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［提要］在經(jīng)濟(jì)和科技飛速發(fā)展的現(xiàn)代化社會，為取得良好的成果，事業(yè)單位財務(wù)管理政策的改進(jìn)有著重要的作用。就目前來看，我國事業(yè)單位財務(wù)管理制度設(shè)立和完善過程中還存在許多漏洞，分析其內(nèi)部財務(wù)政策、控制制度中存在的問題，最后提出加強(qiáng)我國事業(yè)單位財務(wù)管理的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

一、我國事業(yè)單位財務(wù)管理控制現(xiàn)狀

改革開放后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，黨和國家一直以全面建成小康社會實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興為目標(biāo)，人民生活水平日漸提高，對教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生的需求也愈來愈高，而事業(yè)單位在這個幾個方面也表現(xiàn)出了應(yīng)有的優(yōu)勢以迎合人們?nèi)找嫔仙男枨?。就現(xiàn)在而言事業(yè)單位的國民生產(chǎn)總值占全國國民生產(chǎn)總值的比重是很大的，因此事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展是整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重中之重。事業(yè)單位財務(wù)管理的對象包括籌資管理、投資管理、成本管理三個部分，有的事業(yè)單位會從這三個方面投機(jī)倒把，尋求個人利益，有的事業(yè)單位提供虛假的財務(wù)報告，為了使財務(wù)報表更加“好看”或滿足一己私欲不惜做假賬來“潤色”財務(wù)報表，這不僅不符合事業(yè)單位公益性服務(wù)的形象，更是敗壞了事業(yè)單位在人們心中的形象。但是，隨著政府頒布事業(yè)單位財務(wù)部門相關(guān)的條例和政策，越來越多的學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士對事業(yè)單位財務(wù)管理的理論研究愈加深入，并把其理論運用到實踐中，再從實踐中的不足反復(fù)優(yōu)化理論，從而形成良性循環(huán)，使事業(yè)單位財務(wù)管理體制得到不斷完善。盡管如此，我國事業(yè)單位的財務(wù)管理體制的發(fā)展不管是較國外相比還是與企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展相比都是比較落后和滯緩的，還有很多方面存在漏洞，影響我國事業(yè)單位的發(fā)展。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制薄弱。在內(nèi)部控制制度方面，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的正常開展，而且還有很多紕漏和漏洞可鉆，難以適應(yīng)日漸復(fù)雜的社會環(huán)境，因此事業(yè)單位還需要不斷完善內(nèi)控制度，實踐與理論相結(jié)合編制完備的內(nèi)部控制制度。在事業(yè)單位內(nèi)部內(nèi)控管理依舊有不盡如人意的地方：一是不相容崗位沒有進(jìn)行人員分離；二是事業(yè)單位沒有制定完善的內(nèi)部控制制度，有些地方有漏洞導(dǎo)致不能在發(fā)生意外時分清責(zé)任，出現(xiàn)擺脫本應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任的現(xiàn)象，使單位內(nèi)部人員缺乏責(zé)任感；三是財務(wù)制度不規(guī)范，流于形式，相互制約的功能弱化；四是內(nèi)部控制制度并不適合本單位實際情況，有的單位甚至沒有內(nèi)部控制制度，沒有發(fā)生事故時統(tǒng)一的應(yīng)對制度和標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)部控制意識方面，由于單位內(nèi)部控制制度的缺失，很多工作并沒有責(zé)任到人，在日常工作過程中，導(dǎo)致員工完成工作的質(zhì)量不高且完成速度不快，甚至還出現(xiàn)了以個人利益為主的現(xiàn)象，那是因為提高員工內(nèi)控意識的工作沒有做到位，沒有做到嚴(yán)格監(jiān)督和管理資金支出以及收入，導(dǎo)致財務(wù)審核期間出現(xiàn)了賬目和實際情況不相符現(xiàn)象，此種現(xiàn)象存在著一定的監(jiān)管風(fēng)險，后果嚴(yán)重，有甚者還故意在會計核算中出錯，以牟求私利。（二）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理。預(yù)算管理是事業(yè)單位合理規(guī)劃使用資金，促進(jìn)單位內(nèi)部資金運轉(zhuǎn)正常的重要基礎(chǔ)，事業(yè)單位根據(jù)單位預(yù)算進(jìn)行財務(wù)管理工作，但是大部分事業(yè)單位沒有專門的預(yù)算部門，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)收入和支出不能達(dá)到相對平衡，對單位內(nèi)部的項目計劃總體把控的能力差。近幾年，隨著財務(wù)體制的不斷深入和改革，事業(yè)單位開始逐步接受和設(shè)立預(yù)算部門，但是成果并不明顯，我國事業(yè)單位對預(yù)算管理還是相對薄弱的，一部分事業(yè)單位預(yù)算管理人員專業(yè)知識沒有與時俱進(jìn)，單位領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理不重視，對預(yù)算部門的督促力度不夠，導(dǎo)致預(yù)算制度沒有根據(jù)改革的變化而變化，依舊是老一套，按照自己習(xí)慣依然使用基數(shù)遞增的方式進(jìn)行預(yù)算編制，而零基預(yù)算是預(yù)算體制改革中建議財務(wù)部門使用的預(yù)算編制方法，零基預(yù)算相對基數(shù)遞增的方法需要更多的核算工作，這也是大多事業(yè)單位沒有采用零基預(yù)算的原因之一，而這恰恰從側(cè)面反映了預(yù)算管理在事業(yè)單位中仍處于較低的地位，單位領(lǐng)導(dǎo)不愿意花費精力進(jìn)行預(yù)算管理。由于事業(yè)單位不重視預(yù)算管理，在后續(xù)預(yù)算編制時，有虛寫預(yù)算金額的現(xiàn)象，在單位有支出業(yè)務(wù)時，象征性的在賬本上消耗預(yù)算金額，但是具體是否確實支出該金額并沒有得到充分的證實和確認(rèn)。這樣虛設(shè)的預(yù)算并不能使單位的資源得到合理的分配，阻礙事業(yè)單位計劃的有序進(jìn)行。（三）政府采購體系不健全。近幾年，我國事業(yè)單位在優(yōu)化采購工作方面取得了很大的進(jìn)步，但是距離高效率政府采購還有很大的距離。事業(yè)單位政府采購依然存在很多問題，比如政府采購制度不完善、采購時存在許多不規(guī)范的行為、政府采購人員專業(yè)素養(yǎng)不高等。在政府采購制度的問題上，事業(yè)單位沒有健全、科學(xué)、完整的采購制度，責(zé)任不明確、沒有起到合理規(guī)范采購人員行為的作用。事業(yè)單位采購管理部門沒有履行自己的義務(wù)，事業(yè)單位是具有特殊性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，有的政府采購管理部門直接把采購業(yè)務(wù)委托第三方代為執(zhí)行，這就阻礙了政府事業(yè)單位發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)控和社會監(jiān)督的職能。在事業(yè)單位采購管理部門的人員配置上存在不足，首先，政府采購人員專業(yè)知識技能不足，采購人員沒有相關(guān)制度規(guī)范操作，個人又不具備采購專業(yè)水平，在遇到問題時就不能科學(xué)、有效的解決，導(dǎo)致采購活動不能順利進(jìn)行，影響政府的正常運轉(zhuǎn)。（四）財務(wù)工作人員專業(yè)水平不高。事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)水平高低直接影響單位財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實性，優(yōu)秀的財務(wù)工作人員可以提供具有相關(guān)性、可靠性、及時性的會計信息，對單位領(lǐng)導(dǎo)決策有相當(dāng)大的輔助作用，也是決策的一部分依據(jù)。目前，我國事業(yè)單位財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，有的事業(yè)單位的財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)、專業(yè)的財務(wù)知識學(xué)習(xí)及繼續(xù)教育，還有一些事業(yè)單位的財務(wù)人員是其他崗位轉(zhuǎn)行到財務(wù)崗位的，這些財務(wù)人員沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)的財務(wù)知識，專業(yè)技能較差，可見，提高事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)也是工作的重點。我國事業(yè)單位財務(wù)工作人員存在法律意識淡薄的現(xiàn)象，對于違法亂紀(jì)的行為容忍度高，有時會知法犯法、在工作中沒有根據(jù)制度進(jìn)行財務(wù)工作。不管是缺乏財務(wù)專業(yè)素養(yǎng)還是法律意識淡薄都可能導(dǎo)致單位財務(wù)數(shù)據(jù)的混亂，達(dá)不到會計信息質(zhì)量的要求。財務(wù)人員和相關(guān)部門的溝通不足，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到信息時代，信息溝通系統(tǒng)在事業(yè)單位中的重要性也日益增加，有的事業(yè)單位財務(wù)人員缺乏適當(dāng)?shù)男畔⒔涣鳎瑖?yán)重限制單位內(nèi)部的溝通和交流。這種情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部資金不能充分發(fā)揮作用。信息溝通的缺失還可導(dǎo)致會計信息的不對稱，如領(lǐng)導(dǎo)在使用會計財務(wù)信息的時候，由于領(lǐng)導(dǎo)與會計人員的信息不對稱，致使領(lǐng)導(dǎo)的決策有效性降低，從而限制事業(yè)單位的發(fā)展。事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)受財務(wù)人員管理更受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，而且事業(yè)單位具有特殊的性質(zhì)，一般都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，有些財務(wù)人員也是迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力按照其的示意辦事，這大大影響了事業(yè)單位在社會中的形象，一個單位財務(wù)出現(xiàn)問題，往往伴隨著貪污腐敗等更加惡劣的情節(jié)，所以事業(yè)單位財務(wù)一定要公開、透明、合法。

三、造成事業(yè)單位財務(wù)問題的原因

（一）事業(yè)單位體制的原因。事業(yè)單位由國家行政機(jī)關(guān)建立，所以事業(yè)單位必須接受國家執(zhí)行機(jī)關(guān)的控制與管理，其是行政機(jī)關(guān)的輔助性機(jī)構(gòu)，承擔(dān)公益職能所以沒有像其他企業(yè)一樣的營業(yè)收入、其需要的支持單位日常運轉(zhuǎn)的花銷均由國家財政部門分配、不實行經(jīng)濟(jì)核算、在滿足社會要求的前提下提供非盈利性的服務(wù)，事業(yè)單位是接受國家控制和管理的組織或機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位是以公益性服務(wù)為工作內(nèi)容，其宗旨是為廣大人民服務(wù)并非從中謀取利潤，而且涉及多種領(lǐng)域，其中包括的活動主要有科技、衛(wèi)生、教育活動。事業(yè)單位和企業(yè)的資金來源不同，所以其財務(wù)管理與企業(yè)也有差異，事業(yè)單位沒有像企業(yè)那樣嚴(yán)明和規(guī)范的制度，管理方式也與企業(yè)不盡相同。這種公益性、非盈利的性質(zhì)導(dǎo)致單位內(nèi)部包括單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)的人員存在懈怠的情緒，每天上班、工作、下班，拿著相對穩(wěn)定的工資，捧著“鐵飯碗”，哪怕工作中遇到問題也不愿意輕易“麻煩”領(lǐng)導(dǎo)，這樣的工作氛圍很難做出改變和進(jìn)步。（二）缺少內(nèi)部、外部監(jiān)督。監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度不管在事業(yè)單位還是企業(yè)都是約束人們行為、有效防止以權(quán)謀私的方法。如果沒有及時監(jiān)督，出了問題也不能及時地反饋，就大大降低了工作效率。由于有的事業(yè)單位規(guī)模小、工作人員較少，可能沒有必要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，反觀那些必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位，雖然依法設(shè)立了但是沒有起到其應(yīng)有的作用。有的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)會讓員工定時評價內(nèi)控制度，這本來是很好的方式完善制度，由于單位內(nèi)部人員內(nèi)控意識不夠常常敷衍了事，這不僅不能完善內(nèi)控制度，還會造成信息虛假、徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。規(guī)模小、工作人員較少的事業(yè)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審計部門和紀(jì)檢部門對其進(jìn)行外部監(jiān)督。也可以聘請注冊會計師對其進(jìn)行審計，雖然這能發(fā)現(xiàn)一部分內(nèi)控問題但是審計人員畢竟不是單位內(nèi)部人員，其取得的單位的信息大多是從單位獲取并沒有深入的了解，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的漏洞較難，不能發(fā)表最全面的內(nèi)控有效性評價。對事業(yè)單位進(jìn)行外部監(jiān)督的部門深入到事業(yè)單位實施監(jiān)督工作的頻率較低，使單位人員不重視內(nèi)控工作即使檢查時認(rèn)為敷衍了之即可。（三）追逐個人利益。不管是在歷史上還是現(xiàn)在的社會貪官污吏都是國家的蛀蟲，嚴(yán)重危害國家的經(jīng)濟(jì)命脈，也會阻礙中央對地方的管轄效率，這無一不是政府人員過分追逐個人利益的后果。歷史上有名的貪官和珅，據(jù)說他的家底富可敵國，可他貪污的錢財不是他應(yīng)得的，而是國家的是人民的，他多收國家一分錢，百姓就少拿一分錢。由此看現(xiàn)在的政府事業(yè)單位，由于其性質(zhì)特殊，大部分都是國家財政部撥款，目的是維持事業(yè)單位的日常運轉(zhuǎn)，而政府事業(yè)單位存在的意義是服務(wù)社會、服務(wù)人民，所以政府撥的財政款項是為了維持社會的正常運行、為人民服務(wù)的，不是給個別貪官通過鉆空子的手段不勞而獲的。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)手中的權(quán)力是國家賦予的，雖說人都有趨利避害的特征，但是這不是以權(quán)謀私的理由。事業(yè)單位公有制的屬性致使更多的人追逐私立，事業(yè)單位的資產(chǎn)、權(quán)利都是國家的，無人監(jiān)管或者是每個人都抱著事不關(guān)己的態(tài)度，從這一方面說來，監(jiān)督制度的施行勢在必行。

四、對策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督。事業(yè)單位的內(nèi)控管理是非靜態(tài)的，內(nèi)部控制管理絕不是一朝一夕的，想要內(nèi)控制度發(fā)揮作用必須長期堅持，必須改進(jìn)內(nèi)控管理活動，提高全體人員的內(nèi)控意識形成良好的內(nèi)控環(huán)境，長此以往建立完善的內(nèi)部控制體系，這樣就能使內(nèi)控制度在單位內(nèi)部長久發(fā)展下去。許多事業(yè)單位存在一個人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，這很大程度上影響了數(shù)據(jù)信息的真實性，要從根本解決此問題，要做到不相容職位分離。事業(yè)單位要定期進(jìn)行內(nèi)控管理活動的評估，由相關(guān)負(fù)責(zé)人對評估結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，形成內(nèi)控風(fēng)險評估報告上交領(lǐng)導(dǎo)，針對出現(xiàn)的問題加強(qiáng)對內(nèi)控管理活動的改進(jìn)。事業(yè)單位要建立自己獨有的單位文化，加強(qiáng)對單位內(nèi)部人員求真務(wù)實、努力勤奮的工作態(tài)度的培養(yǎng)，首先單位領(lǐng)導(dǎo)要特別重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，這樣才能有效提高單位內(nèi)部工作人員對內(nèi)部控制的重視程度，應(yīng)該讓單位所有人員都參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中去，培養(yǎng)責(zé)任感和主人翁意識。（二）加強(qiáng)預(yù)算管理。首先，在預(yù)算編制方面要向準(zhǔn)確度、精細(xì)度的方向努力，要先編制合理的預(yù)算編制程序，預(yù)算工作人員要對本年本單位的工作計劃、經(jīng)費有整體的了解，在對其進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)算分配。其次，在本年工作中要保證記錄的收支準(zhǔn)確，嚴(yán)格審核財務(wù)數(shù)據(jù)和實務(wù)是否匹配。最后，在年末進(jìn)行工作總結(jié)，包括本年的項目實施程度、執(zhí)行情況，與上年度的預(yù)算做橫向?qū)Ρ?，提供可靠的預(yù)算數(shù)據(jù)。（三）加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)技能，建立績效考核制度。財務(wù)信息和財務(wù)管理受財務(wù)工作者直接影響，所以財務(wù)工作者的專業(yè)水平直接影響財務(wù)管理工作。首先，關(guān)于財務(wù)的法律、稅法等都不是一成不變了，大環(huán)境中的制度變化，財務(wù)人員的知識儲備也要隨之更新來適應(yīng)國家對會計的要求，所以事業(yè)單位財務(wù)部門的財務(wù)人員定期進(jìn)行繼續(xù)教育，工作應(yīng)用的會計制度不可與法律條規(guī)相抵觸。其次，在財務(wù)人員的專業(yè)水平達(dá)標(biāo)后，對其考核管理也是促進(jìn)財務(wù)工作高效進(jìn)行的必要手段。先要制定考核目標(biāo)，財務(wù)人員可以有方向的努力，再根據(jù)平時工作的表現(xiàn)、最后工作的成績和一開始制定的目標(biāo)進(jìn)行考核評價，最后得出績效考核的結(jié)論進(jìn)行獎勵和懲罰，在這種考核機(jī)制中財務(wù)人員就會摒棄天天混日子的想法，追求上進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展早于事業(yè)單位，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)展還比較滯緩，在經(jīng)濟(jì)和科技飛速發(fā)展的現(xiàn)代化社會，事業(yè)單位觸及道德業(yè)務(wù)越來越多，也越來越雜，在財務(wù)管理方面要嚴(yán)格把控，加強(qiáng)監(jiān)督制度和財務(wù)制度的管理，嚴(yán)禁亂用發(fā)票、“白條抵庫”、擅自挪用公款的行為。隨著事業(yè)單位內(nèi)部控制對財務(wù)管理的重要程度越來越高，在確保單位正常運行的條件下一定要先建立內(nèi)部控制制度，如果已經(jīng)依據(jù)制度規(guī)定建立了內(nèi)部控制體系，那么要不斷查找和修補(bǔ)該制度的漏洞，建立和不斷完善內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位目前工作的必然要求。隨著事業(yè)單位內(nèi)部控制的不斷完善和事業(yè)單位工作效率和服務(wù)質(zhì)量的不斷提升，從而充分發(fā)揮其公益性的社會職能，為全社會帶來福利。

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作者:張曉凌 單位:沈陽化工大學(xué)