銷售循環(huán)其實(shí)應(yīng)該排序在企業(yè)所有循環(huán)程序中的第—位。因?yàn)樵诩ち腋?jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境于，“以銷定產(chǎn)”是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律的基本脈絡(luò)。突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式，應(yīng)當(dāng)是從利川銷售市場(chǎng)或者銷售定單的決策，來(lái)帶動(dòng)生產(chǎn)或帶動(dòng)采購(gòu)過(guò)程。為了從工作流程角度出發(fā)進(jìn)行分析，我們還是沿著供、產(chǎn)、銷程序介紹。

一、銷售循環(huán)和內(nèi)部控制

貫穿在銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)及環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)師把握審計(jì)程序的主要重點(diǎn)。包括從顧客訂貨環(huán)節(jié)、批準(zhǔn)授權(quán)階段、運(yùn)輸階段、開(kāi)具銷售單據(jù)階段、記錄銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本階段、應(yīng)收債權(quán)階段進(jìn)行徹底的審查和評(píng)價(jià)。

接受定單階段是否沿著企業(yè)的預(yù)定生產(chǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行了實(shí)際操作，企業(yè)銷售信譽(yù)是否建立在良好環(huán)境狀態(tài)下，開(kāi)具發(fā)票的手續(xù)是否符合規(guī)范性的制度標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算記賬及銀行轉(zhuǎn)賬方面是否單據(jù)齊全。

銷售程序中的控制制度是否健全，銷售職責(zé)分工是否明確。是否進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)，是否追蹤記錄了銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其他業(yè)務(wù)信息，是否嚴(yán)格控制了收款業(yè)務(wù)的工作流程。

二、對(duì)銷售循環(huán)進(jìn)行監(jiān)督和控制的方法

近年來(lái)我們對(duì)本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了探討，下面結(jié)合實(shí)踐就煤炭企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評(píng)審的內(nèi)容、程序、方法、步驟等談一點(diǎn)粗淺的見(jiàn)解。

一、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評(píng)審內(nèi)容

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評(píng)審的內(nèi)容主要有：（1）銷售部門是否根據(jù)業(yè)務(wù)流程和崗位分工建立內(nèi)部控制制度，職責(zé)是否清晰，責(zé)任是否落實(shí)。（2）已建立的內(nèi)部控制制度是否健全完善，執(zhí)行是否有效。（3）是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售計(jì)劃開(kāi)具產(chǎn)品發(fā)運(yùn)通知單，錄入運(yùn)銷管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（4）銷售價(jià)格是否符合企業(yè)不同時(shí)期最低限價(jià)規(guī)定。（5）是否存在超過(guò)規(guī)定時(shí)限未提貨或未提完貨的問(wèn)題；月末有無(wú)已發(fā)煤未開(kāi)票或已開(kāi)票未發(fā)煤?jiǎn)栴}，原因是否清楚。（6）遇到企業(yè)煤炭銷售價(jià)格調(diào)整是否及時(shí)進(jìn)行封單處理；應(yīng)追索補(bǔ)價(jià)的客戶是否已按新價(jià)格交納補(bǔ)價(jià)款。（7）磅房計(jì)量時(shí)是否有司磅員以外的其他人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。（8）門衛(wèi)人員是否做到出門證和貨物查驗(yàn)相符后放行車輛，并進(jìn)行出門證序時(shí)登記。（9）是否做到客戶先交款后開(kāi)具提貨單；賒銷是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；收款人所收款是否每日及時(shí)交財(cái)務(wù)入賬；開(kāi)票員是否根據(jù)收款收據(jù)、發(fā)貨單等原始憑單開(kāi)具發(fā)票。（10）月末是否有專人對(duì)本月出門證開(kāi)具、收回情況進(jìn)行檢查，有無(wú)檢查記錄。（11）賬賬、賬證、賬實(shí)是否專人定期核對(duì)。（12）應(yīng)收賬款清收責(zé)任、措施是否落實(shí)，貨款能否最大限度及時(shí)足額收回。（13）銷售環(huán)節(jié)信息渠道是否通暢，揭示問(wèn)題、反饋信息、修正錯(cuò)誤是否及時(shí)準(zhǔn)確。

二、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計(jì)程序

1、確定銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查了解被審計(jì)單位與銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評(píng)審有關(guān)的情況。根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)查了解的情況，擬定對(duì)被審計(jì)單位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容，制訂審計(jì)工作實(shí)施方案。

2、現(xiàn)場(chǎng)檢查內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況及效果。判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計(jì)單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性作出初步評(píng)價(jià)。

最近，本人對(duì)市砂石行業(yè)稅收征管情況進(jìn)行了摸底調(diào)查，較全面地掌握了全市砂石行業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅收征管現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)征管建議，情況如下：

一、砂石行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

（一）生產(chǎn)規(guī)模。全市共有采砂船39艘，運(yùn)輸船66艘，均屬個(gè)體戶，一艘一戶；砂石公司（廠）19戶，均屬個(gè)人承包或個(gè)體戶，其中正常營(yíng)業(yè)的有4戶，主要是：航運(yùn)公司砂石廠、江邊砂石公司、鐵橋下砂石公司、四碼頭砂石廠，其余處于半停業(yè)或全停業(yè)。

（二）產(chǎn)銷方式。我市的砂石營(yíng)銷方式分三個(gè)環(huán)節(jié)，首先是擁有采砂船的納稅人在或袁河內(nèi)挖采河砂石，銷售給擁有運(yùn)輸船的納稅人，然后由運(yùn)輸船運(yùn)至河岸銷售給砂石公司（廠），最后是砂石公司（廠）銷售到建筑工地（消費(fèi)者），每道環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格均比上一道環(huán)節(jié)銷售價(jià)高。

（三）年生產(chǎn)量及銷售額。的采砂船全年產(chǎn)量約90萬(wàn)立方米，袁河的采砂船年產(chǎn)量約5萬(wàn)立方米，共95萬(wàn)立方米，其中砂產(chǎn)量約占60%（約57萬(wàn)立方米），鵝卵石產(chǎn)量約占40%（約38萬(wàn)立方米），三道環(huán)節(jié)的年銷售額計(jì)算（政府限價(jià)為砂8.5元/立方米、石17.5/立方米）：

第一道環(huán)節(jié)采砂船按砂1元/立方米、鵝卵石2.5元/立方米，全年銷售收入152萬(wàn)元；

摘要：煤炭銷售業(yè)務(wù)是煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得利潤(rùn)的重要環(huán)節(jié)，銷售程序直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要有效保障煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，就要做好煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。目前煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制質(zhì)量。基于此，本文深入分析煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并提出有效的控制對(duì)策，以最大程度的發(fā)揮煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的積極作用。

關(guān)鍵詞：煤炭；銷售業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是維護(hù)企業(yè)正常運(yùn)行，保障企業(yè)健康發(fā)展的重要手段。而目前煤炭企業(yè)對(duì)煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制不夠重視，銷售人員的績(jī)效考評(píng)也不夠合理，很多企業(yè)都沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離政策，內(nèi)控制度不完善，這都影響著煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮其作用。因此，有必要深入探究煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策，以有效提升內(nèi)部控制成效，推動(dòng)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

1煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1企業(yè)對(duì)煤炭銷售內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)。煤炭企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要獲得良好的控制成效，首先需要正確認(rèn)識(shí)其內(nèi)涵，并樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)。但是目前我國(guó)煤炭企業(yè)受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在實(shí)際管理當(dāng)中大多是通過(guò)行政管理進(jìn)行內(nèi)部控制。很多煤炭企業(yè)管理人員將內(nèi)部控制單純的劃分到財(cái)務(wù)工作與職責(zé)當(dāng)中，在日常運(yùn)營(yíng)中比較側(cè)重煤炭生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)等工作，針對(duì)煤炭銷售業(yè)務(wù)也更看重其在市場(chǎng)占有率方面的貢獻(xiàn)，忽視了煤炭銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制［1］。一些煤炭銷售部門的管理人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為這是對(duì)工作人員以及相關(guān)部門的不信任，會(huì)影響到正常工作效率，也會(huì)降低銷售部門的市場(chǎng)敏感度，所以對(duì)煤炭銷售環(huán)節(jié)推行內(nèi)部控制存在一定抗拒心理。1.2銷售業(yè)務(wù)績(jī)效考評(píng)缺乏合理性。煤炭企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，需要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，并完善績(jī)效考評(píng)體系。而我國(guó)煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制與管理理念影響，大多沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)制度，這樣就很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)煤炭銷售環(huán)節(jié)潛在隱患和問(wèn)題。同時(shí)，一些煤炭企業(yè)針對(duì)煤炭銷售環(huán)節(jié)缺乏合理的績(jī)效考評(píng)體系，大部分銷售人員在進(jìn)行績(jī)效考核的時(shí)候，銷售業(yè)績(jī)是唯一指標(biāo)，缺乏內(nèi)部控制有關(guān)指標(biāo)的融入，導(dǎo)致績(jī)效考評(píng)缺乏合理性［2］。1.3未嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度。煤炭企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的內(nèi)部控制，就要嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位分離原則，而當(dāng)前我國(guó)很多煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，以此為煤炭銷售業(yè)務(wù)的實(shí)際處理提供便利，銷售工作人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)的時(shí)候自由度相對(duì)較高，且一些工作人員具有結(jié)算、定價(jià)以及出庫(kù)等工作權(quán)限，雖然短期內(nèi)可以讓銷售工作更加順暢，但是長(zhǎng)此以往勢(shì)必會(huì)給煤炭企業(yè)埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。銷售人員在擁有過(guò)多權(quán)限的情況下，同時(shí)會(huì)獲得較大的擅自做主空間，容易出現(xiàn)為了一己私欲徇私舞弊等行為，導(dǎo)致客戶和銷售人員相互勾結(jié)，嚴(yán)重?fù)p害煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。同時(shí)，一些煤炭企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，煤炭銷售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理比較混亂，在這樣的環(huán)境下，很難對(duì)客戶信用額度進(jìn)行科學(xué)設(shè)定，導(dǎo)致過(guò)度使用賒銷，增加企業(yè)回收應(yīng)收賬款的難度，造成企業(yè)面臨嚴(yán)重的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。1.4缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度。煤炭銷售業(yè)務(wù)要實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，需要完善、合理的規(guī)章制度作為保障，并正確指導(dǎo)具體的內(nèi)部控制工作。但是目前我國(guó)一些煤炭企業(yè)對(duì)于銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制缺乏完善的規(guī)章制度，并且業(yè)務(wù)操作流程也不夠規(guī)范，難以有效提高煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制成效。部分煤礦企業(yè)雖然制定了完善的煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度，但是為了使業(yè)務(wù)人員能夠獲得更大操作空間，并靈活的結(jié)合客戶要求和市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售業(yè)務(wù)，提升企業(yè)煤炭銷售量和市場(chǎng)份額，并沒(méi)有對(duì)銷售業(yè)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格要求，對(duì)于一些違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度的行為也不予追究或者睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致煤炭銷售業(yè)務(wù)存在很大風(fēng)險(xiǎn)。在缺乏完善規(guī)章制度或者管理不嚴(yán)格的情況下，煤炭銷售業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生口頭授權(quán)情況，對(duì)后續(xù)收款和結(jié)算產(chǎn)生不良影響，若發(fā)生業(yè)務(wù)糾紛可能導(dǎo)致煤炭企業(yè)面臨嚴(yán)重法律風(fēng)險(xiǎn)。

2煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策

摘要：會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對(duì)內(nèi)部控制制度提出了新的要求，手工會(huì)計(jì)下所采用的內(nèi)部控制制度已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的需要。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史無(wú)前例的飛躍。但這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響。

關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動(dòng)

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來(lái)越明顯。擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃無(wú)不從確定市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)開(kāi)始。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理者都非常清楚，沒(méi)有銷售就沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的龍頭。因此，所有企業(yè)無(wú)不對(duì)銷售和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)給予極大的關(guān)注。當(dāng)然，挑戰(zhàn)、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率也在不斷增加。

一、企業(yè)銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)

在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要的工作，其基本包括6個(gè)環(huán)節(jié)——市場(chǎng)推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給收款環(huán)節(jié)留下很大的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低完全可以體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財(cái)務(wù)上看，會(huì)計(jì)科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒(méi)回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，最終會(huì)體現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)，抓住商機(jī)，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運(yùn)用賒銷方式來(lái)擴(kuò)大銷售，只要有賒銷就必定有應(yīng)收賬款。在當(dāng)今中國(guó)，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著這一銷售方式的普遍運(yùn)用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)的比重居高不下，嚴(yán)重影響了資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生大量的呆壞賬，給企業(yè)帶來(lái)極大的財(cái)產(chǎn)損失。因此，企業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強(qiáng)銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財(cái)產(chǎn)損失帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對(duì)內(nèi)部控制制度提出了新的要求，手工會(huì)計(jì)下所采用的內(nèi)部控制制度已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的需要。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史無(wú)前例的飛躍。但這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響。

關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動(dòng)

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來(lái)越明顯。擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃無(wú)不從確定市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)開(kāi)始。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理者都非常清楚，沒(méi)有銷售就沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的龍頭。因此，所有企業(yè)無(wú)不對(duì)銷售和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)給予極大的關(guān)注。當(dāng)然，挑戰(zhàn)、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率也在不斷增加。

一、企業(yè)銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)

在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要的工作，其基本包括6個(gè)環(huán)節(jié)——市場(chǎng)推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給收款環(huán)節(jié)留下很大的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低完全可以體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財(cái)務(wù)上看，會(huì)計(jì)科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒(méi)回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，最終會(huì)體現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)，抓住商機(jī)，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運(yùn)用賒銷方式來(lái)擴(kuò)大銷售，只要有賒銷就必定有應(yīng)收賬款。在當(dāng)今中國(guó)，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著這一銷售方式的普遍運(yùn)用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)的比重居高不下，嚴(yán)重影響了資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生大量的呆壞賬，給企業(yè)帶來(lái)極大的財(cái)產(chǎn)損失。因此，企業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強(qiáng)銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財(cái)產(chǎn)損失帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，因此對(duì)乳制品等營(yíng)養(yǎng)物的需求也越來(lái)越大，在此環(huán)境下，我國(guó)的乳制品等行業(yè)也得到了快速發(fā)展。但就從目前社會(huì)整體環(huán)境來(lái)看，我國(guó)的乳制品行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中也是占據(jù)了一席之地，但是企業(yè)要想擴(kuò)大自身的利潤(rùn)，就必須從乳制品的成本控制中著手。成本控制是企業(yè)獲取利潤(rùn)的重要因素之一，由于乳制品業(yè)不僅只有加工這一行業(yè)，還涉及到畜牧、物流等行業(yè)，所以從原料到用戶消費(fèi)的整個(gè)供應(yīng)鏈中的所有環(huán)節(jié)都在成本控制下進(jìn)行，利用供應(yīng)鏈中的所有環(huán)節(jié)來(lái)優(yōu)化成本控制是一種非常有效的方法。本文就乳制品企業(yè)供應(yīng)鏈成本控制體系建設(shè)提出討論，并總結(jié)出乳制品業(yè)優(yōu)化供應(yīng)鏈成本控制體系的各種實(shí)現(xiàn)方法。乳制品行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，其行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸加劇，乳制品企業(yè)只有優(yōu)化成本控制，將自身經(jīng)濟(jì)利益擴(kuò)大，并且做好誠(chéng)信工作，就可以在其行業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)地位。在成本控制中，就要以供應(yīng)鏈為著手點(diǎn)，對(duì)乳制品業(yè)的各種成本要素進(jìn)行全方面分析，然后根據(jù)分析結(jié)果提出相應(yīng)有效措施，并及時(shí)實(shí)施到企業(yè)內(nèi)部各部門工作中，從而實(shí)現(xiàn)成本控制。

關(guān)鍵詞：乳制品企業(yè)；成本控制；供應(yīng)鏈；體系構(gòu)建

一、落實(shí)供應(yīng)鏈成本控制的主要作用

成本目標(biāo)構(gòu)建的主要作用是提高多個(gè)部門綜合管理水平，而供應(yīng)鏈成本控制卻不是如此，供應(yīng)鏈成本控制作為企業(yè)成本控制工作中的中心，其成本控制思想貫穿于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中，這種控制力不僅僅表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)外部更是如此。傳統(tǒng)的成本管理把重心放在企業(yè)內(nèi)部中，卻忽略了企業(yè)外部成本控制的重要作用，沒(méi)有深入探究整個(gè)產(chǎn)業(yè)成本的控制方式，使得企業(yè)內(nèi)部管理有條不紊，但是企業(yè)外部卻沒(méi)有合理的把控。而供應(yīng)鏈成本控制卻是正好彌補(bǔ)了這個(gè)缺點(diǎn)，供應(yīng)鏈成本控制實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的雙重合理把控，其貫穿于整個(gè)供應(yīng)鏈成本管理中，提升了企業(yè)對(duì)于成本控制的管理能力，擴(kuò)大了企業(yè)自身利益的發(fā)展空間，為企業(yè)成本控制注入了新活力，使得企業(yè)可以合理的控制其企業(yè)成本的管理。

二、乳制品企業(yè)的供應(yīng)鏈成本構(gòu)成分析

我國(guó)乳制品行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈包含著從原奶供應(yīng)到乳制品銷售的全部過(guò)程，其實(shí)質(zhì)就是從生產(chǎn)到加工再到銷售的這么一個(gè)過(guò)程，所以要想達(dá)到企業(yè)優(yōu)化成本控制的目地，就必須從三大方面入手，三大方面分別指的是原奶的供應(yīng)，乳制品的加工和乳制品的銷售。目前乳制品企業(yè)主要采用混合的方法獲得原奶，就是指奶源基地和奶農(nóng)相結(jié)合，這種方式通?？梢员苊庖恍┰滩少?gòu)過(guò)程中的很多不確定成分。雖然這種方式可以保證奶源的質(zhì)量，擴(kuò)展企業(yè)利潤(rùn)空間，給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)收入，但是這種方式也有其弊端，它的弊端就是雖然奶源基地生產(chǎn)的奶源比奶農(nóng)生產(chǎn)的奶源質(zhì)量好，但是廣泛建立奶源基地的場(chǎng)地、設(shè)備和飼料都需要采購(gòu)，其成本累計(jì)過(guò)高，不符合企業(yè)成本控制的優(yōu)化目地。因此也需要及時(shí)與奶農(nóng)進(jìn)行有效溝通，共同控制好采購(gòu)奶源過(guò)程中的各項(xiàng)成本發(fā)生。乳制品加工環(huán)節(jié)主要是由乳制品企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)要站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度，嚴(yán)格的控制和審核各項(xiàng)費(fèi)用化成本支出，深刻的分析乳制品企業(yè)在進(jìn)行乳制品加工時(shí)需要面對(duì)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本、管理成本以及物流成本等，做好成本控制管理工作，企業(yè)從事會(huì)計(jì)的工作人員也要登記好明細(xì)賬，按照規(guī)定將每一筆相關(guān)的業(yè)務(wù)支出計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)要定期檢查賬套，避免出現(xiàn)成本支出和成本賬核對(duì)發(fā)生核對(duì)結(jié)果偏差的情況。當(dāng)然，乳制品企業(yè)也要和合作方保持良好的合作伙伴關(guān)系，使得企業(yè)能夠更好的對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行分配管理。作為企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈成本構(gòu)成的三大環(huán)節(jié)之一，企業(yè)乳制品的市場(chǎng)銷售是極為重要的一環(huán)，因?yàn)樗P(guān)聯(lián)著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，直接會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展前途產(chǎn)生重大影響。因此，乳制品企業(yè)不僅要從自身出發(fā)，嚴(yán)格把控銷售環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，優(yōu)化成本控制結(jié)構(gòu)，更要與其他相關(guān)的企業(yè)構(gòu)建良好的合作關(guān)系，共同合理的控制其成本支出，給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收益。另外，乳制品企業(yè)要重視產(chǎn)品宣傳，有效的宣傳不僅可以給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，更是為企業(yè)帶來(lái)了很多的隱形消費(fèi)者，從而形成品牌效應(yīng)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。乳制品企業(yè)也要根據(jù)市場(chǎng)的需求不斷研發(fā)新產(chǎn)品，不斷的為其企業(yè)發(fā)展注入新活力，才能在日益激烈的乳制品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。乳制品企業(yè)供應(yīng)鏈成本構(gòu)成有下面幾個(gè)方面：原奶的供應(yīng)和奶農(nóng)、奶源基地產(chǎn)生的成本是養(yǎng)殖成本、管理成本和合作成本等其他成本，乳制品加工和乳制品企業(yè)產(chǎn)生的成本是加工成本、銷售成本、物流成本、庫(kù)存成本和產(chǎn)品研發(fā)成等其他成本，乳制品銷售和經(jīng)銷商、零售商和自營(yíng)產(chǎn)生的成本是物流成本、交易成本、銷售成本、宣傳成本等成本，以上這些成本共同構(gòu)成了乳制品供應(yīng)鏈的總成本。

一、ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制

1.ERP系統(tǒng)及其特點(diǎn)。ERP從廣義上講,指的就是在大信息化時(shí)代背景下，借助快速發(fā)展進(jìn)步的電子信息技術(shù),將企業(yè)的所有資源集中到一起,主要是實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的自動(dòng)化。ERP系統(tǒng)主要專注于簡(jiǎn)化企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)處理的流程,將傳統(tǒng)的人工操作模式轉(zhuǎn)化為一個(gè)相對(duì)完善的人機(jī)結(jié)合的操作系統(tǒng)，提高整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行效率,也為企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理提供有效管理手段。ERP系統(tǒng)是一個(gè)以集成性、及時(shí)性為主要特征的管理系統(tǒng),已經(jīng)為各大中小型企業(yè)所使用,這種人機(jī)結(jié)合的操作系統(tǒng)與以往傳統(tǒng)的操作系統(tǒng)相比,表現(xiàn)為以下特點(diǎn)。（1）ERP系統(tǒng)顯著提高企業(yè)管理水平。在管理系統(tǒng)中的配置使企業(yè)的管理效率有了極大的提升,同時(shí)將人為因素對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)處理的影響降到更低的水平,這樣一來(lái)就提高了企業(yè)各項(xiàng)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。（2）ERP系統(tǒng)促使企業(yè)管理工作更加系統(tǒng)和深入。傳統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)管理,只要注意嚴(yán)格把控人為因素即可,但是在ERP環(huán)境下,企業(yè)的管理不僅僅涉及人為因素,同時(shí)還要做好對(duì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)以及對(duì)信息系統(tǒng)本身的管理和監(jiān)控,這種情況下要實(shí)現(xiàn)高效的企業(yè)管理就更是難上加難。（3）ERP系統(tǒng)使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度集成化。企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，每發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),該項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及到的數(shù)據(jù)將會(huì)迅速及時(shí)地傳遞到ERP系統(tǒng),使所有的業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員都能夠快速地獲取所需要的信息并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,這樣就在很大程度上避免了因數(shù)據(jù)傳遞過(guò)程中的延時(shí)性而導(dǎo)致的一些差錯(cuò)。2.ERP與企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在管理層面是不可或缺的元素,實(shí)踐證明,有效的內(nèi)部控制則企業(yè)強(qiáng)大,無(wú)效或低效的內(nèi)部控制則企業(yè)混亂無(wú)序。在新的信息系統(tǒng)環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要目的仍然是確保企業(yè)資產(chǎn)安全,確保各項(xiàng)工作順利且高效進(jìn)行,確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息真實(shí)可靠,其所包含的五個(gè)基礎(chǔ)組成部分也沒(méi)有發(fā)生改變。它們?nèi)匀皇强刂骗h(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、對(duì)環(huán)境的監(jiān)控五個(gè)要素,但是在新的信息系統(tǒng)環(huán)境下,這五個(gè)要素也分別表現(xiàn)出其新的特征,導(dǎo)致在ERP環(huán)境下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制表現(xiàn)出一定的特殊性。（1）控制活動(dòng)重心發(fā)生了變化。ERP環(huán)境下,企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程的相關(guān)處理和操作都是由會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作來(lái)進(jìn)行,所有涉及到的數(shù)據(jù)都自動(dòng)儲(chǔ)存在ERP系統(tǒng)內(nèi),內(nèi)部控制不僅是要對(duì)各項(xiàng)審批程序進(jìn)行控制,更要確保計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身是安全可靠的，所以內(nèi)部控制的重心由傳統(tǒng)模式下的人變?yōu)榱爽F(xiàn)在的人與機(jī)。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提升。ERP環(huán)境下,企業(yè)很多業(yè)務(wù)流程的審批是根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)已經(jīng)設(shè)定的初始設(shè)置來(lái)進(jìn)行的，如果ERP系統(tǒng)的初始設(shè)置本身就存在一定問(wèn)題或者獲得授權(quán)審批的人員出于某些私人目的人為地對(duì)這些設(shè)置進(jìn)行了修改，都會(huì)使ERP系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)提高。（3）控制環(huán)境是以團(tuán)隊(duì)整體控制為總框架?？刂骗h(huán)境為企業(yè)發(fā)展塑造了一個(gè)基本的框架和構(gòu)造，決定著企業(yè)的基本氛圍和格調(diào)，對(duì)于塑造企業(yè)文化、提高企業(yè)凝聚力、潛移默化地影響企業(yè)員工的控制意識(shí)都有著極其重要的作用。（4）信息與溝通的層面更要著重注意對(duì)各模塊之間的協(xié)調(diào)管理、統(tǒng)一控制。ERP改變了以往的電子信息系統(tǒng)環(huán)境，使得各部門之間信息、數(shù)據(jù)的共享程度更高，各部門之間的溝通和交流更加方便。一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生可能需要幾個(gè)模塊共同操作，在傳統(tǒng)模式下這可能是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，但是在ERP環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行分享和傳遞的，如果某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，其他模塊也能夠及時(shí)了解并作出相應(yīng)的處理,使得工作極大程度地高效化。（5）需要對(duì)所使用的ERP系統(tǒng)本身進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督，使得ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制更加復(fù)雜。企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理都要用到電子信息系統(tǒng)，在ERP環(huán)境下，由業(yè)務(wù)人員將原始數(shù)據(jù)手動(dòng)輸入ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)就會(huì)根據(jù)這些原始數(shù)據(jù)自動(dòng)生成很多單據(jù)、憑證，這樣就解決了傳統(tǒng)環(huán)境下工作效率低下的問(wèn)題。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的基本流程分析

對(duì)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的目的主要是降低銷售過(guò)程中由于一些業(yè)務(wù)處理的不恰當(dāng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，由此盡最大努力去避免不必要的損失，將可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可接受的水平。而風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，它可以存在于銷售和收集過(guò)程的各個(gè)方面，所以，為了能夠深入了解和分析在ERP環(huán)境下,企業(yè)如何對(duì)銷售環(huán)節(jié)實(shí)施有效的內(nèi)部控制,從而有效合理地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行再設(shè)計(jì)，首先應(yīng)該做到的就是熟悉和了解ERP環(huán)境下的企業(yè)銷售流程和收集流程的各個(gè)環(huán)節(jié),在ERP環(huán)境下,大部分企業(yè)銷售和收款業(yè)務(wù)的處理如下，見(jiàn)圖1（見(jiàn)下頁(yè)）。1.接到訂單申請(qǐng)，創(chuàng)建銷售訂單。在大多數(shù)企業(yè)中，每一筆銷售業(yè)務(wù)都開(kāi)始于客戶向企業(yè)提交訂單申請(qǐng)，然后企業(yè)會(huì)根據(jù)客戶對(duì)于產(chǎn)品的要求交由銷售部門來(lái)創(chuàng)建銷售訂單。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的就是客戶的信用程度高低和銷售訂單是否合乎標(biāo)準(zhǔn)，以此作為是否接受該筆訂單的一個(gè)參考的標(biāo)準(zhǔn)。2.審核銷售訂單，簽訂銷售合同。為了能夠使供貨方和銷售方清楚地知曉各自各自所享有的權(quán)利以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，并確保交易發(fā)生后貨款能夠及時(shí)收回，交易雙方必須要按照一定的程序來(lái)簽訂銷售合同。一般情況下，獲得授權(quán)的人員會(huì)與客戶擬定一份銷售合同草案，主要包括商品名稱、商品數(shù)量和商品質(zhì)量，運(yùn)輸方式、付款期限、付款方式等內(nèi)容。銷售部門會(huì)根據(jù)企業(yè)的銷售政策審查批準(zhǔn)銷售合同草案，審批時(shí)，審批人員的工作重點(diǎn)是銷售合同草案是否有利于公司利益、貨款能否及時(shí)收回、權(quán)利與義務(wù)的劃分是否明確、如有糾紛雙方應(yīng)該如何解決等等。3.信用審核。信用審核的主要目的是保證在交易達(dá)成后企業(yè)能夠在合同規(guī)定的期限內(nèi)收到貨款，減少壞賬損失，切實(shí)地保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。首先，信用管理部門會(huì)深入了解和調(diào)查客戶以往的交易記錄以了解其資信狀況，再根據(jù)企業(yè)常規(guī)的銷售政策、信用政策，確定信用額度、信用期限，然后將信用客戶的最高授信額度、付款期限等數(shù)據(jù)輸入ERP系統(tǒng)。然后，在進(jìn)行信用審批時(shí)，ERP系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)內(nèi)置的信用政策和審批程序進(jìn)行審批，信用政策通常包括兩個(gè)方面：信用期限和信用限額，不符合信用政策的訂單將會(huì)被凍結(jié)。4.錄入銷售訂單,生成發(fā)貨單。銷售合同草案經(jīng)過(guò)相關(guān)人員的批準(zhǔn)后，銷售人員將與客戶就具體交易細(xì)節(jié)進(jìn)行協(xié)商，最終簽訂正式的銷售合同，雙方的合作關(guān)系正式達(dá)成,此時(shí)，銷售訂單將會(huì)被錄入ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)貨單。確認(rèn)貨物出倉(cāng)以后，管理人員將根據(jù)訂單的狀態(tài)實(shí)時(shí)地對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)的存貨數(shù)據(jù)進(jìn)行更新,實(shí)時(shí)反映企業(yè)庫(kù)存量。5.生成出庫(kù)單，出庫(kù)發(fā)貨。倉(cāng)儲(chǔ)部門在收到發(fā)貨單以后，會(huì)按照發(fā)貨單的要求，錄入出庫(kù)單，貨物安排就緒以后，會(huì)對(duì)發(fā)貨單上列出的名稱、數(shù)量、規(guī)格、批號(hào)等信息進(jìn)行一一核對(duì)，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后會(huì)合理地安排發(fā)貨時(shí)間，同時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)中的該批銷售發(fā)貨單進(jìn)行勾對(duì)操作。6.開(kāi)具虛擬銷售發(fā)票，申請(qǐng)金稅發(fā)票。發(fā)票出庫(kù)單確認(rèn)無(wú)誤以后，就要在ERP系統(tǒng)中開(kāi)具虛擬發(fā)票，這項(xiàng)工作在系統(tǒng)正常操作的情況下通常沒(méi)有錯(cuò)誤。在稅務(wù)發(fā)票生成以后，會(huì)計(jì)人員下一步要進(jìn)行的操作就是根據(jù)發(fā)票來(lái)過(guò)賬。虛擬銷售發(fā)票過(guò)賬的主要目的是確認(rèn)是否所有的已發(fā)貨出庫(kù)的貨物都已開(kāi)具發(fā)票、是否有虛假交易開(kāi)具發(fā)票或重復(fù)開(kāi)具發(fā)票等。7.收款。為保證收款環(huán)節(jié)的正常進(jìn)行，應(yīng)該確保收款業(yè)務(wù)是按照ERP系統(tǒng)中的三種收款方式即預(yù)收賬款收款方式、賒銷方式、直接收款方式來(lái)進(jìn)行款項(xiàng)的收回的?，F(xiàn)如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)極度激烈，企業(yè)會(huì)給出各種優(yōu)惠條件來(lái)爭(zhēng)取客戶，而賒銷在三種銷售方式中已經(jīng)成為主要的銷售方式。賒銷會(huì)在很大程度上提高企業(yè)的銷售量和銷售收入，但是賒銷也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，貨款能否及時(shí)地收回是不確定的，企業(yè)只能根據(jù)客戶的信用程度來(lái)決定是否要賒銷給客戶。如果企業(yè)銷售貨物的方式是賒銷，那么在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的就是應(yīng)收賬款的管理問(wèn)題，款項(xiàng)能否按照預(yù)期準(zhǔn)時(shí)收回，在一定程度上與應(yīng)收賬款的管理有著密不可分的聯(lián)系，所以就要重點(diǎn)關(guān)注如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理。在實(shí)際受到貨款時(shí)，錄入收款單，及時(shí)轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收賬款,實(shí)時(shí)反映應(yīng)收賬款的金額。8.銷售退回、銷售折扣與折讓。企業(yè)已經(jīng)售出的商品如果存在質(zhì)量問(wèn)題或者其他問(wèn)題，商品可能會(huì)被退回，也有可能購(gòu)貨方會(huì)要求企業(yè)給予其一定的銷售折讓、折扣。銷售退回業(yè)務(wù)包括三個(gè)步驟:對(duì)退回商品進(jìn)行審批、驗(yàn)收入庫(kù)退回貨物、沖銷應(yīng)收賬款。應(yīng)該注意的就是退貨一定要通過(guò)審批,還有退回貨物應(yīng)該及時(shí)收回入庫(kù)并做相關(guān)記錄。銷售折讓和折扣包括兩個(gè)步驟:對(duì)給予客戶的折讓和折扣進(jìn)行審核、核銷應(yīng)收賬款。審批環(huán)節(jié)尤為重要，一定要符合相關(guān)的審批要求,嚴(yán)防徇私舞弊、收受回扣。9.壞賬注銷。對(duì)于確定無(wú)法收回的壞賬,企業(yè)應(yīng)提供充足的證據(jù)和資料證明壞賬確實(shí)無(wú)法收回且符合會(huì)計(jì)政策,然后經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再由會(huì)計(jì)人員核銷壞賬。10.清賬。清賬指的是在月末的時(shí)候，由應(yīng)收賬款管理人員對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，對(duì)于已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)是否已經(jīng)進(jìn)行了轉(zhuǎn)銷，這對(duì)于保證企業(yè)貨款及時(shí)收回發(fā)揮著極其關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)作用。

三、ERP環(huán)境下企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和完善

ERP系統(tǒng)應(yīng)用于內(nèi)部信息管理系統(tǒng)并成為其核心,這就表明,信息化大背景下,企業(yè)要想順利實(shí)現(xiàn)對(duì)所有資源的合理配置,就必須將企業(yè)內(nèi)部控制和管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合。絕大多數(shù)企業(yè)的盈利都是通過(guò)銷售收款來(lái)實(shí)現(xiàn)的,企業(yè)現(xiàn)金凈流量和凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)必須直接依賴于銷售業(yè)務(wù),這樣一來(lái),銷售業(yè)務(wù)就成為企業(yè)其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心,其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都服務(wù)于銷售業(yè)務(wù),它們的順利運(yùn)行為銷售業(yè)務(wù)的順利運(yùn)行提供重要保障。而在ERP系統(tǒng)操作環(huán)境下,人機(jī)結(jié)合使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理更加復(fù)雜,銷售業(yè)務(wù)就更加應(yīng)該受到重視,而銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制也就必然成為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。熟悉了在ERP系統(tǒng)的操作背景下，銷售業(yè)務(wù)具體流程的各環(huán)節(jié)以后，就可以據(jù)根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)所可能面對(duì)的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)對(duì)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理化有效化的設(shè)計(jì)和完善。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循全面性原則，企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)管理都會(huì)涉及到內(nèi)部控制，而且內(nèi)部控制貫通于各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并于決策層、管理層和監(jiān)督層貫徹實(shí)施。ERP環(huán)境下，要想達(dá)到對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)高效有力的控制，就應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中建立一個(gè)完整全面的內(nèi)部控制制度體系，使內(nèi)部控制滲透于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)收把控，提高銷售環(huán)節(jié)的工作效率，保證整個(gè)銷售業(yè)務(wù)的順暢進(jìn)行，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益保駕護(hù)航。1.ERP環(huán)境下訂單環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。企業(yè)每天會(huì)接到很多來(lái)自不同客戶的訂單申請(qǐng)，為了科學(xué)規(guī)范地去處理這些訂單申請(qǐng)，企業(yè)一般都設(shè)有獨(dú)立的訂貨管理模塊，對(duì)收到的訂單進(jìn)行管控。銷售合同正式簽訂之后，企業(yè)與客戶的交易也就正式達(dá)成，此時(shí)就需要將銷售訂單錄入銷售管理模塊，如果沒(méi)有銷售訂單，也就不會(huì)有后續(xù)各種單據(jù)的生成，因此，對(duì)于企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)，其內(nèi)部控制的關(guān)鍵的一步就是要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)銷售訂單的控制，對(duì)商品類型、規(guī)格、數(shù)量及質(zhì)量、可給予客戶的信用期和信用額度,還有銷售價(jià)格和銷售折扣進(jìn)行重點(diǎn)把控。所以，在訂貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制中，應(yīng)注意以下三點(diǎn)。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在ERP系統(tǒng)中設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的銷售業(yè)務(wù)審批程序，包括兩種:一是普通的業(yè)務(wù)審批程序，二是特殊業(yè)務(wù)審批程序，這種審批程序不符合正常的銷售政策。所有的銷售必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查和批準(zhǔn)，才可以執(zhí)行。（2）在ERP系統(tǒng)中檢查各項(xiàng)文件的準(zhǔn)確性，將文件審查和相關(guān)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)相結(jié)合，例如，將進(jìn)銷存模塊中的數(shù)據(jù)和生產(chǎn)模塊中的信息相結(jié)合，保證審批的合理性和有效性，從而避免企業(yè)簽訂銷售合同以后，因無(wú)法滿足客戶的需求而給企業(yè)帶來(lái)名譽(yù)損失和利益損失。（3）客戶提交訂單并與企業(yè)形成合作關(guān)系，企業(yè)才有利可圖，但是在這種利益的背后也隱藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以為了能夠保證銷售收入的正常實(shí)現(xiàn)，降低不確定性，應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中建立完整的客戶信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)客戶以往所達(dá)成的交易進(jìn)行全方位深入的調(diào)查，從而了解客戶的資信狀況，搜集相關(guān)信息并記錄入庫(kù)，并設(shè)置完整的程序?qū)山o予客戶的信用條件、信用額度、賒銷時(shí)間、最低銷售價(jià)格等進(jìn)行審批。2.ERP環(huán)境下發(fā)貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。通過(guò)審批的銷售訂單，就可以進(jìn)入發(fā)貨環(huán)節(jié)。對(duì)發(fā)貨環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，主要是為了降低倉(cāng)儲(chǔ)管理人員在沒(méi)有得到授權(quán)的情況下出于某些利益圖謀私自發(fā)貨，以及發(fā)出貨物在品質(zhì)、規(guī)格等方面無(wú)法滿足客戶需求的可能性。發(fā)貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):（1）倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照已經(jīng)審批通過(guò)的銷售出庫(kù)單來(lái)安排發(fā)貨，避免倉(cāng)庫(kù)保管人員在沒(méi)有審批或?qū)徟鷽](méi)有通過(guò)的情況下私自發(fā)貨。發(fā)貨時(shí),要對(duì)企業(yè)和客戶雙方的情況進(jìn)行全面考量，合理調(diào)配企業(yè)的庫(kù)存，同時(shí)也要考慮到客戶對(duì)這批貨物的需求是否十分緊急，然后合理有序地安排發(fā)貨，對(duì)出庫(kù)單要隨時(shí)跟蹤，保證整個(gè)出庫(kù)過(guò)程不存在徇私舞弊的情況，在確認(rèn)貨物出庫(kù)以后，要及時(shí)更新存貨管理系統(tǒng)。（2）出庫(kù)單經(jīng)過(guò)配送監(jiān)管人員的審核以后，系統(tǒng)會(huì)提示是否要開(kāi)具銷售發(fā)票。如果客戶要求貨物與發(fā)票同行，那企業(yè)就應(yīng)該讓系統(tǒng)根據(jù)銷售訂單、銷售發(fā)貨單自動(dòng)開(kāi)具發(fā)票，然后將銷售發(fā)票與貨物一同發(fā)出;如果不要求的話，可以在客戶確認(rèn)收貨以后再開(kāi)具發(fā)票，這樣也能夠避免貨運(yùn)途中一些意外因素導(dǎo)致票據(jù)與貨物不符。（3）在某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程中，會(huì)涉及到很多單據(jù)、憑證以及會(huì)計(jì)記錄，這些資料及信息相互之間是密不可分的,它們共同確保一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是客觀存在且合理合法的。因此，為了達(dá)到這個(gè)目的，我們應(yīng)在ERP系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)相關(guān)的票據(jù)、憑證等，如將銷售發(fā)票與銷售訂單、裝運(yùn)憑證、銷售出庫(kù)單進(jìn)行關(guān)聯(lián)，使這些相關(guān)票據(jù)的數(shù)據(jù)能夠互相追蹤、互相檢查,從而使企業(yè)管理人員能夠詳細(xì)全面地了解整個(gè)銷售業(yè)務(wù)的運(yùn)行，保證ERP系統(tǒng)中所記錄的銷售業(yè)務(wù)都是完整可靠的。（4）ERP環(huán)境下，在職責(zé)分配方面，企業(yè)應(yīng)該按照職務(wù)不相容原則來(lái)合理設(shè)計(jì)安排銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及到的人員，存貨保管人員、貨物裝運(yùn)審核人員、開(kāi)具發(fā)票人員應(yīng)該是不同的員工。3.ERP環(huán)境下收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。（1）賒銷這種銷售形式在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)過(guò)程中占到很大的比例,從時(shí)間價(jià)值的角度出發(fā)給予客戶優(yōu)惠，能夠在很大程度上吸引客戶，但是賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大,所以本文既然是要對(duì)收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，其重心就應(yīng)證應(yīng)收賬款信息實(shí)時(shí)有效，方便企業(yè)管理人員查看并做出一些相關(guān)決策。同時(shí)在收到貨款以后要對(duì)客戶信用信息庫(kù)進(jìn)行更新，調(diào)整信用額度、信用期限等。（2）對(duì)于信用期限已過(guò)，但依舊無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)在客戶資信狀況管理系統(tǒng)中重新對(duì)客戶進(jìn)行信用測(cè)評(píng)，并在客戶信用信息庫(kù)中進(jìn)行記錄和修改，將所有涉及到該客戶信用的信息同步進(jìn)行更新。在下一次交易時(shí)，企業(yè)就可以根據(jù)修改過(guò)的信用數(shù)據(jù)確定可以給予客戶的最高賒銷額度、賒銷期限、信用條件等。（3）對(duì)于分期付款的交易，為了保證貨款及時(shí)收回，應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中設(shè)置一個(gè)應(yīng)收賬款收回提醒程序，在付款日前大約一周提示客戶按時(shí)還款，保證貨款能夠如期收回，實(shí)際收到貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員將收款單錄入銷售管理系統(tǒng)中，并以ERP系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置的票據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行自動(dòng)核銷。

目前，國(guó)家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費(fèi)稅的納稅成本，對(duì)于增加企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：(1)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。(5)只具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對(duì)稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動(dòng)的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說(shuō)明企業(yè)有必要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。

另外，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平?；I劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三要素，而對(duì)消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃一般可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

［摘要］隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各行各業(yè)為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地加強(qiáng)對(duì)自身的改革。鋼鐵企業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，目前正面臨著各種各樣的問(wèn)題。原料資源的稀缺、鋼鐵產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增強(qiáng)使鋼鐵企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

［關(guān)鍵詞］銷售與收款;內(nèi)部控制;鋼鐵公司

1銷售與收款內(nèi)部控制概述

銷售與收款內(nèi)部控制是指以根據(jù)銷售業(yè)績(jī)的穩(wěn)定增長(zhǎng)為基礎(chǔ)，將企業(yè)的市場(chǎng)占有額持續(xù)的擴(kuò)大，以及采用對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的銷售行為規(guī)范的內(nèi)部控制制度。這樣促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，優(yōu)化了現(xiàn)代企業(yè)制度的管理體制、運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)要強(qiáng)化銷售與收款的內(nèi)部控制制度，規(guī)范銷售與收款作業(yè)的業(yè)務(wù)行為，把銷售的過(guò)程記錄下來(lái)，對(duì)商品的發(fā)出與貨款的回收進(jìn)行有效監(jiān)控，以此實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的提升。企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部控制時(shí)，要與自身現(xiàn)狀相結(jié)合，對(duì)銷售業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行梳理，不斷完善銷售業(yè)務(wù)的管理制度，對(duì)銷售的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行定期的檢查分析，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的建設(shè)，確保銷售目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2鋼鐵公司銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

2.1銷售政策制定的控制。鋼鐵企業(yè)的銷售部根據(jù)公司制定的鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格的管理?xiàng)l例中明確的價(jià)格管理基本原則、鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格制定的依據(jù)、價(jià)格管理的范圍等來(lái)執(zhí)行相關(guān)的銷售政策，通過(guò)價(jià)格的管理流程對(duì)鋼鐵產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行規(guī)范，并能通過(guò)對(duì)日常價(jià)格調(diào)整和對(duì)產(chǎn)品年度目標(biāo)價(jià)格的制定的管理方式，形成企業(yè)的基價(jià)庫(kù)。2.2客戶信用度的管理控制。鋼鐵企業(yè)通過(guò)其銷售部門來(lái)制定風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)流程。通過(guò)對(duì)客戶進(jìn)行相關(guān)資信的調(diào)查進(jìn)行等級(jí)管理，并用客戶信用評(píng)估的等級(jí)為依托建立相關(guān)的信用管理檔案。對(duì)信用管理檔案進(jìn)行定期的檢查修訂，篩選出更優(yōu)良的客戶及供應(yīng)商，可以避免鋼鐵企業(yè)在相關(guān)方面的損失。2.3對(duì)收款的嚴(yán)格控制。收款對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)有著重要的關(guān)系，影響著企業(yè)的深度發(fā)展。收款作業(yè)的過(guò)程必須嚴(yán)格仔細(xì)，首先在貨款的催收過(guò)程中，要對(duì)匯款的情況進(jìn)行持續(xù)實(shí)時(shí)的關(guān)注，及時(shí)更新反饋回款的進(jìn)度，并對(duì)崗位上的收款人員和填賬單的人員進(jìn)行分離。收到貨款之后要積極開(kāi)展對(duì)賬的工作，如果貨款逾期了要對(duì)其警告，跟客戶進(jìn)行溝通獲得對(duì)方回款的計(jì)劃，并在最后收款之后，生成會(huì)計(jì)憑證。鋼鐵企業(yè)的收款方式主要是以支票、匯票、本票等，由鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，因此鋼鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)部門通過(guò)銷售預(yù)收款對(duì)公司的收款進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，保障鋼鐵企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，避免意外的事情發(fā)生。