導(dǎo)語：制藥行業(yè)環(huán)境成本核算研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、環(huán)境成本的含義界定及分類

聯(lián)合國國際會計組織指出，環(huán)境成本亦是指根據(jù)對環(huán)境負責(zé)的原則，企業(yè)經(jīng)營管理活動對環(huán)境造成一定的破壞時，需要為此采取或者被動采取相應(yīng)措施而發(fā)生的成本，以及因為執(zhí)行企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)所付出的其他的成本。這一概念是從狹義角度對環(huán)境成本的概念含義進行總結(jié)的。而從廣義的角度上看，環(huán)境成本則是指企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境和自然環(huán)境所造成的經(jīng)濟損失的總和。本文研究視角是廣義的環(huán)境成本。根據(jù)以上的含義界定可以將環(huán)境成本劃分為四類，其成本結(jié)構(gòu)圖如圖1.1所示。圖1.1成本結(jié)構(gòu)圖。其中，“環(huán)境成本（1）”是屬于傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)成本，就是會計上已經(jīng)確認(rèn)并進行計量的生產(chǎn)成本和期間費用?！碍h(huán)境成本（2）”屬于在現(xiàn)行政策條件下，在會計上已經(jīng)確認(rèn)并計量的環(huán)境成本，即內(nèi)部環(huán)境成本。因此將環(huán)境成本（1）和環(huán)境成本（2）二者相加，就是目前已經(jīng)確認(rèn)計量的全部成本，也就是在傳統(tǒng)會計核算中采用的成本的數(shù)字?！碍h(huán)境成本（3）”被定義為可以貨幣化的外部環(huán)境成本，在現(xiàn)有會計核算系統(tǒng)中，這部分成本不需要確認(rèn)、計量、記錄和報告，同時企業(yè)不需要對它負責(zé)，并且不會影響到企業(yè)的經(jīng)濟利潤，故在做出決策時也沒有深入考量。那么如果從全體社會成員的角度來看，環(huán)境成本（3）確實對于自然環(huán)境以及人們的生活環(huán)境和身體健康會造成了一定的傷害，因此全社會需要為此付出代價。“環(huán)境成本（4）”是不能貨幣化的外部環(huán)境成本，因此很難用貨幣來量化，同時也難以將其納入成本中來達到做出正確決策的目的，故只能做一定的定性分析。

二、針對制藥行業(yè)環(huán)境成本核算的方法探究

1.制藥環(huán)境成本的確認(rèn)。在針對制藥環(huán)境成本的確認(rèn)計量中,首先是要根據(jù)各項支出發(fā)生的時間空間作用的不同，來確認(rèn)歷史成本的核算。具體的確認(rèn)流程是:首先是要按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)政策的變更進行確認(rèn);其次是要針對以往環(huán)境污染所導(dǎo)致的環(huán)境成本進行確認(rèn);最后則是要針對成本效益在環(huán)境成本方面的體現(xiàn)進行確認(rèn)。2.關(guān)于環(huán)境成本資本化和費用化的確認(rèn)計量。為了有效地實施環(huán)境預(yù)防和治理，企業(yè)購置相應(yīng)的固定資產(chǎn)在環(huán)境成本的確認(rèn)計量方面應(yīng)予以資本性,其賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)——環(huán)保資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——環(huán)保工程”、“銀行存款”等科目,同時這也是對于環(huán)境成本資本化和費用化處理的有效體現(xiàn)。3.制藥環(huán)境成本的計量。環(huán)境成本計量指的是根據(jù)環(huán)境成本的結(jié)果進行確認(rèn)，同時將其予以量化的實現(xiàn)過程。主要包含以下三方面:一是對于計量單位的拓展;二是運用非歷史成本法開展的確認(rèn)計量;三是指利用特定計量方法進行會計核算和計量。

三、制藥行業(yè)環(huán)境成本核算方法存在的問題

1.環(huán)境法規(guī)建設(shè)的滯后性。在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下,我國關(guān)于制藥行業(yè)環(huán)境成本核算方面的立法仍較為落后,而且很多要求都是缺乏必要的強制性,不僅是在核算內(nèi)容、核算形式還有在數(shù)量上也都缺少清晰明確的規(guī)定，因此導(dǎo)致大部分企業(yè)在環(huán)境成本對外披露方面避重就輕，逃避對外披露的責(zé)任和職責(zé)，這樣不僅不利于企業(yè)控制和降低環(huán)境成本,同時也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此當(dāng)務(wù)之急是要完善對于環(huán)境法規(guī)的建設(shè)。2.成本項目的歸集和分配存在不合理的現(xiàn)象。大部分制藥企業(yè)采用完全成本法對產(chǎn)品成本進行歸集和分配，并將全部的成本費用大致劃分為兩大類：一類是制造成本,另一類是期間費用。但是因為通常在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域采用的是比較武斷的分配標(biāo)準(zhǔn)，并在生產(chǎn)過程中也存在較大的差別,同時也不能對產(chǎn)出的計量方法進行統(tǒng)一,所以無論是按照產(chǎn)量還是產(chǎn)值來進行劃分,都使成本在劃分和分配標(biāo)準(zhǔn)之間失去直接因果關(guān)系。而且在制藥企業(yè)的成本核算過程中，環(huán)境成本表現(xiàn)得比較分散且發(fā)生額度較小，因此在財務(wù)核算的工作中環(huán)境成本完全沒有體現(xiàn)出來。3.環(huán)境成本核算中未包含回收復(fù)用項目。一般情況下,制藥行業(yè)的修舊利廢、回收復(fù)用,指的是重新利用生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的剩余物質(zhì)，通過修舊利廢降低成本、回收復(fù)用增加效益，這樣不僅減少了浪費,而且能夠更大限度的實現(xiàn)利用和節(jié)約資源,但是在實際操作過程中,大部分制藥企業(yè)并沒有在成本及其價值方面進行詳細的測算和控制,也沒有在制藥環(huán)境成本的核算中對這方面進行詳盡的闡述和說明,這樣也就最終導(dǎo)致了制藥環(huán)境成本核算方法的不完整性。

四、對制藥行業(yè)環(huán)境成本核算的建議

1.完善環(huán)境會計準(zhǔn)則，提高環(huán)境成本核算能力。首先，我國制藥行業(yè)的立法主要著眼于制藥安全方面,較少有針對環(huán)境方面的立法,致使制藥行業(yè)在開展環(huán)境成本核算方面存在一些問題。所以針對這種情況的存在,應(yīng)當(dāng)及時完善環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定和實施，建立健全制藥行業(yè)的環(huán)境法律法規(guī),這樣就能夠使得制藥行業(yè)重視其環(huán)境方面的總體投入。同時當(dāng)企業(yè)的環(huán)保投入加大到一定程度,并且已經(jīng)影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟利益的時候,環(huán)境成本的核算工作自然會得到重視，并被企業(yè)提到議事日程當(dāng)中來的。其次，我國在環(huán)境成本核算方面的復(fù)合型核算人才尤為缺乏，而環(huán)境成本核算工作是需要復(fù)合型人才才能實施和開展的。所以必須通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)才能提高核算人員的綜合實力,提高員工經(jīng)濟社會發(fā)展和環(huán)境保護客觀規(guī)律的認(rèn)識，最終為企業(yè)成本核算的應(yīng)用和發(fā)展提供強有力的保證。2.引入管理核算理論，科學(xué)利用作業(yè)成本法。根據(jù)目前成本項目不合理歸集和分配的情況,應(yīng)該要求相關(guān)的制藥企業(yè)盡可能的運用先進的管理核算理論，充分合理運用作業(yè)成本法，并積極推進制藥環(huán)境成本核算工作的開展,鼓勵企業(yè)在會計核算中應(yīng)用環(huán)境會計，這樣不僅可以有效地反應(yīng)過去的信息,同時也能進一步了解企業(yè)會計核算的發(fā)展趨勢。此外準(zhǔn)確提供成本核算信息，可以使企業(yè)在管理決策與未來發(fā)展方面盡可能控制成本，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供強有力的支持。因此對于我國企業(yè)來說，要實現(xiàn)環(huán)境成本控制與管理，作業(yè)成本法是一個很好的選擇。3.加強環(huán)境成本內(nèi)部化管理。環(huán)境成本內(nèi)部化的過程的含義是將制藥企業(yè)因為污染環(huán)境所產(chǎn)生的成本劃分到企業(yè)的整體成本支出中去。所以針對環(huán)境成本內(nèi)部化管理，需要采取的應(yīng)對措施包括以下幾個方面:首先是要加強法律法規(guī)對制藥行業(yè)環(huán)境保護的制約力度和激勵作用。其次是要求企業(yè)的決策者積極增強企業(yè)自身的環(huán)保意識，并有效履行相應(yīng)的社會責(zé)任。更重要的是,企業(yè)的決策者應(yīng)該盡可能地針對安全隱患進行有效的預(yù)防,逐漸地建立起以人為本的環(huán)保意識并承擔(dān)節(jié)能減排任務(wù)。最后要求全面加強對環(huán)境成本外部不可量化的部分進行研究。

作者:張亞輝 石野 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)

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