［提要］獨立性是注冊會計師職業(yè)存在的基石，是注冊會計師的靈魂。本文在描述獨立性一般含義的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于獨立性經(jīng)濟性質(zhì)的三種認識，期待對獨立性概念有一個更加深刻的理解，以期對完善行業(yè)管理有些許啟示。

獨立性的一般含義

通常的理解，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性兩個方面含義。

所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人，那么審計的作用就會大大降低。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立性。具體是指審計人員必須與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立(即不偏不倚)時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實中，即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，則審計結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會喪失其價值。因此，形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進而決定對注冊會計師信賴與否的標準。

一、當代科技創(chuàng)新勞動的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動，創(chuàng)業(yè)勞動實際上是科技創(chuàng)新勞動的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動是創(chuàng)業(yè)勞動的“源”與“核”。探尋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，其出發(fā)點和關(guān)鍵就在于對當代科技創(chuàng)新勞動的性質(zhì)的理解。當代科技創(chuàng)新勞動，是一種有機融合科學與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動。從勞動形式上分析，這種高智力勞動是一種高度復(fù)雜勞動，不同于一般的復(fù)雜勞動和智力勞動，更完全不同于簡單勞動或體力勞動，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動是無差異的。）

1.勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟時代的機器發(fā)明、機械制造、工藝設(shè)計等行為中的創(chuàng)新勞動相比較，由于市場深化與細化程度的不斷提升，當代科技創(chuàng)新勞動的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場競爭更趨激烈、消費需求更趨個性化的當代經(jīng)濟生活中，科技創(chuàng)新活動要取得成功，必然要確定極其明確的目標，瞄準極其清晰的制高點和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動對象與活動空間。這集中體現(xiàn)為當代科技創(chuàng)新勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識與擁有更為豐富的實踐經(jīng)驗、實驗?zāi)芰Α?/p>

與高度專業(yè)化相適應(yīng)的是當代科技創(chuàng)新勞動形態(tài)的高度專用性。高度專業(yè)化的學習、研究、創(chuàng)造與實踐，經(jīng)過一段較長時間的積淀后，往往形成為一種特定的思維能力與勞動品質(zhì)而表現(xiàn)為勞動形態(tài)的高度專用性。這種高度專用性的勞動形態(tài)，一旦移作他用，往往成為“沉沒”資產(chǎn)，其內(nèi)在的價值就大大受損。

2.勞動物化產(chǎn)品的高度創(chuàng)造性

1.論文的目的、意義

家庭經(jīng)濟學的出現(xiàn)擴大了經(jīng)濟學家的視野，同時也將人們的視線重新拉回到經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)——家庭。家庭的經(jīng)濟功能，家庭的經(jīng)濟性質(zhì)以及家庭制度的演化過程，都是值得探討的問題。中國經(jīng)濟正在面臨著轉(zhuǎn)型，這是一個現(xiàn)代化的過程，許多民營家庭經(jīng)濟在這個過程中發(fā)揮了基礎(chǔ)性的作用。中國的家庭與西方的家庭在功能、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)上都存在著不同，因而現(xiàn)代化過程中的中國家庭是一個非常有趣的觀察對象，值得進一步研究。但是國內(nèi)經(jīng)濟學界目前對這個問題并沒有作有深度的分析，因此本文將試圖對這個問題作一個最初步的探討，進行文獻的梳理工作。

對家庭的研究，無論是經(jīng)濟學還是社會學，西方學者的論述都更充分些。他們從西方國家現(xiàn)代化過程中的家庭制度演化角度入手，對核心家庭的性質(zhì)與功能進行了分析，其中集大成者是1992年的諾貝爾經(jīng)濟學獎得主GaryBecker。Becker的獲獎傳遞了這樣一個信息，即新家庭經(jīng)濟學已經(jīng)被主流經(jīng)濟學所接納。Becker用新古典主義的方法分析了家庭行為被認為是具有開創(chuàng)意義的。

中國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，中國正在加緊現(xiàn)代化的腳步，這個大社會背景使得中國的家庭結(jié)構(gòu)，家庭功能正處于急劇變化之中。一方面，現(xiàn)代化的沖擊使中國家庭源遠流長的家文化受到強烈沖擊，另一方面，中國特定的家庭結(jié)構(gòu)和家庭文化，使得中國的民營經(jīng)濟發(fā)揮了強大的功能性作用，靈活而又有很好的適應(yīng)性，順應(yīng)了中國經(jīng)濟發(fā)展。

本文的目的就是通過發(fā)展經(jīng)濟學、比較經(jīng)濟學和制度經(jīng)濟學的分析方法，將中國家庭的經(jīng)濟性質(zhì)，和它在中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中所起的作用進行一個簡單的回顧和評析，發(fā)現(xiàn)其中一些結(jié)論性的問題。

2.目前國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

摘要：獨立性是注冊會計師職業(yè)的靈魂，是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。只有具備獨立性，注冊會計師才可能做出正確的結(jié)論和發(fā)表正確的意見。但在審計實踐中存在著由經(jīng)濟利益引起的影響注冊會計師獨立性的各種因素。這些因素歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊會計師行業(yè)的內(nèi)部因素。本文對這些因素進行了系統(tǒng)的分析，并針對因素提出了提高注冊會計師審計獨立性的具體對策。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

一、對注冊會計師審計獨立性的認識

（一）獨立性的一般含義

審計起源于受托經(jīng)濟責任，當人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟責任者的義務(wù)；財產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結(jié)果進行審計，以解除其責任的權(quán)利，又有忠實地管理受托財產(chǎn)并報告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對這種受托經(jīng)濟責任，很自然地要求具有獨立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受?？梢姡毩⑿允菍徲嫷谋举|(zhì)特征。注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性，注冊會計師的審計獨立性包含實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然獨立性，不能偏袒任何當事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人，審計的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立。具體是審計人員必須與被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。這樣才能做到真正的獨立。

深入研讀科斯開創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說”、阿爾欽和德姆塞茨的“團隊生產(chǎn)說”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說”等各種企業(yè)學說）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學說遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對現(xiàn)實中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性?，F(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無法揭示當代經(jīng)濟生活中企業(yè)規(guī)模的擴張與市場規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無法解釋知識經(jīng)濟條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來越大比例地擁有企業(yè)所有權(quán)的事實，更無法解釋當代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無法科學地解釋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當代科技創(chuàng)新勞動者。

一、當代科技創(chuàng)新勞動的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動，創(chuàng)業(yè)勞動實際上是科技創(chuàng)新勞動的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動是創(chuàng)業(yè)勞動的“源”與“核”。探尋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，其出發(fā)點和關(guān)鍵就在于對當代科技創(chuàng)新勞動的性質(zhì)的理解。當代科技創(chuàng)新勞動，是一種有機融合科學與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動。從勞動形式上分析，這種高智力勞動是一種高度復(fù)雜勞動，不同于一般的復(fù)雜勞動和智力勞動，更完全不同于簡單勞動或體力勞動，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動是無差異的。）

1.勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟時代的機器發(fā)明、機械制造、工藝設(shè)計等行為中的創(chuàng)新勞動相比較，由于市場深化與細化程度的不斷提升，當代科技創(chuàng)新勞動的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場競爭更趨激烈、消費需求更趨個性化的當代經(jīng)濟生活中，科技創(chuàng)新活動要取得成功，必然要確定極其明確的目標，瞄準極其清晰的制高點和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動對象與活動空間。這集中體現(xiàn)為當代科技創(chuàng)新勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識與擁有更為豐富的實踐經(jīng)驗、實驗?zāi)芰Α?/p>

深入研讀科斯開創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說”、阿爾欽和德姆塞茨的“團隊生產(chǎn)說”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說”等各種企業(yè)學說）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學說遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對現(xiàn)實中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性?，F(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無法揭示當代經(jīng)濟生活中企業(yè)規(guī)模的擴張與市場規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無法解釋知識經(jīng)濟條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來越大比例地擁有企業(yè)所有權(quán)的事實，更無法解釋當代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無法科學地解釋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當代科技創(chuàng)新勞動者。

一、當代科技創(chuàng)新勞動的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動，創(chuàng)業(yè)勞動實際上是科技創(chuàng)新勞動的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動是創(chuàng)業(yè)勞動的“源”與“核”。探尋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，其出發(fā)點和關(guān)鍵就在于對當代科技創(chuàng)新勞動的性質(zhì)的理解。當代科技創(chuàng)新勞動，是一種有機融合科學與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動。從勞動形式上分析，這種高智力勞動是一種高度復(fù)雜勞動，不同于一般的復(fù)雜勞動和智力勞動，更完全不同于簡單勞動或體力勞動，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動是無差異的。）

1.勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟時代的機器發(fā)明、機械制造、工藝設(shè)計等行為中的創(chuàng)新勞動相比較，由于市場深化與細化程度的不斷提升，當代科技創(chuàng)新勞動的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場競爭更趨激烈、消費需求更趨個性化的當代經(jīng)濟生活中，科技創(chuàng)新活動要取得成功，必然要確定極其明確的目標，瞄準極其清晰的制高點和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動對象與活動空間。這集中體現(xiàn)為當代科技創(chuàng)新勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識與擁有更為豐富的實踐經(jīng)驗、實驗?zāi)芰Α?/p>

深入研讀科斯開創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說”、阿爾欽和德姆塞茨的“團隊生產(chǎn)說”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說”等各種企業(yè)學說）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學說遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對現(xiàn)實中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性。現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無法揭示當代經(jīng)濟生活中企業(yè)規(guī)模的擴張與市場規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無法解釋知識經(jīng)濟條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來越大比例地擁有企業(yè)所有權(quán)的事實，更無法解釋當代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無法科學地解釋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當代科技創(chuàng)新勞動者。

一、當代科技創(chuàng)新勞動的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動，創(chuàng)業(yè)勞動實際上是科技創(chuàng)新勞動的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動是創(chuàng)業(yè)勞動的“源”與“核”。探尋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，其出發(fā)點和關(guān)鍵就在于對當代科技創(chuàng)新勞動的性質(zhì)的理解。當代科技創(chuàng)新勞動，是一種有機融合科學與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動。從勞動形式上分析，這種高智力勞動是一種高度復(fù)雜勞動，不同于一般的復(fù)雜勞動和智力勞動，更完全不同于簡單勞動或體力勞動，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動是無差異的。）

1.勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟時代的機器發(fā)明、機械制造、工藝設(shè)計等行為中的創(chuàng)新勞動相比較，由于市場深化與細化程度的不斷提升，當代科技創(chuàng)新勞動的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場競爭更趨激烈、消費需求更趨個性化的當代經(jīng)濟生活中，科技創(chuàng)新活動要取得成功，必然要確定極其明確的目標，瞄準極其清晰的制高點和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動對象與活動空間。這集中體現(xiàn)為當代科技創(chuàng)新勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識與擁有更為豐富的實踐經(jīng)驗、實驗?zāi)芰Α?/p>

深入研讀科斯開創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說”、阿爾欽和德姆塞茨的“團隊生產(chǎn)說”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說”等各種企業(yè)學說）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學說遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對現(xiàn)實中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性?，F(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無法揭示當代經(jīng)濟生活中企業(yè)規(guī)模的擴張與市場規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無法解釋知識經(jīng)濟條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來越大比例地擁有企業(yè)所有權(quán)的事實，更無法解釋當代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無法科學地解釋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當代科技創(chuàng)新勞動者。

一、當代科技創(chuàng)新勞動的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動，創(chuàng)業(yè)勞動實際上是科技創(chuàng)新勞動的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動是創(chuàng)業(yè)勞動的“源”與“核”。探尋當代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，其出發(fā)點和關(guān)鍵就在于對當代科技創(chuàng)新勞動的性質(zhì)的理解。當代科技創(chuàng)新勞動，是一種有機融合科學與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動。從勞動形式上分析，這種高智力勞動是一種高度復(fù)雜勞動，不同于一般的復(fù)雜勞動和智力勞動，更完全不同于簡單勞動或體力勞動，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動是無差異的。）

1.勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟時代的機器發(fā)明、機械制造、工藝設(shè)計等行為中的創(chuàng)新勞動相比較，由于市場深化與細化程度的不斷提升，當代科技創(chuàng)新勞動的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場競爭更趨激烈、消費需求更趨個性化的當代經(jīng)濟生活中，科技創(chuàng)新活動要取得成功，必然要確定極其明確的目標，瞄準極其清晰的制高點和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動對象與活動空間。這集中體現(xiàn)為當代科技創(chuàng)新勞動內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識與擁有更為豐富的實踐經(jīng)驗、實驗?zāi)芰Α?/p>

摘要：現(xiàn)階段我國私營經(jīng)濟所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，不能簡單地等同于資本主義經(jīng)濟。我國的私營經(jīng)濟具有嶄新的特點，它根本有別于資本主義經(jīng)濟，已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。各級政府必須采取有效的政策，幫助其提高市場競爭力，積極鼓勵、支持和引導私營經(jīng)濟的發(fā)展、壯大，從而完善社會主義市場經(jīng)濟體制，加快生產(chǎn)力發(fā)展。

關(guān)鍵詞：私營經(jīng)濟；性質(zhì)；勞動價值論；政策引導

伴隨著私營經(jīng)濟的發(fā)展，是人們對私營經(jīng)濟的激烈的爭論。從過去的”資本主義尾巴”、“拾遺補缺”、“有益補充”到黨的十五大明確提出“是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分”，進而到黨的十六大強調(diào)“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有制經(jīng)濟發(fā)展”，每前進一步。都伴隨著思想的解放和認識的深化。時至今日，如何結(jié)合馬克思的勞動價值論對私營經(jīng)濟的性質(zhì)等問題作出合理的理論詮釋，仍然具有重要的理論價值和實踐意義。

一、私營經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分

改革開放以來，人們對現(xiàn)階段我國私營經(jīng)濟的性質(zhì)，歷來存在爭議。有人認為，私營經(jīng)濟是資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟。理由是我國現(xiàn)階段的私營經(jīng)濟的生產(chǎn)資料所有制形式、雇主與雇工的關(guān)系以及分配關(guān)系與資本主義經(jīng)濟具有相同之處。也有人認為，私營經(jīng)濟是帶有不同程度社會主義因素的半資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟，或是一種混合型經(jīng)濟。

以上觀點的核心意思是，我國的私營經(jīng)濟和馬克思所批判的資本主義經(jīng)濟具有相同的性質(zhì)．是剝削經(jīng)濟的一種形態(tài)。因此．私營企業(yè)主占有的是工人的剩余勞動，私營企業(yè)主的部分收入，即扣除他的管理勞動報酬后的收入，是剝削收入。這種觀點表面上看起來似乎有理，其實不然。說私營經(jīng)濟是資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟或半資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟，這與我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的實踐過程產(chǎn)生諸多矛盾。容易導致實踐中對私營經(jīng)濟發(fā)展的片面否定和實際政策上的歧視，不利于私營經(jīng)濟在現(xiàn)實社會發(fā)展中積極作用的發(fā)揮。究其根源，在于對馬克思主義勞動價值淪作了教條式的理解，忽視了對社會主義初級階段條件下的私營經(jīng)濟所處的具體社會生產(chǎn)環(huán)境的考察。

［提要］獨立性是注冊會計師職業(yè)存在的基石，是注冊會計師的靈魂。本文在描述獨立性一般含義的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于獨立性經(jīng)濟性質(zhì)的三種認識，期待對獨立性概念有一個更加深刻的理解，以期對完善行業(yè)管理有些許啟示。

獨立性的一般含義

通常的理解，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性兩個方面含義。

所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人，那么審計的作用就會大大降低。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立性。具體是指審計人員必須與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立(即不偏不倚)時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實中，即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，則審計結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會喪失其價值。因此，形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進而決定對注冊會計師信賴與否的標準。