導(dǎo)語：當(dāng)前事項會計理論及缺點一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

0引言

現(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會計電算化的普及，為事項會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對會計信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時代相匹配的事項會計的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項會計將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的必然方向。

1事項會計的會計目標

事項會計中的“事項”指的是與會計信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動。事項會計理論就是構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。事項會計理論認為，會計的目標是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依賴于個人的期望函數(shù)、個人的偏好函數(shù)、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。正因為如此，事項會計提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息。會計信息用戶可以通過對相關(guān)的原始信息進行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項會計真正做到了“各取所需”，實現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。

2事項會計的會計要素

事項會計構(gòu)筑于會計事項基礎(chǔ)之上，按照事項會計的觀點，事項是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動、交易和文件。事項會計的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身。在日常核算中，僅把各項交易活動的事項進行存儲、傳遞而不進行會計處理。會計信息用戶根據(jù)各自的需要，對事項信息進行必要的積累分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會計信息。

3事項會計的計量屬性

事項會計克服了傳統(tǒng)財務(wù)會計采用單一的歷史成本屬性的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)營活動分為不同類型的事項，如交易活動信息與環(huán)境變動信息等。不同類型的事項具有不同的特征，對不同信息用戶的意義也不相同，這就需要擴大會計計量屬性的范圍，對不同的事項采用不同的計量屬性。例如，存貨以歷史成本計量，反映的是存貨的取得和使用；以重置成本計量，則反映了環(huán)境事項的變化。另外，事項會計允許采用多種計量方法來描述經(jīng)濟活動的各個方面，如以勞動、時間計量。因此，眾多難以用貨幣計量的信息如人力資源、團隊精神、社會責(zé)任等，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。事項會計正是為了滿足人們對將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責(zé)任等非財務(wù)信息與財務(wù)信息兼收并蓄反映這一客觀需要應(yīng)運而生的。

4事項會計存在的缺陷

4.1詳細披露所有事項信息可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密

事項會計理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟事項信息，由使用者根據(jù)自己的需要對這些事項進行重構(gòu)。雖然從理論上來說，這種會計模式更有助于信息使用者進行個性化決策，但在現(xiàn)實生活中卻不大可行，詳細披露所有事項信息可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。企業(yè)核心競爭力是通過對資源的充分利用和有效整和，從而形成企業(yè)獨具、支撐企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力。企業(yè)的核心競爭力不僅包括其所擁有的獨特資產(chǎn)，如商標、專有技術(shù)、專門人才，還包括企業(yè)對自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等，這種核心競爭力是保證企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨特的配方，配方是可口可樂公司的核心機密，只掌握在該公司的幾個高層管理者手中。假如企業(yè)詳細披露這些信息，很可能會被競爭對手獲取，則企業(yè)的競爭力優(yōu)勢將不復(fù)存在，顯然不會有企業(yè)愿意這么做。從強制披露的角度來說，政府部門不僅不會強制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密，反而會加以保護，如我國1993年就頒布了《反不正當(dāng)競爭法》，特別強調(diào)保護企業(yè)的商業(yè)秘密。

4.2披露過于詳細的事項信息可能會導(dǎo)致信息超載和信息混淆

所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過程中具有一個上限，在一定時間內(nèi)如果信息量超過了這一上限，將導(dǎo)致信息處理的低效甚至無效。信息混淆是指由于信息過量導(dǎo)致人腦不能準確識別所需要的信息。傳統(tǒng)會計通過通用的財務(wù)報告來提供會計信息，這種通用的財務(wù)報告具有標準的格式，報告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的，便于使用者快速吸收。在事項會計下提供的是原始的或匯總程度較低的事項信息，相對于通用財務(wù)報告而言，這種信息量是巨大的，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，信息使用者面對的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對不同企業(yè)的相關(guān)事項信息進行提煉和對比分析，大量的事項信息可能會導(dǎo)致使用者無所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。從使用者角度來說，他們也并不一定需要很詳細的會計信息。有學(xué)者通過對投資者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，投資者更傾向于需要前瞻性的信息，他們并不認為披露的越多越好。

4.3事項會計的應(yīng)用缺乏可行的規(guī)范

從事項會計理論的特點來看，要制定規(guī)范，必須考慮如下幾個問題：①事項確認標準。一個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項紛繁復(fù)雜，確定將哪些事項納入會計核算體系將面臨很大的難度。在這方面，傳統(tǒng)會計強調(diào)重要性原則，但由于事項會計的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求不可知，也很難確定哪些事項具有重要性，即對信息使用者而言是決策有用的；②事項計量方式與計量屬性的選擇。事項會計強調(diào)多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難。③事項披露方式。在披露事項信息時，必須根據(jù)事項的屬性進行分類，分類的標準難以確定，以什么方式披露與某一事項相關(guān)的多維計量方式和多重計量屬性也是值得研究的問題；④財務(wù)報告的格式與內(nèi)容標準。對于不同的信息使用者而言，他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項信息進行重構(gòu)所得到的報告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的，否則所得到的財務(wù)報告會缺乏可比性，也應(yīng)該制定財務(wù)報告的格式與內(nèi)容標準。

4.4事項會計信息的生成和報告載體的開發(fā)維護成本大

事項會計以強大的信息技術(shù)為支撐，并且提出以XBRL語言作為事項會計的應(yīng)用平臺。但XBRL是以傳統(tǒng)會計理論為基礎(chǔ)、主要針對傳統(tǒng)財務(wù)報告開發(fā)的，作為一種與傳統(tǒng)會計迥異的會計思想或方法，事項會計要求詳細的事項披露與信息的及時傳遞，這對XBRL提出了更高的要求。要將XBRL或其它的軟件進一步開發(fā)為完全適用于事項會計的軟件將面臨巨大的開發(fā)成本：①在事項會計下，由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項信息，作為其技術(shù)支撐的軟件必須包含超大型的數(shù)據(jù)庫，而且要保證數(shù)據(jù)庫的安全性和穩(wěn)定性，這需要大量的資金投入；②根據(jù)事項會計思想，允許使用者通過網(wǎng)絡(luò)對存儲在數(shù)據(jù)庫中的事項信息進行實時的訪問與加工，這樣可能導(dǎo)致眾多使用者在同一時間訪問同一企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，要保證訪問的通暢，就需要開發(fā)高頻的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這也加大了開發(fā)成本；③對于企業(yè)而言，需要專門配備大容量的服務(wù)器，并且每天要及時的對數(shù)據(jù)庫進行更新和維護，這也加大了企業(yè)的成本，對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，這將是一筆不小的經(jīng)常性費用。