編者按：本論文主要從成本控制在企業(yè)管理中的作用；大港油田灘海開發(fā)公司的成本控制等進(jìn)行講述，包括了成本影響企業(yè)效益水平的高低、成本反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、成本能衡量企業(yè)是否具有發(fā)展前途、成本影響企業(yè)經(jīng)營預(yù)測、決策和分析、把計(jì)劃做合理、把過程控制執(zhí)行透徹、把物資關(guān)口把嚴(yán)、把資產(chǎn)狀況摸清等，具體資料請見：

摘要：成本控制在企業(yè)管理中發(fā)揮看巨大的作用。大港油田灘海開發(fā)公司成立以來，注重成本控制，不斷提高管理水平、預(yù)算執(zhí)行能力和會計(jì)核算水平，在公司成本控制上積累了一些好的經(jīng)驗(yàn)和做法，筆者對此作一總結(jié)，僅供參考。

關(guān)鍵詞：成本控制；作用；財(cái)務(wù)管理

一、成本控制在企業(yè)管理中的作用

企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，它一旦成立，就面臨著競爭，并始終處于生存與倒閉、發(fā)展與萎縮的矛盾之中，因此，必須加強(qiáng)成本控制，以求得生存與發(fā)展。成本控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著巨大的作用，主要有：

(一)成本影響企業(yè)效益水平的高低

成本是價(jià)值運(yùn)動中企業(yè)要求的最低補(bǔ)償，成本核算影響著國家、集體、個人三方的利益分配，同時成本核算又是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。做好成本核算工作，對于降低成本、費(fèi)用，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資者之間的分配關(guān)系，都有十分重要的意義。

一、我國企業(yè)成本核算中存在的問題

第一，成本核算的指導(dǎo)思想有偏差。（1）成本核算重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成的鏈條，每一個環(huán)節(jié)都不可或缺。而且，隨著市場競爭的加劇，生產(chǎn)制造過程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占的比重已逐步降低，而研發(fā)成本和營銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步提高。但是，我國許多企業(yè)的成本核算仍滯留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)制造過程的耗費(fèi)為中心，因而，成本核算不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。（2）成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源。我國大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象主要以物質(zhì)資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)資本的范圍不斷擴(kuò)大，知識資本相對于物質(zhì)資本的比重日趨上升，作為知識載體的人力資源成為決定企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要資源。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)合的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。否則，一切會計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。（3）成本核算重企業(yè)內(nèi)部成本，輕社會環(huán)境成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和。成本補(bǔ)償只有包含這三方面的消耗和支出，最終才能使人類社會和自然界完全良性循環(huán)。

第二，成本核算的內(nèi)容未及時拓寬更新。既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有記入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會計(jì)的緊迫課題;同時，在知識經(jīng)濟(jì)社會中，創(chuàng)造發(fā)明知識、掌握和使用知識的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對象;知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時代成本核算的重要內(nèi)容。因?yàn)樵谖覈喈?dāng)一部分企業(yè)至今仍使用陳舊的設(shè)備、落后的工藝，生產(chǎn)加工“粗老笨重”的傳統(tǒng)產(chǎn)品，浪費(fèi)嚴(yán)重，附加值低，污染嚴(yán)重。必須將知識經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來，盡可能地利用高科技，盡可能地以知識投入來替代物質(zhì)投入，促進(jìn)產(chǎn)品升級換代，減少消耗和排放，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)、社會與生態(tài)的和諧統(tǒng)一。

第三，核算的方法不夠科學(xué)，亟待改進(jìn)。首先，從成本的計(jì)算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。其次，從制造費(fèi)用的分配方法來看，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費(fèi)用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，然而現(xiàn)在的制造費(fèi)用其內(nèi)容越來越多，金額越來越大，已相當(dāng)于人工成本的300%左右，有時甚至達(dá)500%至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資比例對其進(jìn)行分配，則會使工藝程序復(fù)雜、產(chǎn)量不高的成本偏低，使工藝程序簡單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進(jìn)行的各種決策。

第四，分步法、品種法的核算顯得必要性不大。對傳統(tǒng)會計(jì)成本分類和分配方法提出了挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龊拖M(fèi)者導(dǎo)向型。生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)消費(fèi)者不同的需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應(yīng)的改革，也就是說傳統(tǒng)會計(jì)中成本分配的分批法、分步法等已不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。企業(yè)的生產(chǎn)將由以前的生產(chǎn)導(dǎo)向型變?yōu)橄M(fèi)導(dǎo)向型，生產(chǎn)廠家應(yīng)根據(jù)顧客的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)，小批量“單元生產(chǎn)”和批別成本核算將成為主要特點(diǎn)。此時，繁瑣復(fù)雜的分步法顯得沒有必要，分批法的成本核算將成為成本核算的唯一的基本方法。第五，企業(yè)人工成本的歸集不完整，核算隨意性較大。在成本核算中，不考慮現(xiàn)代生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，人工成本的歸集對象僅限于直接生產(chǎn)工人，而未包括研究開發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和市場開拓人員等。同時，人工成本的列支內(nèi)容又僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資和福利費(fèi)，而未包括員工招聘、培訓(xùn)、社會保險(xiǎn)等項(xiàng)支出，致使企業(yè)成本信息不能真實(shí)反映人力資本耗費(fèi)的全貌。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)工作者，為了本單位甚至個人的利益，不按“兩則”和《會計(jì)法》操作，千方百計(jì)在成本上做文章，該提的費(fèi)用不提或少提，該攤的費(fèi)用不攤或少攤，不該列支則支，人為造成成本膨脹及壓縮，導(dǎo)致成本計(jì)量數(shù)據(jù)失真。

1.醫(yī)院成本核算目前存在的問題

1.1缺乏規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容之一，它需要考慮以下因素：成本構(gòu)成要素、成本資料收集方法、單位成本計(jì)算方法。其中成本構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點(diǎn)、分析時間和醫(yī)院的情況等，單位成本的計(jì)算要考慮到項(xiàng)目的不同類型。在我國醫(yī)院成本核算方法體系中，管理費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}、成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的匹配問題、內(nèi)部定價(jià)規(guī)則的制定問題、間接費(fèi)用分配的問題等都與經(jīng)典理論不相符，從而導(dǎo)致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠(yuǎn)，成本核算結(jié)果說服力并不強(qiáng)。

1.2成本核算工作的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理

在成本核算的過程中，原來醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門(財(cái)務(wù)部門)與新成立的部門(成本核算部門)基本沒有大的關(guān)系，兩者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供與合作關(guān)系。在醫(yī)院的正常經(jīng)營中，財(cái)務(wù)部門無形中充當(dāng)了一個出納的角色，醫(yī)院兩個經(jīng)濟(jì)管理部門的存在，矛盾就自然會產(chǎn)生。成本核算部門已經(jīng)意識到自己應(yīng)擔(dān)當(dāng)起醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重任，但此時經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理思路等都已被經(jīng)濟(jì)管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運(yùn)行機(jī)制。于是，在醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)管理工作中，難免會出現(xiàn)部門之間合作困難的尷尬局面。

1.3缺乏醫(yī)院成本會計(jì)制度的支撐

1科級成本核算的方法

科級成本核算就是測算核算單元的收入、成本，并將效益進(jìn)行分配的核算方式。它是院級成本核算基礎(chǔ)上的二次歸集和分配，是考核科室效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動?？萍壋杀竞怂闳兀海?）核算單元；（2）收入；（3）成本。核算單元的劃分不能受行政劃分的限制，要遵循專業(yè)或經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性、符合醫(yī)院的實(shí)際情況。劃分的結(jié)果要合理、細(xì)化，以利于責(zé)任劃分、效益分配，利于管理精細(xì)化。收入要全面，對有的醫(yī)院有合資合作科室的，還包括合資合作科室的利潤分成。將各個項(xiàng)目的收入?yún)R總后，按照開單或執(zhí)行歸類、統(tǒng)計(jì)，然后按既定的比例分配，這里一定要注意不能出現(xiàn)重復(fù)分配。分項(xiàng)收入分配完畢后，再計(jì)算出核算單元的總收入。成本核算要全面、合理，本著受益者承擔(dān)成本的原則，將獨(dú)立核算單元的所有成本項(xiàng)目進(jìn)行歸結(jié)，對無法歸結(jié)的成本項(xiàng)目，要結(jié)合實(shí)際情況，靈活地制定各項(xiàng)成本的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟剿鶎?yīng)的核算單元，計(jì)算出總成本。

2科級成本核算存在的問題

2．1耗材成本計(jì)算困難

醫(yī)用耗材是醫(yī)院開展各種醫(yī)療活動所必需的，但對于耗材成本的核算卻存在一系列的問題。有一部分低值耗材是不單獨(dú)計(jì)價(jià)，無法收取患者費(fèi)用的，這里既有某些醫(yī)療項(xiàng)目無法單獨(dú)收取耗材費(fèi)用的原因，也有新的醫(yī)療政策不允許某些耗材單獨(dú)收取費(fèi)用的原因，這樣就造成醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)歸集到的材料收入遠(yuǎn)低于科室的實(shí)際領(lǐng)用數(shù)額。對于耗材領(lǐng)用的環(huán)節(jié)也存在問題，各核算科室在領(lǐng)取了各種衛(wèi)生耗材后，不管當(dāng)月是否用完，物資管理部門都會向核算部門交付相關(guān)的領(lǐng)用單據(jù)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算部門在進(jìn)行科級成本核算時，只能被動地按物資管理部門上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，科室收入與成本的差異，容易造成核算單元效益大幅度波動。這種成本核算方式不能反映科室的實(shí)際成本消耗，從而導(dǎo)致核算的實(shí)際效益存在偏差，在核算科室的績效工資上表現(xiàn)得尤其明顯。

2．2固定資產(chǎn)管理困難

超市經(jīng)營管理的基礎(chǔ)之一是標(biāo)準(zhǔn)化管理，而超市生鮮管理中，非標(biāo)準(zhǔn)生鮮品及其加工過程與高度標(biāo)準(zhǔn)化的超市管理要求之間形成了很大反差，使得生鮮區(qū)管理面臨一系列的難題。損耗控制就是生鮮經(jīng)營的難題之一，從表面來看，它是生鮮賣場管理問題；再進(jìn)一步說它與生鮮經(jīng)營成本核算方法相關(guān)；如果上升到生鮮供應(yīng)鏈管理的高度，大處著眼則是怎樣整合規(guī)模經(jīng)營的連鎖企業(yè)各方面資源，從生鮮供應(yīng)鏈管理戰(zhàn)略上尋求整體生鮮經(jīng)營運(yùn)作成本最優(yōu)的控制和把握。

一、生鮮商品成本核算

影響商品定價(jià)的因素多種多樣，比如進(jìn)價(jià)成本、毛利加成、供應(yīng)商和采購環(huán)境變化等等。由于生鮮商品涉及其本身的特性和生產(chǎn)加工過程，造成生鮮商品在成本核算環(huán)節(jié)存在諸多困難，現(xiàn)狀之下的超市生鮮商品成本核算基本是以分類核算為主，或者叫“兩頭擠毛利”的方式，成本核算準(zhǔn)確性和為改進(jìn)管理提供的分析判斷依據(jù)都很有限，一旦發(fā)生毛利率偏差，很難尋找管理問題的根源。

按照超市生鮮經(jīng)營商品分類狀況，生鮮商品成本核算面臨的問題各不相同，大致可以分為三種情況：

1、自制生產(chǎn)加工產(chǎn)品

超市生鮮區(qū)自制生產(chǎn)加工的產(chǎn)品包括熟食制品、半成品配菜、面點(diǎn)和大眾主食廚房類產(chǎn)品，還有肉禽類產(chǎn)品和少量水產(chǎn)品，按照加工方式不同主要包括兩大類：

一、會計(jì)成本核算的內(nèi)涵

會計(jì)成本核算作為企業(yè)經(jīng)營活動中的重要組成部分之一，特指企業(yè)按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的全部費(fèi)用進(jìn)行跟蹤記錄，以便合理利用資金的一種活動?？茖W(xué)精確的企業(yè)會計(jì)成本核算不僅可以對企業(yè)資金流向做出細(xì)致全面的記錄，促進(jìn)企業(yè)資源利用的效率最大化，更是判別企業(yè)經(jīng)營好壞的標(biāo)準(zhǔn)之一，對企業(yè)未來的發(fā)展方向和經(jīng)營策略的制定十分重要。但因?yàn)闀?jì)成本核算過程中受到很多因素的影響，導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)很多問題，以下將就會計(jì)成本核算的問題及解決措施做出詳細(xì)的論述。

二、會計(jì)成本核算的問題

1.內(nèi)容不全面

一般情況下，很多企業(yè)均把會計(jì)成本核算工作重點(diǎn)對固定資產(chǎn)的核算上，往往容易忽視對無形資產(chǎn)的記錄和管理。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放政策的進(jìn)一步放開，企業(yè)要在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要做好企業(yè)文化建設(shè)和信息資源儲備等無形資產(chǎn)建設(shè)。簡而言之，現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計(jì)成本核算內(nèi)容還不夠全面詳實(shí)，沒有綜合考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及到的各個影響因素，這些問題都會嚴(yán)重影響企業(yè)未來的發(fā)展。

2.方法不科學(xué)

一、將成本核算與成本目標(biāo)管理結(jié)合起來

隨著醫(yī)療體制改革與醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的逐漸推行，為適應(yīng)醫(yī)院推行院內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，必須通過加強(qiáng)成本控制，將成本核算與成本目標(biāo)管理相結(jié)合。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節(jié)，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標(biāo)管理的推行，成本核算的著重點(diǎn)必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費(fèi)用和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

根據(jù)成本目標(biāo)管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實(shí)行目標(biāo)成本會計(jì)。這種成本會計(jì)，要求健全各種消耗定額，制定計(jì)劃價(jià)格，編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本(標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本)，作為控制成本的依據(jù)：在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費(fèi)用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實(shí)行成本預(yù)防性管理：在這種成本會計(jì)制度下，醫(yī)院及其各部門的實(shí)際成本是由目標(biāo)成本和成本差異組成的。

實(shí)行目標(biāo)成本會計(jì)，對醫(yī)療成本、藥品成本、管理費(fèi)用和服務(wù)項(xiàng)目成本等賬戶，均按實(shí)際采購、加工及相應(yīng)的人工成本的標(biāo)準(zhǔn)成本記賬。設(shè)置“藥品價(jià)格差異”和“服務(wù)項(xiàng)目成本差異”等賬戶，“藥品價(jià)格差異”是用來反映本期藥品實(shí)際總成本與實(shí)際藥品收入的標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異，該賬戶下設(shè)“藥品費(fèi)差異”、“采購費(fèi)差異”、“儲存和損耗費(fèi)差異”、“降價(jià)損失費(fèi)差異”和“自制(配)藥品費(fèi)(包括原材料、包裝、藥檢等)差異”等5個二級賬。“服務(wù)項(xiàng)目成本差異”則用來反映保障服務(wù)科室在醫(yī)療服務(wù)支出過程中發(fā)生投入的成本與實(shí)際提供的服務(wù)所產(chǎn)生總成本的差異的發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)額。這兩個差異賬戶的借方歸集差異的發(fā)生額，貸方登記差異的結(jié)轉(zhuǎn)額，不利差異記藍(lán)字，有利差異記記紅字，月末，將賬戶借方發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)“收入”賬戶的借方，這樣，可簡化核算并正確考核藥品、服務(wù)提供部門當(dāng)期工作質(zhì)量對成本的影響。

二、把成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來

醫(yī)院必須加強(qiáng)成本核算，改革過去那種在成本責(zé)任上“大鍋飯”式的醫(yī)院成本核算制度，實(shí)行責(zé)任成本核算，把成本核算的著重點(diǎn)從單純計(jì)算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計(jì)算各責(zé)任單位的成本費(fèi)用上，以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟(jì)效果，否則院內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制就會失去科學(xué)的管理基礎(chǔ)。這就要求醫(yī)院及院內(nèi)各部門要按經(jīng)營組織形式、成本費(fèi)用開支的權(quán)力和責(zé)任，確定成本責(zé)任層次，建立成本責(zé)任單位，組成一個縱橫交錯的責(zé)任成本體系；在實(shí)行目標(biāo)成本會計(jì)的基礎(chǔ)上，將醫(yī)院的費(fèi)用和服務(wù)項(xiàng)目成本的預(yù)算，分解落實(shí)到各責(zé)任單位，形成責(zé)任成本預(yù)算，使各責(zé)任單位明確各自的目標(biāo)成本和應(yīng)該完成的任務(wù)：各責(zé)任單位領(lǐng)用材料，互相提供醫(yī)療服務(wù)或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)責(zé)任分清的原則，按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算并入賬，以便正確核算和考核各責(zé)任單位經(jīng)營成果；在成本計(jì)劃的執(zhí)行過程中，應(yīng)按成本責(zé)任歸屬來記錄、計(jì)算、歸集、報(bào)告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責(zé)任單位的服務(wù)與勞務(wù)質(zhì)量有關(guān)。這就為正確評價(jià)和考核各責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，做到獎懲有據(jù)，賞罰合理，從而開創(chuàng)人人關(guān)心降低成本費(fèi)用、千方百計(jì)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的新局面。

關(guān)鍵詞：成本核算價(jià)值規(guī)律醫(yī)療事業(yè)

社會主度醫(yī)院必須按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，進(jìn)行必要的成本核算。醫(yī)院進(jìn)行成本核算是有其客觀必要性的。就這個問題談一點(diǎn)粗淺看法：

一、按價(jià)值規(guī)律的作用，醫(yī)院也要進(jìn)行成本核算

在我國社會主義現(xiàn)階段，還存在商品生產(chǎn)和商品交換，價(jià)值規(guī)律還起著重要作用，仍需要運(yùn)用一系列的價(jià)值范疇來為社會主義經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在我們目前的社會主義條件下，在所有制方面還存在著多層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。就國營的而言，各生產(chǎn)經(jīng)營單位也具有相對的獨(dú)立性，它們除了代表全民的利益外，還有本單位的經(jīng)濟(jì)利益（職工集體副利事業(yè)和獎金），因而它們之的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是通過商品交換來進(jìn)行的，必須按價(jià)值規(guī)律的要求辦事，由于價(jià)值規(guī)律的作用，成本計(jì)算就有客觀必要性。

價(jià)值規(guī)律對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動來說是否起作呢？我們認(rèn)為同樣是起作用的。在我國社會主義現(xiàn)階段，醫(yī)院不是行政單位，而是一個服務(wù)事業(yè)單位，是整個國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，也是一個相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位。醫(yī)院既有大量的經(jīng)濟(jì)活動，也有它自身的經(jīng)濟(jì)利益，醫(yī)院所需的一切物資設(shè)備，如購買藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械等是按商品交換的價(jià)值付款的，而醫(yī)院為病人進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)照理也應(yīng)按等價(jià)交換的原則收費(fèi)。然而目前不是，而是按低于社會的必要勞動時間在收費(fèi)。即醫(yī)院向外單位購進(jìn)的一切物資，付款是按價(jià)值規(guī)律辦事，而為外單位（病人）提供的服務(wù)收費(fèi)卻未按價(jià)值規(guī)律辦事，而是低于醫(yī)院服務(wù)的必要耗費(fèi)，搞的不是等價(jià)交換而是賠本經(jīng)營，這顯然是不合理的。若作政策性虧損，由國家補(bǔ)貼也可，然而國家給醫(yī)院的補(bǔ)助又只是定額補(bǔ)助（工資），其余一概由醫(yī)院自己的收入解決。因此醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中的消耗主要靠醫(yī)院自己的業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償。由于醫(yī)院收費(fèi)不是按價(jià)值規(guī)律辦事，醫(yī)院的必要消耗得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，所以醫(yī)院越辦越窮。致使醫(yī)療設(shè)備得不到更新，所以醫(yī)療技術(shù)水平不能提高，規(guī)模不能擴(kuò)大，滿足不了人民群眾治療的需要，職工福利得不到改善，以至獎金都沒有錢發(fā)，挫傷了醫(yī)院廣大職工的積極性，這是實(shí)際工作總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展也要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算

1現(xiàn)代企業(yè)管理方法的發(fā)展

隨著新技術(shù)，新工藝的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，大型企業(yè)轉(zhuǎn)向多角化、多樣化生產(chǎn)，企業(yè)由原來的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小批量生產(chǎn)。特別是電腦的運(yùn)用，大大提高了生產(chǎn)管理的水平。通過使用電腦輔助系統(tǒng)，可顯著減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率。電子技術(shù)革命產(chǎn)生了許多新的制造系統(tǒng)，如彈性制造系統(tǒng)(PMS)、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)及電腦輔助制造(CAM)系統(tǒng)，不僅拓展了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。1970年以前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50％～60％，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400％～500％；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40％～50％，而今天不到10％，甚至僅占產(chǎn)品成本的3％～5％。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造費(fèi)用以人工工時或機(jī)器小時為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ㄒ巡荒苷_反映產(chǎn)品的消耗。因?yàn)?，近年來企業(yè)的間接費(fèi)用中絕大部分費(fèi)用同直接工時多少不發(fā)生因果關(guān)系，如質(zhì)量檢驗(yàn)、材料處理、設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備及有關(guān)的費(fèi)用等。直接工時耗用多的產(chǎn)品，不一定耗用更多的間接費(fèi)用；而工藝復(fù)雜，間接費(fèi)用耗用多的產(chǎn)品不一定耗用更多的直接工時。因此繼續(xù)采用直接工時或機(jī)器小時來分配間接費(fèi)用，會使產(chǎn)量大而工藝簡單的產(chǎn)品成本偏高，產(chǎn)量小而工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而不能正確核算企業(yè)成本，不能為企業(yè)決策提供正確有用的會計(jì)信息，其最終后果會帶來企業(yè)總體獲利水平的下降。

因此，必須看到新的制造方法帶來的管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革。高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)制造過程將發(fā)生深刻的變化。而隨著生產(chǎn)的現(xiàn)代化，管理也要加速現(xiàn)代化，要把現(xiàn)代自然科學(xué)和社會科學(xué)的一系列成就結(jié)合起來，綜合運(yùn)用到企業(yè)管理上，才能迎合現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求。新的管理理論與方法層出不窮，比較重要的如全面質(zhì)量管理、適時制、戰(zhàn)略成本管理等。

2現(xiàn)代管理方法對成本核算的影響

2.1適時制對成本核算的影響適時制(Just-In-TimeSystem，JIT)是一種新的生產(chǎn)經(jīng)營理念，按照適時制的原理，企業(yè)應(yīng)該以顧客的具體需要作為生產(chǎn)經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)，然后逐漸向前推移，統(tǒng)籌安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，即前道工序只能嚴(yán)格地按照后道工序?qū)Ξa(chǎn)品(服務(wù))或半成品的數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間的要求來組織生產(chǎn)，前道工序生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質(zhì)量水平如何，何時交貨等，完全取決于后道工序的要求。不言而喻，適時制條件下的生產(chǎn)經(jīng)營活動幾乎是“零存貨”(甚至可以說，你不得不零存貨，因?yàn)槟悴唤拥蕉▎尉蜔o法知道顧客需要什么)。但與“零存貨制度”相比，適時制具有“以顧客為中心”的新內(nèi)涵。期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本一效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這既是物流或存貨流動，也是生產(chǎn)經(jīng)營過程的最基本的牽引力，也是評價(jià)物流組織過程的全新標(biāo)準(zhǔn)，從而將企業(yè)內(nèi)部的物流管理與戰(zhàn)略結(jié)合起來。

適時制一直被認(rèn)為是對傳統(tǒng)成本核算影響較大的一種現(xiàn)代管理方法，它是一組活動的組合，其目的是實(shí)現(xiàn)原材料，在制品及產(chǎn)成品保持最小庫存的情況下，依照任何工序在需要時才生產(chǎn)必要制品的邏輯進(jìn)行的批量生產(chǎn)。適時制的核心思想就是消除一切無效勞動與浪費(fèi)，進(jìn)而優(yōu)化生產(chǎn)過程。這種思想對傳統(tǒng)的成本核算產(chǎn)生了一定的影響，降低了庫存成本，改變了生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展了直接人工的成本的內(nèi)容。適時制對傳統(tǒng)成本分配方法提出了挑戰(zhàn)，適時制下的成本倒流提高了成本核算的工作效率。

在我國，血站屬于公益性衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，不以營利為目的，主要是通過采集血液，為醫(yī)院提供幫助。血站的財(cái)務(wù)成本核算一般是按照國家的規(guī)定進(jìn)行的，而血站的工作主要是收集血液，而忽視財(cái)務(wù)的管理，所以血站的財(cái)務(wù)成本核算存在一些問題，這些問題會影響血站的實(shí)際正常運(yùn)行，所以必須采取一定的方案進(jìn)行改善。

一、血站財(cái)務(wù)成本核算存在的問題

血站的組織目的、所屬的機(jī)構(gòu)單位造成了它的財(cái)務(wù)成本核算的不完全性，也就是說血站的財(cái)務(wù)成本核算不是一種完全的成本核算。因?yàn)樵趯?shí)際運(yùn)行的過程中，很多的費(fèi)用都沒有得到重視，比如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等，造成了成本核算時出現(xiàn)錯誤，不利于血站的正常運(yùn)行。下面簡要提出了幾個血站在進(jìn)行成本核算時存在的問題。1.財(cái)務(wù)分析不完整、不細(xì)致。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)工作的一個重要過程，其目的是將所有的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行一個全面的統(tǒng)計(jì)，然后對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行一個分析。而血站的財(cái)務(wù)分析明顯不完善，不能夠?qū)ρ緦?shí)際的支出和收入情況進(jìn)行一個系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)分析，導(dǎo)致血站的運(yùn)行資金分配不足，無法對血站的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的評價(jià)。同時，由于無法對財(cái)務(wù)成本進(jìn)行正確的核算，也就無法利用成本核算的實(shí)際作用對血站的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效、系統(tǒng)的管理，對血站的運(yùn)行和工作人員的資金發(fā)放都會產(chǎn)生影響。2.成本核算制度不完善。由于血站對財(cái)務(wù)管理不是太過重視，導(dǎo)致沒有對財(cái)務(wù)成本核算進(jìn)行一個系統(tǒng)的制度管理，成本核算時便會出現(xiàn)問題。目前，血站的成本核算最大的問題就是核算的制度不夠完善，只是大體上依靠國家的相關(guān)政策，根據(jù)國家的政策進(jìn)行一定的管理，自身沒有標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的一個管理制度，也沒有一個專業(yè)的管理體系。所以在實(shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理的過程中，很容易出現(xiàn)不符合國家規(guī)定的違規(guī)行為，對血站產(chǎn)生負(fù)面影響。而且，由于缺乏系統(tǒng)的管理，財(cái)務(wù)作假、數(shù)據(jù)丟失、財(cái)務(wù)混亂等現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致最后的財(cái)務(wù)成本核算工作無法進(jìn)行，即便進(jìn)行也只是形式化，沒有原本的實(shí)際作用，造成血站的財(cái)務(wù)問題無法及時的解決。3.血站缺乏系統(tǒng)的管理制度。血站本身是一個相對特殊的部門，國家對其管理也不夠重視，只是將其附加在醫(yī)院的身上，沒有專門的管理措施，這就導(dǎo)致血站內(nèi)部缺乏系統(tǒng)的管理制度，管理的效率比較低，對血站的財(cái)務(wù)管理也存在一定的影響。雖然部分血站也設(shè)置了財(cái)務(wù)管理部門，但是部門不受重視，工作的局限性比較大，無法結(jié)合其他部門對實(shí)際的血站財(cái)務(wù)進(jìn)行一個全面的管理，財(cái)務(wù)管理部門的作用也就被不斷的削弱。由于血站的內(nèi)部管理制度較弱，造成內(nèi)部的人員的行為不被進(jìn)行控制，造成財(cái)務(wù)成本核算的最后結(jié)果質(zhì)量不高，而且也無法根據(jù)成本核算的結(jié)果對血站的財(cái)務(wù)進(jìn)行改善，無法起到實(shí)際的管理和監(jiān)督作用。財(cái)務(wù)的混亂，無法讓血站維持高效率的工作狀態(tài)，會影響到血站的實(shí)際工作。

二、強(qiáng)化血站財(cái)務(wù)成本核算的措施

1.財(cái)務(wù)分析要全面、系統(tǒng)。要想強(qiáng)化血站財(cái)務(wù)成本核算，就必須結(jié)合實(shí)際，對整體的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行一個系統(tǒng)的分析。要根據(jù)實(shí)際的成本支出，對成本進(jìn)行系統(tǒng)的劃分，對每一部分成本都進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)、管理，不能疏漏任何一個部分。第一，要對成本的支出有一個具體的管理制度，對血站需要進(jìn)行支出的資金有一個制度式的管理，讓全員對成本核算都有一個認(rèn)識；第二，對成本的支出設(shè)定要求，對人員的消耗設(shè)定限額，對一些成本過大的消耗可以采取否決；第三，利用科學(xué)的方法，對實(shí)際的成本支出進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，對超過預(yù)算的部門進(jìn)行處罰，讓全體人員都明白成本核算的重要性。2.重視財(cái)務(wù)成本核算部門。財(cái)務(wù)成本核算部門是管理血站成本支出的重要部門，對血站的整個需要成本的對象進(jìn)行一個系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)，結(jié)合實(shí)際，對成本的消耗進(jìn)行一個嚴(yán)格的控制。所以，成本核算部門的作用是相當(dāng)大的，血站必須給予重視，血站要加強(qiáng)成本核算部門的建立，要結(jié)合該部門進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)工作，要根據(jù)血站的實(shí)際工作和實(shí)際需要的支出，對每一個科室的賬單都有一個準(zhǔn)確的記錄，分析每一個科室的費(fèi)用支出情況。各個科室要對成本核算工作進(jìn)行重視，積極的配合，對成本進(jìn)行全面的分析和比對，降低實(shí)際的成本支出，提高血站的工作效率。3.對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。血站財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和工作狀態(tài)是保證成本核算工作可以完整進(jìn)行的關(guān)鍵因素，所以，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的能力，一定可以提高血站的成本核算的作用。血站要結(jié)合自身的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)成本核算時可能遇到的實(shí)際問題，以及在核算工作中需要注意的事項(xiàng)，對工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的理論培訓(xùn)，提高工作人員自身的能力，同時，血站也必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的會計(jì)水平和會計(jì)需要注意的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，確保工作人員可以更好的進(jìn)行成本核算工作。4.落實(shí)成本管理制度。血站的財(cái)務(wù)工作人員要在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，通過財(cái)務(wù)分析，及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題并進(jìn)行解決，同時，要制定一定的措施和決策，防止以后再次出現(xiàn)相同的問題。要提高血站財(cái)務(wù)部門的工作質(zhì)量和工作效率，大力的發(fā)展財(cái)務(wù)部門的重視程度，將財(cái)務(wù)部門的工作看做是血站的實(shí)際工作目標(biāo)之一，給予足夠的重視。要讓各部門了解成本核算的作用，了解成本核算的管理方法，積極的配合成本核算工作，整體發(fā)揮血站財(cái)務(wù)成本核算的實(shí)際作用，為血站建設(shè)一個系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，提高血站的實(shí)際影響作用和人們心中的地位。

三、結(jié)語