間也不能相互訴訟。筆者認(rèn)為，上述司法審判觀念過(guò)于保守落后，不符合社會(huì)時(shí)展的潮流，不具備妥當(dāng)性，應(yīng)更新司法理念。首先，這是對(duì)合伙企業(yè)這特殊民事主體的誤解。法律已經(jīng)確定了合伙企業(yè)是一個(gè)與其合伙人相區(qū)別的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為與法人、自然人相對(duì)應(yīng)的“第三類民事主體”?！拔覈?guó)合伙中的合伙人實(shí)際上只是合伙的擔(dān)保人，因此，合伙與合伙人是兩個(gè)不同的法律實(shí)體?！庇捎诤匣锲髽I(yè)與合伙人成為互相獨(dú)立的法律實(shí)體，則合伙債務(wù)的債權(quán)人可以直接起訴合伙企業(yè)，合伙企業(yè)與合伙人之間也可以互相訴訟。第二，是對(duì)民事訴訟主體的誤解。合伙企業(yè)雖不具備法人資格，不能獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，不等于它沒(méi)有獨(dú)立清償債務(wù)的能力，更不等于它不能作為獨(dú)立的訴訟主體（被告）應(yīng)訴。我國(guó)民事訴訟法已明確規(guī)定不具備法人資格的其他組織可以為訴訟當(dāng)事人起訴或應(yīng)訴，諸如銀行、保險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)等，合伙企業(yè)也自不例外。第三，沒(méi)有尊重債權(quán)人的意思自治和在法律允許范圍內(nèi)處分權(quán)利，并且與民事訴訟的“不告不理”原則相沖突；第四，會(huì)造成合伙債務(wù)訴訟程序的復(fù)雜化，增加當(dāng)事人的訴累和造成社會(huì)資源的浪費(fèi)；第五，該做法帶有濃厚的過(guò)去那種超職權(quán)主義色彩，不適當(dāng)?shù)剡^(guò)分干預(yù)了合伙人個(gè)人的社會(huì)生活的自由與權(quán)利，與現(xiàn)代民事審判方式改革和司法理念背道而馳。

內(nèi)容摘要:由于受主客觀條件的限制，我國(guó)的《民法通則》和《合伙企業(yè)法》對(duì)法人合伙的規(guī)定較少且存在一些缺陷和不足而有關(guān)法人合伙的一些問(wèn)題在社會(huì)生活中已經(jīng)存在，有鑒于此，對(duì)法人合伙加以探討已成為十分必要。

本文試就法人合伙的概念、法律特征以及是否應(yīng)選擇法人合伙加以討論，并指出目前立法的缺陷，提出相關(guān)立法建議。

關(guān)鍵詞：法人合伙有限責(zé)任連帶責(zé)任

一、法人合伙概述

(一)法人合伙的概念和法律特征

我國(guó)法律對(duì)法人合伙問(wèn)題并無(wú)直接規(guī)定，但是，為了推動(dòng)和規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的發(fā)展，我國(guó)曾出臺(tái)了一系列有關(guān)法律、法規(guī)和政策。例如，1980年7月1日，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的暫行規(guī)定》，正式確立了有關(guān)基本原則和政策；1984年10月，黨的十一屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》,把橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合作為經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容；1986年3月23日，國(guó)務(wù)院又了《關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合若干問(wèn)題的規(guī)定》；同年3月4日，國(guó)家工商局、財(cái)政部還分別了有關(guān)聯(lián)營(yíng)的規(guī)章。特別需要指出的是，1986年4月12日頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》（以下簡(jiǎn)稱《民法通則》）對(duì)法人聯(lián)營(yíng)作了專門規(guī)定，使之在民事基本法上取得了一席之地，從而保證和促進(jìn)了法人聯(lián)營(yíng)的穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)《民法通則》第52條規(guī)定：“企業(yè)之間或企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，共同經(jīng)營(yíng)，不具備法人條件的，由聯(lián)營(yíng)各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。依照法律的規(guī)定或者協(xié)議的約定負(fù)連帶責(zé)任的。承擔(dān)連帶責(zé)任?！?/p>

摘要：近幾年，隨著上市公司的增多，作為投資平臺(tái)的合伙企業(yè)也日漸增多。目前針對(duì)合伙企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)眾說(shuō)紛紜，特別是稅收管理，它不同于一般企業(yè)，有著自己的特殊性。特別是將合伙企業(yè)以投資主體的模式對(duì)外投資時(shí)，存在著很多不確定性。本文通過(guò)合伙企業(yè)與有限公司在投資、分配及日常管理上的對(duì)比，用政策引導(dǎo)企業(yè)合理選擇投資模式，以期幫助我國(guó)投資者在投資市場(chǎng)上更健康、更合理的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：合伙企業(yè)；股權(quán)投資；企業(yè)所得稅；風(fēng)險(xiǎn)；有限公司；合伙人；股東

近幾年，隨著上市公司的增多，作為投資平臺(tái)的合伙企業(yè)也日漸增多。目前針對(duì)合伙企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)眾說(shuō)紛紜，特別是稅收管理，它不同于一般企業(yè)，有著自己的特殊性。特別是將合伙企業(yè)以投資主體的模式對(duì)外投資時(shí)，存在著很多不確定性。

一、合伙企業(yè)的優(yōu)勢(shì)

合伙企業(yè)因兼具居民企業(yè)和自然人靈活性、稅收透明體等諸多優(yōu)點(diǎn)，越來(lái)越受投資人所青睞。具體如下：1.合伙人組成靈活，既需有對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的普通合伙人，也可以有以其認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)責(zé)任的有限合伙人。兩類合伙人出資物、轉(zhuǎn)受讓、是否可質(zhì)押方面均有所不同。2.普通合伙企業(yè)未限定合伙人上限人數(shù)；有限合伙企業(yè)與有限公司出資人（股東）一樣，上限均為50個(gè)。3.合伙企業(yè)中的普通合伙人可以用勞務(wù)出資，有限公司股東和有限合伙人不允許。4.合伙企業(yè)合伙人可以作為稅收透明體，所得先分后稅，以其合伙人名義繳納，合伙人為自然人或個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商所得繳納個(gè)人所得稅；合伙人為法人的，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，其個(gè)人合伙人，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征個(gè)人所得稅，可以避免有限公司先征一遍企業(yè)所得稅，再分配給自然人股東時(shí)，再征個(gè)人所得稅。因此，合伙企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，特別是作為投資平臺(tái)管理時(shí)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)只繳納個(gè)人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。與有限公司相比減少一道25%的企業(yè)所得稅。同時(shí)在今年已在全國(guó)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實(shí)行按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，從2019年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人從企業(yè)所得，按5%—35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。上述政策實(shí)施期限暫定5年。使創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)有所下降、只減不增。

二、合伙企業(yè)投資存在的風(fēng)險(xiǎn)

文章標(biāo)題：合伙經(jīng)營(yíng)投資協(xié)議

1．格式合伙協(xié)議書

合伙人：甲（姓名），男（女），×年×月×日出生，現(xiàn)住址：×市（縣）×街道（鄉(xiāng)、村）×號(hào)

合伙人：乙（姓名），內(nèi)容同上（列出合伙人的基本情況）

合伙人本著公平、平等、互利的原則訂立合伙協(xié)議如下：

第一條甲乙雙方自愿合伙經(jīng)營(yíng)×××（項(xiàng)目名稱），總投資為×萬(wàn)元，甲出資×萬(wàn)元，乙出資×萬(wàn)元，各占投資總額的×％、×％。

一、有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)處理

(一)所有者權(quán)益科目的設(shè)置

在對(duì)有限合伙企業(yè)完成投資后，合作權(quán)益體現(xiàn)為各合伙人的資本。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄中，雖然每一位合伙人都有一個(gè)專門的所有者權(quán)益類科目，但在有限合伙企業(yè)的實(shí)務(wù)操作中，一般會(huì)設(shè)置三個(gè)所有者權(quán)益科目（資本科目、提款科目、合伙人借貸科目）。具體來(lái)說(shuō)，原始投資均記入“合伙人資本”帳戶。原始投資后，合伙人的權(quán)益隨著增加投資及在凈利潤(rùn)中所占份額而增加，隨著提用資產(chǎn)及在凈損失中所占份額而減少。合伙人在預(yù)計(jì)盈利時(shí)的提款記入“合伙人提款”帳戶，該帳戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與合伙契約上所允許的提款數(shù)相比較，以便對(duì)超額提款建立會(huì)計(jì)控制。

(二)收益分配

正如筆者前文所說(shuō)，在經(jīng)營(yíng)有限合伙企業(yè)過(guò)程中，無(wú)論發(fā)生贏利還是虧損，合伙人應(yīng)該共享或分?jǐn)偂Ｔ谌牍珊贤瑫行枰貏e明確損益分配的方法和比例。其中需要特別指出，有限合伙企業(yè)不同于公司在企業(yè)，其損益分配比例可以不與出資比例保持一致。舉例來(lái)說(shuō)，李某的出資額占合伙人資本的60％，而張某占40％，可是經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商決定李某和張某各占50％的收益擁有權(quán)。這種靈活的分配方式是由國(guó)家法律承認(rèn)的。另外，剩余收益部分的分配要充分考慮勞務(wù)價(jià)值、資本價(jià)值和業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。一般來(lái)說(shuō)，可以按直接照固定比例分配、先分配工資報(bào)酬再按固定比例分配、先分配資本報(bào)酬再按固定比例分配亦或者先分配工資報(bào)酬和資本報(bào)酬再按固定比例分配。(四)編制財(cái)務(wù)報(bào)表有限合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果在編制四表一注時(shí)也會(huì)得到體現(xiàn)。尤其是損益表，通過(guò)計(jì)算出的凈收益對(duì)收益狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。除編制上述報(bào)表外，為詳細(xì)反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤(rùn)以及分擔(dān)損失情況，還應(yīng)編制有限合伙企業(yè)合伙資本表，對(duì)合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動(dòng)情況加以說(shuō)明。

二、有限合伙企業(yè)稅務(wù)處理

1．格式個(gè)人合伙申請(qǐng)開業(yè)登記表

字號(hào)名稱＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

負(fù)責(zé)人姓名＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

所屬行業(yè)＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

×××工商行政管理局制

填表時(shí)間：年月日

內(nèi)容摘要:由于受主客觀條件的限制，我國(guó)的《民法通則》和《合伙企業(yè)法》對(duì)法人合伙的規(guī)定較少且存在一些缺陷和不足而有關(guān)法人合伙的一些問(wèn)題在社會(huì)生活中已經(jīng)存在，有鑒于此，對(duì)法人合伙加以探討已成為十分必要。

本文試就法人合伙的概念、法律特征以及是否應(yīng)選擇法人合伙加以討論，并指出目前立法的缺陷，提出相關(guān)立法建議。

關(guān)鍵詞：法人合伙有限責(zé)任連帶責(zé)任

一、法人合伙概述

(一)法人合伙的概念和法律特征

我國(guó)法律對(duì)法人合伙問(wèn)題并無(wú)直接規(guī)定，但是，為了推動(dòng)和規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的發(fā)展，我國(guó)曾出臺(tái)了一系列有關(guān)法律、法規(guī)和政策。例如，1980年7月1日，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的暫行規(guī)定》，正式確立了有關(guān)基本原則和政策；1984年10月，黨的十一屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》,把橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合作為經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容；1986年3月23日，國(guó)務(wù)院又了《關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合若干問(wèn)題的規(guī)定》；同年3月4日，國(guó)家工商局、財(cái)政部還分別了有關(guān)聯(lián)營(yíng)的規(guī)章。特別需要指出的是，1986年4月12日頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》（以下簡(jiǎn)稱《民法通則》）對(duì)法人聯(lián)營(yíng)作了專門規(guī)定，使之在民事基本法上取得了一席之地，從而保證和促進(jìn)了法人聯(lián)營(yíng)的穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)《民法通則》第52條規(guī)定：“企業(yè)之間或企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，共同經(jīng)營(yíng)，不具備法人條件的，由聯(lián)營(yíng)各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。依照法律的規(guī)定或者協(xié)議的約定負(fù)連帶責(zé)任的。承擔(dān)連帶責(zé)任?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將合伙企業(yè)合伙人的所得稅問(wèn)題通知如下：

一、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。

二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[*]91號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[*]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：