轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的一種最常見(jiàn)的手段。隨著跨國(guó)公司的興起和日益發(fā)展，跨國(guó)公司通過(guò)在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以轉(zhuǎn)移和再分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)，以達(dá)到避稅目的。與此同時(shí)，也造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)出國(guó)和轉(zhuǎn)入國(guó)之間稅收收入的再分配。因此，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，受到各國(guó)政府的普遍關(guān)注。

一、我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采用的主要方法

（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷(xiāo)售等往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。

（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來(lái)外，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。

（三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)。因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒(méi)有按合理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配管理費(fèi)用，而是對(duì)高稅率子公司多分配費(fèi)用，對(duì)低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價(jià)；避稅；預(yù)約定價(jià)

摘要：從稅務(wù)當(dāng)局的角度研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅問(wèn)題，成為稅收研究和企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。隨著我國(guó)外商投資企業(yè)不斷發(fā)展，各個(gè)跨國(guó)企業(yè)都在爭(zhēng)取我國(guó)市場(chǎng)份額。但是一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤(rùn)最大化和負(fù)的最小化，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，也給中方投資者造成了重大損失。

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，越來(lái)越多的外商投資企業(yè)來(lái)華投資辦廠，而且為了鼓勵(lì)外商投資，我國(guó)也實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)給我國(guó)也帶來(lái)了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展起到了推動(dòng)作用。但在表面吸引投資過(guò)熱的背后，卻是外資的大部分虧損但是長(zhǎng)期不倒，外資企業(yè)所得稅增幅與投資增幅卻不成比例。在中國(guó)投資是為了實(shí)現(xiàn)全球氛圍內(nèi)資源優(yōu)化配置，達(dá)到效益最大。但是外資企業(yè)長(zhǎng)期虧損，卻又不斷的增加投資，這就有了避稅的嫌疑。

一、跨國(guó)公司濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的不利影響

（一）損害我國(guó)投資環(huán)境和聲譽(yù)

由于大多數(shù)外商投資企業(yè)屬非法性虧損，表虧實(shí)盈，即主要是由于外商投資者利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，致使一部分外商企業(yè)呈現(xiàn)虧損狀態(tài)，這種狀況會(huì)讓一些外商誤認(rèn)為中國(guó)的投資環(huán)境不好，損害了我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的聲譽(yù)，勢(shì)必影響不明真相的外商來(lái)華投資的積極性，妨礙我國(guó)進(jìn)一步引進(jìn)外資，進(jìn)而阻礙我國(guó)投資環(huán)境的進(jìn)一步完善。

編者按：本文主要從國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢(shì)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制差異的國(guó)際比較；加強(qiáng)和完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的借鑒與政策建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法與發(fā)達(dá)國(guó)家不斷完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制并行，但發(fā)展并不平衡、OECD所確立的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南仍然主導(dǎo)著轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法發(fā)展的方向、事后調(diào)整向事先約定延伸，預(yù)約定價(jià)協(xié)議開(kāi)始大范圍實(shí)施、國(guó)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的通行規(guī)定、國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的差異、完善我國(guó)有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)、拓展關(guān)聯(lián)主體和關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定范圍、細(xì)化關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型的分類(lèi)、補(bǔ)充和完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法、對(duì)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而避稅應(yīng)加收滯納金和進(jìn)行處罰等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

一、國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢(shì)

1、發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法與發(fā)達(dá)國(guó)家不斷完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制并行，但發(fā)展并不平衡。近年來(lái)，一些發(fā)展中國(guó)家掀起了轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法創(chuàng)立與革新的熱潮，一些發(fā)達(dá)國(guó)家也在完善它們的法律制度。但是，很多發(fā)展中國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)落后、國(guó)際投資缺乏，基本上沒(méi)有反避稅立法，更談不上轉(zhuǎn)移定價(jià)法律制度的完善。

2、OECD所確立的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南仍然主導(dǎo)著轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法發(fā)展的方向。從現(xiàn)有立法實(shí)踐來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法都借鑒了OECD所確立的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，即要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)符合“公平獨(dú)立交易原則”。由于各國(guó)國(guó)情不同，加之“公平獨(dú)立交易原則”的適用范圍十分廣泛，并涉及復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，OECD的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南仍將主導(dǎo)各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法發(fā)展的方向。

3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的規(guī)范性和可操作性逐步增強(qiáng)，國(guó)際合作不斷加強(qiáng)，法律法規(guī)更符合國(guó)際慣例。隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，不少國(guó)家對(duì)其原有的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法進(jìn)行了補(bǔ)充或修訂，這些補(bǔ)充和修訂除體現(xiàn)于實(shí)體內(nèi)容方面外，更體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移定價(jià)立法的實(shí)施程序方面。

4、事后調(diào)整向事先約定延伸，預(yù)約定價(jià)協(xié)議開(kāi)始大范圍實(shí)施。實(shí)踐證明，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，是屬于事后進(jìn)行的一種調(diào)整。事后調(diào)整并不是一件容易的事，而且往往會(huì)引起爭(zhēng)議，造成不良后果。于是，美國(guó)在1991年制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)約定價(jià)協(xié)議(APA)，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事后調(diào)整變?yōu)槭孪却_認(rèn)。APA的出臺(tái)，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制走出困境，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)入一個(gè)新的歷史發(fā)展階段。

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的困難

相比于信貸發(fā)放,債權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種新興的交易活動(dòng),沒(méi)有先例可循。信息不完全造成資產(chǎn)買(mǎi)方難以合理估定未來(lái)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn);交易市場(chǎng)缺乏效率以及交易雙方利益取向不同也造成有效價(jià)格難以達(dá)成。信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要困難和障礙體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

信用風(fēng)險(xiǎn)度量困難

信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量一直是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量中一個(gè)艱澀的話題。盡管近十年來(lái),理論界一直進(jìn)行著各種探索,也形成了一些代表性的計(jì)量模型,但由于缺少銀行貸款違約和挽回率的長(zhǎng)期數(shù)據(jù)以及未能充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)破產(chǎn)的影響等問(wèn)題,這些模型的有效性仍存在爭(zhēng)議,而且應(yīng)用范圍也不廣泛。

債權(quán)銀行和投資者利益取向不同造成信貸資產(chǎn)評(píng)估差異

債權(quán)人主要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露(不良債權(quán)的余額)和預(yù)計(jì)損失差值確認(rèn)債權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值,價(jià)值評(píng)估主要采用風(fēng)險(xiǎn)度量;而投資者投資債權(quán)目的在于取得債權(quán)權(quán)益和債權(quán)收益,價(jià)值評(píng)估主要采用市場(chǎng)法和收益法,采用的折現(xiàn)率也與債權(quán)人存在著差異。債權(quán)銀行受借款人的財(cái)務(wù)狀況和公司規(guī)模影響較大;而投資者受借款人的財(cái)務(wù)狀況和公司規(guī)模影響程度相對(duì)較低。債權(quán)銀行通常根據(jù)借款人的會(huì)計(jì)賬面來(lái)確定債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和債權(quán)價(jià)值,而投資者往往結(jié)合借款人的整體資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)狀況判斷債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。債權(quán)銀行重視對(duì)債權(quán)資產(chǎn)的控制和處置,投資者關(guān)注借款人的成長(zhǎng)性和潛在償債能力。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的一種最常見(jiàn)的手段。隨著跨國(guó)公司的興起和日益發(fā)展，跨國(guó)公司通過(guò)在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以轉(zhuǎn)移和再分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)，以達(dá)到避稅目的。與此同時(shí)，也造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)出國(guó)和轉(zhuǎn)入國(guó)之間稅收收入的再分配。因此，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，受到各國(guó)政府的普遍關(guān)注。

一、我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采用的主要方法

（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷(xiāo)售等往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。

（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來(lái)外，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。

（三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)。因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒(méi)有按合理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配管理費(fèi)用，而是對(duì)高稅率子公司多分配費(fèi)用，對(duì)低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

編者按：本文主要從跨國(guó)公司濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的不利影響；我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的不足；轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的對(duì)策建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：外商投資企業(yè)給我國(guó)也帶來(lái)了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)、損害我國(guó)投資環(huán)境和聲譽(yù)、造成國(guó)家稅收收入的流失、侵吞我方人員應(yīng)得的利潤(rùn)、我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定與主要發(fā)達(dá)國(guó)家差異不大，似乎已與國(guó)際慣例接軌、稅務(wù)當(dāng)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理認(rèn)識(shí)不夠，稽查人員的培訓(xùn)不足，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理投入較少、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制完善、增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性、應(yīng)明確納稅人的報(bào)告和舉證責(zé)任，加重處罰、完善對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法、加大轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅人才培養(yǎng)、加強(qiáng)境內(nèi)外稅務(wù)合作等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：從稅務(wù)當(dāng)局的角度研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅問(wèn)題，成為稅收研究和企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。隨著我國(guó)外商投資企業(yè)不斷發(fā)展，各個(gè)跨國(guó)企業(yè)都在爭(zhēng)取我國(guó)市場(chǎng)份額。但是一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤(rùn)最大化和負(fù)的最小化，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，也給中方投資者造成了重大損失。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價(jià)；避稅；預(yù)約定價(jià)

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，越來(lái)越多的外商投資企業(yè)來(lái)華投資辦廠，而且為了鼓勵(lì)外商投資，我國(guó)也實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)給我國(guó)也帶來(lái)了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展起到了推動(dòng)作用。但在表面吸引投資過(guò)熱的背后，卻是外資的大部分虧損但是長(zhǎng)期不倒，外資企業(yè)所得稅增幅與投資增幅卻不成比例。在中國(guó)投資是為了實(shí)現(xiàn)全球氛圍內(nèi)資源優(yōu)化配置，達(dá)到效益最大。但是外資企業(yè)長(zhǎng)期虧損，卻又不斷的增加投資，這就有了避稅的嫌疑。

一、跨國(guó)公司濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的不利影響

（一）損害我國(guó)投資環(huán)境和聲譽(yù)

[摘要]經(jīng)濟(jì)全球化下保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際融合愈發(fā)突出?？鐕?guó)保險(xiǎn)公司設(shè)立境外子公司開(kāi)展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)一體化的重要形式。由于各個(gè)國(guó)家稅法各不相同，主權(quán)國(guó)家稅權(quán)的獨(dú)立性使得跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以利用關(guān)聯(lián)方交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則降低或轉(zhuǎn)移稅賦。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易相對(duì)于其他行業(yè)而言交易業(yè)務(wù)比較特殊，保險(xiǎn)監(jiān)管只有結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易特點(diǎn)制定相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理規(guī)則，才能有效地維護(hù)國(guó)家稅權(quán)，促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)和保障市場(chǎng)秩序。

[關(guān)鍵詞]國(guó)際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過(guò)去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)入的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來(lái)源。

這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過(guò)母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來(lái)源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無(wú)需納稅，造成無(wú)稅收灰色地帶。

國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷(xiāo)售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受?chē)?guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)主權(quán)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

【論文摘要】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的一個(gè)主要方式，不僅在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)中也大量存在，給我國(guó)地方稅收管理帶來(lái)很大困難。本文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)、方式、模型和危害等方面分析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)給地方稅收管理帶來(lái)困難，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理難題對(duì)策

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，東部沿海地區(qū)積累了大量的資本和經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，投資呈現(xiàn)多地域化和多形式化。大量的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，它們利用各地區(qū)稅收政策的差異，制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)避稅，降低整體稅負(fù)，給地方稅收管理帶來(lái)很大難題。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的起點(diǎn)。《聯(lián)合國(guó)范本》和《經(jīng)合組織范本》都把管理、控制和資本作為認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的依據(jù)。在這兩個(gè)范本的基礎(chǔ)上，各國(guó)又結(jié)合自己的實(shí)際情況，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定做出了具體規(guī)定。

(一)我國(guó)的《公司法》未列有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款。而《征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2．直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?！薄蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》對(duì)此作了進(jìn)一步說(shuō)明：“1．相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)25％或以上者；2．直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；3．企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4．企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5．企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；6，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7．企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等?！苯陙?lái)，從福建省地稅局稽查部門(mén)房地產(chǎn)行業(yè)等涉嫌避稅案件稽查可以看出，一些企業(yè)就是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展避稅活動(dòng)。

內(nèi)容摘要:信用風(fēng)險(xiǎn)度量困難及債權(quán)銀行和投資者利益取向不同造成信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定困難重重,國(guó)際上主要采用收益流現(xiàn)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)折算法等定價(jià)方法,我國(guó)宜借鑒之并適時(shí)推廣市場(chǎng)化定價(jià)方法。

關(guān)鍵詞:信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)流動(dòng)性

信貸資產(chǎn)外部轉(zhuǎn)讓是商業(yè)銀行改善資產(chǎn)質(zhì)量、緩解資本充足壓力、提高金融系統(tǒng)安全性的重要渠道。然而,由于信貸資產(chǎn)的特殊性,其外部轉(zhuǎn)讓定價(jià)十分復(fù)雜和困難,需要在實(shí)踐中改良和優(yōu)化。

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的困難

相比于信貸發(fā)放,債權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種新興的交易活動(dòng),沒(méi)有先例可循。信息不完全造成資產(chǎn)買(mǎi)方難以合理估定未來(lái)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn);交易市場(chǎng)缺乏效率以及交易雙方利益取向不同也造成有效價(jià)格難以達(dá)成。信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要困難和障礙體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

信用風(fēng)險(xiǎn)度量困難

2001年加入世貿(mào)組織后，按照市場(chǎng)相互開(kāi)放原則，中國(guó)已經(jīng)完成了從有限的局部開(kāi)放向多層次、全方位開(kāi)放的過(guò)渡。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，跨國(guó)公司的稅收管理越來(lái)越復(fù)雜，國(guó)際稅收中的反避稅研究越來(lái)越重要。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)利潤(rùn)的公平分割已成為二十一世紀(jì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的核心內(nèi)容，尤其是對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)外資輸入大國(guó)而言，轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是謀取更多經(jīng)濟(jì)利益和稅收來(lái)源的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而且是涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，涉及外向經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是否健康、持續(xù)發(fā)展的政治問(wèn)題。我們必須積極探索有效的反避稅方法和措施，確保我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，捍衛(wèi)我國(guó)的稅收權(quán)利。

一、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)

當(dāng)前我國(guó)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，以轉(zhuǎn)讓定價(jià)為核心的反避稅工作還面臨著很多問(wèn)題和挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：（一）中國(guó)在世界轉(zhuǎn)讓定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定上的影響力和話語(yǔ)權(quán)微小，與中國(guó)在世界政治經(jīng)濟(jì)中的地位不相適應(yīng)，與世界外資大國(guó)、外貿(mào)大國(guó)的要求不相吻合，不利于發(fā)展中國(guó)家利益的維護(hù)和本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的捍衛(wèi)。（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的完整性不夠，精細(xì)化程度不高，而且立法的針對(duì)性、實(shí)用性有待提高。中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法與一些發(fā)達(dá)國(guó)家大致同步，但是十多年來(lái)僅限于關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定、調(diào)整方法等傳統(tǒng)領(lǐng)域，對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)新領(lǐng)域、新方法的借鑒、吸收不夠，如資本弱化、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)成本分?jǐn)?、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。立法太拘泥于OECD的基本框架，對(duì)中國(guó)獨(dú)有的一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問(wèn)題缺少相應(yīng)的立法條款,針對(duì)性和實(shí)用性不強(qiáng)。（三）部門(mén)之間的合力尚未形成，社會(huì)環(huán)境有待改善。有些部門(mén)和一些地方政府把開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)和改善投資環(huán)境對(duì)立起來(lái)，形成工作阻力。信息和資料的社會(huì)共享程度差，尋找可比對(duì)象、可比信息較難。實(shí)際上海關(guān)的貨物價(jià)格評(píng)估、外管部門(mén)的反洗錢(qián)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理密切相關(guān)，但目前基本是部門(mén)分割，信息不暢。（四）指導(dǎo)思想存在偏差，研究能力不足。過(guò)多地強(qiáng)調(diào)拿來(lái)主義、過(guò)多地受到OECD的影響，相關(guān)研究與中國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合不緊密，以中國(guó)作為資本輸入國(guó)的角度研究中國(guó)特色的轉(zhuǎn)讓定價(jià)還非常不夠，與現(xiàn)存的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)制度、稅收制度銜接不夠，研究成果的可操作性和時(shí)效性較差。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的主要途徑和對(duì)稅收造成的影響

企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的主要途徑有：（一）銷(xiāo)售貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料，產(chǎn)品銷(xiāo)售等往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)方法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)，土地使用權(quán)等。由于無(wú)形資產(chǎn)具有單一性和專(zhuān)有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒(méi)有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。（四）資本弱化。向境外不合理地大量借款，形成資本弱化，并由于利息高于市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。（五）規(guī)避預(yù)提所得稅。對(duì)一些本應(yīng)該向母公司支付并同時(shí)扣繳預(yù)提所得稅的項(xiàng)目，母子公司之間為了規(guī)避預(yù)提所得稅，不簽合同或不開(kāi)售付匯憑證，利用高進(jìn)低出將費(fèi)用轉(zhuǎn)移出去，或者人為地將應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為免稅的境外勞務(wù)項(xiàng)目。（六）通過(guò)集團(tuán)內(nèi)的成本費(fèi)用分?jǐn)?，?shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。名義上向母公司支付技術(shù)使用費(fèi)，實(shí)際上是母公司研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?，而且支付大量研發(fā)費(fèi)用的中國(guó)企業(yè)并未享受相應(yīng)的收益，形成了向境外母公司大量不真實(shí)的支付，即便是一些真實(shí)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)彩召M(fèi)過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，造成了利潤(rùn)的不合理轉(zhuǎn)移。（七）控制固定資產(chǎn)的售價(jià)或使用期限。母公司對(duì)子公司提供的固定資產(chǎn)的價(jià)格和規(guī)定的折舊期限，會(huì)直接影響子公司的產(chǎn)品成本，以達(dá)到利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的。

三、國(guó)外處理關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的成功經(jīng)驗(yàn)和案例