一、我國高校經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)體系存在的問題

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計(jì)職員一般為5到8人，根據(jù)不同崗位需要審計(jì)人員同時(shí)要兼職紀(jì)檢監(jiān)察工作，這使得審計(jì)人員無法專心從事審計(jì)工作，而高校在審計(jì)工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計(jì)工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環(huán)境，因此這對于審計(jì)人員開展審計(jì)工作也產(chǎn)生了消極影響。不同職員的認(rèn)知水平、經(jīng)驗(yàn)、知識儲(chǔ)備相互區(qū)別；每個(gè)人各自有其執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，有的員工善于分析數(shù)據(jù)，喜歡從細(xì)節(jié)入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同崗位不同要求合理安排審計(jì)人員，使其最大效率發(fā)揮作用，達(dá)到優(yōu)勢互補(bǔ)，劣勢相抵。往往領(lǐng)導(dǎo)由于忽視這一點(diǎn)，審計(jì)工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由于名目繁多，經(jīng)費(fèi)在使用過程中產(chǎn)生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準(zhǔn)確分類，這給借此作出評價(jià)帶來了巨大的障礙，且這些成果實(shí)際的價(jià)值難以估計(jì)，在轉(zhuǎn)化成貨幣時(shí)也困難重重。因此這不光給實(shí)際的審計(jì)人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個(gè)挑戰(zhàn)。缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則不同人有不同的判斷，績效審計(jì)也就失去其應(yīng)有的權(quán)威性。（三）難以靈活運(yùn)用績效考評指標(biāo)由于高等學(xué)校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)績效評估表”作為主要依據(jù)，這種表是由專家們經(jīng)過仔細(xì)研究后設(shè)計(jì)的，上面列明了標(biāo)準(zhǔn)的考核指標(biāo)，各項(xiàng)指標(biāo)具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因?yàn)楹苊鞔_，所以從某種意義上來說減輕了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。且白紙黑字的指標(biāo)更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學(xué)校進(jìn)行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標(biāo)能很好地給出答案。但從學(xué)校自身的角度來看，因?yàn)橘Y金使用是否有效關(guān)系到學(xué)校未來發(fā)展，因此即使按表上的指標(biāo)進(jìn)行了績效考評也還是要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況通過其他指標(biāo)展開二次考評。這樣才可以全面、系統(tǒng)的將整體的資金使用情況反映出來。

二、完善高校經(jīng)費(fèi)使用績效審計(jì)評價(jià)體系

（一）結(jié)構(gòu)分析1.收入結(jié)構(gòu)分析在了解高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源及金額等基本情況后，應(yīng)該將這些信息以更加立體的方式表達(dá)出來，將各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與總的經(jīng)費(fèi)收入相對比，從而了解高校在獲得經(jīng)費(fèi)的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經(jīng)濟(jì)狀況。其中比較有代表性的指標(biāo)如自籌經(jīng)費(fèi)占總收入比。這一指標(biāo)旨在反映高等學(xué)校對政府投入的經(jīng)費(fèi)是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力，以及應(yīng)該采取何種方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。2.支出結(jié)構(gòu)分析（1）人工勞務(wù)支出占總支出的比重。在學(xué)校運(yùn)營中不可避免的要發(fā)生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學(xué)校的的機(jī)構(gòu)就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動(dòng)性也就較差，同時(shí)在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標(biāo)控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學(xué)校的本職工作應(yīng)該是教書搞研究，但不可避免的是在維護(hù)各個(gè)校內(nèi)機(jī)構(gòu)的情況下也要產(chǎn)生一定的支出，這個(gè)支出不應(yīng)該在整個(gè)支出中占比過高，否則說明學(xué)校重行政輕教育，這不利于高校發(fā)展，易造成人才流失，學(xué)校應(yīng)保持對教育事業(yè)的重視，不脫離教書育人的本質(zhì)，不斷提高教育性支出。3.投入產(chǎn)出總體水平分析（1）學(xué)校年度收支比：績效審計(jì)最為關(guān)注的一個(gè)重要指標(biāo)就是投入與產(chǎn)出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產(chǎn)出。通過總結(jié)高校在一年內(nèi)的投入產(chǎn)出比可以有效證明其經(jīng)費(fèi)使用的績效情況。各項(xiàng)支出計(jì)算時(shí)不僅要考慮實(shí)際的數(shù)額，還要聯(lián)系學(xué)校每一年度開始前制定的資金預(yù)算額。應(yīng)該不超過預(yù)算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產(chǎn)收入率：是指年經(jīng)費(fèi)收入總額與年平均資產(chǎn)總額的比例。該指標(biāo)從資產(chǎn)利用效益和資產(chǎn)規(guī)模效益的角度反映利用資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)收入的水平。指標(biāo)越高表明資產(chǎn)運(yùn)營效能越強(qiáng)，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數(shù)與學(xué)生人數(shù)的匹配度。這一指標(biāo)計(jì)算方法是全部在編專業(yè)教師人數(shù)與全部在校生人數(shù)折合平均本科生人數(shù)的比例。由于各類學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)方式各不相同，導(dǎo)致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、?？粕匆欢ㄏ禂?shù)折合為本科生，以增加學(xué)校之間的可比性。這一指標(biāo)反映了高校的人力資源的利用效率和辦學(xué)效率。匹配度越高，說明學(xué)校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實(shí)際分?jǐn)偨?jīng)費(fèi)數(shù)。將學(xué)校收入之和除以基本教師數(shù)可以得到。該指標(biāo)說明每個(gè)教師身上能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)費(fèi)收入。這一指標(biāo)能從平均量上說明教師實(shí)際在教學(xué)過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創(chuàng)造出更大的價(jià)值。（3）教師人均科研經(jīng)費(fèi)。是指科研活動(dòng)收入總額與教學(xué)、科研人員人數(shù)的比例。該指標(biāo)反映教師的科研能力，與之類似的指標(biāo)還有論文（專著）發(fā)表率等。2.專項(xiàng)資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經(jīng)費(fèi)的比例。反映高校投入科研經(jīng)費(fèi)，最終轉(zhuǎn)化為科研成果而創(chuàng)收的水平。數(shù)值越大，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益越好。（2）專項(xiàng)資金成功率。是專項(xiàng)成功數(shù)與計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)的比例，反映投入專項(xiàng)資金取得的相應(yīng)的成果，如：特色專業(yè)、精品課程、精品教材數(shù)、科研獲獎(jiǎng)數(shù)等。數(shù)值越大，專項(xiàng)完成較好，資金使用效率越高。3.資產(chǎn)設(shè)備的利用率（1）學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)投資中教學(xué)設(shè)施所占比例。這一數(shù)值就是教學(xué)硬件與固定資產(chǎn)價(jià)值之比。（2）教學(xué)科研設(shè)備使用率。是設(shè)備實(shí)際利用時(shí)數(shù)除以校歷計(jì)劃時(shí)數(shù)。在保有固定數(shù)量的教學(xué)科研設(shè)備的情況下，應(yīng)該以高效率來使用這些設(shè)備，降低其閑置率。4.教學(xué)以外投資回報(bào)率反映高校對金融市場投資活動(dòng)的回報(bào)率以及校辦產(chǎn)業(yè)的投資回報(bào)率。它是高校積極盤活金融資金，利用現(xiàn)有人力物力資源，努力組織投資活動(dòng)的成果。本指標(biāo)值越高，說明學(xué)校的投資收益越好。（三）發(fā)展?jié)摿吧鐣?huì)效益分析1.發(fā)展?jié)摿Ψ治隽己玫娜瞬沤Y(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)，管理機(jī)制，設(shè)備投入是高校未來取得良好績效的基礎(chǔ)。反映高校核心競爭力和發(fā)展?jié)摿Φ闹饕笜?biāo)有：博士學(xué)歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會(huì)議及舉行學(xué)術(shù)報(bào)告次數(shù)、生均占地面積、圖書館藏書量、實(shí)驗(yàn)中心與實(shí)訓(xùn)基地?cái)?shù)、教學(xué)科研儀器設(shè)備等。2.社會(huì)效益分析專項(xiàng)資金項(xiàng)目所受益的師生數(shù)量，該指標(biāo)反映專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)施后對師生的教學(xué)和科研方面的服務(wù)程度。這個(gè)指標(biāo)越大說明項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績效越好。成果應(yīng)用率=成果推廣數(shù)/教學(xué)或科研成果總數(shù)×100%。該指標(biāo)使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的科研成果獲得推廣應(yīng)用的比率，也是科技成果產(chǎn)品化的比率。資源共享程度，這一指標(biāo)反映項(xiàng)目實(shí)施過程中和項(xiàng)目結(jié)束后可以向相關(guān)對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設(shè)備、多媒體教室、實(shí)驗(yàn)室、圖書館等等。以大型儀器設(shè)備為例，許多大型儀器設(shè)備購置價(jià)格昂貴，日常維護(hù)成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個(gè)別項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)使用，那么專項(xiàng)資金的使用效率根本無法得到充分發(fā)揮。將這些稀缺的大型儀器設(shè)備面對其他高校和社會(huì)共享，不僅可以提高專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效率更解決了日常高額的維護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)問題。

作者：王彥東單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

縣審計(jì)局：

原**縣躍進(jìn)煤礦已于2005年通過公開拍賣方式，由縣屬國有企業(yè)改制為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的市場競爭主體，縣政府在拍賣所得中安排了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于對原企業(yè)進(jìn)行改制。為全面了解經(jīng)費(fèi)使用情況，縣政府決定由你局對原**縣躍進(jìn)煤礦改制過程中經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)，并于2006年8月底前將審計(jì)結(jié)果報(bào)縣政府

第一條為了規(guī)范行政經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國務(wù)院《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》，制定本辦法。

第二條本辦法所稱行政經(jīng)費(fèi)，是指各級國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、武警部隊(duì)、各黨派、社會(huì)團(tuán)體及其在境外的派出機(jī)構(gòu)的行政經(jīng)費(fèi)、罰沒收入和行政性收費(fèi)等。

第三條本辦法所稱行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對行政經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

第四條行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)的目的是，有利于保證行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行及決算的真實(shí)、合法、效益；提高行政經(jīng)費(fèi)的管理水平，節(jié)減開支；促進(jìn)廉政建設(shè)，提高行政效能，保障國家職能的行使和機(jī)關(guān)、團(tuán)體工作任務(wù)的完成。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)對行政經(jīng)費(fèi)收入的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

（一）預(yù)算撥款是否及時(shí)記入有關(guān)經(jīng)費(fèi)帳戶，并如數(shù)存入規(guī)定的銀行專戶；

第一條為了規(guī)范事業(yè)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國務(wù)院《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》，制定本辦法。

第二條本辦法所稱事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是指用于科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、廣播影視、地震、海洋、體育、民政、外交及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、交通、郵電通訊、商業(yè)貿(mào)易、工商行政、商品檢驗(yàn)等各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)，包括財(cái)政預(yù)算撥款、財(cái)政預(yù)算外安排的各項(xiàng)資金、事業(yè)周轉(zhuǎn)金、專項(xiàng)基金和事業(yè)性收費(fèi)等。

第三條本辦法所稱事業(yè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對事業(yè)經(jīng)費(fèi)的籌集、管理、分配和使用等財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

第四條審計(jì)機(jī)關(guān)對事業(yè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)的目的是，有利于保證事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行和決算的真實(shí)、合法、效益，促進(jìn)有關(guān)事業(yè)主管部門加強(qiáng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理，保障各項(xiàng)事業(yè)的健康、順利發(fā)展。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)對事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃管理的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

（一）預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編報(bào)及預(yù)算調(diào)整是否按規(guī)定的程序報(bào)批；

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，我國科技經(jīng)費(fèi)投入不斷增長。但越來越多的科技經(jīng)費(fèi)投入是否達(dá)到了預(yù)期效果，則涉及到科技投入績效與科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督。審計(jì)署2010年度審計(jì)工作報(bào)告顯示，部分科技經(jīng)費(fèi)使用和管理不夠規(guī)范，研究成果存在多頭充抵問題，社會(huì)公眾對科技經(jīng)費(fèi)投入的績效已經(jīng)產(chǎn)生了疑慮。若監(jiān)控?zé)o效，更大的“審計(jì)風(fēng)暴”將會(huì)危及科研隊(duì)伍的穩(wěn)定。以事后監(jiān)督為主的外部審計(jì)力量難以解決這個(gè)問題，而以預(yù)防和過程控制為主、具有增值和免疫作用的內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢和重要性則顯現(xiàn)出來。內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)對象天然結(jié)合，具有過程監(jiān)管的優(yōu)勢，能夠起到溫和的預(yù)警、糾正作用，有利于促進(jìn)科技投入績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、科技經(jīng)費(fèi)投入績效內(nèi)部審計(jì)作用研究現(xiàn)狀

（一）科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督研究當(dāng)前科技經(jīng)費(fèi)管理的主要特征是多頭管理，科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督也是集權(quán)與分權(quán)并存。如，美國科研管理機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，經(jīng)費(fèi)分配方式多達(dá)五種，由國會(huì)總審計(jì)署和各科研主管部門的總監(jiān)察長辦公室來進(jìn)行監(jiān)督。澳大利亞等西方國家科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的體系與美國的情況相近?；谖泻筒┺睦碚摲治?，我國的科技經(jīng)費(fèi)投入存在市場失靈，應(yīng)由立法、財(cái)政和審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督（王文巖，2005）。完善科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系，使之制度化、規(guī)范化，應(yīng)從監(jiān)管理念、監(jiān)管機(jī)制、績效評估、人員培訓(xùn)四個(gè)方面來著力（周忠民，2010）。作為中國特色之一，紀(jì)檢、監(jiān)察尤其是審計(jì)部門，是司法監(jiān)督之外的主要的科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督力量。

（二）內(nèi)部審計(jì)與績效關(guān)系研究一是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。IIA在1999年內(nèi)部審計(jì)的定義中，明確指出內(nèi)部審計(jì)旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。Andrew等（2003）在內(nèi)部審計(jì)專著中就指出了以價(jià)值增值為代表的研究新機(jī)遇；以Walker等（2005）為代表的案例研究和Leung等（2004）為代表的調(diào)查研究，以及其他大量的實(shí)證研究，都對內(nèi)部審計(jì)所帶來的價(jià)值增值進(jìn)行了驗(yàn)證。內(nèi)部控制等與審計(jì)有關(guān)的因素帶來增值（張濤，2008）；內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的監(jiān)督，發(fā)展為確認(rèn)和咨詢，并明確其功能為價(jià)值增值（高文進(jìn)，劉介星；2011）；王守海、楊亞軍（2009）借助“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量”概念，運(yùn)用類似DeFondetal（.2002）的審計(jì)費(fèi)用模型進(jìn)行實(shí)證，結(jié)果表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)有助于減少審計(jì)費(fèi)用。李鳳華（2007）則考察了管理內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈中的價(jià)值增值功能，認(rèn)為其實(shí)現(xiàn)形式是合理保證和咨詢。二是內(nèi)部審計(jì)的免疫作用。審計(jì)是評價(jià)公共受托責(zé)任的重要機(jī)制，包括受托財(cái)務(wù)責(zé)任、尤其是受托管理責(zé)任，這是審計(jì)免疫作用的理論基礎(chǔ)。審計(jì)免疫作用的方式（或內(nèi)在職能）體現(xiàn)為預(yù)防、揭示和抵御。黃震和孫小鴻（2010）把免疫作用的研究引入到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，當(dāng)更多地考慮風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用更為突出。張淑貞和孫文剛（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)免疫作用受觀念、法制、環(huán)境、工作模式和審計(jì)方法的制約；林曉平和葉雪芳（2010）則總結(jié)出內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、監(jiān)視、自穩(wěn)和修復(fù)等四大免疫作用，并形成由“內(nèi)控機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、持續(xù)監(jiān)督”等構(gòu)成的免疫系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)增值的量化評價(jià)研究理論上，內(nèi)部審計(jì)的增值作用能通過績效評估來發(fā)現(xiàn)，并進(jìn)行量化，目前主流的做法是借助內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，研究方向主要有兩個(gè)。一是評價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。WSAlbrech（t1988）提出三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量、質(zhì)量、反饋），歸納出23個(gè)決定因素；Ziegenfuss（2000）從1997年IIA網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中提出的84個(gè)指標(biāo)中，精煉出最重要的25個(gè)指標(biāo)。柳秋紅和林翰（2007）利用平衡計(jì)分卡模型，提出了四維度指標(biāo)；孫青霞和韓傳模（2010）運(yùn)用AHP方法，構(gòu)建出分為3層的35個(gè)指標(biāo)體系。二是評價(jià)工作的實(shí)施。Roth（2000）認(rèn)為審后調(diào)查、客戶訪談和數(shù)量指標(biāo)一樣能夠確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的增值；Ahlawat和Lowe（2004）運(yùn)用案例研究方法，揭示了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包兩種工作模式間的顯著績效差異，代表了內(nèi)部審計(jì)增值量化研究的新趨勢。盧益群（2004）通過比較，研究了七種主要的內(nèi)部審計(jì)增值評價(jià)方法及其組合運(yùn)用；趙紅英（2005）研究了內(nèi)部評價(jià)、外部評價(jià)兩種實(shí)施形式；陳偉（2011）研究了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)環(huán)境下的四步驟績效評價(jià)方法。

（四）研究趨勢國內(nèi)外學(xué)者在科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織績效方面取得了許多有價(jià)值的成果，但也容易看出，針對內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技投入績效的研究中，在一些方面還需要進(jìn)一步的深入研究：（1）影響科技投入績效的關(guān)鍵“逆向”因素的析出和作用機(jī)理的研究。傳統(tǒng)的科研績效評價(jià)更關(guān)注影響績效的正向因素，而忽視“逆向”因素，從而忽視了“千里之堤潰于蟻穴”的破壞性力量。（2）科技投入績效評估中內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)作用的研究。從審計(jì)過程與審計(jì)評價(jià)兩個(gè)層次，考察內(nèi)部審計(jì)在科技投入績效中的增值和免疫作用。（3）以科技投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的研究。通過系統(tǒng)的制度設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)科技經(jīng)費(fèi)的績效目標(biāo)，是解決科技經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的關(guān)鍵問題。這無論對構(gòu)建相關(guān)理論還是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，都是相當(dāng)迫切的。

在開發(fā)科研項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)費(fèi)管理的有效落實(shí)具有重要的意義，相關(guān)人員需要對其進(jìn)行深入分析，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作，確保能夠?qū)ζ淇蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行更為高效的管理，保證各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)能夠得到有效的應(yīng)用，對其科研項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金開支進(jìn)行綜合管理，確保不能超出預(yù)算，保障科研工作具有更高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，確保能夠有效推進(jìn)我國現(xiàn)代科技發(fā)展，為了進(jìn)一步明確如何對其科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行更為有效的審計(jì)管理，特此進(jìn)行本次研究工作。

一、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)特點(diǎn)

首先，相對于其他審計(jì)工作而言，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)具有一定的獨(dú)特性，首先同時(shí)涉及多項(xiàng)部門，一般情況下，在對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，從工作計(jì)劃和項(xiàng)目合同開始，逐漸深入項(xiàng)目組織，工程撥款以及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)用等多個(gè)環(huán)節(jié)，在開展具體工作時(shí)，同時(shí)涉后勤部門，內(nèi)部審計(jì)紀(jì)檢部門，財(cái)務(wù)核算部門，質(zhì)檢部門，人力資源部門，倉儲(chǔ)部門生產(chǎn)部門，研發(fā)部門，預(yù)算單位，計(jì)劃部門以及關(guān)聯(lián)單位等各級部門，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門資料相對集中，需要在辦公現(xiàn)場設(shè)置財(cái)務(wù)部門，組織開展審計(jì)工作。在這種狀況下，部分工作人員，認(rèn)為審計(jì)工作是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作，但是專項(xiàng)審計(jì)需要高度明確在憑證下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要性，真實(shí)性，準(zhǔn)確性，合法性和相關(guān)性。其次，經(jīng)費(fèi)構(gòu)成具有一定的差異性，通常情況下，如果科研項(xiàng)目具有不同的來源，則其科研經(jīng)費(fèi)具有不同的管理要求，在簽訂財(cái)務(wù)合同，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，需要嚴(yán)格遵循各項(xiàng)管理要求，避免對其項(xiàng)目驗(yàn)收和專項(xiàng)審計(jì)造成不良影響，例如，對于國防科研項(xiàng)目，不可預(yù)見費(fèi)，收益和計(jì)價(jià)成本是其項(xiàng)目價(jià)款的重要構(gòu)成。其中計(jì)價(jià)成本具體包括管理費(fèi)，工資費(fèi)，固定資產(chǎn)費(fèi)，試驗(yàn)費(fèi)，專用費(fèi)，外協(xié)費(fèi)，材料費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)等八項(xiàng)內(nèi)容，需要嚴(yán)格基于以上八個(gè)方面進(jìn)行對其成本費(fèi)用進(jìn)行歸集核算。一般情況下，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)具體包括項(xiàng)目收益和項(xiàng)目成本，而對于科研項(xiàng)目而言，相關(guān)工作人員需要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)核算，使其科研工作實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫ζ浣?jīng)費(fèi)管理和應(yīng)用科學(xué)制定追蹤問效機(jī)制。來源不同的項(xiàng)目，允許開支內(nèi)容具有很大的差異性，所以在各個(gè)環(huán)節(jié)，都需要科學(xué)設(shè)定專業(yè)人員，對其進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。最后處理方式存在很大的不同，根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體應(yīng)用情況，具有不同處理方式，在項(xiàng)目研究過程中，可以直接將年度剩余資金轉(zhuǎn)結(jié)到下一個(gè)年度，在項(xiàng)目工作完成任務(wù)目標(biāo)之后，同時(shí)承擔(dān)單位具有良好的信用評價(jià)，對于項(xiàng)目結(jié)余資金，則需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，直接用于科研活動(dòng)支出，并向項(xiàng)目主管部門上報(bào)使用情況。如果項(xiàng)目工程沒有通過驗(yàn)收，同時(shí)承擔(dān)單位具有相對較差的信用評價(jià)，則需要按原渠道收回結(jié)余資金。

二、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)具體內(nèi)容

（一）人員費(fèi)

首先需要確保支付范圍能夠高度滿足管理辦法提出的規(guī)定，嚴(yán)格遵循單位工資總額。對科研人員支出的勞務(wù)費(fèi)為工資，需要嚴(yán)格基于工資表堅(jiān)強(qiáng)發(fā)放，在對勞務(wù)派遣人員支付人員費(fèi)時(shí)，需要提供派遣單位和課題承接單位之間簽訂的勞動(dòng)派遣協(xié)議。對于臨時(shí)聘用人員，還需要在勞務(wù)費(fèi)開支內(nèi)合理融入社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助。而對于兼職人員，則項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中不能列支社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助。從原則角度而言，發(fā)放勞務(wù)費(fèi)需要采取銀行轉(zhuǎn)賬方式，提供工資明細(xì)清單和人員工資表，確保簽領(lǐng)單上有本人簽字，牢固時(shí)間負(fù)責(zé)工作，身份證號，工作單位和領(lǐng)取人姓名等多項(xiàng)信息。最后按實(shí)際開支進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)的列支，不能以分?jǐn)偦蛴?jì)提的方式進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)列支。

摘要：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理需強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。在分析科研經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的問題以及開展內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)的基礎(chǔ)上探討高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用監(jiān)管的方法。通過建立完善的科研管理制度和宣傳指導(dǎo)平臺(tái)，營造良好的審計(jì)氛圍，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理效能。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)

隨著我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校已成為科學(xué)研究的重要領(lǐng)域，科研項(xiàng)目在高校的管理模式及科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用備受關(guān)注。如何加強(qiáng)和推動(dòng)高?？蒲许?xiàng)目規(guī)范管理，保證科研經(jīng)費(fèi)合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內(nèi)部審計(jì)人員值得思考的問題。

1加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.1預(yù)防腐敗需強(qiáng)化高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)

近年來，隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的逐漸加大，高校的學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究有了長足發(fā)展，高校實(shí)驗(yàn)室涌現(xiàn)出了大量科研成果，培養(yǎng)出了大批科學(xué)研究骨干，高?？蒲腥藛T為提高人民的生活水平發(fā)揮了積極作用，為社會(huì)進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，高校也一度反映出科研投入與產(chǎn)出比例失調(diào)和效率低的問題，科研經(jīng)費(fèi)在支出使用上的腐敗現(xiàn)象露頭，部分科研經(jīng)費(fèi)支出不能與被國人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費(fèi)腐敗有可乘之機(jī)。

近年來，公立醫(yī)院科研項(xiàng)目數(shù)量和科研經(jīng)費(fèi)投入快速增長，但普遍存在科研項(xiàng)目管理不到位、科研經(jīng)費(fèi)使用效率低等諸多問題，特別在“放管服”系列政策下，鮮有審計(jì)部門對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管[1]。本文立足于“放管服”政策，闡述公立醫(yī)院科研項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀與問題，提出科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)助力公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的路徑。

1科研領(lǐng)域“放管服”政策

“放管服”改革是對市場和政府關(guān)系的深刻變革，關(guān)鍵要點(diǎn)在于“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”[2]。具體來說，簡政放權(quán)就是減少政府對市場的直接干預(yù)，充分發(fā)揮市場主體的作用；放管結(jié)合就是轉(zhuǎn)變創(chuàng)新監(jiān)管方式，以公正監(jiān)管維持公平有序的市場環(huán)境；優(yōu)化服務(wù)是指充分利用互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息手段，強(qiáng)化服務(wù)意識，優(yōu)化服務(wù)流程，重構(gòu)政府運(yùn)行和管理方式[3]?！胺殴芊备母锏穆淠_點(diǎn)是通過三者相互作用、相互影響，逐步實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變，助力社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系高效發(fā)展[4]。在此背景下，2016年以來國家不斷出臺(tái)科研領(lǐng)域“放管服”政策（見表1）。這些政策文件體現(xiàn)了科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目自主管理權(quán)限逐步擴(kuò)大，提出要加大對科研人員的激勵(lì)，減輕科研人員的事務(wù)性負(fù)擔(dān)，簡化科研項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)流程和報(bào)銷管理制度等，以提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益；在精簡放權(quán)的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)對科研項(xiàng)目監(jiān)督管理的責(zé)任?？蒲蓄I(lǐng)域的“放管服”政策，對寬松公立醫(yī)院科研環(huán)境、提高科研人員創(chuàng)新性和積極性起到了重要的推動(dòng)作用，也為公立醫(yī)院加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)指明了方向。

2公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)

公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)來源主要有三類：承擔(dān)政府科研項(xiàng)目、來自財(cái)政撥款的縱向經(jīng)費(fèi)，承接社會(huì)企業(yè)項(xiàng)目、開展科研協(xié)作的橫向經(jīng)費(fèi)，以及醫(yī)院自籌的科研配套經(jīng)費(fèi)[5]?？蒲蓄I(lǐng)域“放管服”政策為公立醫(yī)院提供了良好的科研生態(tài)環(huán)境，但是同時(shí)，原有的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)方法已不能滿足新的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理要求。主要表現(xiàn)在：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差，被動(dòng)應(yīng)對外來檢查，缺少自主監(jiān)督的動(dòng)力；對自身的定位不準(zhǔn)確，或未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，或僅以簡單的審簽制度敷衍了事，難以對科研活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行全面評價(jià)[6]?！胺殴芊闭呦?，科研項(xiàng)目簡化預(yù)算編制并強(qiáng)調(diào)以績效評價(jià)為導(dǎo)向，客觀上要求科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注綜合績效評價(jià)、資金結(jié)余管理、科研誠信狀況、創(chuàng)新產(chǎn)出質(zhì)量等方面；同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)在“放管服”政策下更應(yīng)側(cè)重于績效審計(jì)、政策審計(jì)和項(xiàng)目資金收支審計(jì)，強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)監(jiān)督與事前、事中審計(jì)相結(jié)合。

3公立醫(yī)院科研領(lǐng)域“放管服”政策的不足

摘要：加強(qiáng)高校財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)管理，可以發(fā)揮財(cái)政資金對高校建設(shè)的促進(jìn)作用，降低財(cái)政專項(xiàng)資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。本文對高校財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)問題進(jìn)行研究，重點(diǎn)找出提高高校財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)水平的策略。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)政專項(xiàng)資金；審計(jì)辦法

本文在分析高校財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)發(fā)現(xiàn)常見問題基礎(chǔ)上，總結(jié)當(dāng)前高校財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的具體方法，以及審計(jì)工作過程中的注意事項(xiàng)等。

一、高校財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)問題

(一)隨意變更項(xiàng)目實(shí)施主體

高校財(cái)政專業(yè)資金的使用有明確的項(xiàng)目主體，需要高校按照相關(guān)規(guī)定和程度使用專項(xiàng)資金。但是，有些高校單位在財(cái)政專項(xiàng)資金的使用過程中存在著隨意變更使用主體的現(xiàn)象，將自行申報(bào)的財(cái)政專業(yè)資金交由其它主體使用，這影響了財(cái)政專項(xiàng)資金使用的監(jiān)管力度，不利于發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金的作用，可能導(dǎo)致高校負(fù)責(zé)的項(xiàng)目與資金未按照計(jì)劃使用的現(xiàn)象，以及可能因?yàn)楦鞣N原因造成了項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)未達(dá)成等問題，以及因?yàn)樨?cái)政專項(xiàng)資金使用主體的變更，最后導(dǎo)致國有得益受損的問題。

第一條為了規(guī)范行政經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國務(wù)院《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》，制定本辦法。

第二條本辦法所稱行政經(jīng)費(fèi)，是指各級國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、武警部隊(duì)、各黨派、社會(huì)團(tuán)體及其在境外的派出機(jī)構(gòu)的行政經(jīng)費(fèi)、罰沒收入和行政性收費(fèi)等。

第三條本辦法所稱行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對行政經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

第四條行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)的目的是，有利于保證行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行及決算的真實(shí)、合法、效益；提高行政經(jīng)費(fèi)的管理水平，節(jié)減開支；促進(jìn)廉政建設(shè)，提高行政效能，保障國家職能的行使和機(jī)關(guān)、團(tuán)體工作任務(wù)的完成。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)對行政經(jīng)費(fèi)收入的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

（一）預(yù)算撥款是否及時(shí)記入有關(guān)經(jīng)費(fèi)帳戶，并如數(shù)存入規(guī)定的銀行專戶；