一、臺灣地區(qū)房地產(chǎn)市場發(fā)展的主要特征

（一）平均每戶住宅面積達(dá)42坪（約140平方米）。

2012年臺灣地區(qū)每戶平均住房面積達(dá)到平均每戶42坪，相當(dāng)于140平方米，較上世紀(jì)80年代初增加了50多平方米。以2013年第三季度臺灣地區(qū)新購置住宅者購買房屋面積來看，25坪至未滿35坪的占25.1%、占比最高，35坪至未滿45坪的占17.8%。

（二）房價收入比超過8倍。

20世紀(jì)80年代中后期，臺灣地區(qū)房價漲幅較大，房價收入比例較高，1989曾年達(dá)到12倍。90年代初期之后，伴隨泡沫經(jīng)濟(jì)的破滅，臺灣地區(qū)房地產(chǎn)市場開始步入10余年的不景氣時期，然而房價收入比仍比較高，1991-1997年平均達(dá)到9倍以上。在1998年亞洲金融危機(jī)的影響下，臺灣地區(qū)房價有所下跌，但由于居民收入也相對下降，導(dǎo)致房價收入比指標(biāo)并沒有明顯下降，2002年仍然達(dá)到8倍，普通家庭購買住房的壓力依然較大。根據(jù)臺灣地區(qū)“內(nèi)政部營建署”2013年第3季度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，房價收入比達(dá)到9.2倍，較2008年末（7.1倍）明顯提高。

（三）購房均價達(dá)到23.5萬元新臺幣/坪。

摘要：物業(yè)稅是針對不動產(chǎn)而征收的。為解決我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度和政策中存在的種種問題，物業(yè)稅的開征已經(jīng)被提上了議程。本文介紹了國外物業(yè)稅征收的概況，并通過借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對我國開征物業(yè)稅提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

財(cái)產(chǎn)課稅是對納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)課征的稅收。嚴(yán)格來說，財(cái)產(chǎn)課稅是一個稅收體系，它包括若干不同的稅種。物業(yè)稅只是財(cái)產(chǎn)課稅的其中一種，它屬于從價稅，是對不動產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的稅種。從各國的征收實(shí)踐來看，物業(yè)稅的征收主體、征收范圍、征收方式都各不相同，沒有統(tǒng)一的形式。而且對這一稅種的具體稱謂也并不完全相同，有的國家（地區(qū)）稱為不動產(chǎn)稅、地方財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地稅，也有的國家（地區(qū)）直接就稱為物業(yè)稅。

各國（地區(qū)）開征物業(yè)稅的概況

美國對不動產(chǎn)保有課稅只設(shè)置單一的稅種，稱之為財(cái)產(chǎn)稅（也即物業(yè)稅）。財(cái)產(chǎn)稅是美國地方政府重要的財(cái)政來源，是地方稅的主體稅種。美國財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為不動產(chǎn)的所有人。課稅對象是納稅人所擁有的不動產(chǎn)，主要包括土地和房屋建筑物。財(cái)產(chǎn)價值的估算是美國財(cái)產(chǎn)稅征收的核心。經(jīng)過多年以來的發(fā)展，美國各地方政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價部門，并形成系統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)估價標(biāo)準(zhǔn)和估價方法體系。評估主要采用三種方法：一是比照銷售法，即通過比較最近在時常被售出的類似財(cái)產(chǎn)的價格來估價；二是成本法，即在歷史成本的基礎(chǔ)上根據(jù)折舊予以調(diào)整；三是收入法，即根據(jù)財(cái)產(chǎn)未來產(chǎn)生的凈收入現(xiàn)值來估算財(cái)產(chǎn)的價值。財(cái)產(chǎn)稅的稅率是由各地方政府自行規(guī)定的，稅率一般依據(jù)地方的支出規(guī)模、非財(cái)產(chǎn)稅收入額以及可征稅財(cái)產(chǎn)的估價來確定。各地方政府為加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)稅的征收，還建立了比較詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)信息管理制度。資料卡片是其中最常見的管理方法?？ㄆ系男畔⒑苋妫ㄋ诘?、稅號、財(cái)產(chǎn)類別、所有權(quán)的變更情況、估價的組成和變化情況、建筑的種類、土地的類別、房屋種類和數(shù)量等。在使用計(jì)算機(jī)加以管理后，這種信息管理制度可以為政府提供多方位的信息，可以作為對財(cái)產(chǎn)價值重估時的參考，也可以為個人所得稅的計(jì)算和檢查提供必要的參考。美國財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定主要是針對非商業(yè)用途以及對年長公民和殘疾人的減免。一般對政府、宗教、教育、慈善等非盈利組織免稅；對家庭自用住宅設(shè)一定的寬免；對低收入家庭，當(dāng)納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)稅和個人所得稅的比率達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時可享受一定的抵免額，用來抵免個人所得稅或直接退回現(xiàn)金；所得有限的老人和殘疾人、靠近發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)場主可享受稅收遞延。

英國對物業(yè)所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財(cái)產(chǎn)稅，它是英國目前唯一的地方稅，是按房產(chǎn)價值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負(fù)有納稅義務(wù)。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動房屋、船宅等。住宅房產(chǎn)的價值由國內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價部門評估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價值分為A～H共8個級別，分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個級別的稅率全國并不作統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出情況而定。英國住房財(cái)產(chǎn)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過渡減免四大類。其中，優(yōu)惠主要是針對沒有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲蓄和個人境況，最高可達(dá)100%。傷殘減免主要是針對某些傷殘者，在征稅時，可以降低其住房價值應(yīng)納稅的檔次，給予適當(dāng)?shù)臏p稅照顧。

美國對不動產(chǎn)保有課稅只設(shè)置單一的稅種，稱之為財(cái)產(chǎn)稅（也即物業(yè)稅）。財(cái)產(chǎn)稅是美國地方政府重要的財(cái)政來源，是地方稅的主體稅種。美國財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為不動產(chǎn)的所有人。課稅對象是納稅人所擁有的不動產(chǎn)，主要包括土地和房屋建筑物。財(cái)產(chǎn)價值的估算是美國財(cái)產(chǎn)稅征收的核心。經(jīng)過多年以來的發(fā)展，美國各地方政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價部門，并形成系統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)估價標(biāo)準(zhǔn)和估價方法體系。評估主要采用三種方法：一是比照銷售法，即通過比較最近在時常被售出的類似財(cái)產(chǎn)的價格來估價；二是成本法，即在歷史成本的基礎(chǔ)上根據(jù)折舊予以調(diào)整；三是收入法，即根據(jù)財(cái)產(chǎn)未來產(chǎn)生的凈收入現(xiàn)值來估算財(cái)產(chǎn)的價值。財(cái)產(chǎn)稅的稅率是由各地方政府自行規(guī)定的，稅率一般依據(jù)地方的支出規(guī)模、非財(cái)產(chǎn)稅收入額以及可征稅財(cái)產(chǎn)的估價來確定。各地方政府為加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)稅的征收，還建立了比較詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)信息管理制度。資料卡片是其中最常見的管理方法。卡片上的信息很全面，包括所在地、稅號、財(cái)產(chǎn)類別、所有權(quán)的變更情況、估價的組成和變化情況、建筑的種類、土地的類別、房屋種類和數(shù)量等。在使用計(jì)算機(jī)加以管理后，這種信息管理制度可以為政府提供多方位的信息，可以作為對財(cái)產(chǎn)價值重估時的參考，也可以為個人所得稅的計(jì)算和檢查提供必要的參考。美國財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定主要是針對非商業(yè)用途以及對年長公民和殘疾人的減免。一般對政府、宗教、教育、慈善等非盈利組織免稅；對家庭自用住宅設(shè)一定的寬免；對低收入家庭，當(dāng)納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)稅和個人所得稅的比率達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時可享受一定的抵免額，用來抵免個人所得稅或直接退回現(xiàn)金；所得有限的老人和殘疾人、靠近發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)場主可享受稅收遞延。

英國對物業(yè)所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財(cái)產(chǎn)稅，它是英國目前唯一的地方稅，是按房產(chǎn)價值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負(fù)有納稅義務(wù)。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動房屋、船宅等。住宅房產(chǎn)的價值由國內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價部門評估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價值分為A～H共8個級別，分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個級別的稅率全國并不作統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出情況而定。英國住房財(cái)產(chǎn)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過渡減免四大類。其中，優(yōu)惠主要是針對沒有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲蓄和個人境況，最高可達(dá)100%。傷殘減免主要是針對某些傷殘者，在征稅時，可以降低其住房價值應(yīng)納稅的檔次，給予適當(dāng)?shù)臏p稅照顧。

日本對不動產(chǎn)保有課稅主要設(shè)立有固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅，按應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所在地，由各市町村或都道府縣分別征收，是地方政府收入的主要來源。固定財(cái)產(chǎn)稅是對土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)征收。城市規(guī)劃稅是城市規(guī)劃事業(yè)和土地規(guī)劃事業(yè)的財(cái)源，對土地和房屋的所有者課征。固定財(cái)產(chǎn)稅的稅基為各市町村《固定財(cái)產(chǎn)登記冊》中所列示的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)評估價值。在評估土地的價值時，每次單獨(dú)對同一類土地進(jìn)行評估，如住宅用地、農(nóng)業(yè)用地和森林用地等。然后以某一區(qū)域內(nèi)一定數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)的土地，作為同一類土地價值的標(biāo)準(zhǔn)，每塊土地的價值可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)土地的價值并結(jié)合周圍環(huán)境而定。在評估房屋和建筑物的價值時，根據(jù)住房供給政策，對房屋提供稅收減免。具體減免規(guī)定為，2002年3月31日前新建的面積為50-120平方米的房屋，在前三個納稅年度減征50%；2002年3月31日前新建的3層以上的耐火住宅，面積為50-280平方米的，前五個納稅年度減征50%。除此住房供給政策的減免規(guī)定之外，公路、墓地或用于教育、宗教、社會福利以及地方稅法案規(guī)定的其他用途的財(cái)產(chǎn)免稅，中央政府、都道府縣和市町村以及外國大使館所擁有的財(cái)產(chǎn)也免稅。《固定財(cái)產(chǎn)登記冊》中所列的房屋、土地或建筑物的評估價值，依據(jù)土地市價、房屋或建筑物的替代成本的變化，每三年修訂一次。每年從3月1日起，《固定財(cái)產(chǎn)登記冊》都要向納稅人公開展示20多天。在此期間，納稅人可以進(jìn)行查詢，如果對評估價值有疑問，可以向固定資產(chǎn)評估委員會提出申訴。

加拿大的物業(yè)稅也是對不動產(chǎn)征收，是地方的主要稅種。不動產(chǎn)的稅基包括兩個部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動產(chǎn)。稅基由政府來評估，政府估價一般用市場價評估法。為了將評估的誤差減少到最低程度，加拿大各省都成立了專門的集中評估機(jī)構(gòu)。每個省都制定出評估手冊來指導(dǎo)評估師的工作。同時，絕大部分省都通過立法來保證評估師調(diào)查和取得必要信息的權(quán)力，評估師可以任意索取相關(guān)資料，當(dāng)事人必須予以配合。在加拿大沒有全國統(tǒng)一的物業(yè)稅率，稅率主要依據(jù)各地方政府的收支狀況自行規(guī)定，因此，即便在同一省轄區(qū)內(nèi)，不同市區(qū)的物業(yè)稅率也有比較大的差異。加拿大物業(yè)稅收的減免與美國很類似，主要也是依據(jù)物業(yè)的用途和物業(yè)的所有者予以減免。主要包括對農(nóng)業(yè)用地、森林用地、宗教用途的土地等給予輕稅待遇；對政府擁有物業(yè)給予免稅待遇。除此之外，加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法、延期付稅法，以減輕低收入家庭和有困難的特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

香港物業(yè)稅是對土地及建筑物課征的一種稅，主要是對業(yè)主來自物業(yè)的租金收入征稅，沒有租金收入的業(yè)主則不需要繳納物業(yè)稅。香港對物業(yè)稅的免除項(xiàng)目主要三項(xiàng)：一是由業(yè)主支付的差餉，也即物業(yè)管理費(fèi)；二是來自物業(yè)的租金收入，但在該課稅年度內(nèi)無法收取；三是作為支付修理費(fèi)及其他開支費(fèi)用的20%免稅額，這是一個無論實(shí)際開支數(shù)目大小而規(guī)定的劃一的扣除額。物業(yè)稅的稅率在15%左右，2004年略為增加，為16%。香港物業(yè)的業(yè)主必須把所擁有的全部物業(yè)填報在綜合報稅表內(nèi)，接受稅務(wù)局評稅主任的評稅后，再根據(jù)評稅通知書的時間和稅額繳納稅款。

從上述各國（地區(qū)）對物業(yè)課稅的概況可以看到，物業(yè)稅是地方稅種，由當(dāng)?shù)卣M(jìn)行征收管理。物業(yè)稅均對不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，即對土地、房屋和建筑物征收，一般由物業(yè)所有者申報并繳納。在物業(yè)稅稅收要素的具體設(shè)置上，各國（地區(qū)）并不相同，但從征收管理來看，又都是以政府評估、個人申報為主。

一、注意事項(xiàng)

1.申論考論，與傳統(tǒng)作文考試不同，是對分析駕馭材料的能力與對文學(xué)表達(dá)能力并重的考試。

2.參考時限，閱讀資料40分鐘，作答110分鐘。

3.仔細(xì)閱讀給定的材料，按申論要求依次作答，答案書寫在指定位置。

二、資料

1.依照我國《刑法》第201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額在納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬以上的，就要處三年以上七年以下的有期徒刑。

近幾年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及和信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”、“指尖經(jīng)濟(jì)”、“宅經(jīng)濟(jì)”等一批新名詞和新方式已逐漸走進(jìn)大眾百姓日常生活并風(fēng)靡流行。越來越多的消費(fèi)者開始青睞于網(wǎng)絡(luò)購物這種快捷、方便、高效、實(shí)惠的買賣交易手段，在網(wǎng)絡(luò)上購買、推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。由于我國現(xiàn)行稅制及稅法目前還沒有針對網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題做出明確的立法和規(guī)定，同時網(wǎng)絡(luò)交易也難以簡單區(qū)分管轄地域和課稅對象。因此，如何對網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行稅收監(jiān)督和征收管理，加強(qiáng)和完善我國稅收制度及法律體系，已經(jīng)成為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和專家學(xué)者必須認(rèn)真思考和亟待解決的重要問題。

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展和現(xiàn)狀

據(jù)國家相關(guān)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國網(wǎng)絡(luò)用戶已躍居世界首位。截至2011年3月底，我國現(xiàn)有人口數(shù)量約14億人，僅互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)民就達(dá)4.6億人，其中網(wǎng)絡(luò)購物用戶約1.6億人。也就是說，我國每3人中就有1位互聯(lián)網(wǎng)民，每2.8位網(wǎng)民中就有1位在網(wǎng)絡(luò)上購買過商品。從事網(wǎng)絡(luò)交易的大小網(wǎng)店近1300萬家，國內(nèi)僅規(guī)模大的知名網(wǎng)店就有淘寶、易趣、拍拍、阿里巴巴、卓越、當(dāng)當(dāng)、百度有啊等幾十家。也就是說，每35位網(wǎng)民中就有1位正在從事網(wǎng)店經(jīng)營，其中不乏一人開多店者。2008年我國網(wǎng)絡(luò)交易額首次突破千億元大關(guān)，達(dá)到1200億元人民幣，占社會消費(fèi)品零售總額的比重為1%；2009年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)到2500億元人民幣，占社會消費(fèi)品零售總額的比重為2%；2010年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)到5000億元人民幣，占社會消費(fèi)品零售總額的比重為3%。有關(guān)專家預(yù)測，今后幾年，我國網(wǎng)絡(luò)年交易額將以每年超過100%的速度遞增。到2012年，網(wǎng)絡(luò)年交易額預(yù)計(jì)將突破1萬億元人民幣。

網(wǎng)絡(luò)交易是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)手段，以實(shí)現(xiàn)和完成銷售貨物、提供服務(wù)并結(jié)算錢款的交易行為。就其本質(zhì)而言，仍然是企業(yè)或個人以賺取利潤為目的的商業(yè)銷售行為，只不過是經(jīng)營銷售方式區(qū)別于傳統(tǒng)的實(shí)體店鋪經(jīng)營方式，而是以電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和信息化來實(shí)現(xiàn)和完成。如果沒有相關(guān)符合條件的減免稅政策和規(guī)定，那么對網(wǎng)絡(luò)交易行為仍然應(yīng)當(dāng)依法征收稅款。縱觀近幾年來網(wǎng)絡(luò)交易額數(shù)據(jù)變化，網(wǎng)絡(luò)交易的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間和增收潛力，無疑可能為國家?guī)沓掷m(xù)可觀的巨大稅收收入。

然而，由于我國目前現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)制訂于數(shù)十年之前，當(dāng)時還未出現(xiàn)或興盛網(wǎng)絡(luò)交易這一新興事物，并沒有制訂針對網(wǎng)絡(luò)交易行為征稅的條例和規(guī)定。因此，目前網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際上已經(jīng)成為我國稅收收入的真空空白和巨大漏洞。據(jù)保守估計(jì)，網(wǎng)絡(luò)交易每年流失的稅收收入至少達(dá)到數(shù)百億元人民幣，相當(dāng)于西部地區(qū)一個省份的年稅收收入。網(wǎng)絡(luò)交易額每年翻倍增長，而稅收漏洞卻是逐年擴(kuò)大，網(wǎng)絡(luò)交易稅收流失的問題已經(jīng)日益嚴(yán)重、刻不容緩，亟待研究和解決。

二、網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢

從人類社會發(fā)展的歷史來看，稅收萌芽于原始社會的末期和奴隸社會的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來自城鎮(zhèn)工業(yè)和商本論文由整理提供業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營業(yè)稅)、法人所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見。由此可見，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對鹽、鐵長期實(shí)行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國賦稅的1／2以上。明、清時期，工商稅種較之過去有增無減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國近代社會、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來源看，在中國的奴隸社會和封建社會，無論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來源，對農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對象。同時，對于商品征收市場稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開始，由于工商業(yè)和對外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國成立以后，中國逐步開始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時期稅收收入的主要來源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其本論文由整理提供中田賦占20%左右)。南京政府時期，在借鑒西方國家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來源(約50%)。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國成立以后，在清理舊中國稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實(shí)施要則》，規(guī)定全國一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所本論文由整理提供得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢

從人類社會發(fā)展的歷史來看，稅收萌芽于原始社會的末期和奴隸社會的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來自城鎮(zhèn)工業(yè)和商業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營業(yè)稅)、法人所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見。由此可見，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對鹽、鐵長期實(shí)行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國賦稅的1／2以上。明、清時期，工商稅種較之過去有增無減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國近代社會、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來源看，在中國的奴隸社會和封建社會，無論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來源，對農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對象。同時，對于商品征收市場稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開始，由于工商業(yè)和對外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國成立以后，中國逐步開始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時期稅收收入的主要來源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其中田賦占20%左右)。南京政府時期，在借鑒西方國家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來源(約50%)。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國成立以后，在清理舊中國稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實(shí)施要則》，規(guī)定全國一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

"假稅"。這是租借國有土地者向政府交納的租稅。可稱之為國租。它和私家"地租"有別，和"田租"的性質(zhì)更為不同。

西漢中期，自武帝開始，特別是從昭、宣以后，封建政權(quán)把國有土地出租的情況，多有出現(xiàn)。據(jù)記載，當(dāng)時官府屢屢頒布詔令"假民公田"。"公田"亦稱"官田"，均指封建國有土地。漢代的"公田"包括多種：有"苑囿園池"；有"江海陂湖"；有未辟"草田"；有無主"荒地"；還有一種是武帝告緡后，國家所沒收的大量土地，等等。"公田"的數(shù)量，從現(xiàn)有文獻(xiàn)中要得到一個準(zhǔn)確的數(shù)字，誠較困難，但可略知個大概。據(jù)<史記．平準(zhǔn)書)載：僅僅武帝告緡后，各郡所沒收的土地就不少，其田"大縣數(shù)百頃，小縣百余頃。"又(后漢書．仲長統(tǒng)傳)曰："田無常主，民無常居?！裾撸翉V民稀，中地未墾。雖然猶當(dāng)限以大家，勿令過制，其地有草者，盡曰官田。"至于苑囿池築可供耕墾者也比比皆是。①可見，"公田"雖然不像私有土地那樣多，但為數(shù)不少則可肯定。

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①據(jù)(三輔黃圖)卷四<苑圃)：漢代有上林苑、甘泉苑、御宿苑、思賢苑、西郊苑、宜春苑等，均屬水衡、少府管。這些苑圃的范圍很大。如上林苑"周長三百里，離宮七十所．皆容千乘萬騎"。甘泉苑"武帝置。緣山谷，行至云陽，三百八十一里，西入扶風(fēng)、凡周回五百四十里，苑中起宮殿臺閣百余所"。西郊苑"林麓藪澤連亙，繚以周垣四百余里……"

漢政權(quán)"假民公田"的"民"，主要包括兩種"民"：有破產(chǎn)的自耕農(nóng)一一"貧民"、"流民"；也有部分擁有權(quán)勢的地主一一"豪強(qiáng)"、"命家"或"權(quán)家"。

據(jù)記載，當(dāng)時國家把"公田"假給"豪強(qiáng)"、"命家"和"權(quán)家"者，不是少見，而是常見，其所占比重，不是較少，而是較多。