導(dǎo)語：新個人所得稅法思考與改進(jìn)建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

個人所得稅作為一項國際上廣泛征收的稅種，在籌集財政資金和調(diào)節(jié)收入再分配方面發(fā)揮了重要作用。近年來，國內(nèi)收入和財富差距的擴大引發(fā)人們對收入分配公平性的思考。已有研究表明，我國個人所得稅未能有效發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用，甚至出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)現(xiàn)象，違背了稅收公平原則。為進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)稅收公平，2018年8月31日，全國人大常委會通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，此次改革做出很多新的嘗試，從分類計征向綜合化計征模式的轉(zhuǎn)變，到首次增加附加扣除項目，再到以公民身份證號作為納稅識別號的稅收征管力度的加強等，無不體現(xiàn)出個稅變革對時展趨勢的把握。但是面對復(fù)雜的國情，我國新個人所得稅法在制度設(shè)計和征管方面仍面臨一些問題與挑戰(zhàn)，本文對稅法改革后仍存在的問題進(jìn)行分析，并給出完善建議。

一、個人所得稅改革的主要變化分析

1.征收模式的轉(zhuǎn)變。此次個稅改革前，我國采用的是分類征收制，納稅人不同來源、性質(zhì)的所得分別按不同的稅目和稅率征收，這種模式雖便于征收管理，卻難以體現(xiàn)納稅人整體負(fù)擔(dān)水平，不利于平衡納稅人稅負(fù)。改革后，個人所得稅稅目由以前的11項調(diào)整為9項，對居民納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費納入綜合所得征稅，且按納稅年度合并計算。綜合征收制模式征收管理相對復(fù)雜，征管水平要求高，但可以針對納稅人整體負(fù)擔(dān)水平計稅，避免相同收入水平因收入來源不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不同，且按年計征可以避免因收入波動過大造成的稅收負(fù)擔(dān)不同，促進(jìn)了稅收公平[1]。這項改革將推進(jìn)我國個人所得稅稅制模式由分類征收制向分類與綜合相結(jié)合模式的轉(zhuǎn)變。2.提高免征額調(diào)整稅率級距。此次個稅改革將免征額由原來的3500元/月提高到60000元/年（即5000元/月），減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了稅后收入。此外，新稅法還調(diào)整和優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，原來僅適用于工資薪金所得的七級超額累進(jìn)稅率現(xiàn)適用工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項所得綜合計征，在原來3%至45%七級超額累進(jìn)稅率不變的基礎(chǔ)上，擴大了3%、10%、20%三檔低稅率級距，縮小25%稅率級距，保持30%、35%和45%三檔高稅率級距不變。這兩項個人所得稅的減免措施，在有效降低中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)、強化個稅對收入再分配的調(diào)節(jié)作用、促進(jìn)稅收公平的同時，激活和釋放居民消費需求、改善消費環(huán)境，在現(xiàn)階段我國經(jīng)濟面臨下行壓力情形下，促進(jìn)經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。3.增加專項附加扣除項目。此次修訂的個人所得稅法首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六大專項附加扣除項目，2018年12月22日國務(wù)院頒布的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱“《辦法》”）進(jìn)一步明確了附加扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)。此項舉措充分考慮了個人稅負(fù)的異質(zhì)性，使個稅減免更加精準(zhǔn)：首先是關(guān)系民生的主要支出項目得以在稅前扣除；其次是生活困難群體從中享受更多降稅優(yōu)惠；最后是作為社會財富創(chuàng)造主力軍的青壯年階層獲得最大的減稅福利，更有針對性地減輕他們的稅收壓力，進(jìn)一步彰顯了稅負(fù)公平和效率。4.加強了納稅征管。此次個稅改革明確了以公民身份證號碼作為納稅人識別號實名納稅，此舉有利于稅務(wù)機關(guān)識別納稅人多處收入來源，歸集納稅人收入信息，減少稅收流失。此外還增加了反避稅條款及部門信息共享方式等，新稅法規(guī)定公安、人民銀行等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息；教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人專項附加扣除信息，稅務(wù)部門可通過對第三方提供信息進(jìn)行交叉對比，提高納稅人信息的真實性和可靠性，以達(dá)到加強稅收征管、減少偷稅漏稅的目的。

二、個人所得稅改革后仍存在的問題

1.專項附加扣除項目不夠明確具體。此次個稅改革新增加了專項附加扣除項目并規(guī)定了具體實施標(biāo)準(zhǔn)，但考慮到現(xiàn)實復(fù)雜的國情，專項附加扣除項目還存在進(jìn)一步完善的空間：一是扣除范圍覆蓋對象過于寬泛，難以起到精準(zhǔn)減稅的作用，既違背了設(shè)立專項附加扣除的初衷，還可能導(dǎo)致國家財政收入的流失；二是扣除范圍不夠明確，可能導(dǎo)致不滿足條件的納稅人搭便車擠進(jìn)費用扣除行列中，勢必會造成資源浪費與稅收不公；且現(xiàn)行《辦法》中各附加項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)多采用“一刀切”的定額方式，缺乏對納稅人稅收負(fù)擔(dān)差異性的考慮。2.邊際稅率仍然較高。目前我國個人所得稅的最高稅率為45%，在國際上處于較高水平。過高的邊際稅率不利于在國際競爭中吸引積聚高素質(zhì)人才，許多跨國公司在亞太區(qū)的收入一半以上來自我國，卻將亞太總部設(shè)在新加坡等地，其中一個重要原因就是我國個人所得稅稅率過高，使得不少企業(yè)與人才望而卻步。此外，個人所得稅作為無法轉(zhuǎn)嫁的直接稅，如實照章納稅意味著納稅人稅后所得的減少，納稅人在潛意識中易形成抵抗納稅的情緒。在較高的邊際稅率下，納稅人偷逃稅款意味著獲取更高的收益，加之我國對偷逃稅款的監(jiān)督處罰力度不強，在違法的低風(fēng)險與偷逃稅的高收益之間的權(quán)衡中，納稅人特別是高收入群體更愿意選擇相繼逃稅，如此惡性循環(huán)給整個社會造成非常不良的影響。3.稅收征管面臨挑戰(zhàn)。近年來，個人所得稅收入規(guī)模增長較快，目前已成為我國第四大稅種。然而，個人所得稅征管質(zhì)量卻相對較低，社會整體納稅意識不強。究其原因，應(yīng)納稅所得來源渠道多樣化、征稅范圍廣、征納雙方信息不對稱等問題導(dǎo)致納稅人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，從而產(chǎn)生了大量逃避納稅行為[2]。原征管體制下個人所得稅主要依靠源泉扣繳，對象多為中低收入工薪階層，而對于工資薪金以外的其他所得，由于其來源多樣，我國各部門信息化水平和部門間聯(lián)網(wǎng)程度低，難以全面掌握和有效控制，稅款流失嚴(yán)重。且此次個稅修訂，對工資薪金等四項所得實行綜合計征，加之專項附加扣除項目等一系列措施的出臺，使得個人所得稅稅制變得復(fù)雜，無疑對征管水平提出了更高要求。

三、進(jìn)一步完善個人所得稅法的思考與建議

1.進(jìn)一步規(guī)范和明確差異化的專項附加扣除項目?！掇k法》中規(guī)定子女教育專項附加扣除范圍包括學(xué)前教育和學(xué)歷教育各階段子女教育費用支出。鑒于我國目前九年制義務(wù)教育階段教育費用幾乎全部由國家承擔(dān)，因此新個稅法規(guī)定的扣除范圍存在過于寬泛的問題。專項附加扣除應(yīng)首先保障個人基本生活，而非給高收入水平者提供減稅的可能，因此建議先保證非義務(wù)教育階段教育支出的稅前扣除，而非完全覆蓋子女教育階段。住房貸款利息附加扣除項目規(guī)定購買首套住房發(fā)生的貸款利息按1000元/月定額扣除，全國使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。鑒于現(xiàn)階段我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡，房價差距較大，不同納稅人背負(fù)的貸款利息相去甚遠(yuǎn)，若都采用相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對納稅人差異性的考慮。理論上應(yīng)根據(jù)個人負(fù)擔(dān)的貸款利息據(jù)實扣除，保證居民的基本生活，但鑒于其現(xiàn)實可行性較低，因此建議相關(guān)部門可根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟情況，房價水平等制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在限額內(nèi)稅前據(jù)實扣除納稅人的貸款利息。大病醫(yī)療專項附加扣除項目規(guī)定納稅人發(fā)生的相關(guān)醫(yī)藥費用，自付部分累計超過15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除?？鄢秶鶕?jù)納稅人發(fā)生醫(yī)藥費用額度進(jìn)行劃分違背了費用扣除的基本原則，理論上應(yīng)該扣除納稅人實際自付的相關(guān)醫(yī)藥費用。此項規(guī)定設(shè)置的最低限額門檻在實際執(zhí)行時還可能導(dǎo)致當(dāng)納稅人達(dá)不到15000元扣除門檻時會想盡辦法進(jìn)入到扣除范圍內(nèi)的逆向選擇行為，導(dǎo)致公共醫(yī)療資源和財政資金的浪費。因此建議取消最低限額，據(jù)實扣除納稅人的大病醫(yī)療支出，可參照企業(yè)所得稅費用扣除方法，超過額度的部分可以在一定年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.適當(dāng)降低邊際稅率。我國在1980年個稅立法時確定45%為工資薪金所得的最高邊際稅率，當(dāng)時發(fā)達(dá)國家的最高邊際稅率普遍在50%~70%之間，作為發(fā)展中國家選擇45%這一稅率水平是合適的。上世紀(jì)末以美國為代表的的西方國家普遍發(fā)起減稅運動，旨在刺激投資促進(jìn)經(jīng)濟增長，個稅最高稅率大幅度降，全球稅制格局已發(fā)生根本性變化。2018年特朗普推行稅制改革，美國個人所得稅最高稅率進(jìn)一步下降至37%。在全球范圍的減稅浪潮中，我國目前45%的邊際稅率顯然偏高。此外，較高的邊際稅率會增強納稅人偷逃稅款的動機。適當(dāng)降低邊際稅率有利于提升社會成員的納稅意識。綜上，應(yīng)適時適當(dāng)降低我國個稅的邊際稅率，選擇接近或低于美國的最高邊際稅率，既可增強我國在國際市場上對高層次人才的吸引力，還有利于提高高收入人群的納稅遵從度，減少稅收征管成本。3.完善稅收征管體系。從納稅人角度，第一，在制度設(shè)計層面減少納稅人納稅過程的遵從成本，納稅申報過程中普遍存在政策信息晦澀難懂、咨詢困難、納稅環(huán)節(jié)繁雜的問題，增加了個人納稅申報的時間和經(jīng)濟成本[3]。各地稅收管理水平存在差異，需要從制度層次優(yōu)化納稅流程，提高法制化程度，有助于提高納稅人的納稅自覺性；第二，在法律層面加強對納稅人偷稅逃稅行為的打擊力度。很多情況下，即便是偷逃稅被查到，自然人只需要補繳稅款、罰金等則不會被追究刑事責(zé)任，縱容了違法行為的發(fā)生。應(yīng)健全稅法違法處罰體系，加大對納稅人偷逃稅款的處罰力度，降低偷逃稅入刑的標(biāo)準(zhǔn)和門檻，形成強大的法律威懾力。從稅務(wù)機關(guān)角度，需要構(gòu)建一個強大的稅收信息管理系統(tǒng)，有效解決稅收征納雙方信息不對稱問題。除加強與公安、住建、教育、民政等行政部門的橫向信息聯(lián)網(wǎng)外，還必須大力加強與第三方信息提供方的合作和溝通。此次個稅改革雖對第三方信息提供機制進(jìn)行了完善，但仍存在不少問題。由于缺少法律保護，第三方經(jīng)常以個人隱私和商業(yè)秘密為由，拒絕向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人相關(guān)信息或提供虛假信息。我國可借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，通過立法方式規(guī)定第三方有向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人真實涉稅信息的義務(wù)，對違反者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。此外，對收集的信息制定全國統(tǒng)一的電子格式，保證數(shù)據(jù)的一致性和可用性，充分運用第三方信息進(jìn)行匯總交叉比對，以增強納稅人涉稅信息透明度，形成完整的稅收信息管理系統(tǒng)，提高稅收征管水平，促進(jìn)全社會的稅收公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃鳳羽,韓國英,辛宇.中國個人所得稅改革應(yīng)注重三大關(guān)系的協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)研究,2018(11):29-37.

[2]唐婧妮.兼顧公平與效率目標(biāo),改革個人所得稅制度[J].稅務(wù)研究,2018(01):66-72.

[3]姜濤.第三方信息的獲取與利用是個人所得稅征管的必由之路[J].稅務(wù)研究,2015(02):85-88.

作者:李文新 張旭鴿 王章淵 單位:湖北工業(yè)大學(xué)