一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)監(jiān)督財(cái)政部2006年12月5日公布的“財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十二號）”指出：財(cái)政部將結(jié)合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次和效果，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)政部將加強(qiáng)同有關(guān)部門的協(xié)作，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問題。在此之前，財(cái)政部已對一些房地產(chǎn)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問題仍然存在。一些房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假、一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，財(cái)政部已對這些問題企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)的處理。這一消息，雖然反映出我國會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，尤其是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。兩大準(zhǔn)則體系的實(shí)施，為進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

二、新準(zhǔn)則下我國會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的新問題經(jīng)過多的改革開放，我國已建立起了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門會(huì)計(jì)論文監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也取得了長足的發(fā)展，但近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為。2007年1月1日開始實(shí)行的新會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)行業(yè)帶來變化的同時(shí)，也給我國會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來一些新問題：1.對同類型的資產(chǎn)，其取得來源不同則采取不同的計(jì)量屬性。如：對于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，外購的采用歷史成本計(jì)量；對于接受投資、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式則分別采用公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實(shí)際操作中也會(huì)有一定難度，如果操作不當(dāng)會(huì)帶來會(huì)計(jì)信息失真的后果。而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司實(shí)行，上市公司的賬面價(jià)值不一定能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值反映的會(huì)計(jì)信息更為可靠。2.新準(zhǔn)則的變動(dòng)幅度較大，變動(dòng)內(nèi)容較多。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司在2007年初按照新準(zhǔn)則調(diào)整原來舊準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)處理。由于新準(zhǔn)則變動(dòng)幅度較大，會(huì)計(jì)人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會(huì)對輸出的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來嚴(yán)峻考驗(yàn)。3.我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不健全。比如：個(gè)人所得稅的交納。一些納稅人在社會(huì)上有多重收入，但由于缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督，這類人群的個(gè)人所得稅的交納根本達(dá)不到國家相關(guān)法律的要求，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國并沒有相應(yīng)的法律約束機(jī)制來完善銀行等金融機(jī)構(gòu)對個(gè)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對于上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠(yuǎn)低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機(jī)活動(dòng)是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到操縱利潤、操縱市場的目的。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機(jī)制、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公平的中介機(jī)構(gòu)、獨(dú)立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機(jī)構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。4.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強(qiáng)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國會(huì)計(jì)人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)一般，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，也取得了會(huì)計(jì)人員從業(yè)的相關(guān)證書，但其工作能力和對知識的熟練運(yùn)用能力并不是很好。再者，有的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。5.對企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制仍不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行無疑會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權(quán)利”指使、授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬，虛報(bào)利潤，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策分析1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，對《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，切實(shí)有效執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評價(jià)系統(tǒng)，通過制定會(huì)計(jì)信用評價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。3.應(yīng)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，財(cái)政部對會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合工作認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證其實(shí)施。第三，為保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，可要求客戶要向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料，否則，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。4.培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，其素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果，因此，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。5.健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。《會(huì)計(jì)法》中雖然也對企業(yè)負(fù)責(zé)人賦予了一定會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，但其強(qiáng)度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報(bào)利潤在多數(shù)情況下并不是會(huì)計(jì)人員自愿所為，而是受企業(yè)負(fù)責(zé)人的脅迫、命令，新準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損。要想使會(huì)計(jì)人員真正獨(dú)立，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾，就應(yīng)該對干涉會(huì)計(jì)行為的負(fù)責(zé)人予重罰，健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束。

綜上所述，只有從我國的現(xiàn)實(shí)國情出發(fā)，建立并充分發(fā)揮各種會(huì)計(jì)監(jiān)督形式的作用，才能真正有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督和遏止會(huì)計(jì)信息失真。

【摘要】在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化現(xiàn)象十分嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、國有資產(chǎn)流失、偷漏稅和私設(shè)小金庫等方面。這極大地?fù)p害了國家和人民的利益，干擾了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的順利進(jìn)行。因此，在完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，加快推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)完善法人治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化，就顯得非常緊迫和重要。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和進(jìn)一步深化，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻沒有得到同步有效的強(qiáng)化，反而在一定程度上出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化問題，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂以及各種會(huì)計(jì)造假等方面。有些單位為了局部的利益及個(gè)人利益，篡改賬目、粉飾報(bào)表、包裝業(yè)績，使有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。這些問題嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益，同時(shí)也妨礙了國家經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制已成為社會(huì)輿論關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因分析

（一）追求利益至上是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的重要因素

市場經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)。上級領(lǐng)導(dǎo)對下級干部的考核，一般都只看報(bào)表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一部分領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人主義、名利得失和小團(tuán)體主義思想的發(fā)生。受利益驅(qū)動(dòng)，使得作為反映經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算失去監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。諸如21世紀(jì)初，國內(nèi)外資本市場接二連三地爆發(fā)了銀廣廈、安然、施樂等一系列會(huì)計(jì)造假事件，已經(jīng)危及到市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，影響到國家的長治久安。據(jù)國家審計(jì)署組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí)的企業(yè)占68%，有的虛贏實(shí)虧，有的虛虧實(shí)贏，有的大搞資金外循環(huán)或私設(shè)小金庫，各類違紀(jì)違規(guī)金額高達(dá)1000多億元。此類會(huì)計(jì)舞弊案的發(fā)生，說明了市場經(jīng)濟(jì)體制下以追求利益至上顯現(xiàn)的消極因素。

（二）有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)助長了監(jiān)督的弱化和失效

摘要:從事會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)政檢查工作,結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)為,單位內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中必不可少的組成部分;社會(huì)監(jiān)督除了提高專業(yè)水平和加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)外,還需加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德和監(jiān)督機(jī)制的約束;單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督必須有機(jī)結(jié)合,構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的作用。結(jié)合實(shí)際檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題,提出解決和完善的方法和對策,論述如何使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更加完善,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)法;會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)信息失真;治理對策

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督主體及現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)工作中,通過記錄、計(jì)算、分析和檢查,對機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的一項(xiàng)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,同時(shí)又是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指由誰來實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,根據(jù)2000年7月1日起實(shí)施的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第5條“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”;第31條“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位,應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況”;第33條規(guī)定,“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”的規(guī)定,《會(huì)計(jì)法》從不同層面確定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體,把會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性日益突出。會(huì)計(jì)界在討論會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)存在多種觀點(diǎn),有的認(rèn)為,單位內(nèi)部監(jiān)督不屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,僅是單位內(nèi)部核算和控制,起不到會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用;有的認(rèn)為社會(huì)監(jiān)督所面臨的最大問題是執(zhí)業(yè)水平低下和缺少足夠的專業(yè)隊(duì)伍,需提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和培養(yǎng)更多的專業(yè)人員才能加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督;有的認(rèn)為,要加強(qiáng)國家監(jiān)督就必須定期開展各部門行業(yè)的大檢查,維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)監(jiān)督再思考

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保障，只有核算就沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。本文擬在分析目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的基礎(chǔ)上，提出完善我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議。

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。

一會(huì)計(jì)監(jiān)督的變化

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，大量會(huì)計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、單位內(nèi)部職務(wù)犯罪的案例等充分表明當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督緊迫性。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位越來越微妙化，因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不同，審計(jì)監(jiān)督是對會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會(huì)計(jì)監(jiān)督之上的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位決定了其必須從本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行事前、事中的控制、分析和審查。而審計(jì)監(jiān)督往往是在企業(yè)外部，利用抽樣等方法，來檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料是否客觀公允，并出具意見書。會(huì)計(jì)監(jiān)督和行政管理監(jiān)督也不同，同樣道理，會(huì)計(jì)監(jiān)督也不等同于財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，但是在實(shí)際工作中，要么把會(huì)計(jì)監(jiān)督放大化，替代了上述的種種監(jiān)督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監(jiān)督，有名無實(shí)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念與分類

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)在其會(huì)計(jì)核算過程中，依據(jù)會(huì)計(jì)專門方法，對企事業(yè)單位的資金運(yùn)作進(jìn)行指導(dǎo)、控制和審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證，會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事前監(jiān)督，事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性、特點(diǎn)和要求

(一)醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性。一是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)是法制社會(huì)，各個(gè)單位主體必須守法、遵法、護(hù)法，在法律法規(guī)的范圍內(nèi)活動(dòng)，醫(yī)院作為一個(gè)單位主體，也必修遵守法律的規(guī)范，為了促進(jìn)醫(yī)院的公平競爭和資源的有效配置，醫(yī)院必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，打擊違法犯罪，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，為國家、社會(huì)、債權(quán)人、投資人等會(huì)計(jì)資料的使用者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)資料，保證社會(huì)的良好秩序。二是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是各個(gè)單位的法定義務(wù)。三是醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)鍵是執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。四是為了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的正常有效進(jìn)行，必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

(二)醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)。隨著新醫(yī)改政策的不斷改革和變化，醫(yī)院出現(xiàn)了形式多樣化、投資主體多元化等情況，不同的醫(yī)院根據(jù)自身的情況分別執(zhí)行了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等不同的財(cái)務(wù)法規(guī)，醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容和形式也是多樣化發(fā)展。醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是對醫(yī)院的資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，比如醫(yī)療設(shè)備購前就應(yīng)考察本地人們的消費(fèi)水平、經(jīng)濟(jì)狀況和承受能力、利用率、設(shè)備的成本和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督必須合法性、合理性及有效性。

(三)醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的要求?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定:“各單位應(yīng)該建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。一是醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員應(yīng)與項(xiàng)目的審批人員，經(jīng)辦人員，保管人員的職能責(zé)任清楚明確，相互分離，相互約束。二是醫(yī)院重大投資項(xiàng)目、重大資產(chǎn)處置等重大項(xiàng)目的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的流程要明確。三是醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的清查的期限、時(shí)間、流程應(yīng)該清楚明白。四是對醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)資料、信息、內(nèi)部控制等內(nèi)部審計(jì)的方法和流程要清楚明確。五是醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程分三個(gè)階段，分別是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后進(jìn)行監(jiān)督。

1.近十年政府對企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的行業(yè)領(lǐng)域

財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的行業(yè)主要包括通信、航空、醫(yī)藥、公共交通、煤炭、電力、汽車制造、電網(wǎng)、房地產(chǎn)(保障性住房項(xiàng)目)、大型跨國連鎖零售企業(yè)、教育、糧食、公益事業(yè)、企融行業(yè)(銀行、保險(xiǎn)、信托、證券)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。會(huì)計(jì)監(jiān)督行業(yè)領(lǐng)域的選擇主要有國民經(jīng)濟(jì)重要影響行業(yè)和企業(yè)，關(guān)系重大民生的行業(yè)，壟斷行業(yè)和其他行業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本遵循“三五”原則，即財(cái)政部駐各地專員辦每三年監(jiān)督檢查一次具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。各級地方財(cái)政部門每五年要監(jiān)督檢查一次所在地非證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)政部駐各地專員辦主要以大型中央企業(yè)集團(tuán)總部及所屬分公司、子公司，行業(yè)影響較大的民營企業(yè)總部及所屬分公司、子公司，上市公司，金融行業(yè)(銀行、保險(xiǎn)、信托、證券)和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所(國際四大)為監(jiān)督檢點(diǎn)。地方各級財(cái)政部門主要監(jiān)督檢查的重點(diǎn)是外商投資企業(yè)，當(dāng)?shù)卣顿Y的國有企業(yè)，行政事業(yè)單位，地方性民營企業(yè)，地方性金融企業(yè)和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

1.2檢查的形式內(nèi)容

近年來，隨著會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查戶數(shù)和人員投入逐年增加，投入檢查力量年平均21152人，檢查企事業(yè)單位年平均20204戶，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所年平均1158戶(如表1)。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查深度和廣度明顯加強(qiáng)，如2011年檢查中國銀行總部及其部分所屬10家分行、3家子公司，2012年檢查中國華電及其所屬19戶(分)子公司，中國華電集團(tuán)業(yè)務(wù)涉及發(fā)電、煤炭、金融、工程技術(shù)等領(lǐng)域。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的組織方式和技術(shù)手段更加先進(jìn)，已經(jīng)形成六統(tǒng)一(即計(jì)劃、部署、經(jīng)費(fèi)、程序、審理、處理)的工作方法和機(jī)制，現(xiàn)代信息化手段的運(yùn)用，提升了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的效率和效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查一般由當(dāng)?shù)貙T辦聘請注冊會(huì)計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師和精算師等各領(lǐng)域?qū)＜医M，分成若干組，各自分工協(xié)作，圍繞工作重點(diǎn)，查深查透。2013年，財(cái)政部首次與香港監(jiān)管合作檢查，檢查了國際“四大”在港上市公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用、工資總額、投資、合并報(bào)表、納稅、審計(jì)調(diào)整、會(huì)計(jì)估計(jì)、運(yùn)營效果和效率等方面。在收入確認(rèn)方面，關(guān)注虛列或提前確認(rèn)收入、隱瞞或推遲確認(rèn)收入;在成本費(fèi)用列支方面，關(guān)注提前(推遲)確認(rèn)成本、費(fèi)用;多(少)預(yù)提成本、費(fèi)用;在成本費(fèi)用中列支資本性支出;潛虧(盈)掛賬;在工資總額方面，關(guān)注工資科目核算是否規(guī)范，在工資總額外列支工資性支出;在投資方面，關(guān)注投資核算是否規(guī)范，投資效率與效果，多(少)計(jì)投資、多(少)計(jì)投資收益;在資產(chǎn)方面，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率，多(少)計(jì)資產(chǎn);在負(fù)債方面，關(guān)注是否低估負(fù)債，關(guān)聯(lián)方資金占用情況;在職工薪酬方面，關(guān)注職工薪酬是否符合勞動(dòng)法規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;在合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面，關(guān)注是否內(nèi)部交易、內(nèi)部往來是否按規(guī)定抵銷;在會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面，關(guān)注是否隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì);在納稅方面，關(guān)注是否合規(guī)納稅;在審計(jì)調(diào)整方面，關(guān)注是否及時(shí)整改落實(shí);在“小金庫”等專項(xiàng)方面，關(guān)注工程項(xiàng)目、職務(wù)腐敗等;在其他方面，關(guān)注安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、財(cái)政資金補(bǔ)助使用情況、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等。

1.3檢查披露的問題

1我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)處理國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)信息，主要是面向企業(yè)外部的會(huì)計(jì)核算，而管理會(huì)計(jì)涵蓋了部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從價(jià)值的視角管理單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是面向單位內(nèi)部的分析管理?，F(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系雖然已經(jīng)建立，但一些部門和單位受局部利益或個(gè)人私利驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，乃至影響了國家整體的經(jīng)濟(jì)秩序。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理會(huì)計(jì)行為，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。我國的會(huì)計(jì)制度是由政府相關(guān)部門對各單位的會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體是財(cái)政部門《，會(huì)計(jì)法》賦予審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門的只是會(huì)計(jì)資料的檢查權(quán)，而沒有賦予其對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體。會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，通過制定會(huì)計(jì)政策，提供會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行交流經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會(huì)計(jì)人員服務(wù)。

2現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及原因

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題是會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的局限性及會(huì)計(jì)人員缺少保護(hù)

會(huì)計(jì)人員一方面代表國家的利益，對單位履行監(jiān)督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當(dāng)單位的某些做法與國家利益互相沖突時(shí)，會(huì)計(jì)就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對，但堅(jiān)持原則就很可能會(huì)遭到打擊排擠，也就是說，頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔?。因此?huì)計(jì)監(jiān)督講起來重要，做起來難。一些堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員甚至遭到打擊報(bào)復(fù)而下崗。

1提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的策略

1.1增強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)

要提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來進(jìn)行：（1）完善招聘制度。要做好審計(jì)工作，首先要在社會(huì)上選拔一些擁有審計(jì)的基本專業(yè)知識的人員，對理論知識和實(shí)際操作能力都要進(jìn)行考察。在審計(jì)人員上崗之后也要進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)操作訓(xùn)練，更重要的是，在這個(gè)過程中要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將會(huì)計(jì)人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計(jì)人員的誠信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計(jì)工作的良好環(huán)境。（2）定期對會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是為了提高審計(jì)人員的素質(zhì)，能夠增強(qiáng)自身的專業(yè)技能，對實(shí)際操作能力和臨場應(yīng)變能力進(jìn)行提高，使得會(huì)計(jì)人員能夠掌握最新的會(huì)計(jì)審計(jì)操作手段，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。在這個(gè)過程中很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要培養(yǎng)審計(jì)工作人員的責(zé)任心，達(dá)到自己的本職工作的認(rèn)可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來的工作過程中就能夠減少工作的錯(cuò)誤。（3）對審計(jì)人員進(jìn)行法律知識的宣傳。一些會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員盡管專業(yè)技能很強(qiáng)，但是法律知識很薄弱，因此在工作的過程中有時(shí)候已經(jīng)進(jìn)行了一些違法的操作但是還不自知，對企業(yè)和個(gè)人造成了較大的損失。提高審計(jì)工作人員的專業(yè)知識，能夠保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在工作的過程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財(cái)產(chǎn)的事情。在這個(gè)過程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識宣傳講座，對工作人員分發(fā)一些學(xué)習(xí)手冊，或者一些表演的方式來促進(jìn)法律知識深入到會(huì)計(jì)審計(jì)人員的內(nèi)部，凈化會(huì)計(jì)審計(jì)的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。

1.2完善整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)的制度

要保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的生活質(zhì)量，要制定出合理規(guī)范的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰、福利機(jī)制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環(huán)境中，這樣才能讓員工在工作的時(shí)候沒有后顧之憂，在工作的時(shí)候就能夠全身心投入到工作的過程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

2提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的策略

【摘要】單位會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)控機(jī)制是內(nèi)部管理的重要組成部分，其完善與否，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而加強(qiáng)和完善單位會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理、財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部審計(jì)五個(gè)方面談如何加強(qiáng)和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制，以強(qiáng)化單位的內(nèi)部管理。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制思考

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制問題，是個(gè)老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因?yàn)榧儋~、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內(nèi)部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制弱化則是主要因素之一?！稌?huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內(nèi)控制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須不斷地健全內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，才能做好會(huì)計(jì)工作，真正為管理者提供全面的高質(zhì)量的信息。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，它包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。

內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，管理科學(xué)必須以客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，必須建立良好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上，在內(nèi)部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。

1.單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)的主體

銷售循環(huán)其實(shí)應(yīng)該排序在企業(yè)所有循環(huán)程序中的第—位。因?yàn)樵诩ち腋偁幍氖袌霏h(huán)境于，“以銷定產(chǎn)”是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)律的基本脈絡(luò)。突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式，應(yīng)當(dāng)是從利川銷售市場或者銷售定單的決策，來帶動(dòng)生產(chǎn)或帶動(dòng)采購過程。為了從工作流程角度出發(fā)進(jìn)行分析，我們還是沿著供、產(chǎn)、銷程序介紹。

一、銷售循環(huán)和內(nèi)部控制

貫穿在銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)及環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)師把握審計(jì)程序的主要重點(diǎn)。包括從顧客訂貨環(huán)節(jié)、批準(zhǔn)授權(quán)階段、運(yùn)輸階段、開具銷售單據(jù)階段、記錄銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本階段、應(yīng)收債權(quán)階段進(jìn)行徹底的審查和評價(jià)。

接受定單階段是否沿著企業(yè)的預(yù)定生產(chǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行了實(shí)際操作，企業(yè)銷售信譽(yù)是否建立在良好環(huán)境狀態(tài)下，開具發(fā)票的手續(xù)是否符合規(guī)范性的制度標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算記賬及銀行轉(zhuǎn)賬方面是否單據(jù)齊全。

銷售程序中的控制制度是否健全，銷售職責(zé)分工是否明確。是否進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)，是否追蹤記錄了銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其他業(yè)務(wù)信息，是否嚴(yán)格控制了收款業(yè)務(wù)的工作流程。

二、對銷售循環(huán)進(jìn)行監(jiān)督和控制的方法