賬款應收審計要點論文
時間：2022-07-31 05:21:00
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摘要：應收賬款是流動資金的重要組成部分，是企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務以及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他收取的款項。它雖然也屬于資產(chǎn)類賬戶，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒有實物形式，很容易成為某些單位或者個人虛構(gòu)業(yè)務，弄虛作假，貪污國家資產(chǎn)，進行各種舞弊活動的工具。這就需要用審計的相關及手段對企業(yè)信息及相關資料進行審查，確定其業(yè)務是否合法，并違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。
一、應收賬款的審計要點
(一）應收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效
1.業(yè)務部門根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責的依據(jù)。
2.信用部門根據(jù)銷貨通知單進行資信調(diào)查并批準賒銷。
3.倉庫根據(jù)運輸部門持有的經(jīng)信用部門批準的銷貨單核發(fā)貨物。
4.會計部門根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。
5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
6.對于長期收不回來的應收賬款，會計部門應催收尚未付清的應收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。
（二）應收賬款增減變動的合理性和合法性
有無虛列應收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現(xiàn)應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調(diào)整。
（三）外幣應收賬款的折算是否正確
所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。
（四）應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性
會計報表中應收賬款項目是否根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數(shù)填列。
（五）壞賬的確認標準是否準確，壞賬的賬務處理是否正確。
二、應收賬款核算錯弊的形式及分析思路
（一）應收賬款入賬金額不準確
根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，對此，查賬人員應復核有關銷貨發(fā)票，看其與應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶記錄是否一致。
（二）應收賬款記錄的不真實、不合理、不合法
在實際工作中應收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準的“應收票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備；企業(yè)預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備，除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業(yè)務往來的單位，其“應付賬款”賬戶的數(shù)額與被審單位“應收賬款”的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務反映在“應收賬款”賬戶，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時再查閱該筆業(yè)務的原始憑證。
（三）應收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢
應收賬款應該是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過長，否則會企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應審查企業(yè)是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。
（四）對壞賬損失的處理不合理
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業(yè)壞賬損失應按條件，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。
（五）壞賬準備金的計提不正確
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法。我國普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據(jù)，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。
四、常見應收賬款及壞賬準備的情形及審計調(diào)賬
【1】利用“壞賬準備”賬戶，任意調(diào)節(jié)當期利潤
（1）情況：若在2001年對某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表審核時得知，該企業(yè)壞賬準備提取率為0.4%，該企業(yè)年末“應收賬款”余額為950000元。經(jīng)查閱其他相關賬目，有關賬目記錄如下：“壞賬準備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應收票據(jù)”年末余額是1203000元，“預付賬款”年末余額為480000元，調(diào)閱12月31日15號記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末清算的會計處理是：
借：管理費用10000
貸：壞賬準備10000
（2）分析：關于“應收賬款”計提壞賬準備的，若要查其準確性；我們應運用驗算法。從該案例上看，年末“應收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準備”年末余額應該是3800元，又因為12月初“壞賬準備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準備再提取3268元即可。但從該企業(yè)年末壞賬準備計提上看，計提數(shù)是10000元，而年末“壞賬準備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費用。經(jīng)驗證，該企業(yè)屬于虛增計提基數(shù)，將“預付賬款”480000元和“應收票據(jù)”1203000元也作為計提壞賬準備的計提基數(shù)即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準備”貸方余額是532元，所以該企業(yè)年末計提了10000元的壞賬準備金。
（3）問題：《企業(yè)會計制度》規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目并計提壞賬準備；如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應收票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應收賬款”，并計提壞賬準備。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應收票據(jù)”及“預付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費用，從而使當期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。
（4）調(diào)賬：如果該在12月31日前查清，應在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準備如數(shù)沖回
借：壞賬準備6732
貸：管理費用6732
如果問題在次年查清（假定所得稅率33%）
借：壞賬準備6732
貸：以前年度損益調(diào)整4510.44
應交稅金——應交所得稅2221.56
借：以前年度損益調(diào)整4510.44
貸：利潤分配4510.44
【2】利用應收賬款虛列當期收入
（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務收入”及“應收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號憑證是：
借：應收賬款1053000
貸：主營業(yè)務收入900000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153000
12月28號25號憑證的內(nèi)容是：
借：應收賬款702000
貸：主營業(yè)務收入600000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102000
12月29日30號憑證的內(nèi)容是：
借：應收賬款255000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000
在查閱上述三張記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。
（2）：根據(jù)核算原則中的及時性原則，業(yè)務發(fā)生后應及時登記相關賬目，而運用審閱法和核對法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫存商品和應收賬款明細賬沒有相應記錄。另外，按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務、年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務及錯賬更正業(yè)務允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業(yè)三筆銷售業(yè)務都沒有原始憑證。說明該企業(yè)存在虛構(gòu)主營業(yè)務收入的現(xiàn)象，想利用年終虛增收入而虛增當年利潤。
（3）調(diào)賬：若上述問題在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)
借：主營業(yè)務收入1500000
貸：應收賬款1500000
若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)（假定所得稅率是33%）
借：以前年度損益調(diào)整1005000
應交稅金——應交所得稅495000
貸：應收賬款1500000
借：利潤分配1005000
貸：以前年度損益調(diào)整1005000
在市場迅速與完善的今天，應收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè)，大量的應收賬款猶如“定時炸彈”，隨時給企業(yè)帶來一定風險。在實際上工作中應收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。這就需要審計工作人員督促企業(yè)對自身的應收賬款定期或者至少每年年度終了進行全面清查。對于不能收回的應收賬款，應當查明原因，追究責任，對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。
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[1]章文光、曹光四，《審計學》立信會計出版社.2005.9
[2]胡中艾，《審計學》東北財經(jīng)大學出版社.2001.5
[3]袁建國，《財務管理》東北財經(jīng)大學出版社.2001.7
[4]2005年注冊會計師委員會，《審計》