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隨著產品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產品設計和信息技術的發(fā)展,企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力,要求企業(yè)成本管理模式隨之變革。

1傳統(tǒng)成本管理模式的局限性

1.1成本信息精度不高

“在現(xiàn)代制造環(huán)境下,直接人工成本比例下降,間接費用大幅度上升。20世紀70年代前,間接費用僅為直接人工成本的50%～60%,而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400%～500%;以往直接人工成本占產品成本的20%～30%,而今天不到10%。顯然,仍然沿用傳統(tǒng)成本計算方法中的工時、產量標準來分配制造費用,必將導致成本信息失真,使得產量高、復雜程度低的產品成本偏高,而產量低、復雜程度高的產品成本偏低,從而導致成本控制失效、經營決策失誤?！?/p>

1.2成本信息不夠廣

“傳統(tǒng)成本管理關注的是企業(yè)內部生產經營活動的價值耗費,而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮,從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強的不適應性?！彪S著技術的進步,生產的標準化將大大縮減產品制造成本在企業(yè)整體運營成本中的比重,產品的研發(fā)成本、售后服務成本及日常管理活動所引起的成本占企業(yè)整體運營成本的比重將不斷上升。戰(zhàn)略管理強調的是知己知彼,也就是說要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關注自己,又要了解別人。既要知道上游供應商的情況,又要清楚下游客戶與經銷商的情況,并協(xié)調好與他們的關系,同時更需要對競爭對手的基本狀況進行分析與研究。

1.3缺少對競爭對手成本鏈的分析

“不論企業(yè)采取何種經營戰(zhàn)略,其長期、持續(xù)成本的降低是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要來源。因此,對競爭對手成本分析應是分析競爭對手的重要組成部分。傳統(tǒng)成本管理只注重生產階段的成本降低,而忽略了價值鏈的分析,尤其忽略了對競爭對手價值鏈或成本鏈的分析?！备偁帉κ值膬r值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置。通過對競爭對手價值鏈的分析,測算出競爭對手的成本并與之進行比較,根據企業(yè)的不同戰(zhàn)略,確定揚長避短的策略,爭取成本優(yōu)勢。在進行競爭對手價值鏈分析時,財務管理人員應制作本企業(yè)與主要競爭對手的價值鏈成本分析比較表,找出與競爭對手在作業(yè)活動上的差異,選擇適合企業(yè)自身的競爭戰(zhàn)略,由于傳統(tǒng)成本管理模式在新的經濟環(huán)境中存在不適應性,使得其在企業(yè)發(fā)展過程中會存在諸多弊端。

2新環(huán)境對傳統(tǒng)成本管理模式的挑戰(zhàn)

2.1生產組織的巨大變革

隨著生活水平的不斷提高,消費者的行為變得更具有選擇性,需要生產者提供更加多樣化和更具鮮明個性的產品,從而使傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經濟為目標的大批量生產方式轉變?yōu)槟軐︻櫩投鄻踊男枨笱杆僮龀龇磻摹叭嵝灾圃煜到y(tǒng)”和“批量定制”的生產組織方式。

2.2日趨激烈的競爭環(huán)境

隨著運輸和信息交流的高速發(fā)展,企業(yè)進入了一個全球性的市場,無論是大、小公司都受到全球競爭的影響而更加關注產品質量和生產效率。為了控制成本,提高生產率和計量產品的盈利性,企業(yè)需要及時、相關和全面的成本信息。

2.3高科技的發(fā)展及其在生產中的應用

高科技發(fā)展的主要特征是在電子技術革命的基礎上形成的生產高度計算機化、自動化,包括數(shù)控機床、機器人、計算機輔助設計、計算機輔助制造的廣泛應用,以至計算機一體化制造系統(tǒng)的形成,它從產品訂貨開始,直到設計、制造、銷售等所有階段,各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體,由計算機統(tǒng)一進行調控?，F(xiàn)代企業(yè)借助高科技的力量,通過彈性的生產方式,實現(xiàn)了產品生產的高效率和靈活性,從而大大促進了企業(yè)勞動生產率和經濟效益的提高。

2.4適時制生產系統(tǒng)和全面質量管理的推廣

適時生產系統(tǒng)采取由后向前拉動式的生產系統(tǒng),即以最終滿足顧客需求為起點,由后向前進行逐步推移來全面安排生產,它需要企業(yè)供、產、銷的各個環(huán)節(jié)盡可能實現(xiàn)“零存貨”。傳統(tǒng)的質量管理的重點放在依靠專業(yè)人員的事后監(jiān)控和補救上,全面質量管理則不同,它以實現(xiàn)“零缺陷”作為質量管理的出發(fā)點,把重點放在操作工人在每一加工程序上連續(xù)性的自我管理監(jiān)控上,一旦加工操作發(fā)現(xiàn)問題,立即采取措施,盡快進行糾正,以實現(xiàn)缺陷在生產第一線的瞬時自動控制,保證企業(yè)整個生產過程中“零缺陷”的實現(xiàn),此類制造技術需要企業(yè)具備完善的成本預算系統(tǒng)。

3現(xiàn)代成本管理模式探析

成本管理模式是一種成本管理技術的集成,它是運用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來降低企業(yè)成本,并保障企業(yè)核心競爭力的培育和提升,從而達到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的?，F(xiàn)代成本管理模式應該是戰(zhàn)略成本管理。其基本內容是關注成本驅動因素,運用價值鏈分析工具,明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因,構成了一個相互聯(lián)系、密不可分的體系。

3.1價值鏈分析

價值鏈由一系列可以導致一個最終產品或服務的作業(yè)形成,是一個企業(yè)用以設計、生產、銷售、交貨以及維護其產品內部過程或作業(yè)的集合。以一個獨立的企業(yè)作為參照物來對企業(yè)的價值鏈進行劃分,價值鏈可分為企業(yè)內部價值鏈和行業(yè)價值鏈兩類。企業(yè)內部價值鏈包括企業(yè)整體的價值鏈、各業(yè)務單元(如各分廠和車間)之間的價值鏈、各業(yè)務單元內部的價值鏈。各單元價值鏈活動是相互影響的,因此,某一價值鏈活動的成本將受到另一價值鏈活動的影響;行業(yè)價值鏈在企業(yè)價值鏈活動中,一個價值鏈活動與其他價值鏈活動彼此間的關聯(lián)稱為聯(lián)結。這種聯(lián)結除了企業(yè)內部的關系外,也包括與供應商(上游)、客戶(下游)間的垂直聯(lián)結。為尋求競爭優(yōu)勢,企業(yè)必須從更廣的角度——產業(yè)角度來展開價值鏈分析。產業(yè)價值鏈是指從最初原材料到最終產品到達消費者手中的整個過程。企業(yè)的生產過程可占據整個產業(yè)價值鏈,同時企業(yè)還可以根據各自不同的戰(zhàn)略需要,沿著值鏈向前或向后進行整合。價值鏈分析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用。通過價值鏈分析衍生出來的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會對企業(yè)的成本管理模式產生重大影響。通過企業(yè)內部價值鏈分析,可以找出產生顧客價值的主要作業(yè)活動,對客戶需求做出快速反應;改善行業(yè)價值鏈的聯(lián)系,使得企業(yè)與其上、下游共同降低成本,提高這些相關企業(yè)的整體優(yōu)勢,尋找雙贏的機會;通過對競爭對手的價值鏈進行分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)與對手相比的成本差異發(fā)生在價值鏈的哪個部分。

3.2戰(zhàn)略定位分析

價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個分析框架,但未解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結合的問題,這正是戰(zhàn)略定位分析的核心。企業(yè)可以運用戰(zhàn)略定位分析來使戰(zhàn)略成本管理方法、管理重點、分析方法與企業(yè)的戰(zhàn)略管理相配合,有利于保持其成本管理隨企業(yè)戰(zhàn)略變化而變化。通過對戰(zhàn)略環(huán)境的調查分析,使企業(yè)明確自身在競爭市場中所擁有的機會、威脅和企業(yè)本身的優(yōu)劣勢,以確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。戰(zhàn)略定位分析的內容包括:總體戰(zhàn)略是指從產品生命周期的原理出發(fā),通過企業(yè)產品生命周期與市場地位(以市場份額為評判指標)相結合的分析方法,也就是企業(yè)通過產品分析來為企業(yè)的產品進行定位;競爭戰(zhàn)略分為成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略。

3.3成本動因分析

成本動因分析是從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結構和成本行為進行全面了解,找出引起成本變動的因素,并通過不斷控制與完善,尋求降低成本以獲得長期競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑,成本動因分析貫穿于戰(zhàn)略成本管理的始終。通過價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析,企業(yè)能夠確定其應采取的競爭戰(zhàn)略,從而確定了成本管理的方向。但要明確成本管理的重點,還要找出成本的驅動因素,以保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。成本動因分析可以滿足戰(zhàn)略管理的要求,從戰(zhàn)略上找出影響成本的因素,然后尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑,以配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。

總之,由于企業(yè)面臨的宏微觀環(huán)境的變化,使得企業(yè)成本管理所面臨的不確定因素日趨增多,傳統(tǒng)成本管理模式在該種環(huán)境下的弊端日益顯現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理模式是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結合的產物,是傳統(tǒng)成本管理對持續(xù)變化的外部競爭環(huán)境變化所作的一種適應性變革,是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢。