[摘要]正確認(rèn)識(shí)影響稅制變遷的各種因素以及這些因素發(fā)揮作用的方向和方式，在稅制改革中十分重要。因?yàn)槠渥罡镜挠绊憗?lái)自?xún)?nèi)在制度，所以分析政治制度對(duì)稅制變遷的影響，能夠揭示稅制變遷藉以實(shí)現(xiàn)的外在制度因由。在此基礎(chǔ)上，解析內(nèi)在制度中的平等義務(wù)觀及如何影響外在制度在稅制變遷中的作用，有利于正確認(rèn)識(shí)在這兩個(gè)制度約束下征納雙方對(duì)稅制變遷的影響。

[關(guān)鍵詞]稅制變遷；政治制度；平等義務(wù)觀；征納主體

在稅制衍生進(jìn)程中，常常出現(xiàn)理論與實(shí)踐的背離，或其變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情況。這讓人不得不思考是什么原因引致在實(shí)踐中出現(xiàn)我們不曾料想和預(yù)設(shè)的結(jié)果?從上世紀(jì)80年代初至今，稅制的衍生過(guò)程是一個(gè)不斷進(jìn)行，而又在改革中不斷發(fā)現(xiàn)運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)初衷相背離(至少是未能達(dá)成基本理想狀態(tài))的序列。當(dāng)然人類(lèi)社會(huì)的有效制度都是在試錯(cuò)中不斷修正的。但是如果對(duì)這個(gè)衍生過(guò)程中起作用的主體及其作用方式有進(jìn)一步了解，對(duì)于優(yōu)化稅制應(yīng)該會(huì)有所裨益(雖然并不是影響稅制變遷的每一個(gè)因素都能通過(guò)主觀構(gòu)建達(dá)到理想的狀態(tài))。那么，到底是哪些因素在稅制變遷中起作用?這些因素間又是如何相互發(fā)生作用的呢?

一、影響稅制變遷的內(nèi)外在制度

本文并不是對(duì)內(nèi)外在制度在稅制變遷中的作用做非常詳細(xì)的分析，在這里試圖做的僅僅是一個(gè)粗線條的勾畫(huà)，希望能幫助我們認(rèn)識(shí)在稅制變遷過(guò)程中制度所起作用的大致輪廓。

(一)政治制度

[摘要]理論界對(duì)效率似是而非的看法，妨礙了對(duì)稅制及其變遷效率的研究。所以，準(zhǔn)確把握稅制及其變遷的效率內(nèi)涵，需要首先界定效率。對(duì)效率的重新界定主要涉及兩個(gè)核心內(nèi)容，即效率客觀性的重新解讀及效率與公平之間相互關(guān)系的重新認(rèn)識(shí)。以此為基礎(chǔ)，分析稅制及其變遷效率可具體分為三個(gè)層次來(lái)認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性

一、關(guān)于效率和稅制變遷效率相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)單回顧

效率一般被看作是與公平相對(duì)的一個(gè)概念。在對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的分析中，隱含的被公認(rèn)的觀點(diǎn)是：公平內(nèi)含價(jià)值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡(jiǎn)單二分法的分析框架。我們對(duì)稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個(gè)視角：(1)有效率的稅制與最優(yōu)稅制。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優(yōu)稅制的研究。最優(yōu)或優(yōu)化稅制理論的基本出發(fā)點(diǎn)是尋找一個(gè)單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)(現(xiàn)實(shí)中退而求其次－－產(chǎn)生的替代效應(yīng)最小)的同時(shí)，稅收額外負(fù)擔(dān)最小的稅制是最優(yōu)即最有效率的稅制。需要強(qiáng)調(diào)的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個(gè)特征：一是有效率的稅收制度結(jié)構(gòu)的唯一性；二是忽視稅制達(dá)致該理想狀態(tài)的路徑選擇的效率問(wèn)題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類(lèi)理論對(duì)稅制效率的研究主要著眼于對(duì)收益和成本的界定，其中對(duì)稅收收益最為寬泛的界定是，認(rèn)為其不僅包括財(cái)政收入的取得，還包括因稅收的調(diào)節(jié)而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源配置效率提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等正效應(yīng)。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類(lèi)觀點(diǎn)中的另一類(lèi)分歧是對(duì)稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類(lèi)理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質(zhì)上，正如最優(yōu)稅制分析中所涉及的，其所強(qiáng)調(diào)的是稅制效率的單維性和客觀性。

本文對(duì)稅制效率的探討力圖在兩個(gè)方面有所突破：(1)通過(guò)置疑效率內(nèi)涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關(guān)注被當(dāng)前的研究所忽略的稅制變遷過(guò)程的效率分析，希望尋求一個(gè)不同的效率界定的落腳點(diǎn)。

二、效率：設(shè)定目標(biāo)下的成本效益選擇

[摘要]正確認(rèn)識(shí)影響稅制變遷的各種因素以及這些因素發(fā)揮作用的方向和方式，在稅制改革中十分重要。因?yàn)槠渥罡镜挠绊憗?lái)自?xún)?nèi)在制度，所以分析政治制度對(duì)稅制變遷的影響，能夠揭示稅制變遷藉以實(shí)現(xiàn)的外在制度因由。在此基礎(chǔ)上，解析內(nèi)在制度中的平等義務(wù)觀及如何影響外在制度在稅制變遷中的作用，有利于正確認(rèn)識(shí)在這兩個(gè)制度約束下征納雙方對(duì)稅制變遷的影響。

[關(guān)鍵詞]稅制變遷；政治制度；平等義務(wù)觀；征納主體

在稅制衍生進(jìn)程中，常常出現(xiàn)理論與實(shí)踐的背離，或其變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情況。這讓人不得不思考是什么原因引致在實(shí)踐中出現(xiàn)我們不曾料想和預(yù)設(shè)的結(jié)果?從上世紀(jì)80年代初至今，稅制的衍生過(guò)程是一個(gè)不斷進(jìn)行，而又在改革中不斷發(fā)現(xiàn)運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)初衷相背離(至少是未能達(dá)成基本理想狀態(tài))的序列。當(dāng)然人類(lèi)社會(huì)的有效制度都是在試錯(cuò)中不斷修正的。但是如果對(duì)這個(gè)衍生過(guò)程中起作用的主體及其作用方式有進(jìn)一步了解，對(duì)于優(yōu)化稅制應(yīng)該會(huì)有所裨益(雖然并不是影響稅制變遷的每一個(gè)因素都能通過(guò)主觀構(gòu)建達(dá)到理想的狀態(tài))。那么，到底是哪些因素在稅制變遷中起作用?這些因素間又是如何相互發(fā)生作用的呢?

一、影響稅制變遷的內(nèi)外在制度

本文并不是對(duì)內(nèi)外在制度在稅制變遷中的作用做非常詳細(xì)的分析，在這里試圖做的僅僅是一個(gè)粗線條的勾畫(huà)，希望能幫助我們認(rèn)識(shí)在稅制變遷過(guò)程中制度所起作用的大致輪廓。

(一)政治制度

[摘要]正確認(rèn)識(shí)影響稅制變遷的各種因素以及這些因素發(fā)揮作用的方向和方式，在稅制改革中十分重要。因?yàn)槠渥罡镜挠绊憗?lái)自?xún)?nèi)在制度，所以分析政治制度對(duì)稅制變遷的影響，能夠揭示稅制變遷藉以實(shí)現(xiàn)的外在制度因由。在此基礎(chǔ)上，解析內(nèi)在制度中的平等義務(wù)觀及如何影響外在制度在稅制變遷中的作用，有利于正確認(rèn)識(shí)在這兩個(gè)制度約束下征納雙方對(duì)稅制變遷的影響。

[關(guān)鍵詞]稅制變遷；政治制度；平等義務(wù)觀；征納主體

在稅制衍生進(jìn)程中，常常出現(xiàn)理論與實(shí)踐的背離，或其變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情況。這讓人不得不思考是什么原因引致在實(shí)踐中出現(xiàn)我們不曾料想和預(yù)設(shè)的結(jié)果?從上世紀(jì)80年代初至今，稅制的衍生過(guò)程是一個(gè)不斷進(jìn)行，而又在改革中不斷發(fā)現(xiàn)運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)初衷相背離(至少是未能達(dá)成基本理想狀態(tài))的序列。當(dāng)然人類(lèi)社會(huì)的有效制度都是在試錯(cuò)中不斷修正的。但是如果對(duì)這個(gè)衍生過(guò)程中起作用的主體及其作用方式有進(jìn)一步了解，對(duì)于優(yōu)化稅制應(yīng)該會(huì)有所裨益(雖然并不是影響稅制變遷的每一個(gè)因素都能通過(guò)主觀構(gòu)建達(dá)到理想的狀態(tài))。那么，到底是哪些因素在稅制變遷中起作用?這些因素間又是如何相互發(fā)生作用的呢?

一、影響稅制變遷的內(nèi)外在制度

本文并不是對(duì)內(nèi)外在制度在稅制變遷中的作用做非常詳細(xì)的分析，在這里試圖做的僅僅是一個(gè)粗線條的勾畫(huà)，希望能幫助我們認(rèn)識(shí)在稅制變遷過(guò)程中制度所起作用的大致輪廓。

(一)政治制度

[摘要]在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視野下研究稅制變遷類(lèi)型，是從稅制變遷過(guò)程中個(gè)人行為對(duì)稅制變遷的影響以及在稅制變遷過(guò)程中每一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)上稅制的靜態(tài)特征對(duì)比的角度分析的。在這個(gè)意義上，稅制變遷可以分為：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷，等等。

[關(guān)鍵詞]制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；稅制變遷；稅制；社會(huì)福利

在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視野下研究稅制變遷，理論界涉獵者較少。而從有限的相關(guān)文獻(xiàn)看，主要將稅制變遷比照制度變遷的分類(lèi)分為誘致性稅制變遷和強(qiáng)制性稅制變遷。筆者認(rèn)為，這種以政府是否通過(guò)頒布法令的方式參與制度變遷作為“強(qiáng)制性”的分界，至少在以下兩個(gè)方面對(duì)強(qiáng)制的理解比較含混：一是沒(méi)有政府直接介入(以頒布法令的方式)的制度變遷就一定是非強(qiáng)制性的?換句話說(shuō)，制度的強(qiáng)制性變遷就只有一種形式——政府以法令的方式介入?二是非強(qiáng)制性的制度變遷即是“自發(fā)性”的變遷?即在自發(fā)和強(qiáng)制之間有沒(méi)有其他形式的制度變遷?這里的關(guān)鍵是如何理解“自發(fā)性”，到底是指?jìng)€(gè)人從自身利益出發(fā)自行其是，還是包括沒(méi)有政府“以法令的方式”介入的所有的行為，如行為人之間的協(xié)定性制度或非制度行為，以及旨在推動(dòng)制度變遷的有組織的行為，同時(shí)還包括以非政府的第三方為約束者的行為。

為了避免簡(jiǎn)單劃分政府、強(qiáng)制等引起的混亂，在分析中，從稅制變遷的過(guò)程和稅制變遷所引起的結(jié)果的角度，將稅制變遷分為四種類(lèi)型，即：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷。

一、使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷

(一)使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷的基本界定

一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴(lài)成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴(lài)在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開(kāi)征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開(kāi)征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開(kāi)征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴(lài)（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

[摘要]在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視野下研究稅制變遷類(lèi)型，是從稅制變遷過(guò)程中個(gè)人行為對(duì)稅制變遷的影響以及在稅制變遷過(guò)程中每一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)上稅制的靜態(tài)特征對(duì)比的角度分析的。在這個(gè)意義上，稅制變遷可以分為：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷，等等。

[關(guān)鍵詞]制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；稅制變遷；稅制；社會(huì)福利

在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視野下研究稅制變遷，理論界涉獵者較少。而從有限的相關(guān)文獻(xiàn)看，主要將稅制變遷比照制度變遷的分類(lèi)分為誘致性稅制變遷和強(qiáng)制性稅制變遷。筆者認(rèn)為，這種以政府是否通過(guò)頒布法令的方式參與制度變遷作為“強(qiáng)制性”的分界，至少在以下兩個(gè)方面對(duì)強(qiáng)制的理解比較含混：一是沒(méi)有政府直接介入(以頒布法令的方式)的制度變遷就一定是非強(qiáng)制性的?換句話說(shuō)，制度的強(qiáng)制性變遷就只有一種形式——政府以法令的方式介入?二是非強(qiáng)制性的制度變遷即是“自發(fā)性”的變遷?即在自發(fā)和強(qiáng)制之間有沒(méi)有其他形式的制度變遷?這里的關(guān)鍵是如何理解“自發(fā)性”，到底是指?jìng)€(gè)人從自身利益出發(fā)自行其是，還是包括沒(méi)有政府“以法令的方式”介入的所有的行為，如行為人之間的協(xié)定性制度或非制度行為，以及旨在推動(dòng)制度變遷的有組織的行為，同時(shí)還包括以非政府的第三方為約束者的行為。

為了避免簡(jiǎn)單劃分政府、強(qiáng)制等引起的混亂，在分析中，從稅制變遷的過(guò)程和稅制變遷所引起的結(jié)果的角度，將稅制變遷分為四種類(lèi)型，即：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷。

一、使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷

(一)使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷的基本界定

【關(guān)鍵字】?jī)?nèi)外資企業(yè)；所得稅制；制度創(chuàng)新；成本；分析

【摘要】我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國(guó)內(nèi)各行為主體對(duì)如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度成本分析方法，對(duì)兩稅合并政策遲遲不能推行進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為制度供給成本是影響內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，使得國(guó)家斷定統(tǒng)一稅制的成本過(guò)高，從而延緩了新稅制的推行。

Abstract：Theincomeinstitutionofchina‘shomeandforeignenterpriseisfacingoutstandingproblem.Eachbehaviorcorpushavedifferentviewpointsonhowtounifythetaxsystem.ThistextmakesuseofthecostanalysismethodofNewInstitutionEconomicstofindoutthereasonwhythecombinationoftheincomesystembetweenChina’shomeandforeignenterpriseisslowandwhyitcan＇tbeputinintopractice.quickly.ThistextalsoassertthatthecostistheinteriorfactorsofChina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise，whiletheexteriorsystemenvironmentsuchasConstitutionorderhasgreatinfluenceonchina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise.Thecentralgovernmentthinksthatthecostofthetaxsysteminnovationishigh，anddeferthenewtaxsystemcombination.

Keyword：HomeandForeignEnterprise；IncomeTaxInstitution；InstitutionalInnovation，；InnovationCost

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)為了吸引外資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)施《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專(zhuān)家稱(chēng)為“全球罕見(jiàn)”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國(guó)稅總局的測(cè)算實(shí)際稅率內(nèi)資企業(yè)所得稅為22%，外資企業(yè)僅為11%。這種差異性的企業(yè)所得稅制嚴(yán)重違反了稅負(fù)公平均衡的原則，抑制了我國(guó)民族工業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體提高。伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，尤其是我國(guó)加入WTO后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來(lái)越高。國(guó)家也把推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。2005年1月始，財(cái)政部高調(diào)推進(jìn)兩稅合并，隨后54家跨國(guó)公司聯(lián)合反對(duì)，要求暫緩取消對(duì)他們的稅收優(yōu)惠政策[1]。一些相關(guān)部門(mén)和部分地方政府也對(duì)兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內(nèi)外企兩稅合并草案沒(méi)有提交到今年3月召開(kāi)的人大會(huì)議上審議，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并宣告擱淺。

一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本及其影響因素

[摘要]生態(tài)資源是人類(lèi)賴(lài)以生存的物質(zhì)條件，隨著生態(tài)危機(jī)的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關(guān)注的話題。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，分析生態(tài)稅制與現(xiàn)行稅制的關(guān)系、生態(tài)稅制的組成結(jié)構(gòu)和功能等問(wèn)題，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性理解。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收制度

從凱恩斯主張政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，稅收就成了政府宏觀調(diào)控的重要手段。隨著生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國(guó)學(xué)者紛紛從生態(tài)保護(hù)的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內(nèi)涵。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)生態(tài)稅制，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性的理解。

一、生態(tài)稅制和稅收制度

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規(guī)則體系，并可具體分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分。正式規(guī)則是指人們有意識(shí)制定的一系列政策法則，它是由權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)保證實(shí)施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規(guī)則是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分，主要包括價(jià)值觀念、倫理道德、社會(huì)習(xí)慣和意識(shí)形態(tài)等。那么，可以說(shuō)生態(tài)制度就是人類(lèi)針對(duì)生態(tài)需求的無(wú)節(jié)制和倫理缺失，而導(dǎo)致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進(jìn)制度安排，形成的行為規(guī)則體系，它具體可分為生態(tài)正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分（見(jiàn)下圖）。

可見(jiàn)，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規(guī)則的一部分，它不僅具有傳統(tǒng)稅制的特性，還具有生態(tài)補(bǔ)償功能；它是依據(jù)稅收是否具有生態(tài)性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種；它也不是取代現(xiàn)行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對(duì)象的不同，它屬于流轉(zhuǎn)稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護(hù)原則納入原有稅制的基本原則之內(nèi)，貫徹于原有稅制中的稅種分類(lèi)，并在各個(gè)稅種的相互配合中體現(xiàn)出稅制的生態(tài)性。這并非過(guò)于超前的設(shè)計(jì)，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機(jī)，導(dǎo)致了這種稅制設(shè)計(jì)的必要性和緊迫性。

摘要：面對(duì)如何解決取消農(nóng)業(yè)稅新形勢(shì)下縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界目前出現(xiàn)了兩種不同的觀點(diǎn)，一種認(rèn)為應(yīng)該通過(guò)繼續(xù)貫徹、完善省以下分稅制來(lái)解決，另一種則強(qiáng)調(diào)要“因地制宜”而不能統(tǒng)一化地實(shí)行省以下的分稅制。本文對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了比較和評(píng)述，澄清兩者的一些實(shí)質(zhì)性分歧所在，并進(jìn)一步探討面對(duì)財(cái)政困難縣鄉(xiāng)財(cái)政體制改革究竟應(yīng)該走什么樣的道路。

關(guān)鍵詞：縣鄉(xiāng)財(cái)政困難；省以下分稅制；事權(quán)；財(cái)權(quán)；財(cái)力

Abstract:howtoresolvethefaceoftheabolitionofagriculturaltaxinthenewsituationoffinancialdifficultiesincountiesandtownships,thecurrentdomesticacademiathereweretwodifferentpointsofview,aviewthatshouldcontinuetoimplementandimprovethetaxsystembelowtheprovincialleveltoaddress,andtheotherstressesTo"localconditions"andcannotbeunifiedintheprovincefollowingtheimplementationofthetaxsystem.Inthispaper,thesetwoviewsarecomparedandcomments,bothtoclarifysomeofthesubstantivedifferencesandtofurtherexplorethefaceofthefinancialdifficultiesofcountyandtownshipfinancialsystemreformshouldgo,whatkindofroad.

Keywords:financialdifficultiesofcountiesandtownships;taxsystembelowtheprovinciallevel;powers;intellectualpropertyrights;financial

前言

我國(guó)近年來(lái)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的現(xiàn)象已是不爭(zhēng)的事實(shí)，尤其是在2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)財(cái)政運(yùn)行困難的局面更加嚴(yán)重，特別是中西部地區(qū)以農(nóng)業(yè)為主的縣鄉(xiāng)財(cái)政更是到了“寸步難行”的地步。在全面取消農(nóng)業(yè)稅的新形勢(shì)下如何應(yīng)對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難，財(cái)經(jīng)理論界做了大量的研討，其中最核心的爭(zhēng)論焦點(diǎn)是為解決縣鄉(xiāng)財(cái)政困難，對(duì)省以下分稅制還要不要貫徹的問(wèn)題。近期，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的幾位學(xué)者——賈康和劉尚希等在《中國(guó)改革》等期刊中發(fā)表的幾篇論文分別代表了兩種不同的觀點(diǎn)，具有典型性，他們把對(duì)這個(gè)問(wèn)題的討論推向了一個(gè)新高潮。本文就將以這些研究為基礎(chǔ)，對(duì)這幾位學(xué)者的不同觀點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)、比較、評(píng)述，并進(jìn)一步深入分析面對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難分稅制改革究竟應(yīng)該走向何處。