導語：遺產(chǎn)稅立法設計之構想一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國的遺產(chǎn)稅立法，不單在法律界，而且在其他學術界一直存在爭議，對于遺產(chǎn)稅是否開征、何時開征問題爭論不休。自2010年我國《中華人民共和國遺產(chǎn)稅草案》［1］以來，國家有關部門和領導人在不同場合幾次談到遺產(chǎn)稅開征的問題，并從貧富分化、社會公平等角度分析了遺產(chǎn)稅開征的必要性。在我國當前的政治經(jīng)濟形勢下，遺產(chǎn)稅立法，直接關系到我國稅收體系的建設，關系到社會財產(chǎn)的再分配，關系到社會公平的再完善。而且，隨著我國社會財富的快速積累，由此而引起的巨大的貧富差距也日益懸殊，備受世人關注。在這種情況下，對遺產(chǎn)稅立法的必要性進行分析，并在深入探討遺產(chǎn)稅立法的條件和面臨的困境的同時，對我國遺產(chǎn)稅立法進行設計，則是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定水平必然要面對的一個課題，而且，這些研究還可以豐富我國遺產(chǎn)稅的相關理論，為遺產(chǎn)稅的開征奠定良好的理論基礎，提供切實有效的幫助。

一、遺產(chǎn)稅歷史及立法理論依據(jù)

(一)我國遺產(chǎn)稅的歷史。我國第一部關于遺產(chǎn)稅的法律，是1915年北洋軍閥政府頒發(fā)的《遺產(chǎn)稅征收條例》，［2］但由于當時時局混亂，并未付諸實施。新中國成立后，政務院頒布的《全國稅收實施要則》［3］中列有遺產(chǎn)稅，并沒有實施開征。此后，黨和政府的多個文件里曾提到過遺產(chǎn)稅開征問題，包括2013年國務院批準的《關于深入收入分配制度改革的若干意見》中也曾明確提出，“研究在適當時期開征遺產(chǎn)稅問題”，［4］但由于很多相關的問題需要解決，導致遺產(chǎn)稅一直未能開征。(二)遺產(chǎn)稅的立法理論依據(jù)。遺產(chǎn)稅，作為財產(chǎn)稅的一種，是指財產(chǎn)所有者死亡之后針對其遺留下的財產(chǎn)而征收的一種稅。而尋求遺產(chǎn)稅的立法理論，則是深刻闡釋遺產(chǎn)稅的內涵，在我國當前形勢下論證遺產(chǎn)稅開征的必要性和合理性的關鍵所在，只有有了可靠的立法依據(jù)，才能給納稅人提供一個充足的納稅理由。結合國內外對遺產(chǎn)稅立法理論的研究，從賽里格曼的征稅能力的說法到權利學說，從資源壟斷說到均富說，都從不同的角度闡述了遺產(chǎn)稅的立法理論依據(jù)。結合我國的國情，遺產(chǎn)稅的立法理論依據(jù)需要重點參考的是資源壟斷說和均富說。從資源壟斷說這一角度看，我國改革開放后，一部分人抓住先機，迅速致富，而在致富的過程就難免會存在對本應屬于全社會的優(yōu)勢資源的搶占，甚至是壟斷，就是說這部分人的致富，是以另一部分人為其承擔改革的成本為代價的，而遺產(chǎn)稅的開征，可以通過二次分配的方式，促進社會公平，避免社會群體之間貧富差距的拉大。從均富說這一角度看，遺產(chǎn)稅的立法符合我國的國家性質，因為國家有責任實現(xiàn)社會財富的平均分配，而遺產(chǎn)稅可以通過納稅實現(xiàn)社會財富的二次分配，防止財富的過度集中，這也符合社會主義本質中提到的“消除兩極分化，最終達到共同富?！?［5］此外，遺產(chǎn)稅的開征還可以防止巨額遺產(chǎn)繼承者不勞而獲，這對于消除貧富差距，促進經(jīng)濟發(fā)展，維護社會和諧，也是大有裨益的。

二、我國遺產(chǎn)稅立法的必要性

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，社會公平的呼聲日益高漲，財富所承擔的社會責任也前所未有地受到極大的關注，與此同時，中國如何通過完善財稅體系以加強對社會的治理，也是依法治國，實現(xiàn)現(xiàn)代化的一個重要內容，所有這些，都為遺產(chǎn)稅立法提供了破土而出的環(huán)境。(一)遺產(chǎn)稅立法，有利于促進社會公平。改革開放至今近40年，我國的社會財富不平等現(xiàn)象日益加重，貧富分化日益加深，其中所潛藏的社會不公平問題日益凸顯。據(jù)統(tǒng)計，代表居民收入差距的基尼系數(shù)，在我國，自2003年以來一直處于高位，連續(xù)15年超過0．4的國際警戒線。［6］據(jù)有關數(shù)據(jù)顯示，2016年的基尼系數(shù)為0．465，比2015年略有上升，而基尼系數(shù)越高，則表示社會不平等程度越高。北大《中國民生發(fā)展報告2015》中指出，中國頂端1%的家庭擁有全國三分之一以上的財產(chǎn)，而低端25%的家庭擁有的財產(chǎn)卻不到1%，［7］貧富差距由此可見一斑。造成這一現(xiàn)象的一個主要原因，就是對財富的再分配乏力，缺乏有力且有效的法律支撐。針對這一情況，開征遺產(chǎn)稅則可以通過第二次分配來彌補第一次分配的不公，促進社會公平。(二)遺產(chǎn)稅立法，有利于完善財稅體系。構建并完善現(xiàn)代財稅體系，是實現(xiàn)我國治理現(xiàn)代化的一個重要保障。習指出，國家治理現(xiàn)代化，是我國全面深化改革的總目標。要想實現(xiàn)這一目標，不斷完善適應社會發(fā)展的財稅體系就成為當務之急，而從目前我國的財稅體系看，依然存在很多弊端和不足之處。比如，在我國，間接稅的比例高達70%，直接稅的比例僅為30%，二者嚴重不平衡;而在發(fā)達國家，直接稅和間接稅的比例接近1:1，這種財稅結構的畸形，會導致稅收不公平地轉嫁給他人，不但大大削弱了稅收的再分配功能，還影響了國家的治理能力;而在直接稅中，個人所得稅，由于在運作模式上存在很多問題和漏洞，并沒有發(fā)揮出應有的調節(jié)功能……所有這些，都為遺產(chǎn)稅的開征提供了充足的理由和條件。(三)遺產(chǎn)稅立法，有利于培育財富文化。從目前我國富裕階層的財富文化看，在某些方面還是相當匱乏的，“為富不仁”，也成了一種經(jīng)常發(fā)生，且為大家經(jīng)常議論的話題。而由“為富不仁”演化的一些“仇富”現(xiàn)象，也導致了不同階層之間的矛盾升級，不利于社會的穩(wěn)定。實際上，富裕階層的財富，在很大程度上是依靠占用過多的社會資源，從而擠壓了其他人致富的空間而獲得的，因此，開展財富文化的普及，讓富裕階層明白自己身上擔負的社會責任，這對于提倡關愛他人、弘揚社會責任、構建和諧社會無疑是大有裨益的。

三、我國遺產(chǎn)稅立法的條件

(一)遺產(chǎn)稅立法的經(jīng)濟條件。遺產(chǎn)稅的開征，離不開強大經(jīng)濟基礎的支撐。我國改革開放以來，經(jīng)濟實力逐年增長，2017年我國GDP首次突破80億大關，比世界第三大經(jīng)濟體———日本的國民生產(chǎn)總值多出7億多美元，人均國民生產(chǎn)總值增長900美元。［8］國家經(jīng)濟實力的增長，造就了大量的富裕階層，據(jù)福布斯的2018全球億萬富翁排行榜，中國有476人名列其中，今年新上榜的富豪中來自中國大陸的最多，占了89位;另據(jù)胡潤研究院的有關數(shù)據(jù)顯示，截至2017年末，中國資產(chǎn)過億的人數(shù)已經(jīng)突破10萬，資產(chǎn)達到千萬以上的人數(shù)有150萬之多。［9大量富裕階層的涌現(xiàn)，無論從富裕的等級，還是富裕階層的人數(shù)上，都為遺產(chǎn)稅開征的合理性，以及開征后的持續(xù)運作，提供了充足的經(jīng)濟條件。(二)遺產(chǎn)稅立法的法制條件。由于遺產(chǎn)稅涉及到財產(chǎn)的公開、公示和公證等，所以，遺產(chǎn)稅的開征，必須有相關的完善的規(guī)章制度進行保障。而在遺產(chǎn)稅開征之前，必須建立健全完善的財產(chǎn)申報制度、財產(chǎn)公示制度和死亡申報制度等。從目前我國在上述幾個方面的制度看，我國在財產(chǎn)的申報、公示和登記等方面，都出臺有相關的政策。比如，1995年的《關于黨政機關縣(處)級以上領導干部收入申報的通知》，2000年的《個人存款實名制》，2001年的《關于省部級現(xiàn)職領導干部報告家庭財產(chǎn)的規(guī)定(試行)》，2002年《證券賬戶管理規(guī)則》中的股票實名制，2007年頒布的《中華人民共和國物權法》，2013年的《不動產(chǎn)統(tǒng)一登記制度》，以及《中華人民共和國公證暫行條例》等，［10］都為遺產(chǎn)稅的開征提供了堅實的法制基礎。當然，遺產(chǎn)稅的開征，還需要更加完備和具體的相關法律法規(guī)，但只是對于缺失部分的完善，大體的法制框架已經(jīng)搭建完畢，可以說，遺產(chǎn)稅立法的法制條件還是基本成熟的。(三)遺產(chǎn)稅立法的民意條件。早在2013年，國務院就提出過征收遺產(chǎn)稅的問題。而在2018年的兩會期間，九三學社的兩會提案中，提到了試點遺產(chǎn)稅的問題?？梢哉f，遺產(chǎn)稅被納入到財稅體系，已經(jīng)是深化財稅改革的一個重要方面。民眾對于遺產(chǎn)稅的開征，據(jù)中國青年報在搜狐客戶端的調查數(shù)據(jù)顯示，有56．7%的人認為，“應防止個人財產(chǎn)向國外轉移”，有56．17%的人表示“應盡快建立個人資產(chǎn)檔案管理和價值評估制度”;而在國家統(tǒng)計局針對專家的調查中，有近80%的專家表示應該征收遺產(chǎn)稅。當然，也有部分人反對征收遺產(chǎn)稅，在這一部分人當中，有相當一部分是不了解遺產(chǎn)稅，因此，為了獲得更廣泛的民意支持，必須加強對遺產(chǎn)稅，以及遺產(chǎn)稅相關知識的宣傳工作。在接受調查的人群中，也存在反對遺產(chǎn)稅征收的聲音，其理由認為，遺產(chǎn)稅征收會導致國內資產(chǎn)隨著移民而流失國外，而據(jù)調查，移民的主要原因是子女教育問題，而且從移民的情況看，不少移民的國家已經(jīng)征收遺產(chǎn)稅。因此說，從擔心資產(chǎn)轉移的角度去抵制遺產(chǎn)稅，是缺乏有力的依據(jù)的。

四、我國遺產(chǎn)稅開征面臨的困境

(一)遺產(chǎn)稅配套制度尚需完善。如前所述，在遺產(chǎn)稅相關的法律法規(guī)上，關于財產(chǎn)的公示、公開、公正等方面已經(jīng)有了比較系統(tǒng)的法律基礎，但是，在具體的配套制度上還是不夠完善。比如，在個人收入的申報、財產(chǎn)的評估等方面，尚需建立一整套完善的制度。首先，個人收入申報和財產(chǎn)登記制度，是遺產(chǎn)稅開征的最基本的制度保障。因為，只有最全面地掌握個人的財產(chǎn)，才能對已故財產(chǎn)所有人留下的遺產(chǎn)，做出客觀的認定，而如何掌握個人的財產(chǎn)狀況，必須通過個人收入申報和財產(chǎn)登記，來嚴格地按照規(guī)章制度辦事?，F(xiàn)實中，由于這部分制度的欠缺，導致個人財產(chǎn)申報和登記工作并不能順利開展，這主要表現(xiàn)在申報和登記的主體過于狹窄，而且對申報和登記主體的收入狀況也不能如實掌握，尤其是對這部分主體的灰色收入，或者隱性收入監(jiān)控乏力，這就使得遺產(chǎn)稅的開征失去了最基本的數(shù)據(jù)支撐。其次，由于財產(chǎn)評估的相關制度不完善，而導致有些特殊情況下的財產(chǎn)評估無法可依。由于遺產(chǎn)稅的開征，針對的是死亡人的所有財產(chǎn)，一些非現(xiàn)金類資產(chǎn)，比如房產(chǎn)、股票、藝術品、首飾等，如何確定這部分資產(chǎn)的價值，將直接影響到遺產(chǎn)稅的征納比例和數(shù)額，所以由誰來對這部分資產(chǎn)進行評估、如何確保評估的客觀性和真實性，以及采用什么樣的程序去運作，都需要完善的相關制度去保障。而從我國現(xiàn)行的情況看，財產(chǎn)評估制度尚不完善，相關的機構建設沒有跟上，已經(jīng)建立的機構的公信力仍需進一步提升，這些都是遺產(chǎn)稅開征所必須盡快完善的。(二)遺產(chǎn)稅開征的阻力較大。對于遺產(chǎn)稅開征，在民眾和部分專家那里，依然存在不小的阻力。在民眾眼中，由于受傳統(tǒng)中國文化的影響，對個人財產(chǎn)的認知存在著屬于個人所有，任何機構和個人無權干涉，并愿意留給后代的意愿。因此，一旦遺產(chǎn)稅開征，一部分富裕階層就會因為納稅與他們的意愿相悖，而做出轉移、隱匿、分割資產(chǎn)，甚至將資產(chǎn)轉移到國外的行為。當然，對于民眾的這一認識，我國需要不斷地強化遺產(chǎn)稅的宣傳，讓民眾充分認識遺產(chǎn)稅的功能，以及納稅人繳納遺產(chǎn)稅的緣由，讓廣大民眾不斷地認識遺產(chǎn)稅，認可遺產(chǎn)稅。而在部分專家那里的阻力，主要來自于對遺產(chǎn)稅開征條件和時機的認識上。有的專家認為，在我國，遺產(chǎn)稅的開征條件并不完全具備，時機尚不成熟，并以此為由，反對遺產(chǎn)稅的開征。這部分提出反對聲音的專家，反對的理由主要是相關制度的不完善、人們對遺產(chǎn)稅的認識不充分、納稅意識有待提升，而仔細分析這些理由，都是可以通過完善制度、加強宣傳去實現(xiàn)的，這些都屬于遺產(chǎn)稅開征的前期工作，并不能成為限制遺產(chǎn)稅開征的理由。(三)征稅機構的稅收征管能力尚待提升。遺產(chǎn)稅一旦開征，就必然要面對稅收的征管難題，對于這一問題的解決能力，直接影響乃至決定了遺產(chǎn)稅能否順利開征，以及開征能否順利運作。從目前看，我國在對遺產(chǎn)稅開征的前期準備工作中，存在著機構、技術和人員等方方面面的問題。首先，在遺產(chǎn)稅開征的機構建設上，遺產(chǎn)稅開征的相關機構建設尚不完善，而且機構之間協(xié)調工作的部署不到位;在技術上，稅款的申報、結算、管理上，還缺乏現(xiàn)代化的征管技術，相關的技術設備和程序還不完善;在人員上，如果遺產(chǎn)稅征收人員的綜合素質較低，執(zhí)法過程中程序不規(guī)范、處罰不力、執(zhí)法不嚴等情況就會發(fā)生，因此，需要全方位地提升遺產(chǎn)稅征管工作人員的綜合素質。

五、我國遺產(chǎn)稅的立法設計

(一)納稅主體的設計。關于對遺產(chǎn)稅納稅主體的設計，是遺產(chǎn)稅征收中首先要面對的問題，也是遺產(chǎn)稅開征的一個重點環(huán)節(jié)。在遺產(chǎn)中涉及的人，主要包括財產(chǎn)所有者和遺產(chǎn)繼承者，但很顯然，二者都不能簡單地被定為納稅主體。首先，財產(chǎn)的所有者在死亡時候，已經(jīng)無法確定為法律關系上的稅收關系主體，這是因為，中國《民法通則》規(guī)定，“公民自出生至死亡為止，依法享有民事權利，承擔民事義務?！奔热回敭a(chǎn)所有者已經(jīng)死亡，就不再承擔相應的民事義務。其次，遺產(chǎn)繼承者也不能簡單地被確定為遺產(chǎn)稅的納稅主體，因為，財產(chǎn)所有者剛剛死亡，財產(chǎn)并沒有變更或者轉移，而此時的繼承者尚未擁有財產(chǎn)，而簡單地將其設定為納稅主體，顯然也不妥當。參照國外遺產(chǎn)稅的征收實踐，可以將遺產(chǎn)的執(zhí)行者作為納稅主體。遺產(chǎn)的執(zhí)行者承擔遺產(chǎn)的管理義務，享受繼承遺產(chǎn)的權力，而對于遺產(chǎn)稅的征收，可以在完成對遺產(chǎn)稅的征收后，然后按照遺囑分給相應的繼承者。當然，由于遺產(chǎn)的執(zhí)行者并不能全部了解或掌握遺產(chǎn)的情況，可以綜合考慮遺產(chǎn)管理者和遺產(chǎn)繼承人，以確定合適的納稅主體。在涉及到國際問題的遺產(chǎn)稅，需要充分考慮國際標準，結合我國制定的相關法律，采用屬地和屬人相結合的原則，去處理不同情況的遺產(chǎn)稅。如果納稅主體是中國公民，應該按照屬地的原則，對其所繼承，或所贈與的所有財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅;如果納稅主體是外國公民，則可采取屬地的原則，對其在中國國內的所繼承或贈與的財產(chǎn)進行征稅。(二)征稅對象的設計。遺產(chǎn)稅的征稅對象，一般來說，是指繼承者所繼承的全部財產(chǎn)的總和。從國外實行遺產(chǎn)稅征收的司法實踐來看，各個國家對遺產(chǎn)稅劃定的范圍略有不同，但從大的方面看，一般采用概括法和排除法去確定遺產(chǎn)稅的征稅對象。從日本的司法實踐看，日本對于遺產(chǎn)稅征稅對象的確定，采用了概括法和排除法相結合的形式。日本規(guī)定，遺產(chǎn)稅的征稅對象為繼承者從被繼承者那里繼承的，包括境內和境外的所有財產(chǎn)的總和，其中，含括被繼承者死亡賠償，以及保險所產(chǎn)生的收益等。除此之外，日本又用排除法把無需繳納遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)排除在外，規(guī)定保險所需的賠付、死者墓地的費用、死者用于慈善的支出、死者用于科研的支出、死者所撫養(yǎng)的子女的教育費用等，則在遺產(chǎn)稅征收范圍之外。在對我國遺產(chǎn)稅征稅對象的設定上，可以參照國際慣例，以及結合我國的國情，對其做出客觀公正的劃分。首先，可以從屬地的方向予以劃分，分為在國內的中國公民和不在國內的中國公民，對在國內的中國公民，其死亡后如果遺產(chǎn)達到遺產(chǎn)稅的征收標準，那么，征稅對象應該包括其在境內和境外的全部財產(chǎn)，而不在國內居住的中國公民，其死亡后，如果達到遺產(chǎn)稅的征稅標準，那么，征稅對象應該包括其在國內的遺產(chǎn)的總和，當然，這一標準也適合在中國居住的外國公民，或無國籍人士。其次，《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》中，還對遺產(chǎn)稅的征稅對象作了規(guī)定，應征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)，包括死者遺留的全部財產(chǎn)，以及被繼承人死前5年內發(fā)生的贈與財產(chǎn)。(三)起征點和稅率的設計。遺產(chǎn)稅起征點的設計，其中必須考慮兩個重要的問題，一是圈定人群的問題，二是不同地區(qū)是否執(zhí)行不同標準的問題。首先，要想科學客觀地解決這一問題，必須從遺產(chǎn)稅征收這一抑制貧富分化的目的出發(fā)，將遺產(chǎn)稅的征收人群限定為2%的人群左右，這一標準的確定，主要是考慮到我國的中產(chǎn)階層尚未成熟，而且，這部分人對遺產(chǎn)稅的接受和認可程度尚有待提高;其次，不同地區(qū)可以考慮采用不同的標準，不一定全國遺產(chǎn)稅的起征點采用統(tǒng)一的標準，這是因為我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一，可以根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況確定合理的起征點;此外，還有一個起征點不同階段調整的問題，因為隨著經(jīng)濟的增長、通貨膨脹的變化，可以規(guī)定每隔多少年對起征點進行調整一次。關于遺產(chǎn)稅起征點的問題，早在2010年公布的《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》中，遺產(chǎn)稅的起征點定為80萬，但不少專家認為，2010年至今已有7年之多，當時定的標準已經(jīng)無法適應當前的國情，如果現(xiàn)在遺產(chǎn)稅開征，考慮到通貨膨脹原因，起征點定為500萬比較合適。對于遺產(chǎn)稅的稅率，2010年的《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》中也有規(guī)定，當時規(guī)定:50萬以內的稅率是10%，50—200萬的稅率是20%，200—500萬的稅率是30%，500—1000萬的稅率是40%，1000萬以上的稅率是50%。當然，這一稅率標準，是充分考慮當時的經(jīng)濟發(fā)展狀況、富裕階層的整體狀況，以及通貨膨脹的情況來綜合制定的。現(xiàn)階段，對于遺產(chǎn)稅稅率的設計，可以考慮國外的先進經(jīng)驗，然后結合我國的實際情況來制定。目前，國際上常用的遺產(chǎn)稅稅率主要有3種形式:比例稅率、全額累計稅率和超額累計稅率。是按照固定的比例(比例稅率)對遺產(chǎn)稅設定稅率，還是按照財產(chǎn)的全額，或者超出數(shù)額的財產(chǎn)進行遺產(chǎn)稅稅率的設定，需要從各國遺產(chǎn)稅的司法實踐的效果，以及我國的具體情況出發(fā)來進行選擇，從現(xiàn)階段看，超額累計稅率是比較適合我國國情的一種對遺產(chǎn)稅稅率進行設定的方式，可以將稅率設為五個層次，具體的稅率控制在10%—50%比較合適。(四)稅收優(yōu)惠及減免的設計。稅收的優(yōu)惠和減免大體可分為三類:稅收的抵免、扣除、緩征及減征。而稅收優(yōu)惠的目的是為了更好地體現(xiàn)公平，更好地發(fā)揮稅收在二次分配中的作用。對于稅收的抵免，我國在2010年對遺產(chǎn)稅立法設計的時候，就提出過國際稅收的抵免政策，即采用屬地的原則，對于納稅人在國外已經(jīng)繳納的稅款的財產(chǎn)，在國內針對這部分財產(chǎn)免除征收遺產(chǎn)稅。在稅收的扣除方面，可以設定兩個扣除內容:一是前期的法定扣除項目，二是征稅中的法定扣除項目。對于前者范圍的劃定，可以參照國內情況，暫定為喪葬費、律師費，以及對遺產(chǎn)處理過程中產(chǎn)生的費用等;而對于后者范圍的劃定，可以暫定為被繼承人科研的支出、參加公益活動的支出、配偶法定繼承的部分、對子女的教育費用、父母的贍養(yǎng)費等。尤其需要提出的是，對于被繼承人的房產(chǎn)和保險等財產(chǎn)，需要予以高度關注，因為這一塊涉及到房產(chǎn)稅，以及有些人利用保險規(guī)避遺產(chǎn)稅繳納的問題。在遺產(chǎn)稅的緩征和免征上，可以從科研、企業(yè)和房產(chǎn)等幾個方面去設計。首先，在一些對國家有力的科研項目上，為了鼓勵公民積極參與有利于國家發(fā)展的創(chuàng)造和發(fā)明，可以采取對著作權和發(fā)明權免征遺產(chǎn)稅的政策，以吸引更多的人投身到利國利民的發(fā)明之中;其次，對一些規(guī)模較小的生產(chǎn)企業(yè)或者承包企業(yè)而言，如果企業(yè)主過世，對于這部分財產(chǎn)可以采取緩征遺產(chǎn)稅的策略，以避免因為征收遺產(chǎn)稅導致企業(yè)資金鏈斷裂，而影響生產(chǎn)經(jīng)營，如此可以為納稅人提供一定的時間和空間去籌集應繳稅款，最大限度地規(guī)避由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負面影響;此外，由于我國房產(chǎn)在普通居民財產(chǎn)中所占比例過大，而且，一般家庭難以承受針對房產(chǎn)征收的遺產(chǎn)稅，所以對于普通居民而言，可以采取免征房產(chǎn)的遺產(chǎn)稅的對策，當然，對于被繼承人擁有數(shù)套房產(chǎn)的情況，則可以另行規(guī)定，不必采取免征或減征的對策，讓遺產(chǎn)稅的征收更加合理公平。(五)法律責任的設計。這里所探討的法律責任，是指納稅主體由于違反遺產(chǎn)稅的規(guī)定而必須承擔的法律后果，一般包括行政法律責任和刑事法律責任。從國外遺產(chǎn)稅的司法實踐看，很多國家對于違法遺產(chǎn)稅規(guī)定的處罰措施一般包括以下幾種情況:對于逾期不繳納遺產(chǎn)稅的，需要交納滯納金;對于沒有按期申報繳納遺產(chǎn)稅的，處以稅費1—2倍的罰金;對于遺產(chǎn)稅的偷稅漏稅者，處罰更為嚴重，除了罰款之外，還需要承擔一定的刑事責任。對于遺產(chǎn)稅法律責任的設定，有利于維護社會公平，有利于增加遺產(chǎn)稅的震懾力，有利于預防和打擊犯罪，有利于維護納稅人的合法權益。但由于遺產(chǎn)稅在征收的過程中，會存在一些利用我國遺產(chǎn)稅不是特別健全的情況，采取偷稅漏稅的形式，逃避遺產(chǎn)稅的繳納，因此，在實際運作中，需要積極鼓勵民眾參與其中，對一些違法行為進行監(jiān)督和舉報，防止一些人利用法律的漏洞而逃避遺產(chǎn)稅的繳納。為防止有人逃避遺產(chǎn)稅賦予的法律責任和業(yè)務，可以采取以下措施:首先，可以采取對舉報人進行獎勵的措施，充分調動廣大民眾參與其中，并明確規(guī)定獎勵的金額，是被舉報人應繳稅款的一定比例，當然，具體的比例和金額可以根據(jù)具體情況予以調整;其次，對于逾期未申報的行政處罰，可以把罰款設定為應繳稅款的1—2倍，如果應繳稅款數(shù)額偏小，可以規(guī)定最低不低于5萬元的罰款;此外，對于涉及數(shù)額較大的情況，除了行政處罰之外，可以采取與刑事處罰相結合的形式，處以拘役1年以上3年以下有期徒刑并處一定數(shù)額的罰金，對于數(shù)額巨大，或者情節(jié)嚴重的，可以處以3年以上7年以下有期徒刑并處較大數(shù)額的罰金;最后，對于滯納金的設置，可以按每日50元收取;法律文書生效之后，逾期1個月仍未辦理的，可以移交法院強行執(zhí)行，而對于拒絕提供財產(chǎn)申報登記或拒絕提供相關信息的，可以加處1—10萬元不等的罰款。

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作者:唐細宗 單位:中共泉州市委黨校