導(dǎo)語：國庫集中支付制度下財務(wù)內(nèi)部控制研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、國庫集中支付制度下內(nèi)部控制的概念

國庫集中支付制度是將所有的財政資金通過一個固定賬戶實現(xiàn)收支，這個固定賬戶由各個用款單位依托于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺提出收支申請，財政統(tǒng)一結(jié)算管理，用通俗的語言來描述，就是“機(jī)關(guān)點菜，政府買單”。高校內(nèi)部控制是指為保證各項經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、財務(wù)信息真實完整，防止舞弊和預(yù)防腐敗，通過一系列控制方法、條例、措施、程序來管理經(jīng)濟(jì)活動、提高管理效率和效果。我國國庫集中支付改革執(zhí)行十多年來，由于涉及面廣、改革中出現(xiàn)了諸多問題有待改善，例如：資金支付方式存在風(fēng)險、資金支付效率低、集中支付系統(tǒng)功能不完善等制約了國庫集中支付制度的運用和發(fā)展，因此，有必要加強(qiáng)財政國庫集中支付的內(nèi)部控制。具體是對高校內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部活動、監(jiān)督檢查等方面進(jìn)行管理和控制，從而降低財政資金風(fēng)險，確保高校各項活動正常有序開展。

二、國庫集中支付制度下內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)內(nèi)部環(huán)境控制問題

高校內(nèi)部環(huán)境的好壞會直接影響職工的控制意識，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的成效。自高校實行了國庫集中支付制度以后，部分高層管理者及教職工認(rèn)為不再需要進(jìn)行內(nèi)部控制，通過國庫集中方式，財政部門及預(yù)算單位能有效掌控資金風(fēng)險，達(dá)到資金使用、銀行結(jié)算、財務(wù)入賬全過程的監(jiān)控。事實上，高校如果沒有依托國庫集中支付制度這種方式進(jìn)行內(nèi)部控制，很容易使高校不能按照完整的控制流程去實行國庫集中支付制度。另外，高校內(nèi)部沒有建立完善健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制無法順利開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明確，沒有真正發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用。

(二)內(nèi)部活動控制問題

高校實行國庫集中支付后，將用款計劃分為授權(quán)支付和直接支付兩種方式進(jìn)行申請和使用，然后通過銀行將零余額賬戶與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。如果預(yù)算單位本年資金未用完，財政部門會酌情縮減下年經(jīng)費，因此造成高校在年末通過大量報銷方式來濫用結(jié)余資金，或通過改變財政資金用途，違規(guī)劃轉(zhuǎn)財政資金；或?qū)⒔Y(jié)余經(jīng)費大量劃撥到代扣款專戶中；或于年末提前支付下年待發(fā)生的支出。高校的專項經(jīng)費指標(biāo)下達(dá)與國庫集中支付額度撥付存在一個時間差。專項經(jīng)費指標(biāo)通常在項目立項、經(jīng)費實際發(fā)生后才下達(dá)，而高校往往在經(jīng)費指標(biāo)未到位的情況下，先用自有資金墊付相關(guān)支出，忽略了項目資金不到位的可能性，造成已經(jīng)墊付的資金存在很大的財務(wù)風(fēng)險。另外，在高校內(nèi)部的預(yù)算管理中，通常預(yù)算編制人員會根據(jù)往年預(yù)算的經(jīng)驗來申報下年的預(yù)算，這樣就容易使預(yù)算與實際情況存在偏差。在資金實際使用過程中，國庫集中支付人員有可能與預(yù)算編制人員不是同一人，經(jīng)濟(jì)分類、資金來源、會計科目等沒有完全按照預(yù)算設(shè)定的類別來支付，使得支付、核算不能與預(yù)算管理同步，無法嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行存在偏差。

(三)監(jiān)督檢查控制問題

我國大部分高校對內(nèi)部控制的重視意識不強(qiáng)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，沒有單獨設(shè)置內(nèi)部獨立審計機(jī)構(gòu)，往往通過教育局、財政局、審計局、紀(jì)檢等外部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查，使得內(nèi)部控制流于形式，無法根據(jù)單位自身情況主動發(fā)現(xiàn)問題解決問題。另外，內(nèi)部審計主要是事后監(jiān)督，政府審計采取定期或不定期抽查方式，存在一定的隨機(jī)性，監(jiān)督作用和力度非常有限。由于發(fā)生的問題既成事實，對高校只能采取罰款、通報等整改措施處理，無法實時監(jiān)控，內(nèi)部監(jiān)督檢查效果不是很理想。

三、加強(qiáng)國庫集中支付制度下高校內(nèi)部控制的建議

為解決國庫集中支付制度下高校內(nèi)部控制存在的問題，切實提高財務(wù)管理水平，可以從如下方面采取措施：

1.建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制

嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制、授權(quán)批準(zhǔn)制，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約監(jiān)督，實行權(quán)責(zé)分離，當(dāng)出現(xiàn)問題時，負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任，這樣能使每個部門、每個人都認(rèn)真對待工作。內(nèi)部牽制強(qiáng)調(diào)分權(quán)制衡，差錯防弊。例如：設(shè)立《財務(wù)人員崗位責(zé)任手冊》，明確每人的分工及權(quán)限，制單、審核、記賬相互牽制，工資與核算相互牽制，收支實行兩條線等等。

2.以財務(wù)控制為核心，控制程序內(nèi)置于業(yè)務(wù)流程之中

高校通過定期梳理業(yè)務(wù)流程，查找問題及原因，通過細(xì)則優(yōu)化來實現(xiàn)內(nèi)部管控。要使所有內(nèi)部控制程序都鑲嵌在具體的業(yè)務(wù)流程中，而不是游離與現(xiàn)有業(yè)務(wù)之外。例如：政府采購業(yè)務(wù)中，采購錄入員按照中標(biāo)通知登記中標(biāo)商品信息，包括付款比例。制單人如果按100%比例付款并提交，采購中心審核后退回，提示“未按合同比例付款”，制單人可查詢付款比例，詢證合同或備案，核對無誤后重新支付。將這種實時反饋嵌置于支付系統(tǒng)中，能便于及時發(fā)現(xiàn)問題，使復(fù)雜的問題簡單化。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算管理，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

預(yù)算編制的準(zhǔn)確與否關(guān)系到高校整個預(yù)算管理工作的正確開展，預(yù)算不是財務(wù)部門的工作，而是全員的工作，高校的財務(wù)預(yù)算編制是一個非常龐大和系統(tǒng)繁復(fù)的過程，各部門要針對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、指標(biāo)特性、是否政府采購、資金性質(zhì)逐一部署，歸類至部門、項目甚至個人。預(yù)算要做到細(xì)致，事無巨細(xì)，盡可能保證與實際一致，將常用項目建立歷年執(zhí)行情況評估體系，為后期的項目預(yù)算編制提供指導(dǎo)。各項預(yù)算指標(biāo)盡可能分解到最小，保證每筆資金的支出都有明確、詳細(xì)和合理的解釋。

4.完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制

高校應(yīng)當(dāng)制定完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，設(shè)立專門的內(nèi)部獨立審計機(jī)構(gòu)，經(jīng)常性地開展監(jiān)督檢查活動，對內(nèi)部控制實施的有效性進(jìn)行監(jiān)督評價，確保監(jiān)督工作處于常狀下，方式還有問卷調(diào)查和財務(wù)數(shù)據(jù)分析等。加強(qiáng)對零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的監(jiān)督，包括資金支付、賬務(wù)處理、銀行對賬。對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，積極采取有效的措施，加以解決和完善。另外要借助社會專業(yè)的獨立審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)控情況進(jìn)行再控制，提出良好的建議，幫助高校進(jìn)入正常的資金運行和監(jiān)管通道，保證國庫財政資金的安全。

作者:張詠華 單位:江陰職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處