【論文摘要】文章通過討論事項會計在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新發(fā)展及其可行性問題，并根據(jù)事項會計重現(xiàn)經(jīng)濟活動的要求對事項的分類問題進行分析，提出在IT環(huán)境下如何利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來實現(xiàn)事項會計的基本思想。事項會計提出后一直停留在理論研究階段，本文將在技術(shù)實現(xiàn)途徑方面作出簡單探索。

【論文關(guān)鍵詞】事項會計；數(shù)據(jù)倉庫；事實表；維度表

一、IT環(huán)境下事項會計理論的新發(fā)展

對于如何能支持個性化會計信息需求，上個世紀60年代末美國會計學家喬治·H·索特（George.H.Sorter，1969）明確提出會計理論研究的事項法（EventApproachAccounting）。與傳統(tǒng)價值法相比，事項法認為會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，不應(yīng)匯總反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存，而將事件與其決策模型如何匹配的任務(wù)留給用戶。由用戶而非會計人員將事件轉(zhuǎn)化為適合用戶個人決策模型的會計信息。

事項會計提出后一直停留在理論研究階段。事項會計的目的在于提供全面而原始的事項信息，那么信息如何提供才算全面、以怎樣的形式存儲才稱得上原始，以及如此龐大的數(shù)據(jù)量應(yīng)如何利用，是事項會計需要解決的首要問題。隨著計算機技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的發(fā)展，數(shù)據(jù)倉庫及相關(guān)技術(shù)有效地解決了上述問題，為事項會計思想的實現(xiàn)提供了非常有力的支持。

首先是信息技術(shù)的發(fā)展。如已有的企業(yè)信息系統(tǒng)的實現(xiàn)，為事項會計數(shù)據(jù)倉庫的建立奠定了實踐基礎(chǔ)，同時也提供了豐富的數(shù)據(jù)源，大幅度降低了信息的采集和傳輸成本。其次，事項法會計要求提供原始的未經(jīng)加工過的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，最大程度地恢復經(jīng)濟活動過程的原貌，以事項為單位的數(shù)據(jù)倉庫存儲結(jié)構(gòu)可以很好地實現(xiàn)這一目標。數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)與事項會計的思想相吻合，能夠通過不同維度存儲經(jīng)濟活動的立體信息。再次，數(shù)據(jù)倉庫為集成不同企業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)、各種其他數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持。良好的數(shù)據(jù)接口工具，方便對不同數(shù)據(jù)來源的數(shù)據(jù)進行抽取、轉(zhuǎn)化和加載。最后，先進的IT技術(shù)，如在線分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具，為提供實時的、多角度的事項報告提供了實現(xiàn)的條件。

【摘要】金融危機過后，注冊會計師在金融機構(gòu)審計中的“沉默行為”使其角色倍受質(zhì)疑，質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵一度引發(fā)全行業(yè)的價值危機。為提升溝通價值、重拾公眾信任，各準則制定機構(gòu)相繼推行以披露關(guān)鍵審計事項為核心的審計報告改革?；诖?，在防范化解金融風險的背景下，以2018年23家A+H股金融公司為基礎(chǔ)，對其關(guān)鍵審計事項的數(shù)量分布和類型分布進行描述與分析，重點分析披露的關(guān)鍵審計事項能否反映金融機構(gòu)當前的重大風險。研究表明，金融資產(chǎn)減值、金融工具估值等高度依賴管理層估計和判斷、錯報風險高、影響重大的項目普遍被注冊會計師列為關(guān)鍵審計事項予以披露，客觀上發(fā)揮了風險預警的作用；同時，在會計準則日趨彈性化和關(guān)鍵審計事項披露機制的雙重作用下，職業(yè)判斷的加強將使注冊會計師行業(yè)的價值進一步凸顯。

【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵審計事項；防范金融風險；注冊會計師價值

一、引言

市場經(jīng)濟中，資源配置的效率取決于高質(zhì)量的會計和審計信息，這是注冊會計師行業(yè)的持續(xù)相關(guān)性與核心價值所在[1]。但是，2008年一場突如其來的金融危機使監(jiān)管機構(gòu)與投資者發(fā)現(xiàn)，對于那些出現(xiàn)財務(wù)困境隨后倒閉的企業(yè)，注冊會計師在審計報告中并未“拉響任何警報”；對于注冊會計師在幕后工作究竟發(fā)現(xiàn)了哪些問題，審計報告沒有提供更詳細的內(nèi)容。人們開始質(zhì)疑，金融危機中注冊會計師去哪里了？注冊會計師的責任是什么？2010年10月，歐盟在《審計政策：從危機中汲取的教訓》報告中指出：許多金融機構(gòu)在2007—2009年因持有的表內(nèi)外頭寸而發(fā)生巨額損失，但一個值得思考的問題是，注冊會計師怎么對這些機構(gòu)、這期間的財務(wù)報表發(fā)表了干凈的審計意見？金融危機使監(jiān)管層與投資者意識到，僅以披露“通過/不通過”的符號標志并不能引導資本有效配置，反而可能誤導投資者造成資本錯配，種種質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵引發(fā)了注冊會計師行業(yè)的價值危機。為回應(yīng)監(jiān)管機構(gòu)與投資者的關(guān)注，讓社會重拾對注冊會計師行業(yè)的信任，2013年6月，F(xiàn)RC率先進行審計報告改革；隨后，歐盟委員會、IAASB、PCAOB、中國財政部相繼完成審計報告準則修訂，以披露關(guān)鍵審計事項（KeyAuditMatter，KAM）為核心的改革標志著審計報告制度進入了一個全新的階段。當前，我國正面臨著“三期疊加”的嚴峻挑戰(zhàn)和國際金融危機的持續(xù)外溢，金融風險的隱蔽性、復雜性、突發(fā)性和傳染性使得防范和化解金融風險已上升至國家戰(zhàn)略和國家安全的高度[2]。在新審計報告模式下，注冊會計師能否避免出現(xiàn)類似于2008年金融危機中的“沉默行為”[3]，提升注冊會計師在維護資本市場健康發(fā)展中的價值，值得研究?；诖?，本文擬通過防范金融風險的視角，分析2018年23家A+H股金融企業(yè)關(guān)鍵審計事項的披露情況，研究關(guān)鍵審計事項背后隱藏的金融風險信息，探討在防范金融風險中關(guān)鍵審計事項披露對注冊會計師價值提升的作用。

二、文獻回顧

一般認為，兩權(quán)分離下的信息不對稱導致審計需求的產(chǎn)生。為降低因信息不對稱而產(chǎn)生的成本，需要注冊會計師通過對人所提供的財務(wù)信息及其背后隱含的經(jīng)濟行為進行鑒證并發(fā)表審計意見，以審計報告的形式向委托人傳遞決策有用信息。但畢馬威在2011年的研究報告中指出，大部分投資者和分析師聲稱他們很少閱讀自己所研究公司的審計意見，信息使用者往往只瀏覽一下審計意見類型，這在很大程度上是由于標準審計報告模式會導致注冊會計師與使用者之間存在信息差距。注冊會計師在審計過程中需要了解被審計單位及其環(huán)境以及出具財務(wù)報告的過程，因此具有天然的信息優(yōu)勢。但是，標準審計報告因其固有的信息披露限制，無法展示審計工作過程，難以評判審計質(zhì)量以及審計工作對使用者的價值[4]。金融危機過后，披露關(guān)鍵審計事項成為新審計報告區(qū)別標準審計報告的核心變化，也是國內(nèi)外學者持續(xù)探討的話題。梳理相關(guān)文獻可以大致分為兩類：一是披露關(guān)鍵審計事項的信息含量；二是對關(guān)鍵審計事項相關(guān)準則執(zhí)行情況的評價。對披露關(guān)鍵審計事項的信息含量，已有文獻主要通過事件研究法與自然實驗法展開研究。關(guān)注的焦點在于披露關(guān)鍵審計事項能否提供增量信息。一種觀點認為披露關(guān)鍵審計事項能夠提高審計溝通價值[5-6]，原因在于披露關(guān)鍵審計事項可以使投資者感知的決策相關(guān)性和有用性增強[7]，改變投資者的決策[8]。另一種觀點則認為披露關(guān)鍵審計事項并無增量價值[9]，原因在于非職業(yè)投資者對關(guān)鍵審計事項的信息解讀存在困難[10]，在投資決策時對審計報告的關(guān)注有限；另外則可能是因為關(guān)鍵審計事項信息在財務(wù)報表或附注中已有披露，增加關(guān)鍵審計事項段無法引起增量市場反應(yīng)[9]。對關(guān)鍵審計事項相關(guān)準則執(zhí)行情況的評價，已有文獻主要通過統(tǒng)計分析關(guān)鍵審計事項的披露情況和實證分析關(guān)鍵審計事項對審計質(zhì)量的影響及其披露的影響因素展開研究。從統(tǒng)計分析的結(jié)果來看，披露關(guān)鍵審計事項提高了審計工作的透明度，對信息使用者充分理解報告內(nèi)容具有一定作用[11]；但從目前來看，關(guān)鍵審計事項的披露仍存在數(shù)量偏少[12]、披露內(nèi)容過度標準化[13]、披露質(zhì)量參差不齊[14]、部分表達過于專業(yè)化[12]等問題。從實證結(jié)果來看，關(guān)鍵審計事項提高了審計報告的質(zhì)量[15]；而事務(wù)所行業(yè)專長、注冊會計師性別與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、公司本身等因素與關(guān)鍵審計事項的披露數(shù)量顯著相關(guān)[16]；與此同時，披露關(guān)鍵審計事項會增加審計成本[17]，提升注冊會計師的法律責任[18-19]；也有學者研究表明，披露關(guān)鍵審計事項可以起到風險預警作用，從而降低注冊會計師的法律責任[20]。綜上，學術(shù)界對披露關(guān)鍵審計事項能否提供增量信息以及影響注冊會計師的法律責任尚存爭議，關(guān)鍵審計事項的披露問題仍然存在，有待改進。但是，隨著實務(wù)工作的持續(xù)推進，披露關(guān)鍵審計事項將會受到更多的關(guān)注。作為關(guān)鍵審計事項披露政策落地的催化劑，披露關(guān)鍵審計事項能否對金融風險預警與防范起到一定的作用進而提升注冊會計師的職業(yè)價值，這是本文研究的重點。

摘要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項會計理論新的生機。本文從推動這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，找出事項會計理論的一些重大缺陷意義重大。

關(guān)鍵詞：事項會計信息缺陷

0引言

現(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會計電算化的普及，為事項會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對會計信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時代相匹配的事項會計的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項會計將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的必然方向。

1事項會計的會計目標

事項會計中的“事項”指的是與會計信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動。事項會計理論就是構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。事項會計理論認為，會計的目標是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依賴于個人的期望函數(shù)、個人的偏好函數(shù)、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。正因為如此，事項會計提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息。會計信息用戶可以通過對相關(guān)的原始信息進行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項會計真正做到了“各取所需”，實現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責任觀”的統(tǒng)一。

0引言

現(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會計電算化的普及，為事項會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對會計信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時代相匹配的事項會計的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項會計將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的必然方向。

1事項會計的會計目標

事項會計中的“事項”指的是與會計信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動。事項會計理論就是構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。事項會計理論認為，會計的目標是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依賴于個人的期望函數(shù)、個人的偏好函數(shù)、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。正因為如此，事項會計提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息。會計信息用戶可以通過對相關(guān)的原始信息進行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項會計真正做到了“各取所需”，實現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責任觀”的統(tǒng)一。

2事項會計的會計要素

事項會計構(gòu)筑于會計事項基礎(chǔ)之上，按照事項會計的觀點，事項是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動、交易和文件。事項會計的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身。在日常核算中，僅把各項交易活動的事項進行存儲、傳遞而不進行會計處理。會計信息用戶根據(jù)各自的需要，對事項信息進行必要的積累分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會計信息。

編者按：本文主要從會計職業(yè)判斷的概念及特點；會計職業(yè)判斷在具體會計準則和《企業(yè)會計制度》中的應(yīng)用進行論述。其中，主要包括：利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程、對條件確認、計量、揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業(yè)自身經(jīng)濟效益、會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理、會計職業(yè)判斷在會計核算原則中的體現(xiàn)、會計職業(yè)判斷在會計政策選擇中的應(yīng)用、會計職業(yè)判斷在會計估計中的應(yīng)用、壞帳準備的計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定等。具體請詳見。

一、會計職業(yè)判斷的概念及特點

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有以下主要特點：

1.目標性。一般而言，會計人員除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量外，還希望對條件確認、計量、揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業(yè)自身經(jīng)濟效益。

2.主觀性。會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。

3.權(quán)衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。

摘要：企業(yè)債務(wù)重組是在新企業(yè)會計準則基礎(chǔ)上，債權(quán)人在債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。新準則費的造成部分企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)出現(xiàn)困難，原本采用舊準則，然后把債務(wù)重組中所現(xiàn)差額歸到當期損益科目，對其進行盈余管理，進一步控制利潤行為不會再實現(xiàn)。文章以企業(yè)債務(wù)重組事項差別為基礎(chǔ)，對上市公司進行分析，闡述我國企業(yè)債務(wù)重組出現(xiàn)問題。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)；會計準則；債務(wù)重組

近些年以來，債務(wù)重組情況在我國企業(yè)，尤其是上市公司中已經(jīng)屢見不鮮，新的會計準則已經(jīng)在實踐中開始應(yīng)用，并且還在深入發(fā)展。新會計準則處于不斷完善與修訂之中，所做調(diào)整以實際情況為基礎(chǔ)，從內(nèi)容上進行大幅度調(diào)整，與之前相比，還是做了較大調(diào)整。新會計準則的調(diào)整，已經(jīng)引起社會相關(guān)人士大范圍關(guān)注，而且逐漸成為大家關(guān)注的焦點，按照新會計準則要求，我國上市公司債務(wù)重組進行總結(jié)，并且提出相應(yīng)建議。

一、債務(wù)重組概述

舊會計準則主要是針對企業(yè)采用非現(xiàn)金方式對相關(guān)債務(wù)進行償還，賬面價值可以進行計量，新會計準則進行非資產(chǎn)償還時可以采用公允價值計量模式實施核算，按照國內(nèi)采用的新國際會計準則，公允價值計量好是可以引入國內(nèi)會計核算體系中的，而且是進行會計核算方式修改的重點。所謂的公允價值計量指的是市場價值，這項資產(chǎn)會在將來的現(xiàn)金價值中作為資產(chǎn)重組或者是負債重組來進行會計核算。我國的新會計準則從債務(wù)重組計量屬性方面還是做出部分調(diào)整，不再是將歷史成本作為計量的屬性，引入公允價值之后進行會計核算。

二、新舊準則差異分析

【摘要】金融危機過后，注冊會計師在金融機構(gòu)審計中的“沉默行為”使其角色倍受質(zhì)疑，質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵一度引發(fā)全行業(yè)的價值危機。為提升溝通價值、重拾公眾信任，各準則制定機構(gòu)相繼推行以披露關(guān)鍵審計事項為核心的審計報告改革?；诖?，在防范化解金融風險的背景下，以2018年23家A+H股金融公司為基礎(chǔ)，對其關(guān)鍵審計事項的數(shù)量分布和類型分布進行描述與分析，重點分析披露的關(guān)鍵審計事項能否反映金融機構(gòu)當前的重大風險。研究表明，金融資產(chǎn)減值、金融工具估值等高度依賴管理層估計和判斷、錯報風險高、影響重大的項目普遍被注冊會計師列為關(guān)鍵審計事項予以披露，客觀上發(fā)揮了風險預警的作用；同時，在會計準則日趨彈性化和關(guān)鍵審計事項披露機制的雙重作用下，職業(yè)判斷的加強將使注冊會計師行業(yè)的價值進一步凸

【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵審計事項；防范金融風險；注冊會計師價值

一、引言

市場經(jīng)濟中，資源配置的效率取決于高質(zhì)量的會計和審計信息，這是注冊會計師行業(yè)的持續(xù)相關(guān)性與核心價值所在[1]。但是，2008年一場突如其來的金融危機使監(jiān)管機構(gòu)與投資者發(fā)現(xiàn)，對于那些出現(xiàn)財務(wù)困境隨后倒閉的企業(yè)，注冊會計師在審計報告中并未“拉響任何警報”；對于注冊會計師在幕后工作究竟發(fā)現(xiàn)了哪些問題，審計報告沒有提供更詳細的內(nèi)容。人們開始質(zhì)疑，金融危機中注冊會計師去哪里了？注冊會計師的責任是什么？2010年10月，歐盟在《審計政策：從危機中汲取的教訓》報告中指出：許多金融機構(gòu)在2007—2009年因持有的表內(nèi)外頭寸而發(fā)生巨額損失，但一個值得思考的問題是，注冊會計師怎么對這些機構(gòu)、這期間的財務(wù)報表發(fā)表了干凈的審計意見？金融危機使監(jiān)管層與投資者意識到，僅以披露“通過/不通過”的符號標志并不能引導資本有效配置，反而可能誤導投資者造成資本錯配，種種質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵引發(fā)了注冊會計師行業(yè)的價值危機。為回應(yīng)監(jiān)管機構(gòu)與投資者的關(guān)注，讓社會重拾對注冊會計師行業(yè)的信任，2013年6月，F(xiàn)RC率先進行審計報告改革；隨后，歐盟委員會、IAASB、PCAOB、中國財政部相繼完成審計報告準則修訂，以披露關(guān)鍵審計事項（KeyAuditMatter，KAM）為核心的改革標志著審計報告制度進入了一個全新的階段。當前，我國正面臨著“三期疊加”的嚴峻挑戰(zhàn)和國際金融危機的持續(xù)外溢，金融風險的隱蔽性、復雜性、突發(fā)性和傳染性使得防范和化解金融風險已上升至國家戰(zhàn)略和國家安全的高度[2]。在新審計報告模式下，注冊會計師能否避免出現(xiàn)類似于2008年金融危機中的“沉默行為”[3]，提升注冊會計師在維護資本市場健康發(fā)展中的價值，值得研究?；诖?，本文擬通過防范金融風險的視角，分析2018年23家A+H股金融企業(yè)關(guān)鍵審計事項的披露情況，研究關(guān)鍵審計事項背后隱藏的金融風險信息，探討在防范金融風險中關(guān)鍵審計事項披露對注冊會計師價值提升的作用。

二、文獻回顧

一般認為，兩權(quán)分離下的信息不對稱導致審計需求的產(chǎn)生。為降低因信息不對稱而產(chǎn)生的成本，需要注冊會計師通過對人所提供的財務(wù)信息及其背后隱含的經(jīng)濟行為進行鑒證并發(fā)表審計意見，以審計報告的形式向委托人傳遞決策有用信息。但畢馬威在2011年的研究報告中指出，大部分投資者和分析師聲稱他們很少閱讀自己所研究公司的審計意見，信息使用者往往只瀏覽一下審計意見類型，這在很大程度上是由于標準審計報告模式會導致注冊會計師與使用者之間存在信息差距。注冊會計師在審計過程中需要了解被審計單位及其環(huán)境以及出具財務(wù)報告的過程，因此具有天然的信息優(yōu)勢。但是，標準審計報告因其固有的信息披露限制，無法展示審計工作過程，難以評判審計質(zhì)量以及審計工作對使用者的價值[4]。金融危機過后，披露關(guān)鍵審計事項成為新審計報告區(qū)別標準審計報告的核心變化，也是國內(nèi)外學者持續(xù)探討的話題。梳理相關(guān)文獻可以大致分為兩類：一是披露關(guān)鍵審計事項的信息含量；二是對關(guān)鍵審計事項相關(guān)準則執(zhí)行情況的評價。對披露關(guān)鍵審計事項的信息含量，已有文獻主要通過事件研究法與自然實驗法展開研究。關(guān)注的焦點在于披露關(guān)鍵審計事項能否提供增量信息。一種觀點認為披露關(guān)鍵審計事項能夠提高審計溝通價值[5-6]，原因在于披露關(guān)鍵審計事項可以使投資者感知的決策相關(guān)性和有用性增強[7]，改變投資者的決策[8]。另一種觀點則認為披露關(guān)鍵審計事項并無增量價值[9]，原因在于非職業(yè)投資者對關(guān)鍵審計事項的信息解讀存在困難[10]，在投資決策時對審計報告的關(guān)注有限；另外則可能是因為關(guān)鍵審計事項信息在財務(wù)報表或附注中已有披露，增加關(guān)鍵審計事項段無法引起增量市場反應(yīng)[9]。對關(guān)鍵審計事項相關(guān)準則執(zhí)行情況的評價，已有文獻主要通過統(tǒng)計分析關(guān)鍵審計事項的披露情況和實證分析關(guān)鍵審計事項對審計質(zhì)量的影響及其披露的影響因素展開研究。從統(tǒng)計分析的結(jié)果來看，披露關(guān)鍵審計事項提高了審計工作的透明度，對信息使用者充分理解報告內(nèi)容具有一定作用[11]；但從目前來看，關(guān)鍵審計事項的披露仍存在數(shù)量偏少[12]、披露內(nèi)容過度標準化[13]、披露質(zhì)量參差不齊[14]、部分表達過于專業(yè)化[12]等問題。從實證結(jié)果來看，關(guān)鍵審計事項提高了審計報告的質(zhì)量[15]；而事務(wù)所行業(yè)專長、注冊會計師性別與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、公司本身等因素與關(guān)鍵審計事項的披露數(shù)量顯著相關(guān)[16]；與此同時，披露關(guān)鍵審計事項會增加審計成本[17]，提升注冊會計師的法律責任[18-19]；也有學者研究表明，披露關(guān)鍵審計事項可以起到風險預警作用，從而降低注冊會計師的法律責任[20]。綜上，學術(shù)界對披露關(guān)鍵審計事項能否提供增量信息以及影響注冊會計師的法律責任尚存爭議，關(guān)鍵審計事項的披露問題仍然存在，有待改進。但是，隨著實務(wù)工作的持續(xù)推進，披露關(guān)鍵審計事項將會受到更多的關(guān)注。作為關(guān)鍵審計事項披露政策落地的催化劑，披露關(guān)鍵審計事項能否對金融風險預警與防范起到一定的作用進而提升注冊會計師的職業(yè)價值，這是本文研究的重點。

1.分析會計事項中權(quán)限管理的內(nèi)容

在國有企業(yè)中，其權(quán)限管理主要是從管理的角度來進行分析，如有效、科學、合理的在企業(yè)財務(wù)部門和各類業(yè)務(wù)活動中有效的配置、優(yōu)化相關(guān)的權(quán)利，對于授予的權(quán)利給予相應(yīng)的控制，以便能有效地防范國有企業(yè)授權(quán)不當或濫用權(quán)利帶來的內(nèi)險。根據(jù)對國有企業(yè)發(fā)展的特點進行分析后得出，在會計事項權(quán)限管理體系中，主要包括兩個體系：①財務(wù)授權(quán)的審批體系，在國有企業(yè)中其財務(wù)的審批體系又包括財務(wù)授權(quán)審批的層次、范圍、責任以及財務(wù)授權(quán)審批等多個內(nèi)容；②財管授權(quán)審批的程序，這個程序是指國有企業(yè)依據(jù)相關(guān)原則，對各類會計事項審批程序的先后進行規(guī)定，讓相關(guān)的財務(wù)人員依照規(guī)定的審批程進行業(yè)務(wù)處理，避免越級、違規(guī)審批問題的出現(xiàn)，確保國有企業(yè)的會計審批工程得以順利進行。

2.對影響國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理的因素進行分析

2.1對組織的構(gòu)架因素進行分析

在國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，組織的構(gòu)架是支撐活動有序進行的重要體系，其中比較常見的幾種組織架構(gòu)體系有直線式、分權(quán)制、矩陣式及中央集權(quán)制等。但在國有企業(yè)發(fā)展的過程中無論選用哪種形式，都包含內(nèi)部職能部門的設(shè)置及治理組織結(jié)構(gòu)；而內(nèi)部職能部門這一層面會對國有企業(yè)的會計事項的權(quán)限管理工作造成一定影響。同時，國有企業(yè)如果想要健康、穩(wěn)定和長久的發(fā)展，就需要讓自身的財務(wù)審批效率得到提升，對企業(yè)的職能部門在資源分配、設(shè)置、決策程序等方面進行適當?shù)母纳?，?yōu)化管理層與企業(yè)各部門之間的關(guān)系，從而完善組織的架構(gòu)。避免不完善的組織架構(gòu)，造成國企職能部門的不合理設(shè)置，或是造成不當或失控的企業(yè)財務(wù)審批，從而引起財務(wù)風險的發(fā)生。

2.2對職工的分工因素進行分析

【摘要】以高科技為支撐的網(wǎng)絡(luò)時代需要與之相匹配的會計理論。在高度發(fā)達的信息技術(shù)環(huán)境下，事項會計的重要性和優(yōu)勢日益顯現(xiàn)。本文對事項會計的基本特點進行了分析，意在闡明事項會計將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的必然趨勢?！娟P(guān)鍵詞】事項事項會計網(wǎng)絡(luò)時代可擴展的企業(yè)報告語言事項驅(qū)動隨著以高科技為支撐的網(wǎng)絡(luò)時代的到來，傳統(tǒng)財務(wù)會計正面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時代需要與之相匹配的會計理論。信息技術(shù)的不斷發(fā)展和會計電算化的日益成熟，對信息的輸入、存儲、處理、傳遞和輸出產(chǎn)生著深遠的影響。互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，人們嘗試利用互聯(lián)網(wǎng)來報告、分析和使用財務(wù)信息。尤其是最近可擴展的企業(yè)報告語言的產(chǎn)生，不僅節(jié)約了企業(yè)的網(wǎng)上披露成本，還能夠大大提高會計信息使用者的分析效率。網(wǎng)絡(luò)時代的到來，必將引起會計信息的披露方式和用戶對信息使用方式的變革。事項會計正是與網(wǎng)絡(luò)時代相匹配的會計理論，在高度發(fā)達的信息技術(shù)環(huán)境下，其重要性和優(yōu)勢日益顯現(xiàn)，最終將會成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的方向。一、事項會計的會計目標事項會計中的“事項”指的是與會計信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動。事項會計理論就是構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。事項會計理論認為，會計的目標是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依賴于個人的期望函數(shù)、個人的偏好函數(shù)、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。正因為如此，事項會計提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息。會計信息用戶可以通過對相關(guān)的原始信息進行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項會計真正做到了“各取所需”，實現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責任觀”的統(tǒng)一。二、事項會計的會計要素事項會計構(gòu)筑于會計事項基礎(chǔ)之上，按照事項會計的觀點，事項是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動、交易和文件。事項會計的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身。在日常核算中，僅把各項交易活動的事項進行存儲、傳遞而不進行會計處理。會計信息用戶根據(jù)各自的需要，對事項信息進行必要的積累分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會計信息。三、事項會計的計量屬性事項會計克服了傳統(tǒng)財務(wù)會計采用單一的歷史成本屬性的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)營活動分為不同類型的事項，如交易活動信息與環(huán)境變動信息等。不同類型的事項具有不同的特征，對不同信息用戶的意義也不相同，這就需要擴大會計計量屬性的范圍，對不同的事項采用不同的計量屬性。例如，存貨以歷史成本計量，反映的是存貨的取得和使用；以重置成本計量，則反映了環(huán)境事項的變化。另外，事項會計允許采用多種計量方法來描述經(jīng)濟活動的各個方面，如以勞動、時間計量。因此，眾多難以用貨幣計量的信息如人力資源、團隊精神、社會責任等，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。事項會計正是為了滿足人們對將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責任等非財務(wù)信息與財務(wù)信息兼收并蓄反映這一客觀需要應(yīng)運而生的。四、事項會計的信息收集范圍和列示方法事項會計信息收集的范圍要遠遠超過傳統(tǒng)財務(wù)會計的范圍，它涉及與信息使用者決策相關(guān)的會計主體的所有經(jīng)濟活動，包括那些難以計量的、不影響現(xiàn)時資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成的事項，如生產(chǎn)力、質(zhì)量、擔保、合同執(zhí)行情況和租賃等。事項會計的信息列示方式與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，它要求較少的匯總，盡量提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息。至于如何將經(jīng)濟活動的原始信息運用于決策之中，則依靠會計信息用戶自身的選擇，按照各自的需求將企業(yè)提供的原始會計信息進行匯總、分析和評價，將原始的事項信息轉(zhuǎn)化為適合于決策模型的會計信息。五、事項會計的財務(wù)報告?zhèn)鹘y(tǒng)財務(wù)會計的報表數(shù)據(jù)中融入過多的會計人員職業(yè)判斷，因而會計信息難以滿足所有報表使用者的需求。而在事項會計下財務(wù)報告中列示的信息中，原始數(shù)據(jù)較多而匯總數(shù)據(jù)較少，便于信息用戶從充分的原始數(shù)據(jù)中選擇所需要的信息。因此，事項會計的資產(chǎn)負債表將成為已發(fā)生的各種事項的綜合，是企業(yè)自創(chuàng)建以來的所有事項的匯總反映。例如，固定資產(chǎn)項目可能不反映固定資產(chǎn)的估計使用年限和預計凈殘值，但卻反映固定資產(chǎn)的購進成本、用途、性能、維修保養(yǎng)情況；應(yīng)收項目反映所有應(yīng)收項目的發(fā)生額、期末余額、信用政策、壞賬損失等情況。損益表則直接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營事項或活動，按最有利于信息用戶分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、預測未來發(fā)展前景的形式加以列示?，F(xiàn)金流量表的重點應(yīng)投放在企業(yè)的財務(wù)與投資事項是否與決策相關(guān)，根據(jù)信息用戶的需求，反映企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財事項。因此，不同的信息用戶可以根據(jù)自己的決策需要和對風險的態(tài)度選擇不同的會計處理模式，也可以根據(jù)自己的需要關(guān)注某些特殊事項。同時，信息使用者還可以自主選擇會計政策，進行分類、匯總并生成實時事項會計報告。六、事項會計的技術(shù)支持事項會計的應(yīng)用必須建立在網(wǎng)絡(luò)廣泛普及和財務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，以及會計人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎(chǔ)之上。在事項會計處理的過程中，會計信息系統(tǒng)通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，并按照事項會計的幾大特點，將計算機的“事項驅(qū)動”引入會計信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動機不同劃分為若干種文件，存儲于數(shù)據(jù)庫之中，數(shù)據(jù)庫則處于“動態(tài)”之中。通過互聯(lián)網(wǎng)，得到系統(tǒng)身份確認的信息用戶可隨時訪問數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同的事件驅(qū)動相應(yīng)的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項信息，在將原始信息應(yīng)用于決策模型之中?，F(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會計電算化的普及，為事項會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對會計信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時代相匹配的事項會計的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項會計將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的必然方向。參考資料：1、宋獻中、譚小平，事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較，《財會月刊》，2003年第4期；2、蘇力，淺析事項會計，《四川會計》，2002年第8期；3、王鍇，事項理論述評，《技術(shù)經(jīng)濟》，2002年第5期。

摘要：注冊會計師接受委托，需對被審計單位的會計報表是否合法、公允、一貫地反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后卻對前一時期的會計報表有影響的期后事項將直接影響到注冊會計師審計意見的適當性、公正性。更為嚴重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負債表日后但在審計報告日之前經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，如果沒有適當?shù)恼{(diào)整和披露，報表的使用者很可能做出錯誤的判斷和決策。因此，對期后事項的審計必須要引起審計人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，實施必要的審計程序才能使我們的整個審計工作“善始”而且“善終”。

關(guān)鍵詞：期后事項審計案例分析

Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantwhoauditstheunitthereportformwhetherlegitimate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.Willoccuractuallythereportforminfluentialtimethingstodoafterdeathitemdirectlyaffectsinthefutureinthepropertydebttabletoprecedingtimeaccountanttocharteredaccountantauditstheopiniontheaptness,thefairness.Moreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatetheoperatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakesthewrongjudgmentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationwhichshouldhavetobediscrete,implementstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditwork“thefriendlybeginning”moreover“todieanaturaldeath”.

Keywords:TimethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis

隨著市場機制的不斷完善，會計信息的作用日益增強。但很多上市公司的會計報表與審計人員的審計報告都程度不同的忽視了期后事項，甚至有的公司對期后事項的時間界定嚴重模糊，竟對期后事項加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負債表日后）事項”。鑒于此，為了降低審計風險，保障信息安全，我們有必要加強期后事項審計，并對注冊會計師如何規(guī)避由此引發(fā)的風險加以敘述。

1.期后事項的定義、責任界定和期限把握以及分類